经济犯罪侦查专业实战教学票证库建设

第28卷第3期江苏警官学院学报Vol.28No.3 2013年5月JOURNAL OF JIANGSU POLICE OFFICER COLLEGE May.2013·警事教育研究·经济犯罪侦查专业实战教学票证库建设陈宗攀摘要：经济犯罪侦查实训教学中，在建设完成经济犯罪侦查专业实战课程教学法、案例库的基础上，需要票证库的建设。

可注重在各个经济活动领域多方收集获取各类凭证、票据的实物或样本，并进行科学分类，制作PPT，以方便在经济犯罪侦查专业案例实战教学中随时出示、查询，取得更好的教学效果。

关键词：票证库建设经济犯罪侦查公安教育中图分类号：D631.15文献标志码：B文章编号：1672-1020(2013)03-0125-04所谓票证库，指在经济犯罪侦查专业课实战教学过程中，与经济犯罪侦查专业教学法、案例库配套使用的各类金融票据、纳税票证、会计凭证实物或票样的集合体。

江苏警官学院经济犯罪侦查教研室始终把凸显实战性作为贯穿经济犯罪侦查教学全程的根本原则，在建设完成经济犯罪侦查实战课程教学法、案例库的基础上，着手实施票证库的建设，积极探索实战牵引、贴近实际的具有针对性和实效性的教学模式、教学方法，以适应经济犯罪侦查实战形势发展的需求。

一、票证库建设的意义由于经济犯罪活动发生于经济生活的各个领域，针对经济犯罪的侦查活动也局限于各个经济活动领域范围内。

随着我国经济的不断发展，新的经济活动方式、经济活动领域不断出现，经济犯罪手法日益翻新，公安经侦部门所面临的执法环境也在不断发生复杂而深刻的变化。

经济犯罪侦查实践中，证明有经济犯罪事实发生的关键书证、物证往往落脚于某张或某几张票据、凭证或发票上。

各类金融票据、涉税票证、会计凭证，既是记录经济活动的载体，又能在一旦有经济犯罪行为发生后证明经济犯罪行为的作用。

在经侦实战中，侦查人员面对数量庞大、种类纷繁复杂的各类票据、凭证，往往难以在第一时间分辨其真伪，了解其属性、性能。

由于学员在校学习甚至实习期间并不接触这类票证，基金项目：江苏高校优势学科建设工程资助项目，项目编号：PAPD。

收稿日期：2013-03-25作者简介：陈宗攀（1976-），男，江苏徐州人，汉族，江苏警官学院侦查系讲师，主任科员，南京，210012。

-125-在经济犯罪侦查实训教学中，对经济犯罪侦查案例中所描述的银行承兑汇票、增值税专用发票、完税凭证等各类票证相当陌生，不清楚其样式、属性，甚至不了解其作用。

这就使得案例实训教学无法顺利开展。

为了解决这一现实问题，需要我们在各个经济活动领域多方收集各类票据、凭证等实物、票样，并加以科学分类，在此基础上研究各类票、证的属性特征，流转程序，并制作成PPT，方便在课堂教学中随时演示，让学员看得到、摸得着并熟知其作用、特性。

公安业务教学紧贴实战的原则，要求经济犯罪侦查专业教学必须将实战实景搬进训练场。

只有这样，才能使得警务实战教学的出发点和归宿点均落在实际应用上，才能够真正地贴近经济犯罪侦查实战、反映一线经济犯罪侦查工作的实际情况，从而使得经济犯罪侦查实战教学取得更好效果。

二、票证库建设的内容票证库建设内容主要由以下三大部分组成。

（一）金融票证当前，我国金融犯罪具有犯罪领域广、主体多元化、手段智能化、犯罪后果严重等特征，并且具有极强的渗透性，已经从传统的货币、结算、信贷、信用证等金融业务拓展到一些新兴业务领域。

无论是破坏金融管理秩序罪，还是金融诈骗罪，往往表现为行为人以非法占有为目的，违反金融管理法规，利用伪造、变造的汇票、本票、支票、委托收款凭证、汇款凭证、银行存单等其他银行结算凭证、信用证或者附随的单据、文件或者伪造信用卡等，非法从事货币资金融通活动，危害国家金融管理秩序，情节严重的行为。

在经济犯罪侦查专业《金融犯罪案件侦查》课程实训教学中，会经常性地使用以下几类金融票证。

1．汇票。

汇票是出票人签发的，委托付款人在见票时或者在指定日期无条件支付确定的金额给某人或其指定的人或持票人的票据。

从以上定义可知，汇票是一种无条件支付的委托，有三个当事人：出票人、付款人和收款人。

汇票按出票人的不同可以分为银行汇票、商业汇票两类；按有无附属单据可以分为光票汇票、跟单汇票；按付款时间不同可以分为即期汇票、远期汇票；按承兑人不同可以分为商业承兑汇票、银行承兑汇票；按流通地域不同可以分为国内汇票、国际汇票。

2．本票。

本票是由出票人签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据，具有无须承兑、基本当事人少、为自付票据三个特征。

分为一般本票和银行本票两大类，其中一般本票的出票人为企业或个人，可以是即期本票，也可是远期本票；银行本票的出票人是银行，只能是即期本票。

3．支票。

支票是出票人签发，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

开立支票存款账户和领用支票，必须有可靠的资信，并存入一定的资金。

支票出票人签发的支票金额，不得超出其在付款人处的存款金额，如果存款低于支票金额，银行将拒付给持票人。

这种支票被称为空头支票，出票人要负法律上的责任。

支票按是否现金结算可分为现金支票和转账支票；按结算要求的严格程度分为记名支票、不记名支票和划线支票三种。

（二）涉税凭据近几年来，涉税犯罪发案率呈逐年上升趋势。

从一般的偷税漏税发展到虚开增值税发票、利用增值税专用发票抵扣税款，从甲地开票，到乙地受票抵扣税款或利用网络贸易偷逃税款，犯罪新手段层出不穷。

涉税犯罪案件与其他案件相比，知情面小且知情人由于某种原因往往知情不报；所涉及的专业知识面较广，不仅涉及税收、会计专业知识，而且涉及到企业经营管理内容。

在侦办涉税犯罪案件过程中，各类涉税凭证是证明涉税犯罪存在的关键证据。

1．增值税专用发票。

增值税专用发票是由国家税务总局监制设计印制的，只限于增值税一般纳税人领购使用的，既作为纳税人反映经济活动中的重要会计凭证又兼记销货方纳税义务和购货方进项税-126-额的合法证明；是增值税计算和管理中合法的、重要的专用发票。

实行增值税专用发票是增值税改革中关键的一步，它与普通发票不同，由于实行凭发票注明税款扣税，购货方要向销货方支付增值税，不仅具有商事凭证的作用，又具有完税凭证的作用。

现用的增值税专用发票一般分四联：第一联存根联，蓝色，销货方留存备查；第二联发票联，棕色，购货单位作付款的记账凭证；第三联税款抵扣联，绿色，购货方作扣税凭证；第四联记账联，黑色，销货方作销售的记账凭证。

2．可用于出口退税、抵扣税款的其他发票。

抵扣增值税进项税额，需购进货物并取得增值税专用发票。

废旧物品收购发票、运输发票、农业产品收购发票以及进口货物完税凭证等，虽然不是增值税专用发票，但具有与增值税专用发票相同的功能，也可以用于出口退税、抵扣税款。

这也就是涉税案件侦查中俗称的“四小票”。

3．普通发票。

这种发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。

普通发票由行业发票和专用发票组成。

前者适用于某个行业和经营业务，如商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等；后者仅适用于某一经营项目，如广告费用结算发票，商品房销售发票等。

普通发票的基本联次为三联：第一联为存根联，开票方留存备查用；第二联为发票联，收执方作为付款或收款原始凭证；第三联为记账联，开票方作为记账原始凭证。

4．完税凭证。

完税凭证是指税务机关征收税款、扣缴义务人代扣或代收税款时，向纳税人开具的证明纳税人履行纳税义务的书面凭证。

完税凭证是全面反映税收征纳情况的书面文件，既是纳税单位和个人履行纳税义务的合法凭证，又是税务机关进行税收会计和统计核算、监督的原始凭证，同时也是国库收纳国家预算收入的凭证。

（三）会计凭证经济犯罪案件实施过程中，必然伴随着资金的流动。

资金流动过程会反映在企业的会计资料中，这就决定了经济犯罪案件侦查中会计资料证据的重要性。

会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、按一定格式编制的据以登记会计账簿的书面证明。

会计凭证按其编制程序和用途的不同，分为原始凭证和记账凭证两类。

1．原始凭证。

原始凭证是经济业务发生的最初证明，是在经济业务发生的过程中直接产生的，在法律上具有证明效力，所以也可叫做证明凭证。

原始凭证按其取得的来源不同，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证两类。

2．记账凭证。

记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额而填制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。

记账凭证按其适用的经济业务，分为专用记账凭证和通用记账凭证两类。

其中，专用记账凭证又分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。

三、票证库建设的方法票证库建设需要我们目的清晰地、分门别类地、系统地通过各种渠道，向金融系统、税务部门、工商部门、财会系统等，获取各类凭证、票据的实物或样本，并进行科学分类，制作PPT，以方便在经济犯罪侦查专业案例实战教学中随时出示、查询。

（一）收集经济犯罪是发生在特定的经济运行领域中的，离开了商品经济运行领域，就不存在经济犯罪。

经济犯罪侦查组织必须将自己的活动延伸至市场经济的各运行领域，并且直接或间接地表现为对市场经济活动的一定的干预度。

由于经济活动的管理者或执法者多数为经济行政管理机构，经济行为是否违法也往往由其最先作出调查和判断。

因而，经济犯罪侦查活动离不开各经济管理机构的协调和配合。

-127-同样，经侦专业实战教学也需要向各行政管理机构，各经济领域充分调研，收集各种案例、资料。

在票证库的建设过程中，需要向金融机构有关部门商请协助提供各类金融票据的票样。

考虑到公安经济犯罪侦查实战部门在办理各类金融案件过程中业已与各金融机构建立起紧密联系，可以请已被学院聘任为实战教官的经济犯罪侦查实战部门的同志出面，帮助完成收集金融票据的任务。

经济犯罪侦查教研室担任《涉税犯罪案件侦查》课程的相关教师，在实战教学中已经与税务稽查部门建立起了长期的课题合作关系，为涉税凭据的收集提供了便利条件。

《司法会计侦查》课程实战教学中，配合案例实训使用的各类原始凭证、记账凭证、账簿和会计报表等，在会计凭证这一项目的收集工作上，已经打下了很好的基础。

（二）分类通过上述方法收集上来的各类票证，分属于各经济活动领域，杂乱无章，需要按照一定的标准进行科学分类。

从实用角度考虑，为方便经济犯罪侦查实战教学，可将前面所获取的各类票证分为金融凭证、税务凭证、会计凭证三类，分别对应于经侦专业《金融案件侦查》、《涉税案件侦查》、《司法会计侦查》三门课程的教学。

实践证明，这样的分类方法清晰明了并便于操作。

（三）制作PPT各类票证无论其形式及内容以及特性均有所区别，需要制作PPT进行详细介绍。