第五章税收管理法律制度答案

课本例题答案及解析

例5-2-1河北秦市“喜羊羊”家具公司为增值税一般纳税人。2010年12月该公司外购原材料支付

增值税进项税额7万元，并收到对方开具的增值税专用发票；销售产品取得不含税销售额100万元（增值税税率按17%）o计算“喜羊羊”家具公司12月份增值税应纳税额？

解：“喜羊羊”家具公司12月份增值税

应纳税额二当期销项税额-当期进项税额=100X17% -7=10 （万元）

解析一般纳税人销售货物，其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，计算公式为：

应纳税额二当期销项税额-当期进项税额。

例5-2-2河北邢市“灰太狼”机械加工厂为小规模纳税人，2010年“月发生如下业务：购进原料

一批，支付货款4万元、增值税税款0. 68万元；销售产品一批，取得收入（含增值税）10万元。计算“灰太狼”机械加工厂"月份增值税应纳税额？

解：该企业11月份增值税

应纳税额二含税销售额十（1+征收率）X征收率=10- （1+3^ X3%=o.29（万元）

解析小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额和征收率

计算纳税，不抵扣进项税额。该小规模纳税人增值税征收率为3%o并且销售货物或提供应税劳务采取销

售额和增值税销项税额合并定价方法的，要分离出不含税销售额

例5-2-3秦市海洋客运有限公司（简称海洋公司）与秦市蓝天船舶有限公司（简称蓝天公司）开展

联合运输业务，由海洋公司收取从秦市到上海的运费20万元，支付给蓝天公司10万元，则该公路客运公司应缴纳营业税？

解析海洋客运公司应缴纳的营业税为（20-10） X 3%=0.3万元

例5-2-4秦市海洋建筑公司3月份取得一建筑工程价款结算收入850万元，其中包含应支付给另一分

包公司分包工程款150万元，请计算海洋建筑公司3月份应纳营业税税额。

答案应纳营业税=（850-150 ） X 3%=21万元

解析根据营业税法的相关规定，建筑业纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款

和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。

例5-2-5 2011 年第三季度秦市某商业银行通过向企业放贷取得利息收入500万元，取得罚息10万

元；因业务发展需要，将持有的一有价证券以800万元的价格出售（原买入价为700万元）；通过代收手

机费取得手续费收入15万元（工本费5元）。请计算该商业银行第三季度应缴纳的营业税为多少?

答案：该商业银行第三季度应缴纳的营业税=[500+10+(800-700)+15] X 5%=31.25万元

解析根据营业税法的相关规定，金融机构一般贷款以利息收入全额为营业额；外汇、股票、债券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买人价后的余额为营业额；金融经纪业和其他金融业务，以金融服务手续费等收入为营业额。

例5-2-6秦市某邮政局2011年5月发生如下经济业务收入：

(1) 邮寄业务(函件或包件)收入30000元；(2)邮汇收入5000元；(3)报刊发行扣除支付给出版单位的款项后收入50000元；(4)集邮商品销售实现收入10000元；(5)邮政储蓄业务扣除支付给储户的利息之后实现收入70000元。

试计算邮政局本月应纳营业税额？

答案：

邮政局本月应纳营业税额=(30000+5000+50000+10000+70000) X 3%=4950元

解析邮政业务的营业额是指提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄、其他邮政业务的收入。

例5-2-7香港某著名歌星陈某租用秦市某大型影剧院举办新年个人演唱会，每场租金40000元，共演出2场，由影剧院代为售票，取得销售票款收入500000元，按票款收入的3炯歌星经纪人支付佣金费。请代某影剧院计算为该歌星代扣代缴的营业税税额为多少？

答案：代扣代缴的营业税税额

= (500000-40000 X 2-500000 X 3%) X 3%=12150元

解析单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。

例5-2-8秦市一保龄球馆2011年5月发生如下经济业务：

保龄球门票收入900000元，销售烟酒取得收入9000元，销售饮料取得收入15000元，销售小吃3000 元。试计算该保龄球馆本月应纳营业税为多少？

答案：保龄球馆本月应纳营业税为多少=(900000+9000+15000+3000) X 5%=46350元

解析娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、

烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费

例5-2-9 2011 年12月份，秦市蓝天旅行社向游客推出“温暖三亚”十日游活动，收取游客价款50000 元，旅游期间支付游客住宿费7000元，饭费6000元，交通费15000元，旅游景点门票费3000元，12月20日旅行社率团返回，请计算蓝天旅行社12月份该项十日游活动应纳营业税额？

答案：应纳营业税=(50000-7000-6000-15000-3000 ) X 5%=950元

解析根据营业税法的相关规定：旅游业务，以全部收费减去替旅游者付给其他单位的餐费、住宿费、

交通费、门票和其他代付费用后的余额为营业额，本题中营业额为50000-7000-6000-15000-3000=19000

元，营业税率为5%所以营业税额为19000X5%=95Q

例5-2-10 2011年5月，海洋公司因资金周转困难将一栋自建写字楼出售给蓝天公司。该合同规定销

售价格为3000万元，蓝天公司当月支付合同价款。海洋公司建筑成本为2400万元，核定的成本利润率

为10%试问海洋公司销售自建写字楼应缴纳的营业税为多少？

答案：（1）海洋公司2011年5月应缴纳的销售不动产的营业税为3000X 5%=150万元

（2）建筑业的营业税为：2400 X （ 1 + 10%） - （ 1-3% ） X 3%=81.65 万元

应缴纳的营业税总额为：150+81.65=231.65万元

解析：自建的房屋对外销售（不包括个人自建自用住房销售），其自建行为首先按建筑业征收营业税，

再按销售行为征收营业税；

例5-2-11答案：利润总额不等于应纳税所得额。

解析：应纳税所得额二会计利润总额+纳税调整增加数-纳税调整减少数

例5-2-12秦市一从事机械加工的居民企业2010年全年实现销售收入7000万元，发生销售成本4500

万元，增值税额500万元，销售税金及附加45万元，发生其他业务收入300万元，取得国债利息收入30 万元，企业债券利息收入10万元，发生管理费用700万元，销售费用500万元，财务费用60万元。另

发生一些其他费用：固定资产修理支出（日常）4万元；直接向某学校捐赠40万元，帮助学校建设；支

付税收滞纳金及罚款7万元；对某联营单位进行赞助，发生支出15万元。

要求：（1）分析并计算该居民企业当年应纳税所得额；

（2）计算该居民企业当年应缴纳所得税税额；

答案：（1）分析并计算该企业当年应纳税税所得额：

①销售成本4500万元，销售税金及附加45万元，管理费用700万元，销售费用500元，财务费用60万元，所得税前可以扣除；

②固定资产修理支出4万元，所得税前可以抵扣；

③直接向某学校的捐赠40万元，所得税前不得扣除；

④违反税法规定而支付的税收滞纳金及罚款7万元，所得税前不得扣除；

⑤发生的对某单的赞助支出15万元，所得税前不得扣除；

应纳税所得额=7000-4500-45-700-500-60+300+10-4=1501 万元

（2）计算该居民企业当年应缴纳所得税税额

该居民企业当年应缴纳所得税税额=1501 X 25%=375.25万元

例5-3-1 （多选题）以下属于纳税人在税款征收过程中依法应当享有的权利的是（）

A. 要求征税机关对纳税人的生产经营和财务状况及有关资料进行保密

B. 对征税机关的决定，享有陈述权、申辩权

C. 要求征税机关对多缴税款退还，并加算银行同期存款利息

D. 对征税机关的作出的处罚决定，可以申请行政复议，也可以向法院提起诉讼

解析答案A、B G Do纳税人有权要求征税机关对其生产经营和财务状况及有关资料进行保密；对

征税机关所作出的决定，纳税人享有陈述权、申辩权；对多缴纳的税款，可要求征税机关退还，并加算

银行同期存款利息；不服征税机关的处罚决定，可以申请行政复议，也可以提起行政诉讼。所以选择A、例5-3-2陈某在河北省邢台市设立个人独资公司，其住所所在地为其经营地点所在地。后根据生产经营情况，陈某将该公司搬至河北省秦皇岛市。请问陈某怎样办理税务登记？

解析已办理税务登记的纳税人因税务登记内容发生变化，应办理变更税务登记；但若纳税人因住所、

经营地点发生变动，涉及改变税务登记机关的，应向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起30日内向迁入地税务机关申报办理税务登记。所以，陈某应先到河北省邢台市税务局办理注销登记，再到河北省秦皇岛市税务局办理设立税务登记。

例5-3-3 （单选题）从事生产经营的纳税人应当自其领取营业执照之日起（）内按规定设置账簿。

A. 10 日

B.15 日

C.20 日

D.25 日

解析正确答案为B,根据税收相关法律规定，从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15 H内，设置账簿。

例5-3-4 （单选题）根据《税收征收管理法》的相关规定，纳税人应当自领取税务登记证件之日起

的（）日内，将相关财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。

A5 H B15 日C 45 日D 60 日

解析正确答案为B,从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15 H内，将其财务、

会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。

例5-3-5 （多选题）根据《税收征管法》的相关规定，以下几种情况中，税务机关有权核定纳税人应纳税额的有（）。

A.曾经有偷税、骗税情形的 B .向税务机关拒不提供纳税资料的

C.按照规定应当设置账簿而未设置的

D.虽然设置账簿，但账目混乱，造成难以查账的

解析正确答案为G D。《税收征管法》中核定应纳税额情形的主要依据是纳税人的财务管理状况。

例5-3-6 （计算题）海洋公司按照税法规定，应于2010年1月15日前缴纳应纳税款40万元，但该公司却迟迟未交。当地主管税务局责令其于2月28日前缴纳，并加收滞纳金。但直到4月15 H，该公

司才缴纳税款。根据《税收征管法》的规定，计算海洋公司应缴纳的滞纳金金额是多少？

解析该公司应缴纳税的滞纳金金额=40X 0.5 %0X （16+28+31 + 15） =1.8 （万元）

例5-3-7 （多选题）根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税务机关可以采取税收强制执行措施的有（）O

A. 书面通知纳税人开户银行暂停支付纳税人存款

B. 书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款

C. 拍卖所扣押的纳税人价值相当于应纳税款的财产，以拍卖所得抵缴税款

D. 扣押纳税人价值相当于应纳税款的财产

解析正确答案为Co A、D属于税收保全措施的内容。需注意区分税收保全措施与税收强制执行

措施。

例5-3-8 （案例题）渤海海洋公司欠缴税款40万元，税务机关经过多次催要未果，得知海洋公司有

一处房产，便予以查封，拟将其拍卖所得价款抵缴税款。渤海海洋公司得知后，便以该房产已经抵押给蓝天公司作为合同担保，并且依法办理了抵押物的登记手续为由，对税务机关的查封行为提出异议。试分析在该案中，应怎样处理税务机关查封房产和渤海海洋公司以房产作为合同抵押之间的争议？

解析根据《税收征管法》规定纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权和留置权执行。本案中看渤海海洋公司欠缴税款与渤海海洋公司以房产抵押给蓝天公司二者发生的前后顺序，如欠缴税款在先，就可行使税收优先权，将房产拍卖所得价款抵缴税款；如房产抵押在先且办理了抵押物的登记，那就不能行使税收优先权，将房产拍卖所得价款抵缴税款。

例5-3-9 （案例题）海洋公司欠缴税款25万元，税务机关经过多次催要未果，于是对该公司账簿资料进行检查，发现公司账户上确实无钱，但海洋公司放弃了蓝天公司应付的刚刚到期的25万元欠款。经

过调查取证，蓝天公司具备偿债能力。试分析税务机关应当采取何种措施追缴海洋公司欠缴的税款？

解析根据《税收征管法》规定；欠缴税款的纳税人放弃其到期债权或者无偿转让其财产，对国家税收造成损害的，或者欠缴税款的纳税人以明显不合理的低价转让财产，对国家税收造成损害，并且受让人知道该情形的，税务机关可以请求法院撤销纳税人的行为。本案中，税务机关可请求法院撤销海洋公司放弃了蓝天公司到期的25万元欠款的行为。

例5-3-10 （单选题）根据《税收征管法》规定，纳税人如在（的，可以

）发现其缴纳的税款超过应纳税额

向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。

A.自结算缴纳税款之日起2年内

B.自结算缴纳税款之日起3年内

C.自结算缴纳税款之日起4年内

D.自结算缴纳税款之日起5年内

解析正确答案为B。根据《税收征管法》的相关规定，纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的,

可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。

课后习题

1秦市某大型超市为增值税一般纳税人，2011年10月发生如下业务：

（1）购进洗衣机200台，取得增值税专用发票注明价款400000元，货款未付；

（2）购进空调100台，取得增值税专用发票注明价款300000元,货款已支付完毕。

（3）零售空调150台，每台3000元（含增值税），超市派人负责安装，每台收取安装费200元。

（4）有奖促销洗衣机150台，每台2300元（含增值税），奖品为豆浆机，市场价格250元（含增值

税），共计送出150个豆浆机。

要求：计算该超市2011年10月应纳增值税

当月进项税额 =（400000+300000） X 17%=119000（元）

当月销项税额

=[(3000+200) - ( 1 + 17^ X 150+ (2300+250) - ( 1 + 17^ X 150] X 17%

=[410256.41+326923.08 : X 17%

=125320.51 (元)

该超市2011年10月应纳增值税=125320.51 -119000=6320.51 (元)

2秦市天空公司经营娱乐、餐饮及其他服务，于2011年1月1日开业，当年各项收入如下：

(1) 歌舞厅收入1600万元，游戏厅收入600万元；

(2) 保龄球馆当年取得收入500万元；

(3) 酒吧收入80万元；

(4) 提供中医按摩收入200万元；

(5) 餐厅的餐饮收入2000万元；

(6) 将部分空闲的歌舞厅对外出租，取得租金收入77万元；

(7) 经批准从事福利彩票代销业务取得手续费20万元。

已知：根据河北省地方税务机关规定，自2011年10月1日起，营业税项目中歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、迪厅、高尔夫球，适用税率为10^其他娱乐业项目适用税率为20"年10月1日之前也执行最新规定)

(假设本题要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

(1) 计算天空公司当年应纳娱乐业营业税；

(2) 计算天空公司当年应纳服务业营业税；

(3) 计算天空公司当年应缴纳的营业税。

答案：

(1) 天空公司应纳娱乐业营业税：

歌舞厅收入应缴纳的营业税=1600X20^ 320 (万元)

游戏厅收入应缴纳的营业税=600X 5^ 30 (万元)

保龄球收入应缴纳的营业税=500X 5^ 25 (万元)

酒吧收入应缴纳的营业税=80 X 5%=4 (万元)

娱乐业营业税合计=320+30+25+4= 379 (万元)

(2) 天空公司当年应纳服务业营业税

中医按摩收入应缴纳的营业税=200 X 5%=10 (万元)

餐厅的餐饮收入应缴纳的营业税=2000 X 5%=100 (万元)

歌舞厅对外出租租金收入=77X 5%=3.85 (万元)

福利彩票代销业务手续费收入=20X 5%=1 (万元)