企业合并+合并财务报表精华总结-注会

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CPA会计学习笔记：第25章合并财务报表

第二十五章合并财务报表

补充：合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的会计报表。现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务引起的现金流入和现金流出。

一、长期股权投资与所有者权益的合并处理同一控制下非同一控制下

一、问一控制下取碍子公司合并日合并财务报表的编制

发生的审计、评估和法律服务等相关费用计入管理费用，不涉及抵销。

抵销分录为：借：股本（实收资本）

资本公积盈余公积未分配利润

贷：长期股权投资少数股东权益

【提示】抵销分录不涉及商誉。

二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制

（一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果

1、按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编

制的调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股

权投资”科目，贷记“投资收益”科目；按照应承担子公司当期发生的亏损

份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”等科目。2、对于当

期收到子公司分派的现金股利或利润，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”

科目。3、对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按

母公司应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公

积”科目。调整分录如下：

1.投资当年

（1）调整被投资单位盈利借：长期股权投资

贷：投资收益

（2）调整被投资单位亏损借：投资收益

贷：长期股权投资

（3）调整被投资单位分派现金股利借：投资收益

贷：长期股权投资

cpa合并财务报表{总结篇}

初次编制连续编制

（1）抵销本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销：

借：营业收入

贷：营业成本

固定资产——原

价（售价-帐价）

（2）抵销本期多提折旧：多提折旧额＝（售价－帐价）/折旧年限

借：固定资产——累计折

旧贷：管理费用

（3）发生减值：借：固定资产——固定资产减值准备

贷：资产减值损失（4）确定递延所得税资产：借：递延所得税资产

贷：所得税费用

递延所得税资产＝（原价－累计折旧－减值）×T

（即：递延所得税资产就是1．未发生变卖或报废的内部固定资产交易的抵销（1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销：借：未分配利润——年初（售价-成本）贷：固定资产——原价（2）将期初累计多提折旧抵销：借：固定资产——累计折旧（期初累计多提折旧）

贷：未分配利润—年初

（3）将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销：借：营业收入贷：营业成本固定资产——原价（售价-成本）

（4）将本期多提折旧抵销

借：固定资产——累计折旧（售价－成本）/

折旧年限

贷：管理费用

2．发生变卖或报废情况下（内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处

理）

将上述抵销分录中的“固定资产—原价”项目和“固定资产—累计折旧”项目用“营业外收入”

项目或“营业外支出”项目代替。

CPA注会会计合并报表分录精炼笔记

2018CPA 会计合并报表笔记

*同一控制企业合并日合并报表

1、母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相抵消

借：股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

贷：长期股权投资 80

少数股东权益 20（实体法

下，少数股东权益进报表）

2、子公司被控制时的留存收益是存在的（合并前被合并方的留存收益，集团是认可的，所以要恢复），归属于合并方的部分，在合并报表中恢复（上一步作为子公司所有者权益被抵消）：

借：资本公积

贷：盈余公积

未分配利润

粉饰报表：集团P 于2010年全资控制上市公司甲公司，2012年全资控制乙公司。2015年甲上市公司到年底利润表很惨淡，甚至可能被ST ，但乙公司的利润很好，甲公司取得同一控制下乙公司60%的股权，实现同一控制下企业合并，乙公司视同自2012年就进甲公司的合并报表，那么自2012年至2015年，乙公司实现的留存收益（假如1000万）的60%，进甲公司的留存收益，甲公司的报表好看了。

借：资本公积---600

贷：盈余公积 60

未分配利润 540

*同一控制企业合并日后合并报表

合并日后：合并日以后的每个资产负债表日

一、长期股权投资由成本法核算，调整为权益法核算，涉及调整分录

1、投资当年

（1）调整子公司盈利

借：长期股权投资

贷：投资收益

（2）调整为权益法下子公司分派现金股利（权益法）

借：投资收益（冲掉）调整前的成本法分录是借：应收股利贷：长期股权投资贷；投资收益调整后，成为正确的权益法下分派现金股利的分录

借：应收股利

贷：长期股权投资

（3）调整子公司其他综合收益变动

借：长期股权投资

贷：其他综合收益-本年

注会会计学习笔记——第二十六章企业合并

会计相关知识学习笔记——企业合并

第二十六章企业合并

第一节企业合并概述

一、企业合并的界定

企业合并是将两个或两个以上单独的企业（主体）合并形成一个报告主体的交易事项。从会计角度，交易是否构成企业合并，进而是否能够按照企业合并准则进行会计处理，主要应关注两个方面：

一是被购买方是否构成业务。企业合并本质上是一种购买行为，但其不同于单项资产的购买，而是一组有内在联系、为了某一既定的生产经营目的存在的多项资产组合或是多项资产、负债构成的净资产的购买。企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权。即，要形成会计意义上的“企业合并”，前提是被购买的资产或资产负债组合要形成“业务”。如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被购买方（或被合并方）并不构成业务，则该交易或事项不形成企业合并。

业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。要构成业务不需要有关资产、负债的组合一定构成一个企业，或是具有某一具体法律形式。实务中，虽然也有企业只经营单一业务，但一般情况下企业的分公司、独立的生产车间、不具有独立法人资格的分部等也会构成业务。值得注意的是，有关的资产组合或资产、负债组合是否构成业务，不是看其在出售方手中如何经营，也不是看购买方在购入该部分资产或资产、负债组合后准备如何使用。为保持业务判断的客观性，对一组资产或资产、负债的组合是否构成业务，要看正常的市场条件下，从一定的商业常识和行业惯例等出发，看有关的资产或资产、负债的组合能否被作为具有内在关联度的生产经营目的整合起来使用。

cpa注会复习会计之合并财务报表笔记

思路：

1.合并财务报表，是以当年的个别财务报表为基础编制的，而不是上年的合并财务报表；

损益类是暂时性账户，资产、负债、所有者权益是永久性账户，

个别报表在成本法下，不反映子公司暂时性账户的调整（当年和往年都不反应），而合并要求反映；

所以，年初未分配利润的调整，要以过去n-1年的累计数来进行，其综、其资也都是一样；

2.编制合并财务报表时，要先将成本法调整为权益法，以便更加清晰的反映母、子公司之间的联系；

但作为一个合并整体，二次分配不能影响整体金额，所以还要抵消掉；

3.整体大三步走:

第一步，子公司账面调公允

第二步，母公司长投成本法改权益法

第三步，内部交易抵消

笔记：

一、二、合并理论与合并范围

1.我国商誉的处理的母公司理论，其余的都是实体理论；二者都要求控制；

母公司理论：资产=负债+所有者权益+少数股东权益；

所有权理论（50%，50%），在我国没有使用；该理论不要求控制；

2.判断控制三要素：权力，可变回报，运用权力影响回报金额；

通常考虑前两个因素，即权力的大小和可变回报的量级；（实质性权力，不考虑保护型权力，来源是表决权，或结构化主体的合同安排）

注意：要基于实质，而不是形式——固定利息回报，由于存在风险，也可能是可变回报；

从风险角度考虑，大部分都是可变回报（国债除外）

3.可分割部分：自己的钱偿还自己的债务，与其他人没有关系。（能构成可分割的非常少）

4.投资性主体：特点1：不打算无限期持有该投资；特点2：投资者不是该主体的关联方；

豁免仅指母公司是投资性主体的情况——仅合并为其投资活动提供服务的子公司，其他的豁免合并；

合并报表知识点总结

一、合并报表的目的和意义

合并报表的主要目的是为了展示一个整体公司集团的财务状况和经营成果，以便股东、投资者和其他利益相关者了解公司集团的财务状况和经营情况，从而做出正确的决策。合并报表的制作也可以减少重复计算和降低报表制作成本，提高报表的透明度和可比性，为公司的财务管理和投资决策提供可靠的依据。

二、合并报表的制作方法与原则

合并报表的制作方法主要有全面收购法、权益法和成本法三种。全面收购法适用于被合并公司几乎全部资产和负债由母公司控制的情况；权益法适用于母公司对被投资公司投资持股比例超过50%但不超过100%的情况；成本法适用于母公司对被投资公司投资持股比例不超过50%的情况。在合并报表的制作过程中，需要遵循合并报表的公允、真实、全面和及时的原则，确保报表的质量和可靠性。

三、合并报表的核算方法和具体步骤

合并报表的核算方法主要有合并处理法和合并抵销法两种。合并处理法是指将母公司和子公司的资产、负债、收入和费用分别合并在一起，形成一个整体的报表；合并抵销法是指在合并处理法的基础上，对母公司和子公司之间互相持有的非关联公司股权投资、应收账款、应付账款等进行相互抵销处理。合并报表的具体步骤包括：确定合并报表的范围和财务报告日期；调整各个被合并公司的会计政策和估计方法，确保一致性；核算合并报表中的各项资产和负债，计算合并报表的各项财务指标。

四、合并报表中的财务指标和分析方法

合并报表中的财务指标主要包括资产负债表、利润表和现金流量表。资产负债表反映了公司集团在某一特定日期的资产和负债情况；利润表反映了公司集团在某一特定期间的收入和费用情况；现金流量表反映了公司集团在某一特定期间的现金流入和现金流出情况。对合并报表中的财务指标进行分析可以帮助投资者了解公司集团的盈利能力、偿债能力和经营能力，制定正确的投资策略。

企业会计准则第33号合并财务报表

企业会计准则第33号——合并财务报表

第一章总则

第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）的主体。

子公司，是指被母公司控制的主体。

第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：

（一）合并资产负债表；

（二）合并利润表；

（三）合并现金流量表；

（四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；

（五）附注。

企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。

第四条母公司应当编制合并财务报表。

如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。

第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。

第六条关于在子公司权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。

第二章合并范围

第七条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。

联营企业合并财务报表知识点总结

联营企业合并财务报表知识点总结（2022注会《会计》）

投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企

业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。

上述对权益法核算内容的规定，应包括以下含义：

.投资企业在对联营企业及合营企业进行权益法核算时，应首先按照准则及应用指南规定对联营企业及合营企业报表进行取得时公允价值持续计算的调整以及会计政策差异调整，再将投资企业与联营企业及合营企业之间发生的交易对联营企业及合营企业利润表的影响数从联营企业及合营企业调整后净利润中扣除，最终以经上述调整后的净利润和投资比例确认权益法核算的投资收益；.投资企业若有子公司，需要在编制合并报表的，投资企业与其联营企业及合营企业的内部交易损益，在合并财务报表中也应进行相应调整。.上述投资企业与其联营企业及合营企业之间存在内部交易损失的，在按照上述步骤进行权益法核算调整扣除后，还需按照资产减值准则的规定，判断相关资产是否存在减值迹象，如果存在减值迹象，则应将内部交易损失全额确认为相关资产占有方的资产减值损失。

应当注意的是，该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易，其中，顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。

合并财务报表编制通俗解释归纳

随着社会发展，企业已经不是单一业务、单一行业，而是多行业、跨地区的集团型企业，拥有多个子公司。合并财务报表就是将母公司和子公司作为一个整体考虑，编制反映其整体财务状况、经营成果、现金流量的财务报表。

母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。

首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项

（一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理

1.母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销

2.母公司内部投资收益与子公司期初期末未分配利润及利润分配各项目的抵销

（二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理

1.内部债权债务的抵销

应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；

持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款

2.内部利息收入与利息支出的抵销

（三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理

1.内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销

2.内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销

（四）与上述业务相关的减值准备的抵销

因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销

下面分项目分析调整分录的编制

一、内部投资的抵销

（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

1.对子公司的个别报表进行调整

合并财务报表通俗理解给大家分享不收藏绝对吃大亏

合并财务报‎表通俗理解‎给大家分享‎！不收藏绝对吃大亏‎！

母公司和子‎公司之间发‎生的业务放‎在整个企业‎集团的角度‎看，实际相当于‎企业内部资‎产的转移，没有发生损‎益，而在各自的‎财务报表中‎分别确认了‎损益；在编制合并‎财务报表时‎应该编制调‎整分录和抵‎销分录将有‎关项目的影‎响予以抵销‎。

首先总结一‎下常见的母‎子公司之间‎的内部抵销‎事项

（一）与母公司对‎子公司长期‎股权投资项‎目直接有关‎的抵销处理‎

1、母公司对子‎公司长期股‎权投资项目‎与子公司所‎有者权益项‎目的调整和‎抵销

2、母公司内部‎投资收益与‎子公司期初‎、期末未分配‎利润及利润‎分配项目的‎抵销

（二）与企业集团‎内部债权债‎务项目有关‎的抵销处理‎

1、内部债权债‎务的抵销

应收账款与‎应付账款；应收票据与‎应付票据；预付账款与‎预收账款；

持有至到期‎投资与应付‎债券投资；其他应收款‎与其他应付‎款

2、内部利息收‎入与利息支‎出的抵销

（三）与企业集团‎内部购销业‎务有关的抵‎销处理

1、内部商品交‎易：内部销售收‎入与存货中‎包括的未实‎现内部利润‎的抵销

2、内部固定资‎产交易：内部固定资‎产、无形资产原‎值和累计折‎旧、摊销中包含‎的未实现内‎部利润的抵‎销

（四）与上述业务‎相关的减值‎准备的抵销‎

因内部购销‎和内部利润‎导致坏账准‎备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投‎资等计提减‎值准备的抵‎销

下面分项目‎分析调整分‎录的编制

一、内部投资的‎抵销

（一）母公司的长‎期股权投资‎与子公司所‎有者权益的‎抵销

注会会计精华总结—长投&企业合并

一、长投权益法核算

处理环节：

1、初始投资成本

2、初始投资成本的调整（商誉问题）

3、被投资单位净利润

4、被投资单位宣告现金股利

5、被投资单位所有者权益的其他变动

（一）初始投资成本

初始投资成本＝买价＋相关税费－应收股利

（二）初始投资成本的调整

权益法下，入账价值与初始投资成本不是等同的概念，还要涉及商誉

1.初始投资成本大于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，大于的部分为正商誉，不调整

2.初始投资成本小于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，为负商誉，贷记“营业外收入”。注意：（1）被投资单位净资产公允价值只在取得投资时评估一次，以后期间不再重新评估；

（2）该公允价值数据投资方应予以记录，因为后续计量还得使用。

（三）被投资单位净利润

若被投资方实现净利润，则投资方按应享有的份额：

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

1.净损益的调整

（1）统一被投资方的会计政策与会计期间

（2）公允价值的调整

（3）未实现内部交易损益的调整

①逆流交易

个别报表中，在计算投资收益时应扣除逆流交易的损益。

编制合并报表时，应抵销内部交易所虚增的资产价值。

借：长期股权投资——损益调整

贷：存货

②顺流交易

个别报表中，在计算投资收益时应扣除顺流交易的损益。

编制合并报表时，应抵销内部交易所虚增的损益。

借：营业收入

贷：营业成本

投资收益

③以非货币性资产对合营企业投资

合营方（投资企业）的会计处理

A、个别报表的账务处理

投资时，按照非货币性资产的公允价值作为初始投资成本，投出资产视同销售，结转其账面价值；确认属于其他合营各方的利润，消除属于本投资方投资比例的利润。未实现内部损益中已经计提折旧的部分，不用消除。

合并财务报表知识点

摘要：

一、合并财务报表概念与目的

二、合并财务报表的基本原则

三、合并财务报表的程序与方法

四、合并财务报表的披露与分析

五、我国合并财务报表的实践与应用

正文：

一、合并财务报表概念与目的

合并财务报表是指将一个企业集团内多个子公司的财务报表按照一定的原则和程序，汇总成一份整体的财务报表。其目的是为了使企业集团的投资者、债权人等利益相关者能够全面、准确地了解企业集团的财务状况、经营成果和现金流量等信息。

二、合并财务报表的基本原则

1.母公司控制原则：合并财务报表应以母公司对子公司的实际控制为基础进行编制。

2.全面性原则：合并财务报表应涵盖企业集团内的所有子公司，包括全资、控股和参股子公司。

3.同一控制下子公司采用权益法原则：母公司对子公司的投资收益应采用权益法进行核算。

4.重要性原则：对于对企业集团财务状况有重大影响的子公司，应将其财

务报表纳入合并范围。

三、合并财务报表的程序与方法

1.确定合并范围：依据上述基本原则，确定需要纳入合并财务报表的子公司。

2.调整子公司财务报表：对子公司的财务报表进行调整，以符合合并财务报表的要求。

3.汇总母公司与子公司财务报表：将母公司与子公司的财务报表按照一定的程序和方法进行汇总。

4.编制合并财务报表：根据汇总后的财务数据，编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等。

四、合并财务报表的披露与分析

1.披露合并财务报表的编制方法、程序和假设等信息。

2.分析企业集团的财务状况、经营成果和现金流量等情况，为企业决策提供参考。

3.对合并财务报表中的重要项目进行解释和说明。

合并财务报表知识点

合并财务报表是企业在进行集团财务管理时的关键步骤。通过合并财务报表，企业可以将多个子公司的财务信息整合在一起，形成整个集团的财务状况和业绩表现。以下是合并财务报表的主要知识点：

1. 合并范围：合并财务报表的第一步是确定合并范围。这涉及到确定哪些子公司应被合并进入报表中，以及如何处理联营企业和合营企业的财务信息。

2. 合并方法：合并财务报表有两种常见的合并方法，即母公司持续控制法和股权法。母公司持续控制法适用于母子公司关系，而股权法适用于联营企业和合营企业等情况。

3. 合并核算原则：在合并财务报表中，需要遵循一致性、真实性和谨慎性等核算原则。这确保了报表中的信息准确地反映了集团的财务状况和业绩。

4. 合并调整：合并财务报表中可能需要进行一些合并调整，以消除子公司之间的内部交易和持股关系对报表的影响。这包括处理内部交易、消除重复利润和调整非控制权益等。

5. 合并报表的主要报表：合并财务报表通常包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。这些报表提供了集团整体的财务信息，帮助利益相关方了解企业的整体表现。

需要注意的是，合并财务报表需要遵守相关的会计准则和法规，并进行审计和披露。合并财务报表的编制对于集团管理和投资者的决策具有重要的参考意义，因此准确性和可靠性是至关重要的。

合并财务报表总结

一、对子公司个别报表调整

对子公司个别报表调整账面价值与公允价值的差，如借“固定资产原价”借“管理费用”

贷“资本公积年初”贷“固定资产累计折旧”

二、按彻底权益法调整对子公司的长期股权投资

按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为： 1)对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目； 2)按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”等科目。 (此处 1) 2)两项调整，成本法下不做处理，故调整为权益法时进行补充调整。) 3)对于当期收到子公司分派的现金股利或者利润，应借记“投资收益”，贷记“长期股权投资”科目。 (此处为调整项目，成本法下母公司原个别财务报表上记录：借“应收股利”贷“投资收益”，但权益法下分股利，母公司借“应收股利”贷“长期股权投资”，所以此处，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”) 4)对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或者应承担的份额，借记或者贷记“长期股权投资”科

目，贷记或者借记“资本公积”科目。注意：连续年度编制报表的处理(本期合并财务报表中，年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及的股本(或者实收资本)、资本公积、赢余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本年初”、“资本公积年初” 和“盈

合并报表重要知识点

知识点 1：合并报表范围的确定

知识点 2：合并财务报表调整、抵消分录

1、调整子公司个别财务报表（非同一控制下企业合并）：将个别财务报表中的金额调为公允口径将购买日子公司个别报表中的金额调整为购买日经

评估后的金额（调整数为二者差额）

借：存货【评估增值】

固定资产【评估增值】

递延所得税资产【评估减值确认的】

贷：应收账款【评估减值】

递延所得税负债【评估增值确认的】

资本公积【差额】假设评估增值的存货对外出售，固定资产补提折旧，应收账款坏账核销

借：营业成本

贷：存货

借：管理费用

贷：固定资产

借：应收账款

贷：资产减值损失

借：递延所得税负债

贷：递延所得税资产

所得税费用

2、调整对子公司的长期股权投资由成本法改为权益法核算

成本法核算调整分录（这一列是记忆点）：即权益法核算

如何从左边变成右边的分录

子公司宣告分派现金股利

借：应收股利

贷；投资收益

子公司实现盈利或亏损

无账务

子公司其他综合收益的变动及其他权益变动无账务

借：投资收益（当期）

贷：长期股权投资

借或贷：长期股权投资（调整后利

润*持股比例）

贷或借：投资收益

调整后净利润仅考虑投资时点评

估后对利润的影响，即第一步调整

右边分录影响损益的科目金额

借或贷：长期股权投资-损益调整

贷或借：其他综合收益

资本公积

控制（遵循实质重于形因涉入被投资方而享有可变回报

式）拥有对被投资方的权力，并且能通过运用权力影响其可变回报的金额

母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体、只要持续经营中的）纳入合并范围（破产清算的不纳入），但母公司是投资性主体的，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益

注会会计-第29讲_合并财务报表(1)

第二十七章合并财务报表

本章近三年考点

同一控制下企业合并的会计处理（2018年）

购买子公司少数股权（2018年）

合并范围（2016年）

主要内容

第一节合并财务报表的合并理论

第二节合并范围的确定

第三节合并财务报表编制原则、前期准备事项及程序

第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）

第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下企业合并）

第六节内部商品交易的合并处理

第七节内部债权债务的合并处理

第八节内部固定资产交易的合并处理

第九节内部无形资产交易的合并处理

第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理

第十一节所得税会计相关的合并处理

第十二节合并现金流量表的编制

第一节合并财务报表的合并理论

略

第二节合并范围的确定

◇以“控制”为基础，确定合并范围

◇纳入合并范围的特殊情况——对被投资方可分割部分的控制

◇合并范围的豁免——投资性主体

◇控制的持续评估

【例题·2016考题】

资料七

A公司财务总监就以下事项征询注册会计师甲的意见：

A公司于20×5年与三家非关联公司共同出资成立B公司（有限责任公司），A公司持有40%股权，另外三家非关联公司各持有20%股权。

B公司章程规定：B公司的相关活动主要由其权力机构（股东会和董事会）决策；股东会会议由股东按持股比例行使表决权，相关股东会决议需经代表50%以上表决权的股东同意方可通过；董事会共5名成员，其中A 公司拥有2个席位，另外三家非关联公司各拥有1个席位，相关董事会决议需经半数以上董事同意方可通过。

20×5年度，A公司将对B公司的投资作为对联营企业的长期股权投资核算。

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