节能环保产业税收政策管理的国际借鉴

节能环保产业税收政策管理的国际借鉴摘要：国民经济和社会发展“十二五”规划纲要将节能环保产业列为国家加快培育和发展的7个战略性新兴产业之一，我国节能环保产业进入更加快速发展的阶段。

作为节能环保产业的先行者，美国、日本和欧盟的节能环保产业成为全球环保市场的主要力量，完善的税收政策，为其节能环保产业的发展提供了强有力的保障。

借鉴国际节能环保产业税收管理的先进经验，充分利用税收政策手段，形成有效的激励和约束机制，推动我国节能环保产业的发展，是本文将要探讨的课题。

关键字：节能环保产业，税收政策管理2012年3月，国民经济和社会发展“十二五”规划纲要将节能环保产业①列为国家加快培育和发展的7个战略性新兴产业之一。

节能环保产业涉及节能环保技术装备、产品和服务等，产业链长，关联度大，吸纳就业能力强，对经济增长拉动作用明显。

加快发展节能环保产业，是调整经济结构、转变经济发展方式的内在要求，是推动节能减排，发展绿色经济和循环经济，建设资源节约型环境友好型社会，积极应对气候变化，抢占未来竞争制高点的战略选择②。

税收作为政①节能环保产业(Energy-saving environmental protection industry）是指为节约能源资源、发展循环经济、保护环境提供技术基础和装备保障的产业，主要包括节能产业、资源循环利用产业和环保装备产业，涉及节能环保技术与装备、节能产品和服务等。

其六大领域包括：节能技术和装备、高效节能产品、节能服务产业、先进环保技术和装备、环保产品与环保服务。

——百度百科。

②国务院《“十二五”节能环保产业发展规划》国发【2012】19号。

府调控经济的重要手段，对节能环保产业起着积极的驱动作用。

本文将对比美国、日本和欧盟促进节能环保产业发展的税收政策，探讨我国节能环保产业税收政策管理的新思路。

一、我国节能环保产业发展现状（一）节能环保产业发展内生动力强劲，前景广阔“十一五”以来，我国大力推进节能减排，据测算，2010年，我国节能环保产业总产值达2万亿元，从业人数2800万人。

产业领域不断扩大，技术装备迅速升级，产品种类日益丰富，服务水平显著提高，初步形成了门类较为齐全的产业体系。

“十二五”规划纲要中又将绿色发展、建设资源节约型、环境友好型社会列为主要发展目标：“非化石能源占一次能源消费比重达到11.4%。

单位国内生产总值能源消耗降低16%，单位国内生产总值二氧化碳排放降低17%。

主要污染物排放总量显著减少，化学需氧量、二氧化硫排放分别减少8%，氨氮、氮氧化物排放分别减少10%。

”国家大力推进节能减排，为节能环保产业发展创造了巨大需求。

国务院在节能环保产业“十二五”发展规划中提出节能环保产业产值年均增长15%以上的发展目标，到2015年，节能环保产业总产值将达到4.5万亿元；技术可行、经济合理的节能潜力超过4亿吨标准煤，可带动上万亿元投资；节能服务总产值可突破3000亿元；产业废物循环利用市场空间巨大；城镇污水垃圾、脱硫脱硝设施建设投资超过8000亿元，环境服务总产值将达5000亿元。

“十二五”时期是我国节能环保产业发展难得的历史机遇期，节能环保产业发展前景广阔①。

（二）节能环保产业发展低水平与高需求不匹配我国节能环保产业发展提速，但总体发展水平仍然较低，节能环保产业的发展的高需求与低发展水平的矛盾突出。

几大问题仍制约着我国节能环保产业更好更快发展：节能环保技术创新能力不强，技术开发投入不足，产学研结合不紧密，部分关键设备仍依靠进口；产业结构不合理，企业规模普遍偏小，节能环保设备、产品技术含量和附加值不高；节能环保市场不规范，地方保护、行业垄断、低价低质恶性竞争现象严重，节能环保市场监管不到位；节能环保配套政策机制不完善，节能环保法规、财税和金融政策等有待进一步完善；节能环保服务体系不健全，市场化服务模式、再生资源和垃圾分类回收体系、节能环保产业公共服务平台尚待健全及完善。

二、我国节能环保产业税收政策管理现状税收作为国家宏观经济调控的重要政策手段之一，对经济的协调健康发展起着极其重要的作用，是中最灵活、最具导向性、也最有效的政府经济调控手段。

目前我国节能环保产业配套的税收政策，主要分布在增值税、企业所得税、消费税和资源税等方面。

一是增值税税收优惠。

符合条件的资源综合利用企业可享受增值税即征即退；合同能源管理项目收入免税等。

二是企业所得税税收优惠。

主要有：从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得可以免征、减征企业所得税；企业购置用于环境保①部分数据引自国务院《国民经济和社会发展“十二五”规划纲要》及《“十二五”节能环保产业发展规划》。

护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免；企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入等。

三是消费税。

消费税的调节作用主要体现在其对部分环境污染产品开征。

消费税政策规定，将石油、润滑油、溶剂油、航空煤油、燃料油等成品油纳入消费税征收范围。

同时，调整小汽车消费税税目税率，进一步体现“大排气量多负税、小排气量少负税”的征税原则，促进节能汽车的生产和消费。

同时还调整了实木地板、木制一次性筷子的税率。

在一定程度上起到了减少消费、降低污染的作用。

四是资源税，现行《资源税暂行条例》规定对原油、天然气、煤炭等矿产征收资源税，实行从量定额的计征方式。

增加了矿产资源使用企业的生产成本，一定程度地抑制了不可再生资源的消耗。

三、国际节能环保产业税收政策借鉴节能环保产业已成为当今全球各个国家均十分重视的“朝阳产业”，据统计，全球节能环保产业的发展速度远远高于整体经济发展速度。

而由于各个国家经济发展水平、社会环境、能源供给水平和生产力水平不同，对节能环保产业制定的税收政策也大相径庭。

作为节能环保产业的先行者，美国、日本和欧盟的节能环保产业成为全球环保市场的主要力量，完善的财税政策，为其节能环保产业的发展提供了强有力的保障。

（一）鼓励型税收政策促进节能环保产业发展鼓励型的税收优惠政策主要是直接针对节能环保相关行业制定，鼓励利用节能技术和装备、高效节能产品提高企业的能源利用率；鼓励采用先进的环保技术、装备及环保产品，减少甚至消除企业对环境造成的危害；推动新兴节能环保服务业的发展，提高企业节能环保管理水平。

美国：对研究污染控制的新技术和生产污染替代品的企业予以减免所得税，对购入循环利用设备免征销售税，对防止污染的专项设备可在5年内加速折旧完毕，并且对采用国家先进环保工艺的企业5年内不征财产税。

在个人消费方面，如私人住宅更新取暖、空调等家庭大型耗能设施，政府将提供税收减免优惠，甚至更换室内温度调控器、换窗户，维修室内制冷制热设备的泄漏等，也可获得全部开销10%的税收减免。

规定购买太阳能设施30%的费用可用来抵税。

另外，美国各州政府还根据当地的实际情况，分别制定了地方节能产品税收优惠政策。

如加州节能型洗碗机、洗衣机、水加热设备，减税额度在50-200美元之间。

购买环保电动车可享受1000-40000美元不等免税额①，对新建节能住宅也实行减免优惠政策。

日本：对购买节能产品予以税收优惠和补贴。

对列入节能环保目录的产品提供特别折旧和税收优惠政策，减免的税收约占设备购置成本的7%左右。

对引进再循环设备的企业减少特别折旧、固定资产税和所得税。

日本对废旧塑料再生处理设备在使用年度内，除普遍退税外，还按取得价格的14%进行特别退税；对废纸脱墨、玻璃碎片杂物去除、空瓶洗净、铝再生制造等设备实行3年的退还固定资产税。

为①《国外促进节能减排的财税政策及对我国的启示》朱红琼激励本国电动汽车的研发和销售，给予电动汽车购买者7%的税收减免等。

德国：对排除或减少环境危害的产品，可以免交销售税，而只需缴纳所得税；此外，企业还可享受折旧优惠，环保设施可在购置或建造的财政年度内，折旧60%，以后每年按成本的10%折旧。

（二）惩罚型税收政策引导高能耗企业扩大节能环保需求欧美发达国家普遍开征能源税，污染排放税等惩罚型税收，利用税收政策杠杆将税负向危害环境及不可再生能源生产的产业、行业、企业转移。

美国：开征汽油税、开采税、生态收入税。

美国政府从20世纪80年代初将税收手段引进环保领域至今，已形成一套相对完善的生态保护税收政策。

主要有对损害臭氧层化学品的征税、汽油税、与汽车使用相关的税收和费用（如卡车、拖车消费税、轮胎税等）、开采税、固体废弃物处理税、二氧化硫税、生态收入税等。

德国：素有“绿色王国”之称，开征了一系列旨在保护环境的税，为了节约能源和提高能源利用率，大力发展可再生能源，从1999年起德国实施了生态税制改革，在原矿物油税适用税率的基础上加征生态税，对每升汽油、柴油增征生态税3.07欧分。

瑞典：在20世纪70年代石油危机期间开始实行能源税，主要是为了减少石油消耗和鼓励使用电力。

加入欧盟以后，瑞典根据欧盟的竞争政策、能源政策、公共补贴规则以及对最低税收水平的要求，进一步调整了税收结构，实行绿色税收转型，即把征税重点转到能源消耗和污染排放上来。

瑞典政府绿色税收的具体措施有：大幅度提高车辆税、核电产出税和垃圾填埋税，小幅度提高居民和服务业用电的税收，主要目的在于通过征税使能源的消费水平下降，并促进技术革新。

瑞典也通过适当减免能源税和环境税来发挥绿色税收的激励作用。

如对所有实施排放权交易制度的企业和高效率的发电厂全部免征二氧化碳税等①。

日本：为了治理环境、减少污染、节约能源消费，建立了世界上最庞杂的运输税收体系。

在国税层次就有石油消耗税、道路使用税、液化气税、机动车车辆吨位税、车辆（产品）税以及二氧化碳税等。

（三）完善税收优惠政策推进可再生能源产业发展可再生能源对矿产能源的替代作用使得其成为推动各国节能环保产业发展的重要手段。

各国也制定了多种多样的税收政策以推进可再生能源产业的发展。

美国：《2009美国复苏和再投资法案》提出通过投资税抵免的方法，鼓励美国本土可再生能源设备制造业的发展。

允许纳税人在新建装置在可再生电力生产税抵免、投资税抵免以及联邦基金之间任选其一。

对符合条件的用于可再生能源设备的制造、研发和设备的安装、设备重置和产能扩大项目，都可按照设备费用的30%给予投资税抵免。

税收抵免是美国联邦政府促进可再生能源产业发展的主要税收措施，联邦政府可根据实际情况随时对抵免范围和抵免幅度进行调整，而抵免的税种也主要包括投资税、生产和生产所得税以及消费税等。

是行①《瑞典绿色税收转型及其启示》卢中原之有效的鼓励可再生能源产业发展的税收措施。

同时，为使可再生能源的投资能加速收回投资成本，可再生能源利用项目可根据联邦加速折旧成本回收制度享受加速折旧优惠。

德国：鼓励开发和利用清洁能源，对使用风能、太阳能等可再生能源股发电免征生态税。