第五章_税收制度

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• 中间型消费税 课征范围涉及有限型课征及下列品目: 粮食 制品、乳制品、纺织品、鞋类、火柴、肥 皂、清洁剂、刀叉餐具、玻璃制品、家具、 药品等广泛消费的品目，奢侈品，保险、 金融、运输、公共设施等服务。 • 延伸型消费税 课征范围最广，除中间型品目外，还包括 更多奢侈品，如空调、电视等电器，一些 生产性消费资料，如钢材、铝制品、塑料、 树脂、橡胶制品、电缆等。
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Байду номын сангаас
(三) 营业税的税率和计税方法 • 营业税从价计税，实行比例税率即实行从 价定率的计税方法。 • 计税依据是销售商品或提供劳务毛收入。 应纳税额 = 营业销售收入额×税率
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第四节 所得课税
一、所得税的特点 所得税是以纳税人的所得额为课税对象的税收， 主要包括个人所得税、公司所得税、资本利得税 和社会保险税（工薪税）等。它有以下几个特点： 第一，征税对象是扣除了各项成本、费用开支之 后的净所得额。 第二，赋税具有直接性。 第三，税收课征的公开性。 第四，较能体现税收公平原则。 第五，税收管理的复杂性。
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四、营业税 (一) 营业税的定义和特点 • 营业税是对企业商品和劳务的营业收入额 课征的一种税收。纳税人发生营业行为， 就要课税。营业税是商品课税的传统形式， 其目的是取得财政收入。 • 营业税的优点：征税对象广泛，平均税率 较低，实行多环节课征，可以调节不同行 业盈利水平，体现国家产业政策。缺点： 存在重复课征和累积税负的问题。
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• 所得税是对纳税人所得或收益课征的税收。 所得或收益指自然人、法人和其他经济组 织从事生产、经营等各项活动所获得的收 入，减去相应的成本费用之后的余额。税 种有个人所得税，企业所得税等。 • 财产税是对纳税人的财产课征的税收，来 源是财产的收益或财产所有人的收入。税 种包括房产税、车船使用税、契税等。
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(三) 增值税的计税方法
1. 税基列举法
• 增值额 = 本期工资薪金+利息+租金+其他增值项目+利润 增值税实际应纳税额=增值额×适用税率
2. 税基相减法
• 增值额 = 本期应税销售额 - 规定扣除的非增值额 增值税实际应纳税额 = 增值额 × 适用税率
3. 税额相减法
• 增值税实际应纳税额= 当期应税销售额×适用税率 - 当期外购项目已纳增值税额 实行增值税的国家大多采用第三种方法，即扣税法。
（二）增值税的类型 增值税可以按照对购进资本品处理方式 的不同，分为生产型、收入型和消费性三 类。 1. 生产型增值税 厂房、机器、设备等资 本品的折旧额不予扣除 生产型增值税指以一定时期内企业的商 品和劳务销售收入，减去其所耗用的外购 商品和劳务支出的余额作增值额，据以课 税。
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二、决定税制结构的因素 • 经济发展水平; • 管理能力; • 财政支出结构; • 税收政策目标; • 周边国家示范效应。
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第三节 流转课税
一、流转课税的特点 商品流转税是以流通过程中的商品与劳 务为课税对象的税收，主要包括增值税、 消费税、营业税和关税。流转课税具有以 下特点： 1.流转课税比较稳定及时 2.流转课税在负担上具有累退性 3. 流转课税的税源普遍，课税隐蔽。 4. 流转课税具有征收管理的简便性。
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三、按税收与价格的关系分类 按税收与价格的关系不同，税收可分为 价内税和价外税。 • 价内税是税金作为价格组成部分的税收， 即税含在价中，税款是商品价格的一个组 成部分，如消费税等。 • 价外税是指税金作为价格附加的税收。如 增值税等。
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四、按税负能否转嫁分类 按税负能否转嫁为标准，税收可分为直 接税和间接税。 • 直接税是由纳税人直接负担，税负不易转 嫁的税收，如所得税、财产税等。 • 间接税是纳税人能将税负转嫁他人的税收， 主要是对商品流转额征收的各种税，如营 业税、消费税、增值税等。
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二、增值税 （一）增值税的定义 增值税是对商品和劳务在流转过程中新 增价值课征的税收。 增值额指企业利用购进的商品和取得的 劳务进行加工生产或经营而增加的价值额， 即企业的商品销售额或营业额扣除规定的 非增值项目后的余额。它大体相当于企业 在本期中劳动投入所创造的价值。
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• 地方税是由各级地方政府负责征收管理，其收入 归地方政府支配的税收。我国的地方税包括部分 营业税，城镇土地使用税，部分城市维护建设税， 房产税，契税，土地增值税等。 • 共享税是由中央和地方按一定比例分配后归属各 自支配使用的税收。我国共享税种主要包括： 增值税：中央75%，地方25%； 所得税：中央60%，地方40%； 印花税：中央97%，地方3%等。
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(三) 消费税的税率和计税方法
1. 从价课税
应纳税额 = 应税商品售价×税率
• 税率为不含税价格设计
应纳税额 = 应税商品不含税售价×税率
• 税率为含税价格设计
应纳税额 = 不含税价格×税率/（1-税率）
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2. 从量课税 从量课税通常以每单位应税商品的重量、 数量、长度或容积等为计税依据，并按每 单位应税商品规定固定数额的税金，这种 固定数额即为定额税率。 应纳税额=销售量×单位税率 3.复合课税 应纳税额= 销售量×定额税率+销售额×比例税率
2. 收入型增值税 收入型增值税指以一定时期内企业的商 品和劳务的销售收入，减去其所耗用的外 购商品和劳务支出以及资本品的折旧的余 额，作为增值额，并据以课税。
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3. 消费型增值税 消费型增值税指以一定时期内企业商品 和劳务的销售收入，减去其所耗用的外购 商品和劳务支出的数额，再减去本期资本 性支出的余额作为增值额，并据以课税。
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三种类型增值税的主要区别 生产型增值税不扣除固定资产，收入型 增值税只在计税时扣除折旧额，消费型增 值税则可以在购入固定资产时就全额扣除， 三种类型增值税的主要区别在于对资本品 的处理方式不同。 在税率相同的条件下，生产型增值税的 财政收入多，收入型增值税次之，消费型 增值税最少。从激励投资的角度则正好相 反。
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主体税种是指一国税收中所占比重最大、 在政府调节经济中发挥着首要作用的税种， 它决定了一国税制的基本特征。 主体税种的选择应考虑国家经济发展水 平、社会政治经济制度和国家对税收职能 的侧重面等。 按照主体税种的不同，世界各国的复合 税制又可分为三种，一是以所得税为主体 税的复合税制；二是以流转税为主体税的 复合税制；三是以所得税和流转税并重的 复合税制。
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（二）消费税的特点 1、征收的目的性 课征消费税目的是通过课征范围的选择、 差别税率的安排以及课税环节等方面的规 定，来达到调节消费，进而调节收入的政 策目的。 2、征收的转嫁性 消费税往往内含于消费品价格之中或作 为消费品价格的附加，最终转嫁给消费者。 3、单环节课税 消费税通常在销售单一环节征收以保证 课征费用低，征收效率高。
本节名词：
船舶吨税：船舶吨税是海关代表国家交通管理 部门在设关口岸对进出中国国境的船舶征收的用 于航道设施建设的一种使用税。 固定资产投资方向调节税：固定资产投资方向 调节税是指国家对在我国境内进行固定资产投资 的单位和个人，就其固定资产投资的各种资金征 收的一种税。 契税：契税是以所有权发生转移变动的不动产 为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。 应缴税范围包括：土地使用权出售、赠与和交换， 房屋买卖，房屋赠与，房屋交换等。
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(二)营业税的课征范围和课征环节 课征范围一般选定一个或几个环节课征。 特种营业税可以选定产制、批发、零售中 的任一环节课税，比较常见的是只选定一 个环节课征。 政府倾向于选择在产制或批发环节课征。 纳税人数量少，便于税收稽查管理。企业 愿意选择在零售环节课征。纳税环节在后， 在价格和资本垫支额方面，对企业影响最 小。
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第二节 税制结构
一、税收制度类型 税制类型，是指一国征收一种税还是多 种税的税制，包括单一税制和符合税制。
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(一) 单一税制 • 单一税制是指以某一类税收构成的税制结 构。基本特征是将某一类税收作为整个税 收体系的基础。 (二) 复合税制 • 复合税制是多种税同时并存的税制结构。 由于现代经济多目标化以及经济主体收入 多样化，不同税收有其特定作用，可以相 互补充，许多国家普遍采用复合税制。
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本节小结： 按课税对象分为流转税、所得税、财产 税。 按税收的计量标准不同，分为从价税与 从量税。 按税收与价格的关系不同，分为价内税 和价外税。 按税负能否转嫁为标准，分为直接税和 间接税。 按税收管理和税款使用权限不同，分为 中央税、地方税和中央地方共享税。
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二、按税收的计量标准分类 按税收的计量标准不同，税收可分为从 价税与从量税。 • 从价税是以课税对象价格为依据，按一定 比例课征的税收。如增值税、营业税等。 • 从量税是以课税对象的特定标准(重量、面 积、数量等)为计税依据，按预先预定的单 位税额课征的税收。如资源税、车船使用 税和土地使用税等。
第五章 税收制度
张亚娟
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学习目的
• 理解不同分类标准下，税收分类的内容。 • 理解税制结构及其决定因素。 • 了解流转课税的特点，理解增值税的含义 及其分类，掌握增值税的计税方法。 • 理解消费税的定义和类型、特点，掌握消 费税的税率和计税方法。