政府收支分类改革会计核算分析
政府收支分类改革后事业单位会计核算问题的规定
证 监 会 对 非 审 计 服 务 的 管 制 ， 进 一 个 相 对 透 明 的 资本 市 场 促 的形 成 ， 对 独 立 性 的 形 成 也 有 促 进 作 用 ； 非 审 计 服 务 收 这 对 费 的披 露 做 出 相 关 规 定 ， 仅 有 利 于 会 计 报 表 使 用 者 判 断 ｊ 不 ｝
改 制 ” 依 然 存 在 相 当 多 的 问 题 。 册 会 计 师 保 持 超 然 独 立 后 注 的地 位 并 不 能保 证 会 计 师 事 务 所 的 基 本 生 存 ， 谈 不 上 逐 步 更 盈利乃至发展壮大。 但 以 上情 况 并 不 能 清 晰 地 为 社 会 公 众 所 知 晓 ， 隐性 的 交 易 成 本 和 显 性 经 济 后 果 由 注 册 会 计 师 和 会 计 师 事 务 所 来 独 自承 担 既 不 公 平 也 不 合 理 。 然 会 计 师 事 务 所 花 费 了 大 量 的 虽 时 间和金钱 （ 员工 培训 、 续教 育等 ） 满 足政府 的要求 ， 如 后 来 但 是 社 会 公 众 和 监 管 部 门 仍 然 对 这 些 努 力 的 结 果 感 到 不 满
２形 象 冲 突 。 会 公 众 对 注 册 会 计 师 独 立 性 的 评 价 基 础 ． 社
师 事 务 所 可 以从 事 部 分 管 理 咨询 服 务 业 务 ， 行 专 业 的 咨 询 进 服 务 合 作 ， 不 损 害 独 立 性 的 前 提 下 ， 类 业 务 的大 力 发 展 仍 在 此 需 要 进 一 步 研 究 并 由监 管 部 门 做 出 具 体 规定 。
政府收支分类改革
第一部分 政府收支分类改革的基本内容一、政府收支分类改革概述（一）政府收支分类的概念政府收支分类，就是对政府收入和支出进行类别和层次的划分，以全面、准确、清晰地反映政府收支活动。
政府收支分类科目是编制政府预决算、组织预算执行以及预算单位进行会计明细核算的重要依据。
（二）政府收支分类在财政管理中的具体运用1.编制和汇总预决算各地区、各部门、各单位的预决算收支，都要按照政府收支分类统一规定的科目填报汇总。
2.办理预算缴、拨款各单位和个人都要按照政府收支分类科目填制专用凭证，办理缴、拨款，进行对账和结算。
3.组织会计核算各级财政总会计、各单位预算会计的收支明细账，都要按政府收支分类科目进行核算。
4.报告预算执行情况各地区、各部门、各单位都要按照政府收支分类科目，定期汇编总预算和单位预算收支执行情况表，以便各级人大、政府、社会公众及时了解预算收支执行情况。
5.进行财务考核分析行政事业单位可以综合运用支出功能分类和经济分类，对既定的行政事业计划任务和单位预算进行分析比较、绩效考核。
6.进行财政收支统计政府财政收支数据只有按统一的政府收支分类科目进行归集、整理，才可与有关历史数据、国际数据进行合理的对比分析。
（三）政府收支分类改革的原因和必要性随着公共财政体系的逐步建立和各项财政改革的深入，我国原政府预算科目体系的不适应性和弊端日益突出，有必要进行政府收支分类改革。
1.与市场经济体系下的政府职能转变不相适应。
目前我国社会主义市场经济体制已基本建立，政府公共管理和公共服务的职能日益加强，财政收支结构也发生了很大变化。
但作为反映政府职能活动需要的预算收支科目，如基本建设支出、企业挖潜改造支出、科技三项费用、流动资金等仍然是按照过去政府代替市场配置资源的思路设计的。
这既不能体现目前政府职能转变和公共财政的实际，也带来了一些不必要的误解，影响各方面对我国市场经济体制的认识。
2.不能清晰地反映政府职能活动。
在市场经济条件下，政府的重要职能，就是要弥补市场缺陷，满足社会公共需要，讲求公开、透明。
政府收支分类改革对预算单位会计科目设置的影响——兼谈政府收支分类改革对预算执行审计的影响
支 付 和 债 务 等 方 面 的 支 出 都 没 有
各 级 财 政 部 门 和 各 有 关 预 算 分类 科 目项 级 科 目，如 “ 行政 运
义
４ ． 编 制 预 算 执 行 情 况 表
政 府 收 支 分 类 是 财 政 预 算 管
各 级 财 政 部 门 和 各 有 关 预 算
核算 。
（ 二） 支 出 科 目 的 设 置
理 的 一 项 重 要 基 础 性 工 作 ， 关 系 单 位 要 按 照 政 府 收 支 分 类 科 目，
科 目反 映 ， 同 时 ， 原 科 目也 不 够 单 位 要 按 照 政 府 收 支 分 类 科 目填 行 ” 、 “ 一 般 行 政 管 理 事 务 ”等 ， 明 细 、 规 范 和 完 整 ，对 细 化 预 算 制 专 用 凭 证 ， 办 理 缴 、 拨 款 ， 进 设置 二 级 科 目进 行 核算 。如 果 行 政
预 决 算 奠 定 基 础 。 具 体 的 会 计 科
国实 行 量 量 寡
府 收支 分类 体 系 统 一 规 定 的科 目 行 政 收入 科 目的设置 相 对 支 出 范 围 偏 窄 ， 对 于 财 政 预 算 中 大 多 填 报 汇 总 。 科 目的 设置 较 为简 单 ，行 政 单位 可
１ ． 编 制 和 汇 总 预 决 算 单 位 的 预 决 算 收 支 ， 都 要 按 照 政 各 级 财 政 部 门 和 各 有 关 预 算 目设置 方 法 如 下 ：
（ 一） 收 入 科 目 的设 置
要 及 时 济 的 科 收 支 分 地 编 制
新政府收支分类科目下高校会计核算探讨
【 关键 词 】 政 府 收 支 新 分 类 ；支出；高校新会计科
目体 系 ；预 算
～
、
工 资福 利 支 出
在 新政 府 收 支 类 科 目体 系 下 ， 府 收 政 支 分 类 科 目有 了 很 大 的变 动 ， 其 是 支 出 尤 按 功 能 和 经 济性 质 进 行 了分 类 。对 于 支 出 按经济性质进行分类 中，其支出由原来的 三 大 类 即 人 员支 出 、公 用 支 出 、对 个 人 和 家庭 补助 变 为 现 在 的 十 二 类 即工 资福 利 支 出 、商 品和 服 务 支 出 、对 个 人 和 家庭 的补 助 、 企事 业 单 位 的补 贴 、 移 出 、 对 转 胜支 赠 与 、债 务 利息 支 出 、债 务 还 本 支 出 、基 本 建 设 支 出 、其 他 资本 性 支 出 、贷 款转 贷 及 产 权 参 股及 其 他 支 出 。 比原 来 目级 科 目更
金的来源及使用过程 ，真正反映出高校的 钱是怎么花 的 ，办 了哪些具体的事 。为 了 能够更 好地 体现这一过程 ，高校就必须对 原来的会计科 目体系进行调整 ，根据新政 府 收支分 类科 目来 建立 新的 会计科 目体 系 。准确的会计科 目体系能够清晰地顺应
政 府 收 支 分 类 科 目改 革 的 意 图 ，对 高 校 的
工 资福利支 出主要反映高 校开支的在 职 职 工 和 临 时聘 用人 员 的各 类 劳 动 报 酬 以 及为上述 人 员缴纳 的各 项社会保 险费等 ， 需要值得注意的是 ，未移交政府安置 的相 关人员的离退休人 员福 利费也应该包括在 内 。工 资 及 福 利 支 出 的具 体 内容 主 要 包 括 在职职工及 未移 交给政府 的离退休人员基 本 工 资 、 贴 补 贴 、奖金 、社 会 保 障 缴 费 、 津 伙 食 费 、 伙 食 补 助 费 及 其 他 工 资 福 利 支 出。高 校根 据政 策允许 发放 ，由本单位 自 己承担 的津贴补贴及 奖金等应包 括在 内。 １ 、基本工资：反映高校按规定发放 的在职 及未移交政府安置的离退休职工基本工资。 值 得 注 意 的 是离 退 休 人 员工 资 是 否 计 入 基 本工资 ，应根据本校离退休人 员的管理办 法来看 ，如果离退 休人员仍 由本校进行管 理 ，其 工 资 应 计入 基 本工 资 ，如 是 移 交 给 政 府 管 理 的 离退 休 人 员工 资 ， 应在 对个 人 及 家 庭 补 助 中列 支 。 具 体 内容 在下 述 第 二 个部分进行介绍 。２ 、津贴补贴：反 映高校 在基本工资之外按规 定开 支的各项津贴及 补贴 ， 包括边远地 区津 贴 ， 岗位性津贴等 。 ３ 、奖金 ：反映高 校按规定开 支的各 类奖 金。 如年终一次性资金等 。４ 社 会保 障缴 、 费 ：反 映单 位 为职工 缴纳 的基 本养 老保 险、医疗保 险 、失业等保险 。
浅议政府收支分类改革
府各项职能活动， 与市场经济体制下的政府职能转变不相适 应。这是现行政府预算科目 最为突出的问题。 在市场经济条 件下， 政府的一项重要职责是满足社会公共需要，用公共之 财办公共之事。所以， 公共财政应该是 “ 阳光财政” 追求 ， 公开、 透明， 政府预算必须反映公共需求， 强化公共监督。 但是， 现行预算科目 编制的政府预算就很难满足这个要求。 我国现行支出科目 是按经费性质进行分类的， 把各项支出划 分为行政费、 事业费、 基建支出 等等。 这种分类方法往往造 成同一功能的支出多处分散反映， 政府究竟办了什么事在科
一、政府收支分类中存在的主要问题
自 党的十四 届三中 全会提出建立社会主义市场经济体制 以 来， 随着政府职能的转变， 我国财政管理模式也逐渐由计 划经济时期的生产建设型财政向 公共财政转变， 财政预算管 理方面进行了一系列重大的改革并取得了显著成果。部门预 算、 收支两条线、国 库集中 收付、 政府采购等多项改革整体 推进， 在预算编制、执行、监管各个环节都有明显突破。但 是， 我国现行的预算科目 体系却依然停留在计划经济体制下 建设型财政管理体制的基础上， 几十年来虽然也有些小的调 整， 但总体框架基本没变，已 经大大落后于改革的步伐。主
中图分类号: F S 文献标识码: A
政府收支分类是对政府经济活动系统的划分， 它按照政 府收支的内在性质和相互联系， 对政府收人和支出进行科 学、系统的归并和排列，以清晰反映收人的来源和支出的用 途。政府收支分类是财政预算管理的一项重要的基础性工 作， 是进行预算编制和执行、会计核算和统计分析等各项预 算管理工作的前提和基础。科学、规范的政府收支分类体 系， 对于全面、准确地反映政府和各项经济活动， 提高财政 预算管理的 透明度、 科学性和 化， 建完善、 规范 构 科学的 公共 财政体制， 推进依法行政、 依法理财， 有十分 具 重要的意义。
政府收支分类改革与高校会计核算存在问题的思考
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全 堂
政府收支分类改蕈与高校合＝ 核算存在 ｉ ［ 十
问 题酌 思 考
◆ 李 娜
甘 肃兰州城市 学院
甘肃
兰州
７ ０ ７ ３００
摘 要：政府 收支分 类改革将形成 一套包括 收入分类 、支 出功 能分 类和支 出经 济分类在 内的完整规 范的政府 收支 分类体 系 ， 并将会对 高校会计核 算 中面临 的诸 多新 问题产 生影响 本 文阐述 了政府 收支分类 改革 的必 要性及 对高校财务 管理 的改革导 向， 析 了高校财务 工作面 临的 问题 ， 分 针对性提 出一些建 议对策 ， 以进 一步提 高高校财务信 息的完整性和 可信性 ， 正确反 映 高校 办学 的持 续能力 ， 而为 制定 长期 的发展 政策提供 必要 的依据 。 进
关键词：政府收支分类；会计核算；固定资产；无形资产
经 国务 院批 准 ， 财政部决 定将于 ２０ 年 １ １ ０ ７ 月 日起全 面 贷 回收本 金收入 、 债务 收入 、 转移性 收入等 。 在分 类结构上 ， 实施政府 收支分类改革 ， 这是为 了完 整 、 准确 的反映政府财 原 收入 分类分设类 、 、 三级 ， 款 项 改革后 则分设类 、 、 、 款 项 务活动 ， 进一步规范预算 管理 ， 强化预 算监督 的一项 重要措 目四级 ， 四级科 目逐级细化 ， 以满足不 同层次 的管理需校 财务管 理的影 响 新的政府 收支分 类体系为高校 财务 管理 的改进和完 善 １ ． 于促进 高校强化收入管理 。 的收 入分类不 仅包 有利 新
反映收入 的来 源和性质 。 故为进一步加 强高校收入管 理 ， 整
高校预算会 计环境 的变化 和社会对高 校财 务信 息需求量 的 创造 了更 为有利 的条件 ，其体 现在 ： 在很多方面产生 局限性 ， 而露 出现存 的一些 问题 。 从 本文 将 括预算 内收入 ， 也包括预算 外收入等多 种收入 ， 能更全 面地 政府收 支分 类改革 的主 要 内容 合预算 内 、 外财 力创造 了条件 ， 也为加强 预算 外资金 的 “ 收 ２ ． 有利于深入高校部 门预算 改革。 高校在财政部 门的统
财政部关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知-财库[2006]26号
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财政部关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知
正文：
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 财政部关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知
（财库〔2006〕26号）
党中央有关部委，国务院各部委、各直属机构，高法院、高检院，总后勤部，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：
为适应政府收支分类改革，规范行政单位会计核算，根据《财政部关于印发政府收支分类改革方案的通知》（财预[2006]13号），现就《行政单位会计制度》调整事项通知如下：
一、“401拨入经费”科目在基本支出和项目支出两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。
二、“404预算外资金收入”科目在基本支出和项目支出两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。
三、“501经费支出”科目在基本支出和项目支出两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细账。
本通知自2007年1月1日起执行。
执行中如果发现问题，请及时向财政部（国库司）反映。
财政部
二○○六年四月十三日
——结束——。
04政府收支分类与会计核算
第一节 政府收支分类概述
三、政府收入分类 政府收入是预算年度内通过一定的形式和程序，有计 划地筹措到的归国家支配的资金，是国家参与国民收入分 配的主要形式，是国家实现职能的财力保障。 （一）按照收入来源的经济部门分类 （二）按收入来源的所有制结构分类 （三）按照政府预算级次分类 （四）按政府收入的形成分类 （五）国际货币基金组织对政府收入的分类
政府与非营利组织会计>>第一篇>>总论、政府与非营利组织会计相关基础知识
第二节
政府收支分类改革的配套要求
二、行政单位会计科目的调整的调整 与政府收支分类改革的要求相配套，行政单位需要调整以下会计 科目的内容： 1、401拨入经费：本科目下设“财政直接支付”和“财政授权支 付”支出两个二级科目，并按照“基本支出”和“项目支出”进行辅 助核算。 2、 404预算外资金收入：本科目在“基本支出”和“项目支出” 两个二级科目下，按《2007年政府收支分类科目》支出功能分类的 “项”级科目设置明细账。
2、事业单位应在增设“406财政专户返还收入”科目，核算事业单 位收到的从财政专户核拨的预算外资金并该科目下设置“基本支出” 和“项目支出”二级明细科目，并在“基本支出”和“项目支出”科 目下按照《2007年政府收支分类科目》支出功能分类科目的“项”级 科目设置明细科目，进行明细核算；
3、《事业单位会计制度》中“405事业收入”科目，核算除财政专 户返还收入外开展各项专业业务活动及辅助活动所取得的收入。
政府与非营利组织会计>>第一篇>>总论、政府与非营利组织会计相关基础知识
第一节 政府收支分类概述
支出功能分类中为什么不设置基本建设支出科目？ 基本建设支出是过去按经费性质分类所设置的科目，并不属于功能 分类。如果在新的政府支出功能分类中仍然保留基本建设支出科目， 必然造成其他支出功能分类科目反映内容的不完整。 比如说，教育支出中缺少了教育基本建设，农业支出中缺少农业 基本建设。这样一来，通过支出功能分类科目完整、明晰反映政府职 能活动的改革目标就会落空。 需要指出的是，支出功能分类科目中不设基本建设支出科目，原 基本建设支出分解到各功能分类科目后，并不改变现有基本建设支出 的管理权限。而且，还会更有利于基本建设支出结构的合理调整和资 金使用效益的进一步提高。
政府收支分类改革部门预算和会计核算影响
四是财政 预算管 理和监 督职能 弱化 。原 政 府
预算 收支科 目》只反 映财政 预算 内收 支， 随着经 济
设 费 、行政费 、事 业费 等经 费性质设置 科 目，而是
根 据政 府管理 和部 门预 算 的要求， 统一按 支出功能 设 置类 、款 、项三级 科 目，分别 为１ 类 、１ ０ ７ ７ 多款 、 ８０ ０ 多项 类级科 目。类级科 目可 以综合反映政府职能 活 动， 如一般公 共事务 、外 交、 国防、公共 安全 、
项科 目主要是按 经费性质进行分类 的，把各项支 出划分
为行政经 费、事业经费等等 。这种分 类方法不清晰 、不 完整，政府究 竟办 了什么事，在收 支科 目上看不 出来，
很多政府 的重 点支出如农业 、教育 、科技成果等开支分
散在各类 科 目中，形不成一个完 整的概念 。例如 ：通过 原科 目， 是看不出完整 的教 育支出，若要知道一般预 算
细致地 反映政 府各项 收入 。收入分 类全面反 映政府 收入 的来源和 性质 ，不仅包 括预算 内收入 ，还包括
预 算外 收入 、社会保 险基金 收入等 应属 ＝ 府收入 于政
范畴 的各项 收入 。形 成完 整政府收 支概念 。原收入
导致政府预算 “ 外行看不懂 ，内行说不清 ”。 三是财政 管理 的科学和 信息化 受到制 约 。按 照
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政府收支分类改革
对部门预算和会计核算的影响
｛ 主 邈 堑
府 收支分 类，就是 对政 府收入和 支 出进行 类别和 层 次划分 ，全面 、准确 、清晰地反 映政府 收支活 动。政府收支分类科 目是 编制政府预决 算、组织预算执 行以及进行会计 明细核 算的重要依据 。近 年来，建立 国 库集 中支付制度，是 为加强对财政性 资金的管理，强化 预算支付行 为的约 束和 监督， 以从根本 上提高财政资金
《政府收支分类科目》在行政事业单位会计核算中应用
浅析《政府收支分类科目》在行政事业单位会计核算中的应用[摘要]本文对《政府收支分类科目》在行政事业单位会计核算中的应用及存在的问题进行分析，认为通过对现行《行政事业单位会计制度》进行修改等措施，使《政府收支分类科目》在运用中做到有法可依，以遏制会计数据失真的现象。
[关键词]政府收支分类应用问题建议政府收支分类是按照一定的原则、方法对政府收入和支出进行类别和层次划分，以全面、准确、清晰地反映政府收支活动。
《政府收支分类科目》，也称预算科目，是政府收支分类的具体项目。
政府收支分类体系包括“收入分类”、“支出功能分类”和“支出经济分类”三部分。
收入分类主要反映政府收入的来源和性质，设类、款、项、目四级科目，说明政府的钱从哪里来；支出功能分类是按政府主要职能活动进行分类，反映政府支出的内容和方向，设类、款、项三级科目，说明政府究竟做了什么；支出经济分类主要反映政府各项支出的经济性质和具体用途，设类、款两级科目，说明政府的钱是怎样花出去的。
支出的两个功能相互独立，从不同的侧面对支出进行反映。
一、“支出功能分类”在行政事业单位会计核算中的应用(一)行政单位的收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括“拨人经费”‘预算外资金收入”“其他收入”等一级会计科目。
根据资金管理要求，“拨入经费，’(‘预算外资金收入”按“基本支出”和“项目支出”两个二级明细会计科目核算。
其中，“基本支出”指行政单位为保障正常运转和完成日常工作任务所发生的支出：“项目支出”指行政单位为完成专项或特定工作任务所发生的支出。
根据《财政部关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知》，行政单位的“拨入经费”“预算外资金收入”科目要按照《政府收支分类科目*中的“支出功能分类”的项级设置明细账，进行明细会计核算。
举例如下：某行政单位5月发生经济业务如下(该行政单位已实行国库集中支付制度)：1.5月25日，通过代理银行发放工资152000元，。
浅谈政府收支分类下的会计集中核算
按《 政府 收支分类科 目》 “ 中 支出功能分类
科 目” “ 的 项”级科 目设置明细账 ； ４ ４预 “０
性质如何 ，部门所属各预算单位的收费均 在本部门对应的收入分类科 目中反映。如
公安厅下属学校收取 的学费就应列入公安
算外资金收入” 科 目在基本支 出和项 目支 出两 个二级科 目下 ， 《 府收支分 类科 按 政 目》 “ 中 支出功能 分类科 目”的 “ ” 项 级科
本金收入 、 债务收入和转 移性收入六类。 政 府收入分类 中，行政事业性收费和罚没收 入是按部门分类 的，不论单 位类型和收费
目；对无法按 比例划分的支 出按大数原则
归入 主要功能分类科 目；对找不到适 当功 能分类项级科 目的项 目支 出可在有关类 、 款下的 “ 其他” 级科 目反 映。 ６） 项 （ 跨功能 的部门支出应 归人 的支 出功能科 目。支 出 功能分类并不 是按部 门分类 ，往往存在一
在基本支 出和项 目支 出两个 二级科 目下 ，
政府收入构成情况 ，结合国际通行分类方
法 ，按 照经 济性 质可将政府 收入分为类 、
分解归入 相关 支 出功 能分类 科 目的规 定
是 ：按一定 比例分别列入相关功能分类科
款、 、 项 目四级。其 中， 类分 为税收收入 、 社 会保险基金收入 、 收入 、 非税 贷款转贷 回收
政府收支分类 ，是对政府收入和支 出
进行类 别和层次的划分 ， 以全面 、 准确 、 清
运行 ”、 Ｘ 事业 机构 ” 目， “Ｘ 科 反映 除为行 政单位 （ 包括实行公务员管理的事业单位 ） 提供后勤服务的各类后勤服务 中心 、 医务室
支 出都在 “ 学教育 ” 目反映。 小 科 对于按活 的项级科 目。如体育 部门所属各运动队的
论政府收支分类改革对事业单位财务管理的影响
（ ）分析 被 审计单 位前 二年及 本 比例 ；若小于９ ％ ．可以认为一般 情况 ２ ５
入 的审计和资产 负债表 日后调 查所取得 期的存货周转率及主导产品的存货周转率 下存 货价 格 的变动 不会太大 ．则可 不计
的销售价格 变动 资料 ，评价这种 成本变 是否发生变化 ，若持续下降 ，则表明市场 提存货跌价准备
网上浏览，请登录中国总会计师 网（ ｗ ｆ ｃｍ ） ｗ Ｗｃ ０ ｏ ｃ ｃ ｎ
９ 中国总会计师 ， ４ 月刊
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立包括收入分 类 支 出功能分类和支 出 职 能 活动 ，如 一般 公 共 事 务 、外 交 、 经济分类 的体 系。政府 收入 分类 ，即将 国防 、公 共 安 全 、教 育 、科 学 技 术 各 类政府收入按 其性质进行 归类和划分 社 会 保 障和 就 业 、环境 保 护 等 １ 类 ， ７
（ 者及单位 ：葛纬 ，南通四建集 作 符合合同规定 ．则不 仅要根据可 变现 净 团有 限公 司 ；郁亮 华，江苏金飞达服装
股份 有 限公 司 。 ）
（ ）分 析被 审计 单位 前二年 及本 值 判断计提存货跌价 准备的数额 ．还 要 １
期 的主营业 务收入增长率 主营业务利 根 据 《 企业会计准则 第１ 号——或有 事 ３
跌 价准备 ．计提 依据是否合理 ，计提是 竞争 力 一般 情况下 市场 竞争 力弱 或 主营 业务收入成本 率 ，与主营业 务收入
下降表 明未来除非通过 降低 销售价格及 费用率相加 ，若二者之和接近９ ％ ，则 ５
３ 结合 生产成 本 审计 ，比较 主导 的销
■ 为 了完整 准确地反映政府 财务收 地反映政府的收支活动。同时 这项改革 支活动 进一步规 范预算管理 、强化预 涉及 范 围广 力度 大 是我 国财 政分 类统 王 健 《 府 收支分 类改 革方 案》 （ 政 以下简称 《 方案 》） 经 国务院同意 从２ 。 年１ ０７
政府收支分类科目改革对行政事业单位会计核算的影响
政府收支分类科目改革对行政事业单位会计核算的影响作者：肖峰来源：《今日财富》2022年第03期政府收支分类科目是公共财政管理核算的基础，2018年开始实施支出经济分类科目改革，并在次年开始对相关会计制度加以落实，而该项工作的落实也对行政事业单位当中的会计核算造成了一定的影响。
本文简述政府收支分类改革内容，阐述了部门预算常见业务应用，分析了对会计核算的影响，并举例说明。
《预算法》明确指出，政府部门应该将自身的全部收支都纳入预算当中。
而预算主要是由政府进行编制，在获得立法机关审批通过以后，实施的一种能够直观反映政府年度收支情况的计划。
但在落实预决算编制、组织、执行以及会计核算工作的过程中，需要将收支分类科目作为相关依据，如此才能提高相关工作的科学性与合理性。
而我国财政部门历经十余年探索，2018年开始实施支出经济分类科目改革，并在2019年开始在政府当中正式实施会计制度，这在推动相关工作改进和完善的同时，也对行政事业单位中的会计核算工作造成了一定的影响。
一、政府收支分类改革（一）政府收支分类的概念所谓的政府收支分类，实际就是按照特定的类别及层次对政府收支情况进行划分的工作，该项工作的主要目的是为了对政府各项收支活动进行清晰、全面地反映。
属于较为基础的财政预算管理工作，会对财政预算管理科学性、规范性以及透明性造成直接的影响。
而从形式上看，分类就是根据相关标准在收支对照表当中对政府的收支计划进行分类的反映;其内容需要能够对政府收支结构和规模做出相应的计划与安排。
而具体的收支分类涉及到收入分类、支出经济分类以及支出功能分类等内容。
（二）政府收支分类的目的在政府当中落实收支分类工作的主要目的是为了對政府各项收入进行系统的反映;而针对支出功能进行分类，是为了对政府的相关职能活动加以反映;支出经济分类，则将政府支出的方向及用途全面、规范地反映出来。
改革后的政府预算，更具有专业性、实用性、通俗性。
既充分满足了财政管理的要求，又具备简化实用的特点。
关于政府收支分类改革后事业单位会计核算问题的通知
、
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设 置明细账 ， 进行 明细核算 。 同时 ， 单位应设置 “ 事业 财政拨款支 出备查 簿”， 逐笔登记每一项 财政拨款支 出的具体情 况 ， 映每个会计期末 的财政拨款结余情况。 并反 三、 《 执行 医院会计制度 》 《 、 测绘 事业单位会 计制度 》 《 、 高等学校会计 制度 》 《 、 中小学 校会计 制度》 《 、 科学事业单位会计制度 》 的事业单位 ， 应按照上述方法作相应调整。 四、 本通知 自２０ 年 １ １ 起 执行。 ０７ 月 日 今后政府收支分类科 目如有变化 ， 事业单位 的会计 核算 应随之调整 。 二 ００六年五月二十五 日
行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法
财政部 财库［０６４ ２ ０］８号
第一条 为了进一步加强和规范行政 事业单 位工资和津贴补贴 发放会计管理 ， 面、 全 准确 地核算工资和津 贴补贴发放业务 活动 ， 制定本办法 。 第二条 本办法适用于各级行政事业 单位 （ 以下简称单位 ） 。 第三条 单位发放 给职工的工资 （ 退休费 ）地 方 （ 门 ） 贴补贴及 其他个人收 入按 离 、 部 津 本办法规定设立 专门账 簿， 行会计核算 。 进 工资是指行 政单位按 国家统一规定 发放给在职人 员的职务工 资 、 级别工 资 、 年终一 次性 奖金 ， 事业单位按 国家统一 规定发放给在职人 员的 岗位 工资 、 薪级 工资 、 绩效 工资 ， 以及 经国 务院或人事部 、 财政部批准设立 的津贴 补贴。离退休费是指按 国家统一规定发放 给离退 休人 员 的离休 、 退休费及经国务院或人事部 、 财政部批 准设 立的津 贴补 贴。 地方 （ 部门 ） 津贴补贴是指各地 区各 部门各单位 出台的津贴 补贴 。 其他个 ＾ ＾ 收 是指按国家规定发给个 人 匕 外 的其他收入 ， 除 述以 包括误餐费 、 夜餐费， 人员 出差 伙食补助费、 市内交通费， 出国人员伙食费、 公杂费、 个人国外零用费， 发放给个人的一次眭奖励等。 使用工会经费发放给职工的相关收入应 当由单 位工会单独记 账 ， 另行反映。 第 四条 在 《 行政单位会计制度 》 《 和 事业单位 会计 制度 》 负债类科 目下 增设 “ １ 应付 ２１ 工 资 （ 退休费 ） “１ 应 付 地方 （ 门 ） 离 ”、 ２２ 部 津贴补 贴 ” “ １ 应 付其 他个 人收入 ” 目。 、 ２３ 科 “１ 应付工资 （ ２１ 离退休 费 ） 科 目， 向职工发放 的工 资或离退休费 ； “１ ” 核算 ２２应付 地方 （ 部 门） 津贴补 贴” 目， 科 核算 向职工发放 的各类地 方 （ 门 ） 部 津贴 补贴 ； ２３ 付其他个 人收 “１ 应 入 ” 目， 科 核算向职 工发放 除 “１ 应付 工资 （ ２１ 离退休 费 ） “１ ”、 ２２应付 地方 （ 部门 ） 贴补 津 贴” 以外 的其他个人收入 。相应 的在资产负债表 中 “ 债部类 ” 负 下列示 “ ｌ 应付工资 （ ２１ 离退 休 费 ） 、 ２２ 付地方 （ ” “１应 部门 ） 津贴补贴 ” “１ 应 付其他个人 收入” 目。 、 ２３ 项 在 “ｌ 应付工 资 （ ２ｌ 离退休 费 ） “１ 应付 地方 （ 门 ） ”、 ２２ 部 津贴 补贴 ” “２３ 和 １ 应付 其他 个人收入 ” 目下按 “ 科 在职人员”、 离休人员”、 退休人员” 二级科 目进行 明细核算 。 “ “ 设 第五 条 单位发放工 资 （ 离退 休费 ）地方 （ 、 部门 ） 津贴补 贴 、 其他个 人收入 时， 记相关 借 支出科 目， 贷记 “ ｌ 应付 工资 （ ２ｌ 离退休 费 ） “ １ 应 付地方 （ 门 ） ”、 ２ ２ 部 津贴 补贴” “ １ 或 ２３ 应付其他个人 收入” 目。同时 ， 科 借记 “ ｌ 应付工 资 （ ２ｌ 离退休 费 ） ”、“２２应付地 方 （ １ 部 门） 津贴补贴” “ １ 应付其 他个人收入 ” 目， 或 ２３ 科 贷记 “ 银行存款 ”、 拨人经 费 （ “ 财政直接 支付 ） 、 财政补助收入 （ ” “ 财政直接支付 ） “ 余额账户用款额度” “ ”、零 或 现金” 等科 目。 第 六条 增设上述科 目 ，行政单位 会计制度 》“ ０ 后 《 ２３暂存款 ”、 事业单 位会计 制度 》 《 “０ ２７其他应付款” 目不再核算新增科 目核算 的内容。 科 第七条 单位向职工发放工 资 （ 离退休 费 ） 和地方 （ 门 ） 部 津贴 补贴应 以银行卡 的形式 发 放， 中央和省级单位一律 以银行 卡的形式发放 ， 不得发放现金。 第八条 单位应 当按 照规定将发放工 资 （ 离退休 费 ） 地方 （ 门 ） 、 部 津贴补 贴和其他个人 收入情况在部 门决算 中单独反 映。 第九条 对未按本办法核算 、 反映工 资 （ 离退休费 ）地方 （ 门 ） 、 部 津贴补贴和其他个人 收 入 的单位 和个人 ， 据 《 依 中华 人民共和国会计法 》 《 政违法行 为处罚处分条 例 》 中华人 和 财 （ 民共和 国国务院令第 ４ ７号 ） ２ 处理。 第十条 本办法 由财政部负责解释。 第十一条 本办法 自 ２ ０ ０ ６年 ７ １日 月 起执行 。 二００六年六月十五 日
政府收支分类改革对高校会计核算的改革导向
所 发 生 的 具 体 支 出 事 项 。 “ 利 ” 下 的 “ 旱 ”、 水 如 水 款 抗 “ 土 保 持 ” 。 的 支 出 功 能 科 目能 够 清 楚 地 反 映 政 府 支 等 新 出 的 内 容 和 方 向 。可 有 效 解 决 原 支 预 算 懂 、 行 说 不 清 ” 问题 。 内 的
入 、社 会 保 险 基 金 收 入 等 应 属 于 政 府 收 入 范 畴 的 各 项 收 入 。从 分 类 方 法 上 看 ． 收 入 分 类 只 是 各 种 收 入 的 简 原
动 采 用 权 责 发 生 制 外 ， 般 都 采 用 收 付 实 现 制 。由 于 高 一 校 的 主 要 经 济 活 动 是 事 业 性 收 支 ，所 以 收 付 实 现 制 实 质上 成 为高校 最 基本 、 主要 的会 计核算 基 础 。 收付 最 在 实 现 制 下 ， 校 发 生 的 应 付 设 备 款 、 款 利 息 、 付 未 高 贷 应 付 、 收 未 收 的 款 项 等 不 进 行 账 务 处 理 ， 样 就 形 成 了 应 这 收 支 不 实 ，据 以计 算 来 的 收 支 结 余 也 就 不 能 反 映 其 实 际 情 况 。因 此 ． 付 实 现 制 不 能 客 观 地 反 映 高 校 运 行 收 成 本 和运行 绩 效 ， 能 准确提 供 生均 教 育成 本信 息 。 不 也 不 能科 学地 提供 资金 运 动情况 。 （ ） 高校 会 计 科 目设 置 的 影 响 。 现 行 高 校 会 计 二 Ｎ－
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政府收支分类改革对高校会计核算的改革导向
富 琳 姝
（ 东 省 罗 定 职 业 技 术 学 院 ， 东 广 广 罗 定 ， ７ ０） ５２ ２０
财政总预算会计核算内容的扩展——从政府收支分类视角分析
我 国财政部 １９ 年 发布 的《 ９７ 财政 总预 算会计 制 度》
规定 “ 总预 算会 计 核 算 以收 付 实 现制 为基 础 ” 虽 然 在 ， ２０ ０ １年印发 的《 财 政 总预算会 计 制度 ） （ 暂行 补充 规定 》 中规定 ： 中央财政 总预算会计 的个别事 项可 以采 用权责 “
［ 作者简介］ 陈文涓 （ ７一 ）女 ， １ ４ ， 广东梅州人， ９ 广东工业大学讲师 ， 中国注册会计师 ， 管理学硕士 ， 从事财政税 收理论 与 实践的研究。
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元 。尽管《 预算法》 定 ：地 方各 级 预算 按 照量 人 为 规 “
计系统 。健全而 良好的预算 和会计 建设是 良 的公 共部 好
门治理基础 。预算会计制 度的改革 势在必 行 ， 否则 ， 府 政 收支分类改革将缺乏微观基础 。 二 、财政 总预 算会计核算 中存在 问题 的分析 （ 一）以收付实现制为基础导致核算 内容不够全 面深入 尽管收付实现 制是 各 国主要 采取 的核算 基 础 ， 在 但 ２ ０世纪 ７ Ｏ年代 以来 “ 公共 管理 ” Ｎ Ｍ） 动推 动下 。 新 （Ｐ 运
直接隐性负债（ 政府欠发工资 、 会保障支 出缺 口等 ）或 社 ，
有直接负债（ 政府担保的各种借款、 政府未决诉讼等） 和
或有隐性负债 （ 国有企业的潜 亏 ， 国有银 行 、 村信用社 、 农
供销 社系统及农村合作基金 的坏账等 ） 则没有反 映。２截 ＿
至 ２０ ０ ３年底 ， 我国政府积欠企业 出 口退税金额 超过 ３０ ００
的 关 系
２Ｏ 年 １ １日起执行的政府 收支分类方案主要包括 ０７ 月
三方面内容 ： 第一是收入分类 ， 将一般预算收入、 基金预算收
政府收支分类改革后预算外财政专户会计核算
细 账
能分类”中提取预算科目，设置本地区 “一般预算外支出”明细账科目
设 理论上讲，所有“支出功能分类”科目 置 都可以作为“一般预算外支出”的明细 方 科目
法 核算时，依次按“一般预算外支出”明
细科目的类.款.项进行明细核算
接上页
根据管理需要，按部门和单位进行明细 核算
实际工作中，“一般预算外支出”科目 可根据预算外“拨款申请单”或国库支 付“结算清单”上填列的“支出功能分 类”的类.款.项设置明细账。
方 根据管理需要，按部门和单位进行明细核 法 算。
设置收入科目需注意
行政事业性收费、罚没收入按部门分类，不同 部门所属预算单位的收费均在本部门对应的收 入分类科目反映。 解答P17、32问 不同部门收取同一收费项目，收入科目不同。
如: 南大学费收入 江西财校学费 公安学校学费
103042757 科目P37 1030406?? 1030401?？
如：行政事业单位的国有资产出租收入 只改科目，不动管理 （讲解P43） 用 “暂存款”科目核算更妥
正确区分收入与负债
注意应纳入预算内管理但实际仍 在预算外管理收入的核算
专户收到此类款项时，应在“一般预算外收入” 科目核算，并依次按“预算外收入科目表”的类. 款.项.目设置明细账。
依据部门预算
政府收支统计口径 国库支付改革
贷：预算外结余
正确区分收入与负债
预算外财政专户在会计核算时，区分收入与 负债的根本依据应该是具有法律效力的预算， 即正式批复的部门预算。如部门预算与《政 府收支科目》不一致，应属规范预算管理之 范畴。
会计核算以预算管理为中心，反映预算收支 执行情况。
---预算会计的特点
正确区分收入与负债
收支分类改革与财政总预算的会计核算
收支分类改革与财政总预算的会计核算随着现代经济的发展，财政管理及其核算成为国家治理中不可或缺的重要组成部分。
万物皆有规律，财政支出同样也需要经过科学合理的规范，以避免出现不必要的浪费和损失。
因此，收支分类改革必然是深化财政体制改革的重要一环。
一、收支分类改革的背景和意义收支分类改革是财政支出制度改革的重要内容，以改变原有各级政府收支行为非常混乱的现状为目标，明确主体责任和财政管理权限。
改革的背景主要是因为原有财政制度存在着财政支出管理松散、制度不完善、分类不明确、收支不衡、规范化程度较低等问题。
因此，根据国家的发展需求，财政支出管理也需要进行改革。
收支分类改革的意义主要有：第一，有利于明确财政支出范围，减少政府部门的无谓乱花钱。
第二，有利于实现财政资金的科学及合理配置，提高政府的财务管理水平。
第三，有利于推动国家的经济发展，增进社会公平、公正、公开。
第四，有利于深化经济体制改革，促进财政科学管理和基础设施建设。
二、收支分类改革的落实和核算收支分类改革设计的具体方案，需要根据国家财政状况和支出方向加以考虑。
一般在国家财政总预算和财政预算执行表中，有事先设定的统计科目，这些科目具有一定的收支隶属关系。
在财务会计核算中，按照会计原则、会计规范、会计方法、会计程序和流程，对收支项目进行必要的科目分类、核算、复核、审定及凭证管理等。
只有经过这些步骤的科学会计核算，才能够使财政支出有明晰的记录，才能达到真正的规范化。
财政总预算的会计核算，就是根据国家的财政经济情况，对财政收支进行全面、系统的统计和分析，以掌握整个社会的收入、支出情况。
财政总预算的主要工作是编制收支预算、统计财政收支、按时公布国家财政收支情况。
在会计核算中，应对所有财政支出进行准确记录，并按照分类方式进行专项核算，以实现对财政收支的可控和监管。
三、收支分类改革的实施和优势在收支分类改革的实施过程中，政府应该从各个方面加强管理和控制。
首先，加大执法监管力度，在关键点进行监控和检查；其次，完善收支分类的标准和规范，促进资金的专业管理，更加科学地制定财政预算和财政计划，并对收支分类进行严格的审核和审批；最后，深化行政管理体制改革，不断提高财政预算管理人员的素质，加强组织机构建设，落实科学的管理制度，提高财政管理的效能和效率。
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款科 目？ 笔者设想认为： 如果由非税收入科 目 取代了事
业 收 入 科 目， 改变 过 去 上 缴 收 费局 、 上 缴 国库 、 应 再 用 款 由财政 核拨 的管理 体 制和 管 理方 式 ， 上缴 收 费 、 在 罚 款填 写 《 上解 预 算外 收入 缴 款书》 ， 时 一式 数联 将 本级 、
和支出经济分类的对应关系 ；如果 由非税收入科 目 取 代应缴财政专户、 应缴预算款科 目， 那么育林基金和森
入 的 重复虚 增 。 果 实行定 期 上缴 ， 级 分成与 上级 分 如 本
成 的 核算 应该 是 本级 的 非税 收入 记 入 本科 目，应 上缴 上 级 的非 税收 入 视为 负债 进 行 处理 。这样 可 以保 障本 级 的 非税 收入 与其 收 入 发生 的支 出 ， ０ １ ２ ６１ ０ ０号文件提出事
业单 位会 计核 算 调整 的 内容 。财政 部 对事 业 单位 会 计 核算 的基 本 要求 是“ 财政 补助 收 入 ” 户 二级 分类 明细 账 核算 设 置“ 本 拨 款 ” 项 目拨款 ”三 级 明细 核 算 按 基 和“ ， 照支 出功 能分类 的“ ’ 行核 算 。而财 政 会 计 中心 仍 项 ＇ 进 要 求单位 会 计 将 国库 项 目拨 款 列入“ 入 专 款 ” 专 拨 和“
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２０ 年 第 １ ０７ Ｏ期
● 业 务 技 术
支分 类改革会计核
。秦皇 岛市抚 宁县林业局 张树祥
自２０ 年 １月 １日起开始执行政府 收支 分类 改 ０７
革 ，到 目前 已经 有 半年 多 的 时间 。在 预 算 收支 计 划方
在一起进行核算 。 笔者认为： 财政补助收入账户应按照 功能支 出拨款进行核算 ，事业支 出按照支 出功能分类
室负责解决处理 。 例如：０７年明细分类核算的账簿设 ２０ 置 、 新设 计记 账 凭证 的 格式 ， 重 月报 种类 以及 内容 的调
整 ， 层 单 位 会 计 培 训 等项 工 作 ， 计 中心 、 库 管理 基 会 国 股 、 算管理股 、 预 开户 银 行 、 会计 单位 应 做 到 核 算 方法 的统 一 ， 行 中存 在 问题有 明确 的部 门负 责解答 。每月 执
会计核算实际执行中存在的主要 问题 １ 财 政会 计 中心在 没有 出 台支 出功 能分类 和 支 出 ．
、
经济分类新 的会计核算软件情况下，必须仍使用原来
的会计 软件 ， 能进 行 支 出经济 分 类 的核 算 ， 政 会计 只 财 中心 为 了单 位报 账 与之 相 吻合 ，下 发 了支 出经 济 分类 科 目表 以便 单位会 计核 算科 目的一致 性 。因此 ， 思想 在 上 给单位 会 计造 成误 解 ，误 认 为财 政 会计 中心 在 核算 方 面 怎样要 求就 怎样 执 行 ，多 数 单位 没 有 进行 支 出功 能 分类 拨 款 与支 出的核 算 。 ２财政 会 计 中 心不 参 与 各 单位 的年 度 预 （ ） 编 ． 决 算 制 工作 ， 因此 不 掌握 （０ ６年 财 政 决算 编 制 手 册》 的 （０ ２ 中
同时 ，在事 业 支 出核 算方 面 没 有认 识 到 “ 业 支 事
出’ 户的二级科 目分类核算设置“ 账 基本支 出” 项 目 和“
支 出 ” 算 要求 ， 没有 认识 到 三 级分 类 按 照支 出功 能 核 也 分类 和 支 出经济 分类 的核算 要 求 。财 政 部 要求 支 出功 能分类拨 款 与功 能 性支 出设 置 《 查簿 》 备 核算 方 法 也 不 足取 ，没 有 将支 出功 能分类 和 支 出经 济 分类 紧 密联 系
款支出” 账户核算 ， 会计中心没有认识到国库 即将按照
“ 基本 拨款 ” 项 目拨款 ” 和“ 以及 按照 支 出功 能分类 进 行 拨款 的核 算要 求 。也 没有 认识 到支 出功能 分类 以及 在
此基础 上 的支 出经 济 分类 的 明细核算 要 求 。
上级 （ 、 中央） 市 省、 的及时分割 上缴 ， 以免造成非税收
月报 的结果是单位会计仍按上年的拨与支出明细账户
“ 葫芦 画瓢 ” 照 。
４’ 何应用 非 税收入 科 目进 行核 算 以及 上缴 管理 ．如
体制是否发生变化 ， 对具体核算方法不知所措。因为非
税 收 入科 目是 中央 和地 方 共用 的科 目，是否 由它取 代 了事 业收 入科 目？还 是取 代 了应 交财 政专 户 、 缴预 算 应
调整 的内容进行了实际操作。 但是， 会计核算的实际执
行情 况令 人担 忧 。
一
置明细账 ， 多栏的项 目按款的支出具体项 目填写。 支出 功 能分类 与支 出经 济 分类 的支 出合计 必须 相符 。
３ 政部 没有 明确 规定 政府 收支 分类 改革 后会 计 ．财 核 算 以及执 行 中存 在 问题 由地方 财 政 部 门 内部 哪 个科
明细账》 进行核算 ， 以保证拨款与支出的相互对应， 目
的是 便 于 分析 每个 功 能支 出分类 拨款 、 际支 出 、 实 年度 预算 的执 行情 况 ， 分析 项 目拨款 是 否被挪 用 。同时设置 《 出经济 分类 明细 账》 以“ ”“ ” 支 ， 类 、款 的名称 和 编码 设
以“ ”“ ”“ ” 类 、款 、 项 的名 称 和 编 码 设 置 《 出功 能 多栏 支
面， 各县会计核算单位按照县本级财政部 门《 关于 ２ ０ ０７
年 度 单位 财 政 预 算 支 出政 府 收支 分 类 改 革 要 求》 行 进 了财 政拨 款 与预 算支 出的支 出功 能性 分类 和支 出经济 分类 。在 会计 核算 方面 ， 按财 政 部财会 ［０ ６１ ２０ ］０号文件 要 求 的事 业 单 位 会 计 核算 按 政 府 收 支 分 类 改 革 后 ， 应