四大金融资产对比表
四大金融资产总结对比表
借：其他货币资金 贷：应收股利（或应收利息）
实际取得的购买价款
交易费用记入成本
成本法
借：长期股权投资
应收股利
额）
贷：其他货币资金（初始确认金
权益法（两者孰高记入成本） ①投资额＞所占份额 借：长期股权投资—投资成本 （投资额）
贷：其他综合收益
债劵：
借：可供出售金融资产--减值准备（原计提范围内）
贷：资产减值损失
借：其他货币资金
借：其他货币资金—存出投资款
贷：交易性金融资产—成本
贷：可供出售金融资产—成本
交易性金融资产—公允价值变动
可供出售金融资产—公允价值变动
投资收益（确认售价与前一次价格的差
额）
可供出售金融资产—利息调整
应收股利 贷：其他货币资金 ②投资额＜所占份额 借：长期股权投资—投资成本 （所占份额） 应收股利 贷：其他货币资金
营业外收入（差额）
借：应收利息（或持有至到期投资-应计利息）
（面值×票面利率）
借：应收股利
持有至到期投资—利息调整（摊销折价）
贷：投资收益
贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
内容
概念 持有目的 包括
名称
设置科目
核算原则 初始确认金额
取得、投资时
收到包含在价款中的 现金股利或利息
交易性金融资产
可供出售金融资产
企业为了近期内出售而持有的金融资产
可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和 应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
赚取短期差价 股票、债券、基金 交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公允价值变动 投资收益 公允价值变动损益
四大金融投资对比表
买价交易性金融资产持有至到期投资成本法借：长期股权投资-成本（买价）贷：其他货币资金-存出投资款权益法：买价>公允价借：长期股权投资-成本（买价）贷：其他货币资金-存出投资权益法：买价<公允价可供出售金融资产长期股权投资票面价格公允价买价与公允价的差额借：交易性金融资产-成本（公允价）贷：其他货币资金-存出投资款借：持有至到期投资-成本（票面金额）贷：其他货币资金-存出投资款持有至到期投资-利息调整手续采用摊余成本计量利息调整借：长期股权投资-成本（公允价）贷：其他货币资金-存出投资款借：长期股权投资-成本 贷：营业外收入借：可供出售金融资产-成本（票面金额）贷：其他货币资金-存出投资款相关费用实现净利润宣告时借：投资收益贷：其他货币资金-存出投资款年末确认利息借：应收利息 贷：投资收益计入利息调整每年末确认利息借：应收利息持有至到期投资-利息调整 贷：投资收益相关费用+税金+其他必要支出：计入成本借：应收股利 贷：投资收益计入成本计入成本借：可供出售金融资产-成本（交易费用） 贷：其他货币资金-存出投资款年末确认利息借：应收利息贷：投资收益借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整发放现金股利公允价值发生变动时持有期间收到的利息借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收利息上升时借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益下跌时做相反分录收到利息时借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收利息借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收股利借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收利息公允价>票面价借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：其他综合收益-可供出售金融资产公允价格变动借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收股利资产减值不计提借：资产减值损失-计提的持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备可以转回借：资产减值损失-计提的长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备一经计得不可以转回在原已确认的减值损失范围内恢复。
初级会计实务四大金融资产对比
借：其他货币资金 可供出售金融资产——减值准备 贷：可供出售金融资产——成本 ——利息调整（可能在借方） ——公允价值变动（可能在借方） ——应计利息（到期一次还本付息） 投资收益（差额，亏损在借方）
同时： 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益
股票
金额资产——成本（公 用）
价款中包含已确认尚未 息）
借：公允价值变动损益（反方向结转，T字
账，决定是在借方还是贷方）
贷：投资收益
成本法
长期股权投资
权益法
持有至到期投资
取大值确认投资成本
实际支付的价款+相关税费>在被投资单
位应享有的份额
借：长期股权投资——成本（面值）
资（初始投资成本+相关 贷：其他货币资金
贷：可供出售金融资产——减值准备 资本公积——其他资本公积（可能在借方）
减值的转回 债券投资è冲减资产减值损失 借：可供出售金融资产——减值准备 贷：资产减值损失
股票投资è计入资本公积
借：可供出售金融资产——减值准备
贷：资本公积——其他资本公积
预计未来现金流量现值比较 损失 到期投资减值准备 投资减值损失在原计提金额内可以 录）
可供出售金融资产——利息调整（差额，可能在借方） 股权投资，被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益
计提减值
当可供出售金融资产公允价值持续下降（即下跌幅度比较大）时，原来因为公
允价值变动而计入资本公积的金额要转出
借：资产减值损失
预计未来现金流量现值比较 损失 到期投资减值准备 投资减值损失在原计提金额内可以 录）
贷：可供出售金融资产——减值准备 资本公积——其他资本公积（可能在借方）
减值的转回 债券投资è冲减资产减值损失 借：可供出售金融资产——减值准备 贷：资产减值损失
四大金融资产对比表
持有至到期投资的摊余成本=初始成 本-已偿还本金±累计摊销额（+折 价摊销额-溢价摊销额）-减值损失 资产负债表日，计息： 借：应收利息（分期付息，一次还 本 面值×票面利率） 持有至到期投资—应计利息（一 次还本付息 面值×票面利率） 持有至到期投资—利息调整 （差额 折价摊销）倒挤 贷：投资收益 (资产的期初摊余 成本×实际利率) 持有至到期投资—利息调整 （差额 溢价摊销）倒挤
3 、 持 有 期 间
被投资单位宣告发放现金股利或债 券利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放 的现金股利） 应收利息（确认的债券利息收 入） 贷：投资收益 公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变 动（二级明细科目） 贷：公允价值变动损益（损益类科 目） 公允价值下跌 借：公允价值变动损益（损益类科 目） 贷：交易性金融资产——公允价值 变动（二级明细科目）
被投资单位宣告发放 现金 贷：投资收益
5 、 减 值
不计提减值
A.子公司，合营企业，联营企业——与可收回金额比较 B.不具有控制，共同控制，重大影响且没有报价，没有公允价值的——与预计未来现金流量 现值比较 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 注：长期股权投资减值准备一经计提，不得转回
A.资产负债表日，账面价值与预计 未来现金流量现值比较 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 B.持有至到期投资减值损失在原计 提金额内可以转回（相反分录）
借：其他货币资金 借：其他货币资金 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产——减值准备 贷：持有至到期投资——成本 贷：可供出售金融资产——成本 （面值） ——利息调整（可能在借方） ——利息调整 ——公允价值变动（可能在借方） （可能在借方） ——应计利息（到期一次还本付息） ——应计利息 投资收益（差额，亏损在借方） （到期一次还本付息） 投资收益（差额，亏损在借 同时： 方） 借：其他综合收益 注意：投资收益的金额为处置收到 贷：投资收益（或作相反的分录。） 的净额与持有至到期投资账面价值 的差额。
四类金融资产的区别及会计处理
一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。
二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。
因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。
金融资产的重分类如下图所示：三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具。
公允价值变动大于零。
但是，套期有例外。
（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。
2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。
（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
金融资产分类和区别表
按公允价值计量 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 资产 或者相反分录 负债 表日 按公允价值计量 借者相反分录 出售
期末摊余成本＝期初摊余成本＋本期实际 利息－本期现金流入
借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 或者相反
借：银行存款 贷：持有至到期投资——成本 借：银行存款 贷：持有至到期投资——成本 ——应计利息 区分分期付息、到期还本和到期一次还 本付息两种情况
重分 类
其他种类的金融资产不能够重分类为持有 至到期的金融资产
到期
出售 出售 借：银行存款 可供出售金融资产——利息调整 （投资收益） 贷：可供出售金融资产——成本 可供出售金融资产——公允价值变 动 （可供出售金融资产——利息调 整） 可供出售金融资产——应计利息或应计利 息 投资收益 借：资本公积——其他资本公积
借：银行存款 （投资收益） 贷：交易性金融资产——成本 出售 交易性金融资产——公允价值变动 或到 投资收益 期 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或者相反 依据公允价值变动明细科目
期末 计息
借：应收股利或应收利息 贷：投资收益
借：应收利息 借：应收利息 （持有至到期投资——利息调整） （可供出售金融资产——利息调整） 贷：投资收益 贷：投资收益 持有至到期投资——利息调整 可供出售金融资产——利息调整 借：持有至到期投资——应计利息 借：可供出售金融资产——应计利息 （持有至到期投资——利息调整） （可供出售金融资产——利息调整） 贷：投资收益 贷：投资收益 持有至到期投资——利息调整 可供出售金融资产——利息调整 按摊余成本计量 按公允价值计量
金融资产的分类和区别
以公允价值计量且其损益计入当期损益 （交易性金融资产） 交易费用不计入成本 借：交易性金融资产——成本 投资收益 应收股利或应收利息 初始 贷：银行存款 计量 借：交易性金融资产——成本 投资收益 应收股利或应收利息 贷：银行存款 持有至到期投资 交易费用计入成本 借：持有至到期投资——成本 ——利息调整 贷：银行存款 或者 借：持有至到期投资——成本 贷：银行存款 持有至到期投资——利息调整 借：应收利息 贷：银行存款 可供出售的金融资产 交易费用计入成本 股票 借：可供出售金融资产——成本 应收股利 贷：银行存款 债券 借：可供出售金融资产——成本 （可供出售金融资产——利息调整） 贷：银行存款 可供出售金融资产——利息调整 借：应收利息 贷：银行存款
四种资产对比表
取得的价款与账面价值差额计入投资收 借：其他货币资金 益。损益中反映的减值损失不再结转 借：长期投资减值准备 借：其他货币资金 贷：持有至 贷：长期股权投资 到期投资人（成本、利息调整、应计利 息） 投资收益（或 借记）
取得的价款与账面价值差额计入投资收益。同时结转 已计提减值准备借：其他货币资金 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投 资--成本（损益调整、其他权益变动） 投资收益 同时： 借：资本公积---其他资本公积 贷：投资收益
种资产计量核算对比表
持有至到期投资 非流动资产 到期日、收回金额固定，有明确意图和 持有的对子公司、合营、联营公司的权益性投资；持有的不具备控制、共同控制 能力持有至到期的非衍生金融资产 或重大影响且在活跃市场没有报价、公允价值不能可千计量的权益性投资 企业持有、在活跃市场有公开报价的国 债、企业债券、金融债券 公允价值，交易费计入初始计量，不含 已到付息期未领利息。按面值计入成 本，面值与价款差额计入利息调整， P49 按摊余成本和实际利率计算的利息收入 —投资收益，分为分期付息一次还本和 一次还本付息 摊余成本=（公允价+费用）+实际利息票面利息实际利息=摊余成本*实际利率 账面价值＞预计未来现金流量现值，减 计处理，计入当期损益。价值以后得到 恢复的，将原额度转回，计入当期损益 。 借 ： 资 产 减 值 损 失 贷：持有至到期减值准备 转回时相反 实质性以货币、实物、无形资产等等购入股票 成本法 初始投资成本（含相关税 费，不含已宣告股利） 借：应收股利 贷：投资收益 权益法 初始成本＞应享有被投可辨认资产公允价值份额：计 为成本；反之，差额计入“营业外收入”P56，即投 入时赚的计为当期经营成果 长期股权投资
特征 具体资产
取得持有期间ຫໍສະໝຸດ 计量 公允价值 与账面计 量差异和 减值处理 （资产负 债表日）
注会各种金融资产比较
其他综合收益（差额）2
减值
无减值，波动都反映在“——公允价值变动”里
减值损失金额=摊余成本—公允价值（减值时）=累计发生的公允价值变动
应确认公允价值变动=账面价值—公允价值（减值时）
减值后，账面价值=摊余成本
减值转回：
冲减资产减值损失金额以计提的为限
转回减值后的摊余成本不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本，但转回减值后的账面价值可高于期末计提减值情形下的账面价值
贷款—利息调整（差额）
贷：利息收入（摊余成本*实际利率）
收到利息
借：吸收存款
贷：应收利息
计提股利同交易性金融资产
计提利息同持有至到期投资
1.期末计息
借：应收利息（面值*票面利率）
贷：投资收益（摊余成本*实际利率）
持有——利息调整（差额）
2.实际收到利息/股利
借：银行存款
贷：应收利息/股利
2.期末根据公允价值调整账面价值
3.资产负债表日，评价意图和能力，判断是否需要重分类
4.减值转回
债务工具
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资产减值损失
其他综合收益（差额）
权益工具
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：其他综合收益
处置
借：银行存款（扣除交易费）
贷：交易产——成本
——公允价值变动
投资收益（差额）
同时结转期间公允价值变动收益：
交易性金融资产
贷款和应收款项
可供出售金融资产
持有至到期投资
长期股权投资
定义
短期获利或衍生金融资产（排除有效套期工具）
在活跃市场没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产
各种资产对比表
名称初始确认金额取得持有期间出售交易性金融资产公允价值借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（相关交易费用）应收股利（利息）（已宣告尚未发放）贷：银行存款等持有期间获得利息宣告时：借：应收股利（利息）贷：投资收益发放时：借：银行存款贷：应收利息（股利）资产负债表日：公允价值＞账面价值借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值＜账面价值借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动借：银行存款交易性金融资产—公允价值变动投资收益贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动投资收益借：公允价值变动损益贷：投资收益（或相反会计分录）持有至到期投资公允价值+交易费用借：持有至到期投资—成本（面值）—利息调整贷：银行存款持有至到期投资—利息调整1、分期付息：借：应收利息（面值*票面利率）持有至到期投资—利息调整贷：投资收益（摊余成本*实际利率）持有至到期投资—利息调整2、一次还本付息：借：持有至到期投资—应计利息（面值*票面利率）—利息调整贷：投资收益（摊余成本*实际利率）持有至到期投资—利息调整借：银行存款持有至到期投资—利息调整投资收益贷：持有至到期投资—成本—利息调整—应计利息投资收益长期股成本法实际支付的购买价格（不包含已宣告但尚借：长期股权投资应收利息（已宣告尚未发放）贷：银行存款宣告时：借：应收股利（利息）贷：投资收益借：银行存款等投资收益贷：长期股权投资权投资未发放的利息）发放时：借：银行存款贷：应收利息（股利）投资收益权益法初始投资成本大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整初始投资成本：小于时应调整初始投资成本1、初始投资成本大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额时借：长期股权投资—成本贷：银行存款等2、初始投资成本大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额时借：长期股权投资—成本贷：银行存款等营业外支出1、被投资单位实现净利润(净损失)借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益净损失做相反分录2、宣布发放现金股利或利润借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整3、所有者权益的其他变动增加借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积减少做相反分录借：银行存款等长期股权投资—其他权益变动—损益调整投资收益贷：长期股权投资—成本—其他权益变动—损益调整投资收益借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益或相反会计分录可供出售金融资产公允价值+交易费用1、取得的为可供出售的金融资产借：可供出售金融资产—成本应收利息贷：银行存款等2、取得的为可供出售的金融资产为债券投资的借：可供出售金融资产—成本（面值）应收利息（已宣告尚未发放）可供出售金融资产—利息调整贷：银行存款等可供出售金融资产—利息调整1、分期付息：借：应收利息（面值*票面利率）可供出售金融资产—利息调整贷：投资收益（摊余成本*实际利率）可供出售金融资产—利息调整2、一次还本付息：借：可供出售金融资产—应计利息（面值*票面利率）—利息调整贷：投资收益（摊余成本*实际利率）可供出售金融资产—利息调整3、资产负债表日公允价值＞账面价值借：可供出售金融资产—公允价值变动借：银行存款可供出售金融资产—利息调整—公允价值变动投资收益贷：持有至到期投资—成本—利息调整—应计利息—公允价值变动投资收益借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益或相反会计分录贷：资本公积—其他资本公积投资性房地产成本模式下1、外购的借：投资性房地产贷：银行存款等2、自行建造借：投资性房地产贷：在建工程3、内部转换形成的借：投资性房地产公允价值变动损益（借方余额）贷：开发产品资本公积—其他资本公积（贷方余额）1、计提折旧或摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（累计摊销）2、取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入3、发生减值借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备1、实际收到的金额借：银行存款贷：其他业务收入2、借：其他业务成本（余额）投资性房地产累计折旧（累计摊销）贷：投资性房地产公允模式下1、外购的借：投资性房地产—成本贷：银行存款等2、自行建造借：投资性房地产—成本贷：在建工程3、内部转换形成的借：投资性房地产—成本公允价值变动损益（借方余额）贷：开发产品资本公积—其他资本公积（贷方余额）不计提折旧或摊销资产负债表日：公允价值高于账面价值借：投资性房地产—公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值小于账面价值时，做相反会计分录取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产—成本—公允价值变动借：公允价值变动损益贷：其他业务收入。
4个资产对比表
1.确认债券利息-分期付息： 借：应收利息（面值×票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率） 可供出售金融资产-利息调整（倒挤，可能在借方） 确认债券利息-到期一次还本付息： 借：可供出售金融资产-应计利息（面值×票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率） 可供出售金融资产-利息调整（倒挤，可能在借方） 2.公允价值变动-上升： 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积 公允价值变动-下降： 借：资本公积-其他资本公积 贷：可供出售金融资产-公允价值变动
借：银行存款（取得价款） 差额倒挤计入 长期股权投资减值准备 “投资收益” 贷：长期股权投资 投资收益（倒挤，可能在借方）
交易性金融资产 股票 债券
1.为了近期内出售而持有的； 2.从二级市场购买的； 3.以赚取差价为目的。
长期股权投资 股票 权益法
取得
借：持有至到期投资-成本（面值） 初始确认金额/期初摊余成本/ -利息调整（溢价，如果折价在贷方） 期初账面价值 应收利息（价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息） 贷：银行存款 注：持有至到期投资-利息调整反映：溢价、折价、手续费。
1.被投资单位宣告发放现金股利： 借：应收股利 贷：投资收益 2.公允价值变动-上升： 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积 公允价值变动-下降： 借：资本公积-其他资本公积 贷：可供出售金融资产-公允价值变动
1.确认债券利息： 借：应收利息 贷：投资收益 2.公允价值变动-上升： 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值变动-下降： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动
各类金融资产比较
3.持有至到期投资 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力将其持有至到期 的非衍生金融资产。就我国的实际情况而言，主要是有活跃市场的债券投资，包括国 债、金融债和公司债券等。 4.可供出售金融资产
可供出售金融资产是指初始确定时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及 企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投 资、贷款和应收款项的金融资产。
三 公允价值变动
金融工具类别 交易性金融资产 可供出售金融资产
持有至到期投资
后续计量属性 公允价值 公允价值 摊余成本
相关利得和损失
公允价值变动计入当 前损益 公允价值变动计入所 有者权益
终止确定、减值或摊 销时产生的利得和损 失计入当期损益
1.以公允价值计量且将其变动金额计入当期损益的金融资产 公允价高于账面余额：计入损益 借：交易性金融资产——公允价值变动
处置
减值及其 恢复
划分
比较
重分类
取得
公允价值 变动
各类金融资产比较
一 、划分
金融工具指形成企业的金融资产，并形成其他单位金融负债或权益工具的合同 。金融工 具投资按目的可做如下分类： 1.以公允价值计量且其变动金额计入当期损益的金融资产
（1）交易性金融资产：主要指企业为近期内出售而持有的金融资产。某项金融资产 要归为交易性金融资产，首先得有活跃的市场，这样才能易于取得其公允价值；其次， 该项金融资产是奔着为“交易”或赚取差价而去的。
五 减值
对象：除以公允价值计量且将其变动金额计入当期损益的金融资产以 外的金融资产，即
持有至到期投资、贷款、应收款项
可供出售金融资产
辨认是否减值的方法 （1）单项金额重大的要单独进行减值测试。 （2）单项金额不重大的可单独进行减值测试，或在类似风险的组合中测试
四大金融资产分录
3）在资产负债表日核算发生的减值损失 借：资产减值损失【应减记金额 】 贷：可供出售金融资产-减值准备 其他综合收益【可借可贷】【持有期间 公允价值净贬值额】（从所有者权益中转出原计 入其他综合收益的累计损失金额） 转回时 债券投资 转回时 股票投资 借：可供出售金融资产- 借：可供出售金融资产减值准备 减值准备 贷：资产减值损失 贷：其他综合收益 股票投资出售： 债券投资出售： 借：其他货币资金 借：其他货币资金 可供出售金融资产可供出售金融资产减值准备 减值准备 贷：可供出售金融 贷：可供出售金融 资产-成本（取得成本+ 资产-成本 交易费用） -公允价值变动 -公允价值变动 （可能在借方） （可能在借方） -利息调整（可 投资收益（差 能在借方） 额） -应计利息（到 期一次还本付息债券利 同时： 息） 借或贷：其他综合收益 投资收益（差 借或贷：投资 额） 收益 同时： 借或贷：其他综合收益 借或贷：投资 收益
宣 告 、 发 放 股 利 或 利 息 持 有
公 允 价 值 变 动
其 他 综 动合 收 益 变
无
无
无
不管买的是股票，还是债券，一律按照公允价值 计量！ 2）资产负债表日反映公允价值变动 公允价值>账面价值 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：其他综合收益 公允价值<账面价值时做相反分录
无
无
无
3）按被投资单位实现其他 综合收益份额 借：长期股权投资-其他综合 收益 贷：其他综合收益【被 投资单位其他综合收益变动 额*投资方持股比例】
交易性金融资产
持有至到期投资
长期股权投资（权益性投资）
成本法 成本法：买价-已宣未发股 利+交易费用
可供出售金融资产
股权投资（权益性） 债券投资（债务性） 买价－到期未收到的利息（股利）＋交易费用
会计-四种金融资产的异同[1]
![会计-四种金融资产的异同[1]](https://img.taocdn.com/s3/m/67be2fb3f121dd36a32d82a2.png)
可供出售金融资产——利息调整
借：可供出售金融资产——应计利息
（可供出售金融资产——利息调整）
贷：投资收益
可供出售金融资产——利息调整
资产负债表日
按公允价值计量
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
或者相反分录
按摊余成本计量
期末摊余成本＝期初摊余成本＋本期实际利息－本期现金流入
以公允价值计量且其损益计入当期损益（交易性金融资产）
持有至到期投资
贷款与应收款项
可供出售的金融资产
初始计量
交易费用不计入成本
借：交易性金融资产——成本
投资收益
应收股利或应收利息
贷：银行存款
交易费用计入成本
借：持有至到期投资——成本
——利息调整
贷：银行存款
或者
借：持有至到期投资——成本
贷：银行存款
持有至到期投资——利息调整
贷：持有至到期投资——成本
——应计利息
区分分期付息、到期还本和到期一次还本付息两种情况
出售
借：银行存款
可供出售金融资产——出售金融资产——公允价值变动
（可供出售金融资产——利息调整）
可供出售金融资产——应计利息或应计利息
投资收益
借：资本公积——其他资本公积
借：应收利息
贷：银行存款
交易费用计入成本
交易费用计入成本
股票
借：可供出售金融资产——成本
应收股利
贷：银行存款
债券
借：可供出售金融资产——成本
（可供出售金融资产——利息调整）
贷：银行存款
可供出售金融资产——利息调整
借：应收利息
贷：银行存款
期末计息
各主要金融投资产品对比
交易点差 可买多卖空双轨 风险控制措施最完 0.27~0.30元 道，全日交易，获 善，有限价单、止 损单保障交易 人民币/克 白银 利机会最多 交易点差6~7元 人民币/千克
技术分析图形 全球金融机 不受人为改 构，国家政 变，最为可靠 府机构，非 金融投资者
出金速度
一个月左右到帐
第二天到帐 (T+1)
伦敦金/外汇
股票 基金 期货 保险 存款 天通金·银
可多可少100%资金 投入
周一至周五4小时交易，T+1隔 日卖出
可多可少100%资金 投入
长期投资才有高收益,至少半年以 投资回报慢,要视股票行情 上.资金赎回要一周之内到帐,基 牛市熊市而定收益.受全球 金经理操作客户资金 经济影响 行情受大户操纵全球状经 济影响收益不稳定 不定 银行利率,按目标5.4的 CPI来算.利息收益为负 利率时代
人民币,24小时 之内到帐,最快周 一到周四当天到 帐T+O)美元两 到三天到帐
第二天到帐 (T+1)
开放式基金赎回 要一周到帐
第二天到帐 (T+1) 两到三天到帐 随时到帐,五万以 上大额资金要电 话银行预约
第二天到帐 (T+1)
迅速简便，在增配股 千分之二到三(按 先买后卖单轨道 或分红时需办理买卖 成交易量来收取) 之外的手续
风险很高，如补高价 套牢资金占用时间 长，政策市场的风险 高，不易于防范 以申购基金形式,委 申购费,赎回费,每 委托理财,全国,全球 全球金融危机,国内股 托有资历的基金公司 年的管理费 经济向好,股票牛市 票熊市.基金亏损同样 理财.收益客户个人 才有收益,交易不灵 严重 无法把握 活 只需办理买卖手续， 各种不向产品交 一般在几分钟之内完 易费用不同 成(T+O) 简单 简单 不同产品的保险 金额 通货膨胀物价上 涨的风险 一天4小时交易 (T+0成交) 求现不易，提前解 约损失 求现需承领回酬金 风险很高，市场不够 成熟，风险控制措施 不够完美 以备不测之需无报酬 率 货币贬值时风险
中国四大资产管理公司
中国四大资产管理公司一、历史背景1999年，东方、信达、华融、长城四大AMC在国务院借鉴国际经验的基础上相继成立，并规定存续期为10年，分别负责收购、管理、处置相对应的中国银行、中国建设银行和国家开发银行、中国工商银行、中国农业银行所剥离的不良资产。
当时财政部为四家公司各提供了100亿元资本金, 央行发放了5700亿元的再贷款，AMC获准向对口国有商业银行发行了固定利率为 2.25%的8200 亿元金融债券，并用这些钱向四大行收购 1.4万亿元不良资产。
二、四大资产公司困境与转型由于AMC在成立时都是以账面价值收购对口银行的不良资产，不良资产处置形成的损失都挂在AMC的账上，因此形成了AMC羞于示人的财务报表。
粗略估计，AMC按25 %左右的回收率，其政策性业务的亏损将超过万亿元。
截至2007年，除信达资产管理公司能足额偿还人民银行的再贷款本息之外，其他三家均无力持续履行还贷义务。
（一）四大资产管理公司之病1. 不良资产处置第一次政策性不良资产处置的损失由国家承担，但第二次剥离的商业性不良资产的盈亏，则由AMC用自己的经营收入归还央行再贷款本息来承担，假如处置不利，再贷款的损失就由资产管理公司的资本金去弥补。
2. 盈利状况转型后盈利状况，除去处置不良资产商业化过程中的亏损，在先前AMC最为看好，具有“自主造血”机能的证券行业里，信达证券、东兴证券、华融证券却一直表现不佳。
3. 体制弊病现在四家AMC都忙着转型，其实质仍然是穿新鞋走老路，仍然是穿着官服，却十着经商活动的“四不像”组织 --- 既非市场组织，也非行政组织。
国有商业银行股改之前的毛病，现在的资产管理公司都有。
4. 资本金之困成立之初，国家财政分别为四大AMC注入100亿资本金，但其中约80%届于实物性资产，现金只有20亿元左右。
由于资产折旧和利息负担的原因，当初的100亿的资本金已不足额。
（二）四大资产管理公司谋求转型在发展的过程中，四大AMC都开始了各具特色的经营模式：1. 东方彻底退出非金融类业务，2012年斥资78亿收购了中华联合保险。
金融资产对比
持有至到期投资（一般为债券性投资）
贷款（与持有至到期投资大致相同）
可供出售金融资产
初始确认
1.按公允价值计量
2.相关交易费用直接计入当期损益（投资收益）
3.对于已宣告未发放的现金股利或者已到期未领取的债券利息单独确认为应收项目
1.按公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额（其中交易费用在“持有至到期投资——利息调整”科目核算）。
摊余成本
处置
1.售价与账面价值的差额计入投资收益
2.将持有交易性金融资产期间累计公允价值变动损益转入投资收益
借：银行存款（价款扣除手续费）
贷：交易性金融资产（账
面价值）
投资收益（差额，可能
在借方）
借：公允价值变动损益（持有期
间的累计变动）
贷：投资收益
应将所取得价款与持有至到期投资账面价值的差额计为投资收益。
应将取得的价款与该贷款或应收款项账面之间的差额计入当期损益
借：吸收存款等
贷：贷款
应收利息
利息收入（差
额）
1.应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额计入投资损益
2.同时将持有可供出售金融资产期间产生的“其他综合收益”转入“投资收益”
借：银行存款
贷：可供出售金融资产
（账面价值）
投资收益（差额）
借：其他综合收益（累计）
贷：投资收益
转换为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产（当
日公允价值）
持有至到期投资减值
准备
贷：持有至到期投资
——成本
——利息调整
——应计利息
其他综合收益（差
额，也可能在借方）
减值计量
1.发生减值时，将账面金额减至预计未来现金流量现值，减值金额确认为资产减值损失，计入当期损益
四大金融资产归纳总结范文
四大金融资产归纳总结篇(一):四大金融资产实力汇总，一张表搞定！（可下载）初级实务资产章节四大难交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、可供出售金融资产~此四项我们常常简称为四大资产，因为他们之间有剪不断理还乱的关系~又是一年初级时，小伙伴们对这四大的资产的关注度再次火爆起来，豆哥特将四大资产汇总再发一遍，小伙伴萌收好喽~图片放大能够清晰地看到~之前豆哥都是给大家发送word版，蛋素，豆哥发现，只有认真的写一遍才能加深印象~所以，小伙伴们可以对比图片，自己在A4白纸上画个表格，认真学习一下吧！如果想要word版，也可以在首页回复消息“四大资产”，领取word版~会计帮团队出品∣原创精品∣转载请注明出处学术讨论∣直接回复微信即可编辑豆豆君资料来源会计帮APP四大金融资产归纳总结篇(二):金融资产知识点总结四大金融资产归纳总结篇(三):四大金融资产的区别对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应作为长期股权投资核算；如果在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量，则应作为金融资产（交易性或可供出售金融资产）。
它们均属于金融资产，主要区别在于以下几个方面1、持有的目的不同这是决定一项金融资产划定类型的基础交易性金融资产是为了短期持有，随时准备转让或出售的，其目的就是为了获取短期收益，赚取差价的，所以此类金融资产持有期限是最不确定的。
持有至到期投资此类金融资产的持有目的并不是为了赚取差价的，而是净一定的资金投资后，目的是为了获取稳定的，低风险的、长期性的回报的，是要将金融资产（债券），持有至到期。
这类资产的期限是固定的，回报是可以预见的。
可供出售金融资产此类资产是介于上述二者之间的一种金融资产，持有并不是准备随时出售的，持有时间是相对较长的（一般是要超过一年的），但却又是不准备持有至到期或企业没有能力或意图要持有至到期的，这种资产的特定也是没有固定的期限与可预见的回报的。
四大金融类资产汇总
投资收益（倒挤计算）
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资料仅供参考！
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持有至到期投资—利息调整
（利息调整都是倒挤计算）
发放股利
借：应收股利
贷：长期股权投资-损益调整
借：应收股利
贷：投资收益
借：应收股利
贷：投资收益
借：应收利息(面值×票面利率)
可供出售金额资产-利息调（倒挤计算）
贷：投资收益(期初摊余成本×实际利率)
借：应收利息(面值×票面利率)
持有至到期投资-利息调整（倒挤计算）
长期股权投资-权益法
交易性金融资产
可供出售金融资产-股票
可供出售金融资产-债券
持有至到期投资
购入
1、若购入价>公允价值：
借：长期股权投资—投资成本(按实付入账)
应收股利
贷：银行存款
2、若购入价<公允价值
借：长期股权投资—投资成本(按公允入账)
应收股利
贷：银行存款
营业外收入(差额部分)
借：交易性金融资产—成本
贷：投资收益(期初摊余成本×实际利率)
期末摊余=期初摊余+利息调整
公允
变动
1、被投资单位盈利(公允上升)
借：长期股权投资-损益调整
贷：投资收益
2、被投资单位其他综合收益变动(利得)
借：长期股权投资-其他综合收益
贷：其他Байду номын сангаас合收益
3、被投资单位所有者权益变动
借：长期股权投资-其他权益变动
贷：资本公积-其他资本公积
借：交易性金融资产—公允价值变动
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考生应掌握证券期货基础知识（可参考财金类考试大纲）和以下会计专业知识：
（一）会计准则及其实务运用
1、财务会计基本概念
（1）会计基本假设与会计信息质量要求
（2）会计要素及其确认与计量原则
2、金融资产
（1）金融资产的分类及初始、后续计量
（2）金融资产转移
3、存货
（1）存货的初始计量及发出存货成本结转
（2）存货的期末计量
4、长期股权投资
（1）长期股权投资的初始计量
（2）长期股权投资的后续计量
（3）长期股权投资核算方法的转换及处置
5、固定资产
（1）固定资产的初始及后续计量
（2）持有待售固定资产及固定资产处置
6、无形资产
（1）无形资产的确认及初始、后续计量
（2）无形资产处置
7、投资性房地产
（1）投资性房地产范围、初始及后续计量
（2）投资性房地产的转换及处置
8、资产减值
资产减值损失的确认和计量
9、负债
（1）流动负债的确认和计量
（2）非流动负债的确认和计量
10、所有者权益
所有者权益的分类及会计处理
11、收入、费用和利润
（1）销售商品、提供劳务的收入确认原则及其具体运用
（2）费用确认、利润的会计处理
12、财务报告
（1）财务报告构成及列报要求
（2）合并报表范围确定及合并报表编制
（3）资产负债表日后事项
13、特定交易事项的会计处理
（1）或有事项的确认、计量及披露
（2）非货币性资产交换认定及其确认和计量
（3）债务重组的界定及不同重组方式的处理
（4）政府补助的分类及其会计处理
（5）借款费用的确认和计量
（6）股份支付的确认和计量
（7）所得税的会计处理
（8）外币折算
（9）租赁的分类及其会计处理
（10）会计政策变更与会计估计变更的区分及其处理
（11）企业合并的类型划分及会计处理
（12）购买及出售子公司少数股权处理
（二）审计基础知识
1、审计基础知识
（1）基本准则
（2）注册会计师法律责任
（3）注册会计师执业准则和职业道德规范
2、审计程序、技术和方法
（1）审计准则1101号-注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求
（2）审计准则1121号-对财务报表审计实施的质量控制
（3）审计准则1131号-审计工作底稿
（4）审计准则1141号-财务报表审计中与舞弊相关的责任
（5）审计准则1201号-计划审计工作
（6）审计准则1211号-通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险
（7）审计准则1231号-针对评估的重大错报风险采取的应对措施
（8）审计准则1251号-评价审计过程中识别出的错报
（9）审计准则1301号-审计证据
（10）审计准则1312号-函证
（11）审计准则1323号-关联方
（12）审计准则1501号-对财务报表形成审计意见和出具审计报告
（13）审计准则5101号-会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控 （三）财务信息披露规范
1、非经营性损益的定义、内容及披露要求
2、净资产收益率的计算
3、每股收益的计算和列报
和相关服务业务实施的质量控制。