《国际税收导论》PPT课件
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《国际税收课件》PPT课件_OK
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来源国的税 纳税人已缴收 允许抵免的
率与居住国 入来源国的税 已缴来源国
的税率的关 额与抵免限额 税额
系
之间的关系
居住国 补征税
避免 重复 征税
前者＝后者
前者＜后者
前者＞后者
2021/9/2
8
来源国的税 纳税人已缴收 允许抵免的
率与居住国 入来源国的税 已缴来源国
的税率的关 额与抵免限额 税额
前者＝后者
前者＝后者
抵免限额， 无 或者纳税人 已缴收入来 源国的税额
彻底
前者＜后者 前者＜后者 纳税人的来 源国已纳税 额
前者＞后者
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来源国的税 纳税人已缴收 允许抵免的
率与居住国 入来源国的税 已缴来源国
的税率的关 额与抵免限额 税额
系
之间的关系
居住国 补征税
避免 重复 征税
系
之间的关系
居住国 补征税
避免 重复 征税
前者＝后者 前者＝后者
前者＜后者
前者＞后者
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来源国的税 率与居住国 的税率的关
系
纳税人已缴收 允许抵免的 居住国 入来源国的税 已缴来源国 补征税 额与抵免限额 税额 之间的关系
避免 重复 征税
前者＝后者
前者＝后者
抵免限额， 或者纳税人 已缴收入来 源国的税额
• 4 所得 50000 — 80000 （含） 30%
• 5 所得 80000美元以上的部分 40%
•
要求:分别用全额免税法、累进免税法和扣
除法计算该居民在该纳税年度的纳税总额。
1
• （1）甲国应征所得税额=[8000×0%+（20000-8000 ×10%+（50000-20000）× 20%+（80000-50000） ×30%+（100000-80000）×40% ×[80000÷（8000 0+20000）]
来源国的税 纳税人已缴收 允许抵免的
率与居住国 入来源国的税 已缴来源国
的税率的关 额与抵免限额 税额
系
之间的关系
居住国 补征税
避免 重复 征税
前者＝后者
前者＜后者
前者＞后者
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来源国的税 纳税人已缴收 允许抵免的
率与居住国 入来源国的税 已缴来源国
的税率的关 额与抵免限额 税额
前者＝后者
前者＝后者
抵免限额， 无 或者纳税人 已缴收入来 源国的税额
彻底
前者＜后者 前者＜后者 纳税人的来 源国已纳税 额
前者＞后者
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来源国的税 纳税人已缴收 允许抵免的
率与居住国 入来源国的税 已缴来源国
的税率的关 额与抵免限额 税额
系
之间的关系
居住国 补征税
避免 重复 征税
系
之间的关系
居住国 补征税
避免 重复 征税
前者＝后者 前者＝后者
前者＜后者
前者＞后者
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来源国的税 率与居住国 的税率的关
系
纳税人已缴收 允许抵免的 居住国 入来源国的税 已缴来源国 补征税 额与抵免限额 税额 之间的关系
避免 重复 征税
前者＝后者
前者＝后者
抵免限额， 或者纳税人 已缴收入来 源国的税额
• 4 所得 50000 — 80000 （含） 30%
• 5 所得 80000美元以上的部分 40%
•
要求:分别用全额免税法、累进免税法和扣
除法计算该居民在该纳税年度的纳税总额。
1
• （1）甲国应征所得税额=[8000×0%+（20000-8000 ×10%+（50000-20000）× 20%+（80000-50000） ×30%+（100000-80000）×40% ×[80000÷（8000 0+20000）]
《国际税收》课件2
04
跨国公司的国际税收管理
跨国公司的国际税收筹划
税收筹划原则
合法性、预见性、全局性和谨慎 性原则，确保筹划行为在法律允 许范围内，并充分考虑税收政策
变化和经营环境的不确定性。
税收筹划方法
利用国际税法差异、合理安排公司 组织结构、选择适当的投资地点和 交易方式等，以降低整体税负。
筹划风险评估
对税收筹划过程中可能出现的风险 进行识别、评估和控制，确保筹划 行为的有效性和安全性。
国际税收协定的作用与影响
总结词
国际税收协定的作用包括减少国际重复征税、消除税 收歧视、提高税收征管的效率和公正性、促进国际经 济合作和贸易发展等。同时，国际税收协定还对跨国 公司和个人的税务规划、国际投资和跨境经济活动产 生影响。
详细描述
国际税收协定的签订可以有效地减少国际重复征税现象 ，避免跨国纳税人面临双重征税的困境。同时，协定可 以消除税收歧视，确保跨国纳税人在不同国家获得公平 的税收待遇。此外，国际税收协定还可以提高税收征管 的效率和公正性，降低跨国纳税人的税务风险和成本。 最后，国际税收协定可以促进国际经济合作和贸易发展 ，为跨国公司和个人的跨境经济活动提供更好的税收保 障和支持。
跨国公司的国际税务合规管理
合规义务确认
合规培训与意识提升
明确跨国公司所适用的国际税收法规 和合规要求，确保公司经营行为符合 相关法律法规。
定期开展税务合规培训，提高员工的 税务合规意识和操作技能。
税务文档管理
建立健全的税务文档管理制度，确保 文档的完整性和准确性，方便税务审 计和查证。
05
国际税收的未来发展
《国际税收》ppt课件
目录
• 国际税收概述 • 国际税收协定 • 国际税收筹划 • 跨国公司的国际税收管理 • 国际税收的未来发展
《国际税收》PPT课件
感谢下 载
第十章 国际税收
• 本章要求： • 1.了解：国际税收的产生和发展、国际避税与反避税 • 2.理解：税收管辖权与国际重复征税
第一节 国际税收的产生和发展
一、国际税收的内涵
• 世界各国公认的国际税收定义，是指涉及两个或两个以上国家权益的税收活 动。 国际税收的研究对象主要是在所得税和财产税课征上所发生的国家之间 的权益关系。
第三节 国际避税与反避税
一、国际避税的涵义及手段
• 所谓国际避税，是指纳税人利用国与国的税制差 异以及各国涉外税收法规中的漏洞，在从事跨国 经营活动中，利用种种合法手段，规避或减小有 关国家纳税义务的行为。
• 利用转让定价在跨国关联企业之间进行营业收入 和费用的分配，以便将公司集团的一部分利润转 移到低税国关联企业去实现，这是跨国公司进行 国际避税最常用的一种手段。
三、国际重复征税及其减除
• （4）抵免法。指一国政府在优先承认其他国家的 地域税收管辖权的前提下，在对本国纳税人来源 于国外的所得征税时，以本国纳税人在国外缴纳 税款冲抵本国税收的方法。抵免法又可分为直接 抵免和间接抵免两种：1）直接抵免。直接抵免是 直接对本国纳税人在国外已经缴纳的所得税的抵 免，它一般适用于统一核算的经济实体的抵免。 2）间接抵免。间接抵免一般适用于对公司、企业 的国外子公司所缴纳的所得税的抵免。
• 避免国际重复征税可以有三种协调的途径：一是限定各国惟一地行使居民 （公民）税收管辖权；二是限定世界各国惟一地行使地域税收管辖权；三是 允许各国同时行使两种以上的税收管辖权。在发生冲突时，承认一种税收管 辖权的优先地位，而其他的税收管辖权从属行使。无疑，第三种做法可以在 相当程度上减轻重复征税现象，而且可以得到各个国家的认可和赞同。
第1章 国际税收.ppt
国际税收1－4
1.1国际税收的含义
❖ 1.1.2 国际税收的本质
国际税收问题作为开放经济条件下的 种种税收现象，其背后隐含着的是国 与国之间的税收关系。
这种国家之间的税收关系就是国际税
收的本质。
2020/7/1
国际税收1－5
1.1国际税收的含义
❖ 国家之间的税收关系主要表现在：
1.国与国之间的税收分配关系
国际税收
International Taxation
胡霞
2020/7/1
国际税收1－1
2020/7/1
第1章 国际税收 导论
1.1 国际税收的含义 1.2 国际税收问题的产生 1.3 国际税收的发展趋势
国际税收1－2
1.1国际税收的含义
❖ 1.1.1 什么是国际税收 ❖ 1.1.2 国际税收的本质 ❖ 1.1.3 国际税收与国家税收的联系和区别
国际税收是在国家税收的基础上产生的种种税收问题和税收 关系，不是凭借某种政治权力进行的强制课征形式；
（2）国家税收涉及的是国家在征税过程中形成的国家与纳税 人之间的利益分配关系，而国际税收涉及的是国家间税制相 互作用所形成的国与国之间的税收分配关系和税收协调关系；
（3）国家税收按课税对象的不同可以分为不同税种，而国际
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国际税收1－16
1.5 国际税收的发展趋势
❖ 1．在商品课税领域，增值税和消费税的国际协调将逐 步取代关税的国际协调成为商品课税国际协调的核心内 容；
❖ 2．在所得课税领域，国与国之间的税收竞争将更为激 烈，为了防止“财政降格” (fiscal degradation)的情 况发生，国际社会有必要对各国资本所得的课税制度进 行协调；
国际税收概述(PPT 140页)
双重居民身份的处理
双重居民身份的处理
自然人双重居民身份的判定
将各种标准进行排序 永久性住所 重要利益中心 习惯性居所 国籍 双方国家协商
法人双重居民身份的判定
以实际管理机构所在地为判定标准 如果跨国法人在一国设有经营的实际管理机构，而在另一
国设有总机构，应由双方国家协商
自然人公民 血统标准 出生地标准 公民公司 法律标准、公司投资者个人国籍、公司负责人国
籍、公司实际管理的所在地、企业主要机构所在地
居民纳税人的确定标准
自然人居民
住所（永久性居住场所 ）或居所（习惯性居住场所 ）标准 时间标准：连续或累计计算居留时间 、计算居留期间起迄点、永久居
民和非永久居民 意愿标准
居民公司
法律标准：按照本国法律组建并登记注册 总机构标准：总管理机构设在本国境内 控制和管理中心标准 ：实际控制和管理中心所在地在本国境内 主要经营活动标准：公司占最大比例贸易额或利润额在本国境内实现 控股权标准 ：握有能够控制表决权的股份的股东是本国居民
主要内容：税收管辖权确立、国际重复课税避免、 国际避税和反避税、国际税收协定
涉及税种：跨国所得课税、财产课税和商品课税。
3、国家税收管辖权
（1）税收管辖权的原则和类型 税收管辖权原则
属地（人）原则：地域（国籍和住所）标准， 税收管辖权类型
公民管辖权：居民管辖权：地域管辖权： 税收管辖权与税种的关系
（3）、地域税收管辖权的确立
境内来源所得的确定标准
经营所得：在本国境内设有 “常设机构” 。
常设机构的确认 跨国营业所得的征税范围 常设机构利润的核定方法 国际运输所得的征税
双重居民身份的处理
自然人双重居民身份的判定
将各种标准进行排序 永久性住所 重要利益中心 习惯性居所 国籍 双方国家协商
法人双重居民身份的判定
以实际管理机构所在地为判定标准 如果跨国法人在一国设有经营的实际管理机构，而在另一
国设有总机构，应由双方国家协商
自然人公民 血统标准 出生地标准 公民公司 法律标准、公司投资者个人国籍、公司负责人国
籍、公司实际管理的所在地、企业主要机构所在地
居民纳税人的确定标准
自然人居民
住所（永久性居住场所 ）或居所（习惯性居住场所 ）标准 时间标准：连续或累计计算居留时间 、计算居留期间起迄点、永久居
民和非永久居民 意愿标准
居民公司
法律标准：按照本国法律组建并登记注册 总机构标准：总管理机构设在本国境内 控制和管理中心标准 ：实际控制和管理中心所在地在本国境内 主要经营活动标准：公司占最大比例贸易额或利润额在本国境内实现 控股权标准 ：握有能够控制表决权的股份的股东是本国居民
主要内容：税收管辖权确立、国际重复课税避免、 国际避税和反避税、国际税收协定
涉及税种：跨国所得课税、财产课税和商品课税。
3、国家税收管辖权
（1）税收管辖权的原则和类型 税收管辖权原则
属地（人）原则：地域（国籍和住所）标准， 税收管辖权类型
公民管辖权：居民管辖权：地域管辖权： 税收管辖权与税种的关系
（3）、地域税收管辖权的确立
境内来源所得的确定标准
经营所得：在本国境内设有 “常设机构” 。
常设机构的确认 跨国营业所得的征税范围 常设机构利润的核定方法 国际运输所得的征税
国际税收PPT课件
2020/10/16
第三节 国际税收协定
联合国范本区别于经合发范本的地方主要表现在强调来源地征税 原则，注重维护来源国的权益，如对常设机构的处理上，倾向于把常 设机构范围划宽一些，对于常设机构应税所得范围的确定主张采用引 力原则等。联合国范本同时指出，在承认收入来源国优先行使税收管 辖权的前提下，应考虑国家间收入分享问题，即对收入来源国和居住 国利益进行平衡。
2020/10/16
第一节 国际税收概念
三、国际税收要素
➢ 课税权主体
当不同国家的征税当局依法征税而产生国家间的税收分配关系时，它 们就构成了国际税收涉及的课税权主体。若不同国家的征税当局依法征 税但不会产生国家间的税收分配关系时，它们也就不是国际税收涉及的 课税权主体。
➢ 课税主体 跨国纳税人
2020/10/16
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第三节 国际税收协定
一、定义
国际税收协定一般指国与国之间签订的避免对所得和资本双重征税 和防止偷漏税的协定
二、国际税收协定范本
➢ OECD范本 ➢ 联合国范本 两者的主要区别 ：立场不同
2020/10/16
第三节 国际税收协定
议定书 (protocol) 是指缔约国对条约或协定的解释、补 充、修改或延长有效期以及关于某些技术性问题所议定缔 结的国际法律文件。有时附在条约或协定之后，有的也作 为独立的条约。
第一节 国际税收概念
➢ 课税客体
对物税：流转税和个别财产税（土地税、房产税） 对人税：所得税和一般财产税（遗产税、富裕税或财富税【资料1.2】 ） 对人税属于国际税收的研究范围，尤其是对人税中的所得税是国际税 收的研究重点 跨国所得一般包括：跨国一般经营所得、跨国劳务所得、跨国投资所 得（股息、利息、租金、特许权使用费）、跨国资本利得等
第三节 国际税收协定
联合国范本区别于经合发范本的地方主要表现在强调来源地征税 原则，注重维护来源国的权益，如对常设机构的处理上，倾向于把常 设机构范围划宽一些，对于常设机构应税所得范围的确定主张采用引 力原则等。联合国范本同时指出，在承认收入来源国优先行使税收管 辖权的前提下，应考虑国家间收入分享问题，即对收入来源国和居住 国利益进行平衡。
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第一节 国际税收概念
三、国际税收要素
➢ 课税权主体
当不同国家的征税当局依法征税而产生国家间的税收分配关系时，它 们就构成了国际税收涉及的课税权主体。若不同国家的征税当局依法征 税但不会产生国家间的税收分配关系时，它们也就不是国际税收涉及的 课税权主体。
➢ 课税主体 跨国纳税人
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第三节 国际税收协定
一、定义
国际税收协定一般指国与国之间签订的避免对所得和资本双重征税 和防止偷漏税的协定
二、国际税收协定范本
➢ OECD范本 ➢ 联合国范本 两者的主要区别 ：立场不同
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第三节 国际税收协定
议定书 (protocol) 是指缔约国对条约或协定的解释、补 充、修改或延长有效期以及关于某些技术性问题所议定缔 结的国际法律文件。有时附在条约或协定之后，有的也作 为独立的条约。
第一节 国际税收概念
➢ 课税客体
对物税：流转税和个别财产税（土地税、房产税） 对人税：所得税和一般财产税（遗产税、富裕税或财富税【资料1.2】 ） 对人税属于国际税收的研究范围，尤其是对人税中的所得税是国际税 收的研究重点 跨国所得一般包括：跨国一般经营所得、跨国劳务所得、跨国投资所 得（股息、利息、租金、特许权使用费）、跨国资本利得等
国际税收 ppt共17页PPT资料
Object of taxation
• Object of taxation concerning with property tax:
1. Transnational general property value on dynamism
2. Transnational general property value on stationary
Foreigners • Taxation in Foreign Countries
二.The essence of international taxation
• Revenue distribution among different countries • Revenue coordination among
3.the Scope of International Tax
all tax issues arising under a country’s income tax laws that includes some foreign element. ① cross-border manufacturing by a multinational enuerprise ② cross-border investment by individuals or investment funds ③ the taxation of individuals who work or do business outside the reside country ④ the income tax aspects of cross-border trade in goods and services
International taxation
《国际税收概论》PPT课件_OK
6
本课程的主要教学目的：
•
通过本课程的学习,掌握国际税收的基本概念、基本理论、国际税收关系处理的原理和
原则。
•
运用所学原理，更好地处理我国的对处税收关系，维护国家税收权益
•
在涉外经济交往中，对就缴纳的税收做到心中有数，更好地• 杨斌.《国际税收》.复旦大学出版社.2003年6月
28
（二）所得税国际竞争的负效应
1、侵蚀各国税基，造成国家财政实力大幅度下降
2、破坏税收中性，扭曲国际资本流向，导致世界范围 的经济效率下降
3、导致税负扭曲
4、增加征税成本
（三）防止所得税国际竞争的协调
三、区域性的国际税收协调有更为广阔的前景
四、各国之间将加强税收征管方面的国际合作，共同对
付跨国纳税人的国际避税和偷税行为
• 邓力平.《国际税收学》.清华大学出版社，2005 • 张志超、李月平.《国际税收》.首都经济贸易大学出版
社，2005 • 潘明星等.《国际税收学》.南开大学出版社，2004 • 朱青，《国际税收》，中国人民大学出版社，2007 • 方卫平，国际税收学，上海财经大学出版社
8
第一章 国际税收概论
• 国际税收的産生与发展：国际税收是历史发展到一定阶段的产物。产生的两个先决条 件是跨国所得的出现和所得税在世界范围内的广泛运用。并随着跨国公司的发展壮大 而发展。
24
• 二、狭义、广义的国际税收 • 狭义的国际税收－－涉及所得税、一般（转移）财产税的国际税收问题 • 广义的国际税收－－涉及所得税、一般（转移）财产税、商品税的国际税收问题
25
三、国际税收问题的产生
• （一）商品课税国际税收协调活动的产生 • 1、在重商主义时代以前，关税是政府取得财政收入的一种手段，
本课程的主要教学目的：
•
通过本课程的学习,掌握国际税收的基本概念、基本理论、国际税收关系处理的原理和
原则。
•
运用所学原理，更好地处理我国的对处税收关系，维护国家税收权益
•
在涉外经济交往中，对就缴纳的税收做到心中有数，更好地• 杨斌.《国际税收》.复旦大学出版社.2003年6月
28
（二）所得税国际竞争的负效应
1、侵蚀各国税基，造成国家财政实力大幅度下降
2、破坏税收中性，扭曲国际资本流向，导致世界范围 的经济效率下降
3、导致税负扭曲
4、增加征税成本
（三）防止所得税国际竞争的协调
三、区域性的国际税收协调有更为广阔的前景
四、各国之间将加强税收征管方面的国际合作，共同对
付跨国纳税人的国际避税和偷税行为
• 邓力平.《国际税收学》.清华大学出版社，2005 • 张志超、李月平.《国际税收》.首都经济贸易大学出版
社，2005 • 潘明星等.《国际税收学》.南开大学出版社，2004 • 朱青，《国际税收》，中国人民大学出版社，2007 • 方卫平，国际税收学，上海财经大学出版社
8
第一章 国际税收概论
• 国际税收的産生与发展：国际税收是历史发展到一定阶段的产物。产生的两个先决条 件是跨国所得的出现和所得税在世界范围内的广泛运用。并随着跨国公司的发展壮大 而发展。
24
• 二、狭义、广义的国际税收 • 狭义的国际税收－－涉及所得税、一般（转移）财产税的国际税收问题 • 广义的国际税收－－涉及所得税、一般（转移）财产税、商品税的国际税收问题
25
三、国际税收问题的产生
• （一）商品课税国际税收协调活动的产生 • 1、在重商主义时代以前，关税是政府取得财政收入的一种手段，
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《全球经济中的转让定价策略》 税总科研所译 中 国财政经济出版社1997
编辑ppt
3
5、《International Taxation》 肯森、布卢姆著 中 信出版社2003影印本110元
《国际税收大全》 雷维编 朱明熙等译 西南财经大 学出版社1991
参考杂志：《涉外税务》《税收译丛》《国际税讯》 《national tax journal》《international tax and public finance》《journal of public economics》 《international tax review》《intertax》《public choice》
财产课税 －狭义研究范围：只包括所得和财产课
税
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9
• 研究内容 －税收管辖权 －国际重复征税问题 －国际避税及其防范 －国际税收协定 －商品课税的国际协调问题
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10
第二节 国际税收问题的产生与发展
一、国际税收问题的产生 1、商品课税国际协调活动的产生 商品课税国际协调的历史首先是从关税的国
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• 二、国际税收国家税收的关系
联系：1、国家税收是国际税收的基础 2、国家税收受国际税收的影响
区别：1、课税依据的区别 2、协调关系的区别 3、划分税种的区别
注意：国际税收不是涉外税收，也不是外国
税收
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8
二、国际税收的研究范围
• 研究范围 －广义研究范围：包括商品课税与所得、
国际税收
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1
参考书：
1、《国际税收》（第二版）朱青编著 中国人民大 学出版社2004 版
《国际税收学》 葛维熹主编 中国财政经济出版社 1999 版
《国际税收导论》 邓子基、唐腾翔 经济科学出版社 1988
2、《国际税法学》 廖益新主编 北京大学出版社 《国际税法》高尔森主编 法律出版社 《国际税法学》 刘剑文主编 北京大学出版社2004
编辑ppt
2
3、《OECD税收协定范本注释》 税总国际司译 中 国税务出版社2000
《联合国范本注释》 刘金枝译 中国财政经济出版社 1991
《国际税收协定通论》 唐腾翔 中国财政经济出版 社1992
《对外避免双重征税协定汇编》 人民法院出版社 2001
4、《国际税收筹划》 朱洪仁著 上海财经大学出 版社2000
（2）各国人为降低税率会引起资本的税后收 益率与税前收益率脱节，导致世界范围的 经济效率下降。
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17
经合组织成员国公司所得税税率变化
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4
第一章 导 论
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5
第一节、国际税收的含义
• 一、国际税收的概念
税收是国家凭借政权对管辖权范围内的纳税人 进行无偿征收的一种财政收入的主要手段，通过 立法程序，行政机关（税务机关）实施征收。
国际税收则不同，它是在市场经济条件下，对 外开放后而引起纳税人的经济活动扩大延伸到境 外的情况下，税收法规存在的差异或者相互冲击 而带来的一系列的税收问题和税收现象。
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13
跨国公司的发展同时带来了国际避税问题，1915年， 英国率先制定了转让定价法规，美国1917年也制 定了相同的法规。
3、财产课税国际税收问题的产生
• 资本主义国家之间的国际投资活动同时也引发了 财产的国际重复征税问题，1872年，英国与瑞士 签订了世界上第一个关于避免对遗产两国重复征 收继承税的税收协定，此后，财产课税的国际协 调与所得课税国际协调一同成为国际社会避免双 重征税的重要任务。
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14
二、国际税收的发展趋势
1、在商品课税领域，增值税和消费税的国际 协调将逐步取代关税的国际协调，成为商 品课税国际协调的核心内容
二战后，各国关税税率大幅度下调，发达国 家的平均关税税率由1950年的40%降至目 前的4%以下；发展中国家的平均关税税率 目前也已降至15%以下。从理论上讲，国 际经济的不断融合要求各国彻底取消进出 口关税。
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12
2、所得课税国际税收问题的产生
资本主义国家的税制结构从19世纪末20世纪初开始 由以商品课税为主向以所得课税为主的方向发展， 同时，资本主义国家的跨国投资也开始迅速发展， 为了消除跨国投资的税收障碍，一些国家开始在 本国的税法中加进单方面减除所得国际重复征税 的措施条款，另外一些国家也开始寻求通过签订 避免双重征税协定的办法来解决所得的国际重复 征税问题，1899年，奥匈帝国与德国签订了世界 上第一个解决所得国际重复征税问题的国际税收 协定。到20世纪20年代末，世界上已经有了几十 个类似的协定。
际协调活动开始，而且在很长的历史时期 内，关税一直是商品课税国际协调活动的 唯一领域，直到第二次世界大战后，国内 商品税的国际协调活动才开始出现。
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重商主义时期的奖出限入关税时常引发贸易战和关 税战－－协调关税（英国与葡萄牙1703年梅屈恩 协定，是关税国际协调活动的开始）－－资本主 义工业化的保护关税使各国不断提高关税，阻碍 资本主义国家国际市场的开拓和专业化分工的发 展－－19世纪60年代开始了广泛的关税协调活动 （英、法的科布登－谢瓦利埃条约标志着欧洲国 家工业化阶段自由贸易时代的到来和关税国际协 调活动的开端－－关税国际协调活动的高潮很快 消失，直到二战后，《关贸总协定》的签订，国 际间的关税关系才开始趋向缓和。
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15
增值税与消费税的国际协调已经开始进行并 有不断扩大的趋势。
（1）欧共体对增值税的协调
（2）非洲共同体拟定《谅解备忘录》，决定 在2004年以后在成员国之间进行间接税的 跨国协调
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2、国际间以避免所得税国际竞争为目的的税 收协调活动将有所发展
所得税国际竞争的弊端：
（1）使各国的资本所得税税率下降到一个不 合理的水平，造成国家的财政实力大幅度 下降，出现所谓的“财政降格”
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• 国际税收的本质：国际税收是两个或两个以上国 家政府，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人 进行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国 家之间的税收关系。
• 国家之间的税收关系主要体现在两个方面：
1、国与国之间的税收分配关系
2、国与国之间的税收协调关系
协ห้องสมุดไป่ตู้关系包括（1）合作性协调；（2）非合作 性协调
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5、《International Taxation》 肯森、布卢姆著 中 信出版社2003影印本110元
《国际税收大全》 雷维编 朱明熙等译 西南财经大 学出版社1991
参考杂志：《涉外税务》《税收译丛》《国际税讯》 《national tax journal》《international tax and public finance》《journal of public economics》 《international tax review》《intertax》《public choice》
财产课税 －狭义研究范围：只包括所得和财产课
税
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• 研究内容 －税收管辖权 －国际重复征税问题 －国际避税及其防范 －国际税收协定 －商品课税的国际协调问题
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第二节 国际税收问题的产生与发展
一、国际税收问题的产生 1、商品课税国际协调活动的产生 商品课税国际协调的历史首先是从关税的国
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• 二、国际税收国家税收的关系
联系：1、国家税收是国际税收的基础 2、国家税收受国际税收的影响
区别：1、课税依据的区别 2、协调关系的区别 3、划分税种的区别
注意：国际税收不是涉外税收，也不是外国
税收
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二、国际税收的研究范围
• 研究范围 －广义研究范围：包括商品课税与所得、
国际税收
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参考书：
1、《国际税收》（第二版）朱青编著 中国人民大 学出版社2004 版
《国际税收学》 葛维熹主编 中国财政经济出版社 1999 版
《国际税收导论》 邓子基、唐腾翔 经济科学出版社 1988
2、《国际税法学》 廖益新主编 北京大学出版社 《国际税法》高尔森主编 法律出版社 《国际税法学》 刘剑文主编 北京大学出版社2004
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2
3、《OECD税收协定范本注释》 税总国际司译 中 国税务出版社2000
《联合国范本注释》 刘金枝译 中国财政经济出版社 1991
《国际税收协定通论》 唐腾翔 中国财政经济出版 社1992
《对外避免双重征税协定汇编》 人民法院出版社 2001
4、《国际税收筹划》 朱洪仁著 上海财经大学出 版社2000
（2）各国人为降低税率会引起资本的税后收 益率与税前收益率脱节，导致世界范围的 经济效率下降。
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经合组织成员国公司所得税税率变化
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第一章 导 论
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第一节、国际税收的含义
• 一、国际税收的概念
税收是国家凭借政权对管辖权范围内的纳税人 进行无偿征收的一种财政收入的主要手段，通过 立法程序，行政机关（税务机关）实施征收。
国际税收则不同，它是在市场经济条件下，对 外开放后而引起纳税人的经济活动扩大延伸到境 外的情况下，税收法规存在的差异或者相互冲击 而带来的一系列的税收问题和税收现象。
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跨国公司的发展同时带来了国际避税问题，1915年， 英国率先制定了转让定价法规，美国1917年也制 定了相同的法规。
3、财产课税国际税收问题的产生
• 资本主义国家之间的国际投资活动同时也引发了 财产的国际重复征税问题，1872年，英国与瑞士 签订了世界上第一个关于避免对遗产两国重复征 收继承税的税收协定，此后，财产课税的国际协 调与所得课税国际协调一同成为国际社会避免双 重征税的重要任务。
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二、国际税收的发展趋势
1、在商品课税领域，增值税和消费税的国际 协调将逐步取代关税的国际协调，成为商 品课税国际协调的核心内容
二战后，各国关税税率大幅度下调，发达国 家的平均关税税率由1950年的40%降至目 前的4%以下；发展中国家的平均关税税率 目前也已降至15%以下。从理论上讲，国 际经济的不断融合要求各国彻底取消进出 口关税。
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2、所得课税国际税收问题的产生
资本主义国家的税制结构从19世纪末20世纪初开始 由以商品课税为主向以所得课税为主的方向发展， 同时，资本主义国家的跨国投资也开始迅速发展， 为了消除跨国投资的税收障碍，一些国家开始在 本国的税法中加进单方面减除所得国际重复征税 的措施条款，另外一些国家也开始寻求通过签订 避免双重征税协定的办法来解决所得的国际重复 征税问题，1899年，奥匈帝国与德国签订了世界 上第一个解决所得国际重复征税问题的国际税收 协定。到20世纪20年代末，世界上已经有了几十 个类似的协定。
际协调活动开始，而且在很长的历史时期 内，关税一直是商品课税国际协调活动的 唯一领域，直到第二次世界大战后，国内 商品税的国际协调活动才开始出现。
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重商主义时期的奖出限入关税时常引发贸易战和关 税战－－协调关税（英国与葡萄牙1703年梅屈恩 协定，是关税国际协调活动的开始）－－资本主 义工业化的保护关税使各国不断提高关税，阻碍 资本主义国家国际市场的开拓和专业化分工的发 展－－19世纪60年代开始了广泛的关税协调活动 （英、法的科布登－谢瓦利埃条约标志着欧洲国 家工业化阶段自由贸易时代的到来和关税国际协 调活动的开端－－关税国际协调活动的高潮很快 消失，直到二战后，《关贸总协定》的签订，国 际间的关税关系才开始趋向缓和。
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增值税与消费税的国际协调已经开始进行并 有不断扩大的趋势。
（1）欧共体对增值税的协调
（2）非洲共同体拟定《谅解备忘录》，决定 在2004年以后在成员国之间进行间接税的 跨国协调
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2、国际间以避免所得税国际竞争为目的的税 收协调活动将有所发展
所得税国际竞争的弊端：
（1）使各国的资本所得税税率下降到一个不 合理的水平，造成国家的财政实力大幅度 下降，出现所谓的“财政降格”
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• 国际税收的本质：国际税收是两个或两个以上国 家政府，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人 进行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国 家之间的税收关系。
• 国家之间的税收关系主要体现在两个方面：
1、国与国之间的税收分配关系
2、国与国之间的税收协调关系
协ห้องสมุดไป่ตู้关系包括（1）合作性协调；（2）非合作 性协调