会计师事务所定价折扣与审计独立性的博弈分析
博弈与现代审计制度
博弈与现代审计制度1. 前言近年来，随着国民经济与社会的发展，企业规模不断扩大，业务范围日趋复杂。
然而在这背后，也存在着诸多不稳定因素。
诸如宏观经济环境的变化、市场规则的不确定性等因素，让企业在经营过程中，时常面临着风险。
为了应对这种风险，各种现代审计制度应运而生，对企业的经营状况进行全面审查，以发现企业风险并提出预警。
而在现代审计的背后，隐藏着一个重要的因素，那就是博弈论。
本文将从博弈论的角度来分析现代审计制度所具有的意义与作用。
2. 什么是博弈论博弈论，顾名思义是研究人类在进行博弈时，所涉及到的各种策略、行动与行为的分析学科。
这个学科源于1944年美国经济学家纳什的一篇论文，但当时博弈论还没有呈现出一个完整的学科体系。
直到20世纪70年代才经过多位数学家、统计学家等专家的努力，形成完整的学科体系。
博弈论通常被定义为“推理人们如何会互动，例如：一群人如何会合作，其中任何一人都要依赖于其他人的努力，或如何相互竞争，共同在有限且涉及共同利益的场合中分配资源”。
举个例子，当一个企业面临着决策时，比如进行投资、招聘、市场推广等，因为影响企业决策的因素复杂多样，不能简单地根据单一的经验进行决策，此时，博弈论的方法就派上用场了。
3. 现代审计需要博弈论博弈论的应用在企业决策过程中具有十分重要的作用。
与此同时，在进行现代审计时，博弈论的作用也不容忽视。
了解博弈论意义就明白其中道理：现代审计制度本质上是博弈论的应用。
企业在进行经营活动时，除了面对市场规则等因素的影响外，还有可能受到内部员工或管理者的诈骗等行为的干扰。
而现代审计制度便是为了避免这种情况产生，对企业的各项经济活动进行审计。
然而，审计人员与企业管理者的双方间是一个博弈的过程，其中涉及到各种策略、决策与行动的选择。
而博弈论正是用来分析这些选择，从而提供可行的解决方案的。
通过博弈分析，审计人员可以充分了解企业内部管理者的行为特征，并有针对性地进行审计工作。
审计合谋的博弈分析
商
业 经
济
Ｓ ＮＧＹ Ｉ Ｊ ＨＡ Ｅ ＪＮＧ Ｉ
Ｎｏ８， ０ ． ２０１ Ｔｏａ ．５ ｔｌＮｏ３ ５
ｆ 编 号】 １ ９ ６４（０００－０９０ 文章 ０ －０３２１）８０２－２ ０
审计合谋的博弈分析
王丹丹 ， 蒋德 启
审计合谋是指注册会计师和被审计单位串通起来 ， 采取不正当手段，欺骗审计业务委托人和其他利益相关
人 ， 中获取不正 当利益 的一种 审计行 为 。 从 审计 合谋 现象
的存在不仅会影响证券市场的有效运行 ，同时也使整个
（ 北京林业大学
【 摘
经济管理学院， 北京
１０ ２ ） ００９
要】 审计合谋现 象的存在直接影 响到证券市场的有效运行， 同时也使整个注册会计师行业遭到质疑 。 通过对注册
会计师和被审计单位博弈过程 分析 ， 可发现 审计合谋现象极 为隐蔽 ， 有的则极 为明显 ， 有恃无恐。这些审计合谋现 象的存在 。
和治理审计合谋现象。
［ 关键词 】 审计合谋 ； 博弈分析 ； 范与治理 防
Hale Waihona Puke 【 中图分 类号】 Ｆ３ ２０
【 献标 识 码】 Ａ 文
Ｇａ ｅ Ａｎａｙ ｉ ｆＡｕｄ ｔ ｌｕ ｉ ｍ ｌｓｓｏ ｉｉ Ｃｏ ｌ ｓｏｎ ｎｇ
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会计师事务所轮换制与审计独立性
会计师事务所轮换制与审计独立性一、本文概述本文旨在探讨会计师事务所轮换制与审计独立性之间的关系。
我们将首先介绍会计师事务所轮换制的概念、起源及其在全球范围内的实施情况。
接着，我们将详细阐述审计独立性的定义、重要性以及影响审计独立性的因素。
通过对现有研究的梳理和评价，本文将探讨会计师事务所轮换制对审计独立性的影响机制，包括其对审计师与客户关系、审计质量、审计师专业判断等方面的影响。
我们将总结研究结论，提出相关政策建议，以期为提高审计独立性和保障资本市场健康发展提供有益参考。
二、会计师事务所轮换制概述会计师事务所轮换制，又称为审计师轮换制或事务所任期限制，是一种旨在提高审计独立性和质量的监管措施。
其核心思想是限制同一会计师事务所为同一客户提供审计服务的连续年限，以减少潜在的审计师与客户之间的过于紧密关系，从而防止可能出现的审计合谋、审计意见购买等损害审计独立性的行为。
轮换制的实施通常涉及两个方面：一是规定会计师事务所为客户提供审计服务的最长连续年限，超过该年限后，事务所必须停止为该客户提供审计服务；二是规定在一段时间内（如几年内），同一事务所不得再次为同一客户提供审计服务，以确保审计工作的独立性。
会计师事务所轮换制的理论基础在于审计独立性的重要性。
审计独立性是审计工作的基石，它要求审计师在执行审计工作时保持客观、公正的态度，不受被审计单位或其他外部因素的控制和影响。
然而，在长期的合作关系中，审计师与客户之间可能会形成过于紧密的关系，导致审计师在审计过程中难以保持独立性。
因此，实施轮换制可以通过打破这种过于紧密的关系，增强审计独立性，提高审计质量。
需要注意的是，会计师事务所轮换制并非没有争议。
一方面，轮换制可能会增加审计成本，因为每次轮换都需要新的审计师团队对客户进行审计，这可能会导致额外的审计费用和时间的增加。
另一方面，轮换制也可能对审计质量产生负面影响，因为新的审计师团队可能需要更长的时间来熟悉客户的情况和业务，这可能会降低审计效率。
影响注册会计师审计独立性的因素分析
影响注册会计师审计独立性的因素分析
注册会计师审计独立性是保证审计质量和公正性的重要保障，但是有些因素可能会影响到注册会计师审计独立性，主要包括以下几个方面：
1. 政治和社会因素：政治和社会制度往往会对审计的独立性产生影响，当政府干预审计过程并强制执行特定决策时，注册会计师的审计独立性就会受到威胁。
2. 审计客户的经济实力：审计公司的经济利益与其客户处理的业务相关，因此客户的财务状况很可能会影响注册会计师审计独立性。
这种影响会更加突出如果审计公司经济实力较弱。
3. 与客户的关系：注册会计师和客户之间的关系越紧密，例如长期合作关系，可能会导致审计人员产生偏见和利益冲突，从而影响审计独立性。
4. 审计报酬：审计报酬往往是注册会计师维持经济生活的重要收入来源。
然而，如果审计报酬过高或者过低，都可能降低审计人员的独立性，审计人员因为经济利益而失去独立判断能力。
5. 监管机构：监管机构可以通过制定以审计准则和标准，规范性定价等方式维护审计的独立性。
但监管机构监管能力和监管力度的强弱也会影响审计独立性，如果监管不力，就会增加审计师非独立行为的风险。
总体来说，以上因素都可能会对注册会计师审计独立性产生影响，政治和社会因素以及审计报酬是最容易引起注意的两个问题。
然而，审计独立性是一种非常重要的价值体现，应该多重视保护。
收费与独立性的关系
收费与独立性的关系一、审计收费与审计独立性的概念（一）审计收费的概念审计收费是审计服务供需双方就审计服务供求所达成的价格，是审计师和被审计单位方利益最大化的结果。
对审计客户而言，审计费用形成其审计服务购买成本并直接抵消利润。
基于经济人假定，只有当审计服务所带来的价值大于购买审计服务本身的成本时，审计客户才会接受某种质量水平的审计服务；对会计师事务所而言，审计收费形成营业收入并直接导致利润增加。
同样基于经济人假定，只有当审计收费收入大于其提供审计服务本身的成本时，会计师事务所才会有供给审计服务的动机。
审计收费的高低是许多公司选择会计师事务所时考虑的一个重要因素，同样也是会计师事务所供应何种质量审计服务时考虑的因素，只有当审计收费水平符合审计服务供求双方的利益需求时，才能形成有效的审计供给与审计需求。
在我国，审计服务作为一项特殊性的产品由会计师事务所有偿提供，因而本文所指的审计收费就是指会计师事务所在提供审计服务后取得的报酬。
审计收费主要涉及以下五个方面的内容：1.支付方式支付方式就是由谁支付审计费用，也就是会计师事务所向谁收取费用。
目前我国的审计费用支付方式是由被审计单位直接向会计师事务所付费，即直接支付方式。
2.支付额度支付额度就是被审计单位应向会计师事务所支付多少费用，即会计师事务所应收多少审计费用。
我国会计师事务所审计收费实行政府指导价，收费标准由各省级财政部门会同物价管理部门制定，有计时和计件两种标准，可由双方防商选择。
3・支付时间支付时间是指被审计单位何时向会计师事务所支付审计费用。
审计费用支付时间一般在业务约定书中规定。
在目前的审计实务中，绝大多数公司是在审计工作全部完成后一次支付。
4.费用结构这里指的费用结构是指审计费用的类型结构和审计费用的客户结构。
前者是指审计费用与非审计费用的比例，后者是指某一客户的付费占整个会计师事务所收入的比例。
对于前者审计费用与非审计费用的比例目前尚无明确规定，后者在一些法律制度或行业规范比较完善的国家和地区，这一比例被明确规定, 如香港会计师公会规定会计师事务所从同一客户取得的收入不能超过会计师事务所总收入的15%。
会计报表审计风险博弈分析——注册会计师与被审计单位管理当局的博弈分析
行 业里 ， 誉 等无 形损 失 是很 严重 的 ． 名 因为 一个 优
维普资讯
９ ６
学 院 学 报 岳 阳 职 业 技 术 ＪＵ Ｎ ＬＯ Ｕ Ｙ Ｎ Ｏ Ｔ Ｏ Ａ Ｅ Ｈ ＩＡ Ｏ Ｌ Ｇ Ｏ Ｒ Ａ Ｆ Ｙ Ｅ Ａ Ｇ Ｖ Ｃ ＴｔＮ Ｌ Ｔ Ｃ ＮＣ Ｌ Ｃ Ｅ Ｅ ＶＯ Ａ ｉ Ｃ ｉ３ ＣＬ Ｏ
际上是一个 “ 完全信息博 弈 ” 非 的过程 。
通过 错报 或漏 报 等会计操 纵手 段粉 饰会计 报表 ， 以
达到增 加个 人财 富的 目的。
表 ２ 注册会 计 师与被 审计 单位 管理 当局 的博 弈造成矩 阵表
表 ２概括 了对应 不 同纯 战略组 合 的支付矩 阵 。
这里 ． Ｆ为企 业被 审计单 位管 理 当局 的 基本年 薪 ． ＋
２ 一． 一 … ０／年 月 ０ 平 ／
注 册会 计 师考 虑审 计 风 险时 必定 要 以被审 计
假定 博 弈 的参 与人 仅包 括 注 册会 计 师 和被 审 计单位 管理 当局 ． 同时简 单 断定 企业 被审计 单位 管 理 当局 的动机 在 于获得 基本 年薪 以外 的超 额报酬 。 这种 假 定 的根据 是 ． 在现行 年 薪制 度下 ． 经理 人 员 收入 与企业 经营业 绩相挂 钩 ． 经理 人员完全 有 可能
摘
＂
－
要 ：会 计报表 审计行 为是 外部 经济委托 代 理 关 系的 产物 。但 由 于注册会 计师 与被 审计单 位 管理
３局之 间存在 着信 息 的不对称 问题 ， 以及贿 赂等 因素 的影 响 ， 可能会 导致 注册会 计 师审计 责任 和审计 风 险
浅谈审计的独立性及影响其的几个因素
浅谈审计的独立性及影响其的几个因素摘要 (1)第1章序言 (1)1.1研究背景 (1)1.2审计师独立性的内涵 (1)1.2.1形式独立 (1)1.2.2实质独立 (2)第2章影响注册会计师独立性的因素 (2)2.1自身利益 (2)2.2自我评价 (3)2.3过度推介 (3)2.4密切关系 (3)2.5外在压力 (3)第3章我国审计行业缺乏独立性的原因 (4)3.1监管职责混乱 (4)3.2政府监管所依据的法律缺乏操作性 (4)3.3政府监管不严惩罚力度较弱 (5)第4章解决对策 (5)4.1明确各监管部门权责提高监管效率 (5)4.2加大惩罚力度 (5)4.3加强对注册会计师的执业道德的监管 (6)第5章结论 (6)致谢 (7)参考文献 (8)2001年，美国前五大会计事务之首的安达信会计事务所丑闻曝光，引起了美国和世界的热烈讨论。
在热烈讨论中出现的是对美国证券市场监管和注册会计师审计制度缺陷的批判。
近年来，相关制度规则已经出台，但审计的独立性问题仍面临重大挑战。
在中国，缺乏审计独立性的问题更为严重。
会计师事务所和注册会计师受多种因素的影响，如商业信心压力，利润，促销动机，低价竞争等，限制了中国审计的独立性。
本文旨在寻找切实可行的措施，确保我国审计的独立性的完善，促进我国审计行业的健康有序发展。
关键词：审计师；独立性；影响因素第1章序言1.1研究背景无论审计是否保持独立性，以及何时实践正确评估的工作状态以及是否能够顺利参与投资，这都和使用公司的财务报表有关。
只有当消除审计过程中的所有干扰并坚持客观公正的态度时，才能准备出可靠的审计报告，公正地反映被审计单位的实际情况。
如果不是这样，这不仅会导致侵犯各方利益的利益，而且由此审计师本身也无法避免法律制裁。
但是，在实际的审计行业中，很难实现真正的独立性。
中国社会主义市场经济建设中仍存在诸多弊端。
不同公司的内部管理系统和管理流程参差不齐。
此外，审计行业的发展时间较短，因此该行业本身仍有很大的改进空间。
关于审计独立性的博弈思考
会公众的一种失信行为 ， 二者是否选择失信 ， 主要看 失信成本的高低 ， 当失信所带来的收益超过守信所 带来 的收益 或失 信被 查处 所产 生 的成 本 时 ，经营 者
便会选择失信 。笔者从博弈论的角度进行思考 ， 通 过构 建双 重博弈 模 型并进 行分 析 ，旨在 找 出会 计 师 事务所 是否 会选择 独立 和上 市公 司是否 造假 的影 响 因素 ，进 而有针 对性 地提 出防 止审计 合谋 的政 策建
议。
一
未能发现错弊 的概率。… 博弈矩阵见表 Ｉ 。
表 １ 简单博弈模型
ｌ＇ ＇
、
会计师
蔼蛰 。 。 、
不独立（ ） Ｘ２
独立（－２ １Ｘ ）
、
审计 合谋 的博 弈分 析
造假（ ） Ｘ１
（ Ｉ． ・Ｆ 。 Ｉ １Ｐ ．
Ｉ＋２Ｐ ・Ｆ）弈参与人为会计师事务所与上市公司，为了 方便起见 ， 我们用 Ａ代表上市公司， Ｂ代表会计师事 务所。 Ａ有两种行动可以选择 ， 造假 ， 即｛ 不造假 ｝ ； Ｂ 有两种行动可以选择 即 ｛ 独立 ， 不独立 ｝ 。在模型中 我 们 引人 了 以下变量 ：为上 市公 司选择 造假 后获 得 Ｉ 的额外收益 ； 为正常的审计收费； 为会计师事务 Ｉ １ １ ２ 所 与上 市公 司选 择合 谋 时 ， 所获 得 的额外 收入 ； Ｐ为 监管者通过再审计发现合谋的概率 ； Ｆ 为监管者对
２０ 第 ３ ０８ 期
长春金融高等专科学校学报
Ｊ ｕ ｎ ｌ ｆ ａ ｇ ｈ ｎ Ｆ ｎ ｎｃ ｌ ｇ ｏ ｒ ａ Ｃｈ ｎ ｃ ｕ ｉ ａ ｅＣｏ ｌ ｅ ｏ ｅ
Ｎ ｏ． ２ ８ ３， ００
审计质量的需求与供给博弈分析
审计质量的需求与供给博弈分析审计质量是指审计过程中所产生的审计信息的准确性、可靠性和有效性程度。
审计质量对于保护投资者利益、增强市场信心、促进经济发展都具有重要作用。
审计质量的供给和需求之间存在博弈关系，需要进行综合分析。
审计需求方主要是投资者、股东和其他相关利益相关方。
他们通过审计报告获得关于被审计实体财务状况的信息，以决策是否投资或持有该公司的股票。
审计需求方对于审计质量的要求包括：准确、及时、全面、真实和可靠的审计信息，以及审计师的独立性和公正性。
审计供给方主要是审计师事务所和审计师。
他们对审计质量的供给受到多种因素的影响，包括行业竞争、费用、时间和资源等。
审计供给方对审计质量的关注主要包括：审计准则的合规性、专业判断和执行的质量、审计报告的透明度和诚实性等。
审计质量的需求与供给存在博弈关系。
审计需求方希望获得高质量的审计信息，以便作出明智的决策。
审计供给方面临着成本和竞争压力，可能会影响他们提供高质量的审计服务。
审计需求方和审计供给方之间的信息不对称也可能导致审计质量低下的问题。
为了解决审计质量的需求与供给博弈，需要从以下几个方面进行综合分析。
建立有效的监管体系。
监管机构对审计行业的监管是促进审计质量提升的重要手段。
监管机构应设立严格的审计准则和规范，监督审计师事务所和审计师的业务活动，确保其独立性和专业性。
加强审计师的职业道德建设。
审计师应具备高度的职业操守和伦理意识，严格遵守职业准则，保持独立性和公正性。
审计师事务所应加强对审计师的培训和管理，提高其专业素质和职业水平。
完善审计质量评价机制。
建立客观、公正、可靠的审计质量评价体系，对审计报告进行评估，及时发现和纠正审计质量问题。
审计质量评价应兼顾内外部评价，通过市场竞争和投资者的反馈，推动审计师事务所改进审计质量。
增加投资者教育和信息透明度。
投资者应提高自身的金融知识和审计意识，以更好地理解和运用审计报告。
被审计实体应通过透明的财务报告和公告，向市场披露真实、准确的财务信息，增加审计质量的可信度。
中国审计市场合谋行为的进化博弈分析
９ １
■
应 用 经
择不 同策 略 ， 具 有不 同收 益 。收 益 只 与策 略选 择 有关 ， 与被 审单 位 的屙 Ｉ 生无关 。 假设 ２ ： 假 设 有一 群 注册 会 计 师 和 一 群 上
济
：
所
市公司进行策略博弈 ， 双方根据其他成员的策 略选 择 并考 虑 自身 群体 的相对 适 应性 ， 来选 择
（ 设 定守 规 的收益 为 ０ ） ；
在规范审计下完全可以发现企业存在的重大舞 弊行为 。注册会计师一旦查 出企业 的舞 弊行 为， 被审单位管理层会基于成本效益的考虑 ， 以 决 定 是 否 实施 贿赂 ， 这 时注 册会 计 师将 面 临着
抵 制 和合谋 两种 可选 策略 。 假设 ６ ： 在 会计 师事 务 所 与被 审 单 位 的博
二、 会计师事务所和被审单位管理层 的进化博弈分析
（ 一） 模 型建 立
假设 １ ： 上市公司是同质的， 也就是说选择相同策略， 具有相同收益 ； 选
【 收稿 日 期】 ２ ０ １ ３ — ０ ３ — ０ ５
【 基金项 目 】 山东省软科学基金资助项 目， 项目 编号： ２ ０ ０ ８ Ｒ Ｋ Ｂ １ ７ ０ 。 【 作者单位】 山东农业大学 经济管理学院， 山东 泰安， ２ ７ １ ０ １ ８ 【 作者简介】 杨永淼（ １ ９ ７ ２一 ） ， 女， 山东阳谷人， 山东农业大学经济管理学院会计系教师， 管理学博士， 副教授， 硕 士生导师， 主要从事审计理论与实务的教学与研究工作。
Ｃ ： 会 计师 事务 所执行 不规 范 审计 的成 本 节 约（ 设定 规范 审计 的成本 为 ０ ） ；
：
会计 师事 务所 因规范 审计 所树 立 的信 誉
审计独立性问题及对策探讨
审计独立性问题及对策探讨审计独立性是指审计师在履行审计工作时，能够保持客观、公正、不受任何利益或压力干扰的状态。
审计独立性的维护对于审计工作的公正和可靠性具有重要意义。
实际操作中，由于各种因素的存在，审计独立性问题仍然存在一定的挑战。
本文将从几个方面对审计独立性问题及对策进行探讨。
审计独立性问题主要体现在审计师与受审计单位之间的利益冲突。
审计师在审计过程中可能面临与被审计单位建立关系，或与被审计单位的高级管理人员产生利益关联的情况。
这种关联可能导致审计师丧失独立判断的能力，从而影响审计结果的公正性。
为了解决这个问题，我们可以采取以下对策：1.加强审计师的职业道德培训，提高其意识。
审计师需要时刻保持职业道德的高度敏感性，明确自己的责任和义务，并坚决抵制任何对审计独立性的威胁。
2.建立严格的审计程序和内部控制机制。
审计机构应制定详细的审计程序和工作流程，确保审计工作的透明度和公正性。
内部控制机制也有助于减少利益冲突的可能性。
3.通过定期轮换审计师的方式来增强审计独立性。
轮换审计师可以防止审计师与被审计单位长期产生利益关系，从而提高审计独立性。
1.加强审计师的培训，提高其专业水平和分析能力。
审计师需要不断学习和更新知识，掌握最新的审计方法和技术，提高自己的分析能力和批判性思维。
2.建立独立的审核机构，对审计师的工作成果进行审查。
独立的审核机构可以对审计师进行独立评估，发现和纠正审计中的错误和偏差，提高审计成果的质量和可靠性。
3.建立与被审计单位之间的有效沟通机制。
审计师应与被审计单位保持良好的沟通和合作关系，但不应成为被审计单位的从属或代言人。
保持适当的距离，以保持审计独立性。
审计独立性问题也涉及审计师与其他利益相关方之间的关系。
审计师可能面临来自其他利益相关方的压力，影响其独立判断和意见表达的自由度。
为了解决这个问题，我们可以采取以下对策：1.确立明确的法律和法规，保护审计师的权益。
政府应制定相关法律和法规，明确保护审计师的独立性和权益，维护审计工作的公正和可靠性。
社会审计独立性的博弈分析
一
、
问题的提 出
二 、模型假 设
审计 职业 的功能是 为会 计信 息 使用 者 提供 合 理
保证 ， 维护投 资者 的利益 ， 障市 场 的有效 运 行 。近 保
注册会计 师 虽然 被 誉 为 市场 经 济 的 “ 护 神 ” 守 ，
但在 审计过 程 中同样 面 临 着 “ 本～效 益 ” 制 约 ， 成 的
公 司 因合谋 造 假 而 承 担 的全部 损 失 负相 关。 为 提 高 审 计 独 立 性 ， 以从 改 善 审 计 人 员 博 弈 环 境 、 大 对 违 规 注 册 可 加
会计师的惩罚力度及加快注册会计 师的诚信建设三个方面入手。 ［ 关键词 ］ 社会审计； 独立性； 博弈 ； 制度性措施 ［ 中图分类号 】 ２９ ４ Ｆ ３ ．３ ［ 文献标识码］ Ａ ［ 文章编号 ］０ ４～ ８ ３ ２ ０ ） １ ０ ４ １０ ４３ （０９ Ｏ — ０ ６—０ ４
年来 注册会计 师与 审计 客户 “ 合谋 ” 造假案 件屡 见 不 鲜 ， 不仅造 成 了 证券 市 场 的 混 乱 和投 资 者 惨 重 损 这 失， 也使 注册会 计师行 业步人 了信誉 危机 时代 。 财 务舞 弊 、 审计 “ 合谋 ” 问题 实质 上 是 独 立 审 等
计 的有 效性 问题 ， 国内许 多 会 计 学者 从 不 同角 度 进
且 风 险 中立 。
王广 明等运用 完全信 息动态 博弈 模 型对 注 册会 计 师 的“ 诚信 ” 行 了经 济 学分 析 ； 兆华 运 用 博 弈 理 进 李
论， 为事务所定 期 轮换 制 对 解 决 “ 合谋 ” 作假 的有 效 性做 出科学解 释 ， 而指 出我 国实行 事 务 所 定 期 轮 进 换制 的迫切 性 。本 文 通 过 建 立 博 弈模 型 ， 分 析 将 的重点 集 中在上市公 司 的信息 披露 过 程 和审 计人 员 的审计行为 ， 在 此 基础 上 提 出改 善 审计 质 量 的制 并
我国注册会计师审计的博弈分析
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ｌ计不要制审单的谋 诱，还承来审 师 抵被计位合贿 惑且要受自计 但 赂 而 代
出相关决策产生误导。为了维护社会经济秩序， 保证市场竞争的公平性， 一， 。
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计单 政 监管 （ 要 政部门 证 督部门 政府 ） 会 位、 府 机构 主 指财 、 券监 等 机构 与 一，＝ ：二 ． 、＝ 。 二。 ： ｚ ＝
情况 ， 低监管是指以较小的概率实施检查， 查出违规后处罚不严的情况。
（ ） 一 博弈假设 假定政府监管机构付出的监管成本为 Ｃ， 违规审计被查处时。 没收事 务所违规所得， 同时处以 Ｆ的罚款 ， 监管机构对事务所实施审计检查的概 率为 Ｐ只要监管机构进行俭查就能查出事务所的违规 ， ， 其他１设同上。 段 （ ） 二 博弈模型 为保障审计市场的健康发展，监管机构需要制定相应的制度措施， 即 监管机构行动在先。注册会计师根据已有的监管制度措施再采取行动， 假 设他１之间具有完全信息。因此， 门 这是一种完全但不完美的信息动态博弈。 根据上述假设， 建立政府监管机构与注册会计 师的博弈树模型， 如图 ２ 。
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力、 知识和经验 的不足。 ３ 只有当被 审计单位存在着披露虚假财务报告的企图时， 注册 会计 师才有可能默认其造假行为， 或与之串谋进行造假。 即当被审计单 位准备诚实地对外提供会计信息时， 注册会计师不会主动要求造假。 ４ 设 １ 分别代表被审计单位和注册会计师。 、
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会计师事务所独立性影响因素及对策
会计师事务所独立性影响因素及对策会计师事务所独立性影响因素及对策[提要] 会计师事务所作为中介服务机构，能否在审计工作中保持独立性，不仅关系到注册会计师行业能否发展壮大，更关系到社会经济能否健康运行。
影响注册会计师审计独立性的因素很多，本文从审计委托关系、会计师事务所的业务范围以及会计师事务所所处的经营环境等方面，研究影响审计独立性的因素，并提出相关的解决对策。
关键词：审计独立性；业务委托关系；非审计业务；市场竞争；规模影响在现代企业制度中，企业所有者评价其管理者的一个重要工具就是经会计师事务所审计的企业财务报告，此时，会计师事务所作为第三方，其独立性是保证财务报告真实公允的重要前提条件，因此独立性是会计师事务所的灵魂所在。
会计师事务所的独立性是指会计师事务所不附属于任何机构，自收自支、独立核算、自负盈亏，依法纳税，具有法人资格，在业务上具有较强的独立性、客观公正性，并且为公众所承认，为社会所接受。
《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》第五条给出了独立性的概念框架，即，“独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：（一）实质上的独立性。
实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；（二）形式上的独立性。
形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。
”一、影响会计师事务所审计独立性的因素分析（一）审计委托与受托关系不完善。
审计委托与受托关系是审计业务确立的关键所在，没有委托与受托关系，审计业务是不合法的。
目前，在我国审计委托与受托关系主要是一种三方关系，委托人、被审计人和会计师事务所，这三者应该是相互独立的。
委托人委托会计师事务所对被审计人进行审计，用以监督被审计人的经营情况，明确其经营责任。
会计师事务所在IPO审计中面临的问题
ACCOUNTING LEARNING135会计师事务所在IPO 审计中面临的问题周晓士 致同会计师事务所（特殊普通合伙）杭州分所摘要：随着社会经济的不断发展，企业在资本市场上获得了丰厚的利润，在利润驱动下，公司会不断地向IPO 靠拢。
然而，IPO 公司的财务舞弊越来越严重，其成因多种多样，作为其主要的审计主体，当前会计师事务所的IPO 审计工作却遇到了诸多问题，具体有：审计独立性不足、审计师缺乏专业性、公司IPO 风险等，从而对IPO 审计质量产生了一定影响。
本文将讨论会计师事务所在IPO 审计中存在的问题，并在对其进行分析的基础上，从根源上找到问题的症结所在，寻求与之相适应的方法，在根源上打破现行制度的“瓶颈”，阻止IPO 公司舞弊的扩散，控制IPO 审计风险，净化资本市场，从而提升会计师事务所在IPO 审计中的质量，促进我国注册会计师行业的健康发展。
关键词：会计师事务所；IPO 审计；问题与策略引言IPO 审计的主要特征是：审计周期长、程序烦琐、工作量大、各方利益冲突明显。
当前，我国正积极推行IPO 注册制，使得我国会计师事务所的审计职责日益突出，近年来，在会计师事务所中，IPO 审计业务所占的份额也在不断增加。
国内市场经济快速发展，为公司IPO 提供了有利的环境，但因为当前我国IPO 尚处在起步阶段，在公司IPO 的执行过程中，内部管理、财务核算等方面都还不够成熟，缺乏相应的管理经验，这就给公司IPO 带来了困难。
此外，有些IPO 公司在上市过程中，无视有关的法律规定，进行了一些违规操作，从而对我国股票市场产生了一定影响。
与传统的年审业务相比，IPO 审计的要求会更为苛刻，公司本身的条件与IPO 的要求不相匹配，但是为了让自身的公司上市，却不得不采用舞弊等方式。
并且它的审计对象是最近几年，而不是当年的报表，在会计师事务所的审核过程中，没有对公司进行严密的审查，从而引发了一系列的问题。
一、IPO 审计相关概述IPO 是公司第一次向公众发行股票，在此之后，公司的股票才能被要求在股票交易所进行交易。
新形势下如何应对会计师事务所不正当低价竞争
CICPA• cicpa org ca新形势下如何应对会计师事务所不正当低价竞争■徐紫明摘要打击和治理不正当低价竞争一直是行业监管的热点话题，行业收费标准取消、《反不正当竞争法》和《证券法》修订等外部环境变化使其面临新的挑战。
本文通过对不正当低价竞争进行概念界定，从供求关系、机制设计和服务性质三个方面分析了不正当低价竞争的形成原因，在此基础上详细阐述了行业收费标准取消、《反不正当竞争法》和《证券法》修订等外部环境变化对治理不正当低价竞争的影响，最后提出监管部门应当将监管重心转移到审计质量上来，多措并举加强信息披露，改革独立董事选聘机制，以更好地治理不正当低价竞争行为。
关键词不正当低价竞争证券法审计质量审计收费独立董事不正当低价竞争一直是监管部门 和实务界关注的重点。
随着中国特色 社会主义市场经济改革的不断深入，打击和治理会计师事务所不正当低价 竞争的外部环境发生了显著变化：一 是国家发展和改革委员会于2014年12 月下发通知取消了行业收费标准，界 定不正当低价竞争失去了量化标准；二是第十二届全国人民代表大会常务 委员会第三十次会议于2017年11月4曰通过了《反不正当竞争法》的修 订，取消了价格竞争的相关规定，这 使得打击和治理不正当低价竞争失去 了法律依据；三是第十三届全国人民 代表大会常务委员会第十五次会议于 2019年12月28日通过了《证券法》的修订，会计师事务所从事证券服务 业务由“审批制”改“双备案制”，这可能会加剧审计市场的恶性竞争。
这些外部变化对打击和治理不正当低 价竞争会产生怎样的影响，注册会计 师行业应该如何应对？深入细致地研 究这些问题对大力提升审计质量、服 务经济社会发展显得尤为重要。
―、不正当低价竞争形成的原因明晰不正当低价竞争形成的原因是治理和打击不正当低价竞争的基础。
可以从供求关系、机制设计、竞争环境和服务性质等四个方面分析不正当低价竞争形成的原因，这四个方面的因素有时并非孤立存在，而是相互影响并交织在一起。
会计师事务所的独立性问题
会计师事务所的独立性问题在会计行业中，会计师事务所的独立性一直是备受关注的话题。
独立性是指会计师在提供服务且进行审计、鉴证等专业活动时，能够自主、无偏见地进行工作，并在经济利益和其他利益的影响下保持自己的判断力和专业精神。
保持独立性对于会计师事务所来说至关重要，它直接关系到会计信息的真实性和可靠性，影响到公众对企业财务状况和经营成果的信任程度。
因此，为了维护会计师事务所的独立性，需要采取一系列的措施。
首先，会计师事务所应制定和完善独立性管理制度。
该制度应明确规定会计师事务所的人员在服务过程中所面临的利益冲突问题，并对可能影响独立性的情形给予具体阐述和操作指导。
制度中还应包括独立性申明的签署要求，明确会计师在服务开始前应签署的独立性声明，并告知相关方。
其次，在人员选拔方面，会计师事务所应高度重视人员素质和独立性的培养。
在进行招聘时，要注重选择具有高度道德伦理水平、专业能力强的人才。
同时，会计师事务所还应定期进行培训，提高会计师对独立性要求的认识和理解，从而确保他们在实际工作中始终保持独立的判断力。
第三，加强内部控制体系的建设也是维护会计师事务所独立性的关键。
会计师事务所应建立一套科学完善的内部控制制度，确保审计、鉴证等专业活动的进行符合程序和标准，避免出现利益冲突、信息泄露等问题。
此外，会计师事务所还应定期对内部控制体系进行评估、监督和改进，以确保其有效性和可靠性。
另外，监管机构的角色也不可忽视。
监管机构要加强对会计师事务所的监督和检查，保障其独立性的实现和持续发展。
监管机构应制定相应的法律法规，对会计师事务所的独立性问题进行明确规定，同时对独立性的违规行为进行严厉处罚，以维护会计师行业的形象和信誉。
总之，会计师事务所的独立性问题关系到整个会计行业的声誉和发展。
只有保持独立性，才能提供真实可靠的财务信息，为各方利益相关者提供准确的决策依据。
因此，会计师事务所应该加强独立性管理，从制度、人员、内控和监管等多个方面入手，确保在提供服务的过程中始终保持独立的专业精神和判断力，为公众树立信心，促进会计行业的健康发展。
会计实务：审计行业低价竞争对审计质量的影响
审计行业低价竞争对审计质量的影响由于目前我国审计市场竞争激烈，很多事务所为了招揽和保持客户，采取很多不合法的手段来达到目的。
最常见的就是无原则地降低审计收费和接受客户的不合理要求。
会计师事务所出具虚假报告总体来说大体出于两个原因：一是由于利益驱使，丧失了应有的职业道德；二是为了保持现有的客户。
一、审计行业低价竞争对注册会计师行业的影响（一）不利于审计质量的提高美国的一个研究组织在研究了价格与执业质量关系后得出以下结论：时间和预算压力经常导致审计不合格。
很明显，审计收费的低价竞争势必造成严重的预算压力，从而导致审计质量的下降，更加无法达到独立审计的目标——对审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见。
由于我国目前主要实行按资产总额的一定比例收取审计费用，本来这个比例就偏低，再打折就会压低会计师事务所的利润空间，甚至降低到成本以下。
由于审计行业属于盈利性的行业，不可能亏本经营，因此，较低的审计收费必定以牺牲审计质量为代价，以求达到生存的目的。
（二）不利于事务所人员素质的提高作为服务业的会计师事务所，人才是产生利润的核心。
没有高素质的从业人员，工作效率和质量都不能得到保证，不利于事务所的长期发展。
不仅如此，招募费用的短缺以及较低的薪金也会增加事务所的人员流动性，不利于事务所长期稳定发展，也不利于提供出真实可靠的审计数据。
（三）不利于事务所增强抵御风险的能力会计师事务所的审计成本主要包括两个部分：一是审计的直接成本，与客户的规模大小、审计的复杂程度等有关；二是审计的保险成本，为了防御日后可能的诉讼风险或惩罚风险，当客户很可能发生经营失败时，保险成本的比例越高。
事务所压低审计收费将会导致风险基金低于实际的保险成本，从而导致事务所降低了抵御审计风险的能力，无法应付意外的行政处罚和诉讼费用。
（四）不利于诚信执业的事务所的生存，造成市场竞争混乱诚信执业的会计师事务所会因为其他事务所采取的低价揽业的行为而丧失大量客户，从而遭受巨大损失，甚至无法维持生存。
会计师事务所独立性研究
会计师事务所独立性研究随着全球经济的发展和国际贸易的增加，会计师事务所的独立性成为了公众关注的焦点。
会计师事务所作为金融信息披露的重要参与者，其独立性不仅能保证财务报告的可靠性，也能维护公众对金融市场的信心。
因此，对会计师事务所独立性的研究至关重要。
首先，我们来探讨会计师事务所独立性的定义。
独立性是指会计师事务所在执行职责时能够保持中立和独立的态度，不受外部影响和压力的干扰。
这意味着会计师事务所在执行审计、咨询和其他相关服务时，要始终坚持客观、证据驱动的原则，不受任何利益相关方的影响。
其次，会计师事务所独立性的重要性不能被低估。
首先，独立性是保证财务报告真实可靠性的基本要求。
如果会计师事务所失去了独立性，就可能受到企业管理层的控制，进而可能发生各种不当行为，如虚增利润、隐瞒财务风险等，损害投资者的利益。
其次，独立性是维护金融市场稳定的重要保障。
如果会计师事务所失去了独立性，就无法提供客观、中立的审计意见，投资者对财务报告的可靠性产生怀疑，可能导致金融市场的不稳定。
那么，如何保证会计师事务所的独立性呢？首先，需要建立健全的法律法规和监管制度。
国家应设立独立的监管机构，对会计师事务所的运作进行监督和管理，确保其独立性。
同时，要加强对会计师事务所从业人员的培训和监督，提高其职业道德和专业能力，从源头上保证独立性。
其次，会计师事务所应加强自身的内部控制机制和风险管理，建立独立性管理体系。
这包括设立独立性委员会，负责监督和管理独立性问题，加强对可能涉及利益冲突的业务的监控和审查。
同时，会计师事务所还应公开披露自身的独立性政策和实践，接受外部的监督。
然而，在现实中，会计师事务所的独立性仍然面临着一些挑战。
首先，会计师事务所在提供审计以外的服务时，可能面临利益冲突的问题。
例如，一些事务所在为客户提供审计服务的同时，还提供咨询等其他费用较高的服务，可能导致其独立性受到质疑。
其次，会计师事务所在审计过程中可能受到企业管理层的压力和干扰，企业管理层可能试图干预审计结果，影响报告的真实性和客观性。
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东方企业文化・财会金融 2013年1月
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会计师事务所定价折扣与审计独立性的博弈分析
吴 振
（苏州大学东吴商学院，苏州，215006）
摘 要：基于各会计师事务所间的定价折扣的静态博弈模型，本文从理论上分析了会计师事务所定价折扣与其审计独立性的关系。
研究显示，各会计师事务所会降低审计独立性，采用定价折扣策略吸引客户，实现利益最大化。
如果监管和处罚不力，将产生会计师事务所与被审计单位之间的串谋行为，影响审计独立性。
关键词：定价折扣 审计独立性 博弈模型 中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1672—7355（2013）01—0188—01 一、问题的提出
定价折扣是事务所为吸引审计客户而采用的一种削价
竞争策略。
该策略主要基于审计师对获取较长审计任期的
预期，利用未来收益弥补当期损失，进而实现进一步盈利。
独立审计作为一种“公共合约”和“监督经营者对一般
通用会计规则的遵守和对剩余会计规则制定权的适当行
使”的“外部权威”，在当今资本市场上扮演着重要角色。
审
计的独立性对于资本市场资源配置功能的正常发挥，维护
资本市场的稳定起着不可或缺的作用。
然而，近几年国内
外会计师事务所由于定价折扣问题与客户“合谋”造假案件
屡见不鲜，使独立审计市场不再平静。
从实质上来看，定价折扣问题是独立审计的有效性问
题。
国内许多会计学者基于不同角度对这一问题进行了研
究。
李正龙运用完全信息静态博弈模型分析了我国政府监管层与上市公司的会计监管博弈。
王广明等运用完全信息动态博弈模型对注册会计师的“诚信”进行了经济学分析。
李兆华运用博弈理论，为事务所定期轮换制对解决“合谋”作假的有效性做出科学解释，并指出我国实行事务所定期轮换制的迫切性。
二、会计师事务所定价折扣与审计独立性的博弈分析 假定审计市场处于完全竞争状态。
该市场中存在着无数个会计师事务所为若干个企业提供年度财务报告审计业务，并且每一个会计师事务所能够严格遵守有关行业规范。
假定会计师事务所收取的审计业务费用为X ，并在审计业务中采用定价折扣，给予客户一定比例的折扣率ρ（0<ρ<1）。
事务所都不采用定价折扣策略吸引客户，那么他们将平分市场份额，各得X/2的收入；如果两个会计师事务所都采用定价折扣策略来吸引客户，那么他们也将平分市场份额，但各得 （1-ρ）X/2的收入；如果一个会计师事务所采用定价折扣策略而另一个会计师事务所不采用定价折扣策略，则采取定价折扣策略的会计师事务所将会占领整个审计市场，得到（1-ρ）X 的收入，而没有采用定价折扣策略的会计师事务所将会没有收入。
因此，博弈的最终结果是两个会计师事务所都选择定价折扣策略，各占领一半的市场份额。
并且，会计师事务所进行定价折扣过程中给予客户的折扣率越大（即ρ越大），这种均衡越稳定。
虽然从多次博弈的角度看，双方都不采用定价折扣策略是最佳选择，但在我国审计市场供求失衡、竞争激烈的背景下，各个会计师事务所会出于生存发展的需要，预期对方采用定价折扣策略，由此会计师事务所均采用定价折扣策略来吸引客户。
三、基本结论与政策建议
（一）进一步完善独立审计市场监督机制，提高监管部门监管效率
由于我国目前资本市场尚不发达，上市公司财务报表信息的有效需求不足，所以上市公司普遍按照法律和制度的要求被动地接受审计服务。
伴随着审计市场的激烈竞争，会计师事务所“劣币逐良币”的现象充斥着市场。
对于这一问题，除了要加强会计师事务所的自身建设外，财政、审计部门应该发挥主导作用。
财政部门与审计部门应该分工协作，加强自身审计专业业务能力的培训，从会计师事务所的经营绩效上着手，有效鉴别出采用定价折扣策略导致（二）建立审计信誉评级机制，提高全行业对审计独立性的认同感
在监管部门不断监督的过程中，逐步建立审计信誉评级机制。
对审计信誉评级高的会计师事务所可以给予物质奖励以及品牌的肯定。
通过建立审计信誉评级机制，可以进一步增加会计师事务所采用违规的预期成本，增加会计师事务所合规策略的预期收益，提供全行业的审计独立性认同感。
（三）加快健全审计违规处罚制度，对可能违规的会计师事务形成威慑力
我国目前对注册会计师事务所审计失误或舞弊的处罚主要有行政处罚和刑事处罚，行政处罚的力度较轻，威慑力较小，刑事处罚微乎其微（[6]）。
这使得被审计单位提供虚假财务报表以及会计师事务所与之合谋的预期成本相对较低，可能促其采用违规策略。
因此，政府有关部门应加快健全审计违规的处罚制度，提高违规的预期成本，对可能违规的会计师事务形成威慑力，净化独立审计的市场环境。
参考文献： [1] 谢德仁：《会计规则制定权合约安排的范式与变迁》 ，《会计研究》 ，1997（9）：52-56。
[2] 李正龙：《审计博弈分析》 ，《审计研究》 ，2001（3）：26-38。
[3] 王广明、张奇峰：《注册会计师“诚信”的经济学分析》 ，《会计研究》 ，2003（3）：41-48。
[4] 李兆华：《我国会计师事务所实行定期轮换制的博弈论分析》，《会计研究》，2005（3）：63-66。