(1)第四章 第一节 增值税法律制度

1
1994年我国确立增值税和营业税两 税并存的货物和劳务税税制格局



■增值税与营业税是我国两大主体税种。2011年， 我国增值税和营业税合计征收约3.8万亿元，占总 税收的比例超过四成。 ■营业税以交易额征税，不利于社会分工，重复 征税，抑制市场交易规模，个别经济行为定性模 糊（如数据信息服务），目前世界仅有很少国家 采纳。 ■增值税以增加值征税，消除重复征税、促进专 业化方面有优势，从1954年首次使用，到目前已 有170个国家和地区实行，2009年我国实现由生 产性增值税向消费型增值税的转型。



【例题（多）】根据《增值税暂行条例》的规定， 下列各项中，应缴纳增值税的有（ ）。 A.将自产的货物用于投资 B.将自产的货物分配给股东 C.将自产的货物用于集体福利 D.将自建的厂房对外转让 【答案】ABC 【解析】将自产的货物用于投资、将自产的 货物分配给股东、将自产的货物用于集体福利均 视同销售应缴纳增值税。
13
4、视同销售


以下八种行为在增值税法中被视同为销售货物，均要征 收增值税。 将货物交由他人代销 代他人销售货物 将货物从一地移送至另一地（同一县市除外） 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的投 资 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 在中国，增值税的征收范围和营业税的征收范围互不 重叠，征收增值税的不再征收营业税，征收营业税的不再 征收增值税。但在实际经济活动中存在纳税人兼营或混合 14 经营这两种税的应税行为。
2
增值税的主要变化



（1）实行消费型增值税，允许抵扣固定资产的进 项税额及其运费，用于个人消费的自用消费品 （如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得抵 扣； （2）下调了小规模纳税人的界定标准（工业类企 业年应税销售额50万元以下，商业类企业年应税 销售额80万元以下），小规模纳税人的征收率不 再划分行业，一律下调至3％； （3）在不得抵扣的进项税额中，缩小了“非正常 损失”的范围（新规定仅限于因管理不善造成的 损失）；
4


【解释3】增值税的纳税人分为一般纳税人 和小规模纳税人。 【解释4】增值税一般纳税人的当期应纳税 额＝当期销项税额－当期进项税额，其中 当期销项税额＝不含税销售额×税率
5
一、增值税纳税人
增值税的纳税人是在中华人民共和国境内销售 货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物 的单位和个人。
• 租赁或承包，以承租人或承包人为纳税人。 • 对报关进口的货物，以进口货物的收货人或办理报关 手续的单位和个人为进口货物的纳税人。 • 对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人 为增值税纳税人。 • 境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设 有经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人 的，以购买者为扣缴义务人。
对经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业 务的单位“以外的”其他单位所从事的融资租赁 业务，租赁的货物的所有权转让给承租方的，征 收增值税。 【相关链接】经中国人民银行和商务部批准经营融 资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论 租赁的货物的所有权是否转让给承租方，不征收 增值税，征收营业税。其他单位所从事的融资租 赁业务，租赁货物的所有权未转让给承租方的， 不征收增值税，征收营业税。

8
（三）扣缴义务人

中国境内发生应税行为而在境内未设立经 营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有 代理人的，以购买方为扣缴义务人。
9
二、增值税的征收范围
一般规定 1、销售货物 货物是指包括电力、热力、气体在内的有形动 产，不包括不动产和无形资产。 【解释】不动产和无形资产属营业税的征收范围。 2、进口货物 进口货物除依法征收关税外，在进口环节还要 由海关代收增值税。 3、提供加工、修理修配劳务 【解释】其他劳务属于营业税的征税范围。


（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期 货），在期货的实物交割环节纳税。 （2）银行销售金银的业务，征收增值税。 （3） 典当业的死当物品销售业务和寄售 业代委托人销售寄售物品的业务，征收增 值税。 （4）集邮商品的生产、调拨以及邮政部门 以外的其他单位与个人销售集邮商品，征 收增值税。
30
17
5、混合销售

混合销售是指在同一销售行为中，同时涉 及到“增值税”（货物销售）和“营业税” （非增值税应税劳务），但纳税人并非同 时缴纳增值税和营业税，而是根据纳税人 的主营业务，或者一并征收增值税，或者 一并征收营业税。
18


（1）从事货物的生产、批发或零售的企业 （主营业务缴纳增值税）的混合销售行为， 视同销售货物，一并征收增值税。 （2）其他单位和个人（主营业务缴纳营业 税）的混合销售行为，不征收增值税，一 并征收营业税。
24

【解释】兼营是指纳税人的多元化经营既 涉及到“增值税”（销售货物或者提供加 工、修理修配劳务），又涉及到“营业税” （营业税的应税劳务）。
25

例如，某酒店既提供客房服务（营业税）， 又开设小卖部销售啤酒（增值税）。如果 该酒店分别核算了客房服务的营业额和啤 酒的销售额，则该酒店按照核算数据分别 缴纳营业税和增值税；如果未分别核算的， 由主管税务机关核定啤酒的销售额（而非 将客房服务和啤酒销售一并征收增值税）。
3



（4）新增了“纳税人销售自己使用过的固 定资产”的规定； （5）以1个月为一期缴纳税款的，纳税期 限从次月10日内调整为15日内； （6）取消了原“废旧物资回收经营单位销 售其收购的废旧物资免征增值税”和“生 产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营 单位销售的废旧物资，按10％计算抵扣进 项税额”的政策，按正常购销货物处理。
10
总结
11



【例题（单）】下列各项中，属于增值税 征收范围的是（ ）。 A.提供通信服务 B.提供金融服务 C.提供加工劳务 D.提供旅游服务 【答案】C 【解析】增值税的征收范围主要包括： 在中国境内销售货物和进口货物的行为 （销售不动产除外）和提供加工、修理修 配劳务。

12


32

（9）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业 “附设的工厂、车间”生产的水泥预制构件、其 他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工 程的，在移送使用时，征收增值税。 【基本建设单位和从事建筑安装业务的企业
第六章 增值税和消费税法律制度


增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳 务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额 征收的一个税种。 增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税 的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税 种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中 75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口 环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为 中央财政收入。2011年10月31日，财政部公布 财政部令，增值税、营业税起征点有较大幅度上 调。
6
（二）纳税人分类



将纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健 全划分为一般纳税人和小规模纳税人。具体划分 标准为： 1. 小规模纳税人： （1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税 人，以及从事货物生产或者提供应税劳务为主 （即纳税人的货物生产或者提供劳务的年销售额 占年应税销售额的比重在50%以上），并兼营货 物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额 （建成应税销售额）在50万元以下（含本数）的。 （2）除上述规定以外的纳税人，年应税销售 额在80万元以下（含本数）。

【案例】甲公司委托乙商场代销服装，乙 商场于2010年4月30日向消费者售出117 万元（零售价）的服装，根据代销协议， 乙商场按照零售金额的10％收取了11.7万 元的手续费。
15


【例题1· 单选题】甲市A、B两店为实行统一核算 的连锁店。根据增值税法律制度的规定，A店的 下列经营活动中，不属于视同销售货物行为的是 （ ）。 A、将货物交付给位于乙市的某商场代销 B、销售乙市某商场的代销货物 C、将货物移送B店销售 D、为促销将本店货物无偿赠送消费者 【答案】C 【解析】对于总分机构的货物移送，限于“非同 一县市”，A店将货物转移到“本市”的B店，不 属于视同销售行为。





【相关链接】邮政部门销售集邮商品，不 征收增值税，征收营业税。 （5）邮政部门以外的其他单位和个人发行 报刊，征收增值税。 【相关链接】邮政部门发行报刊，不征收 增值税，征收营业税。 （6）单独销售移动电话，不提供有关的电 信劳务服务的，征收增值税。 （7）缝纫业务，征收增值税。
31
（8）融资租赁业务。
20


②从事运输业务的单位和个人，发生销售 货物并负责运输所售货物的混合销售行为， 一并征收增值税。 【解释】从事运输业务的单位和个人，其 主营业务应缴纳营业税，但其“销售货物 并负责运输所售货物”的混合销售行为， 一并征收增值税（而非营业税）。
21


③电信单位销售无线寻呼机、移动电话， 并为客户提供有关的电信劳务服务的，征 收营业税；对单独销售无线寻呼机、移动 电话，不提供有关的电信劳务服务的，征 收增值税。 ④纳税人销售林木以及销售林木的同时提 供林木管护劳务的行为，征收增值税；纳 税人单独提供的林木管护劳务行为，属于 营业税的征收范围。
28

【答案】C 【解析】（1）选项A：属于兼营；（2） 选项B：销售汽车、修理汽车均缴纳增值税， 不属于混合销售行为；（3）选项C：属于 混合销售行为，根据商店的主营业务一并 缴纳增值税；（4）选项D：属于混合销售 行为，根据电信局的主营业务一并征收营 业税。
29