《税收管辖权原则》PPT课件

（一）属地原则
按国际惯例，在对跨国所得进行课税时，属地原 则（地域管辖权）是以纳税人的所得来源地为征 税依据。它处于优先征税的地位。其原因在于：
1、按属地原则征税地理范围较明确，一国对在本国境内发生的 收入进行征税比较容易控制税源，征管较为简便易行。
2、在国际规范中，属地原则本身处于比属人原则优先的地位。 因为跨国收入来自来源国，其所得税首先在本国征收，体现 了对收入来源国主权的尊重。
（二）跨国所得课税原则的新经济效率标准
直接投资（FD伴I）随的着主跨导国形分析并式。购“，逐资不这步本同是取所所从代有有世新权者界建中经之性投济间”资效的认成率资为为的本，外角税生国度制来安 产率差异开 始进入经济学排家应不的影视响野各，区并位由资此产产的生所了有资者配本置，
所有权中性（CON）和国家让所市场有规权律中实性现（资N本ON所）有两权个的新最的优经配置，
3 国家中性原则
该原则是从母国利益出发，以国民收入（国内生产的 税前 收入+国外生产的税后收入）最大化为目标，将国外税收视为 本国居民在国外从事经营活动的成本，并认为其应与其他经营 活动成本享受相同的税收待遇。
与此相适应的所得税制是对本国居民取得的全球所得 课 税，仅允许对其缴纳的国外税收进行税前扣除。该原则可以实 现母国收入的最大化。在现实中，该原则极少被采用。
（一）跨国所得课税原则的传统经济效率标准
1 资本输出中性原则
要求对本国居民的境内外投资所得以相同的税率 课 税，以便不影响投资区位的选择。
与之相适应的所得税制是行使居民税收管辖权。 同 时采用抵免法消除双重征税。经济理论分析认为，此标 准有利于实现投资在国际间的有效配置。
该原则是以全球福利最大化为目标。
发达国家中的法国等。
避税地的积极所得等2、。在不发适达用国“家参中与，免加税拿法大”、澳范大围利亚 的其他外国所得则需以及在大居部住分国欧纳洲税大，陆同国时家对尽外管在国其基本 已纳税款采用抵免法税其公制消司中除所规双得定重税行征中使税均居。采民用税“收参管与辖免权税，法但”在，
对本国公司来自于参股比重达到规定要 求的外国公司是所得免予征税。
（三）对居民税收管辖权原则经济效率的现实考察
长期以来，居民税收管辖权从理论上可以保证 投资者不论在何处投资均适用居民国税法，从而排除了各 国中到税性了制的普采要遍用求支对，持1、投有，中资资利并性本决于在失输策实世灵出的现界影投范响资围，在内2因世被、而界广削税竞被各泛弱制争视国采实的力为的用施国满有。国际足效资配本置输而出得
资本输出
中性失灵
（2）推迟课税规定 由于货币具有时间价值，“推迟课税规定”使海外
子公 司的所得在居住国纳税的有效税率低于本国所得的有效税 率，从而影响和削弱了资本输出中性原则的作用机制。
资本输出 中性失灵
2、削弱实施国税制的国际竞争力
（1）不利于吸引跨国公司总部 跨国公司总部作为其所在国的居民，显然会更喜
12、资国本 家所有权中性
如这果是所从有国国家家经都济对效本率国角居度民分 的析外。国投资所得课税（可以是不同税 率），并国对家外所国有税权收中提性供原全则额将抵国免家， 那法么律资视本为所税有收权收的入配和置本将国取居决民于税资后本所 生得产的率函的数差，异认，为而对不外是国税所收得差免异税，的因税 此制也安会排满可足以资使本母所国有福权利中最性大的化要。求。
的所有者那里。
（二）跨国所得课税原则的新经济效率标准
伴随着跨国并购逐如步果取所代有新国建家投都资对成本为国外居国民的外
直接投资（FDI）的主导形国式投资，所不得同课所税有（者可之以间是的不逐同步税率生），
产率差异开 始进入经济学并家对外的国视税野收，提并供由全此额产抵生免了，资那么本资
所有权中性（CON）和国家本所所有有权权的中配性置（将N取ON决）于两资个本新生的产经率
2
资本输入中性原则
该原则要求对国内和国外投资者取得的来源于本国 境 内的投资所得均以相同的税率课税。
与此相适应的所得税制是行使来源地税收管辖权， 仅 对来源于本国的所得征税，对来源于国外的所得免税，以 免税对跨国收入的双重征税。它不仅利于实现储蓄资本在 全球的有效配置，还关系到各国资本在东道国的平等竞 争。该原则是以全球福利最大化为目标。
而跨国纳税人的居住国政府只能在所得来源国课税之 后对其征税，因而来源国如何计算应纳税所得，怎样设计税 率就直接影响着征税国、居住国和纳税人的经济利益，由此 可见，属地原则（地域管辖权）在国际税收中的重要地位。
（二）属人原则
相比之下，属人原则（居民公民税收管辖权） 是以纳税人的居住地或法律地位为征税依据，而当纳税人 经常居住于不同国家、或纳税人的法律地位因各国法律规 定的不同而不易确定时，行使属人原则的管辖权就比较困 难。但为了维护本国的财权利益，保证本国的财政收入， 世界上大多数国家又都行使居民（公民）税收管辖权。
二、税收管辖权原则的经济效率分析
由于属人原则和属地原则行使中的合理性和矛盾性并 存， 引发了税收管辖权行使中的重叠，导致了国际税收活动中的一 系列问题的发生。而税收管辖权的选择，既影响到一个国家的 税收权益，又涉及到有关国家的税收分配关系。
因此，世界各国都根据本国的政治、经济情况选择适 合自 己的管辖权原则，并在近几年出现了一些新的变化。
欢在仅实行来源地税收管辖权的国家落户。从而使其遍布 世界各地的子公司免除在居住国纳税的负担和麻烦。
（2）不利于提高本国公司在国际市场上的竞争力 与来源地税收管辖权相比，居民税收管辖权使本
国公司承担更多的纳税遵从成本。
（3）增加税制的复杂性，提高税务行政成本和纳税遵从成本
削弱实施国 税制的国际
竞争力
四、当前跨国所得课税原则的发展趋势
济效率标准。
从而使世界福利最大化。 按照资本所有权中性理论，如果
所有国家都单一行使来源地税收管辖权，
对外国投资所得免税，那么对于
一项资产，所有潜在的投资者对该项
资产的投资所得都统一适用来源国（
即资产所在国）税制。由于不存在税
1、资本所有权中性
制差异的影响，潜在的投资者之间的
竞争会将资产配置到资本生产率最高
例如，美国1986年税制改革法案将公司税收税率 由46%降为34%，由于该税率普遍低于当时其他国家的税率， 致使许多美国公司缴纳的外国税收超出了抵免限额，而不 得不承担所得来源国的高税负。其结果是，一方面，许多 美国公司开始试图向低税国转移投资；另一方面，美国的 海外投资使税收敏感度的增强又进一步促使许多国家在 1986年后相继削减公司所得税税率。
但在近年来国际间资本流动速度加快且流向多 元化的形势下，各国间皆在吸引流动资本的税收竞争不断 加剧。居民税收管辖权不仅无法实现资本输出中性的目标 而且对实施国的国际竞争力也呈现出不利影响。
1、资本输出中性失灵
（1）限额抵免规定
限额抵免可以使本国居民的境外投资所得并不是 统一按照居住国税率承担税负，而是在居住国与来源国之 间从高适用税率，因此，投资区位的选择就会受到税率的 影响。
因此与，传实统现的资国本家所中有性权原中则性不要同求， 各按国照税国制家具所有有统权一中性性；原或则统，一一采国用采来用 源来地源税地收税管收辖管权辖，权对，外可国以投在资不所减得少免本 税国；税或收统收一入采的用情居况民下税促收进管本辖国权企，业对的 外税国后投赢资利所能得力缴，纳从的而外实国现税国款民提福供利抵最 免大，化这。在各国税率并统一的情况下是 难以实现上的述。两种标准为实现来源地 税收管辖权的税制安排通过了有力的
此外，在采用“参与免税法”的国家中，“参与 免税” 的范围也呈现出进一步扩大的趋势。
综上可见，目前在世界范围内，跨国所得税制逐 步
感谢下 载
目前，世界各国对跨国所得课税的税制呈现出居住 地课税原则与来源地课税原则相互融合，并逐步向来源地课税 原则转移的趋势。
1、目前单一行使来源地税收管辖权 的国家和地区主要是传统的拉丁美洲和
除参股比非例洲外的，一各些国发通展常中对国参家、与经免济税自法由的度运较 用还有一些另外的高规的定新，加如波免、税中所国得香应港特是别来行自政非区以及
济效率标准。
的差异，而不是税收差异，因此也会 满足资本所有权中性的要求。
因此，实现资本所有权中性要求
各国税制具有统一性：或统一采用来
源地税收管辖权，对外国投资所得免税；
或统一采用居民税收管辖权，对
外国投资所得缴纳的外国税款提供抵免，
1、资本所有权中性
这在各国税率并统一的情况下是 难以实现的。
（二）跨国所得课税原则的新经济效率标准
一、国内法和税收协定中关于税收管辖权协调
税收管辖权是国际税收学中的一个根本性问题。国际 税收 学的诸多问题都与税收管辖权的行使有关。
税收管辖权——国家在税收领域制的主权，是国家政府行 使主权征税所拥有的管理权力。它是自主的、不受任何外力限 制、干涉、控制与约束的。
国际上公认的征税权力行使原则是属人原则和属地原
上述国家实际上是根据其税收政策目标，区分不 同 类型的外国所得分别采用免税法和抵免法来确定税收管 辖权，但参与免税法使主要的境外投资所得在居住国免 于征税，因此该类国家事实上更具有来源地税制的特征。
如：加拿大、德国、荷兰等大约一半的OECD国家 已直接被视为采用来源地课税原则的国家。
发达国家中的美国、英国、日本仍坚持对各类 外国 所得统一实行居住地课税原则，对于外国已纳税款采用 限额抵免法消除双重征税，但同时均有“推迟课税”的规 定。然而，近年来美国各界要求放弃居民税收管辖权的 呼声越来越高。