2011年度企事业最新税法解读与风险防范

2011年度企业所得税 汇缴及注意事项
第二讲 计算应税所得的一般规定和特殊规定 一、一般规定（之权责发生制），第九条：……除另有规定者外，以 权责发生制为基础。 例案如下： 1 ．汇缴期满前纳税年度按照权责发生制原则计入成本费用。 但尚未支付的利息、水电费能否在税前扣除？ 答：可以扣除。 2 ．甲将房产租给乙三年，三年租金一次性收取，按营业税暂行 条例的规定，三年租金的营业税一次性缴纳。请思考：计算 第一年所得税允许扣除的营业税是一年还是全部？ 答：扣一年营业税 3 ．高尔夫球场销售会籍卡，每张50万元，服务期30年。 计算所得税一次性确认收入，还是30年？ 答：30年（国税函2008875）
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个人所得税 A. 财税发【2011】50号 单位对个人送卡、送礼品、抽奖等，均需按20%缴纳税款。 暂未介定限额多少不用缴纳（台湾此部分有介定最低限额不用缴纳）， 目前每次收入低于800元可不用缴纳个税的有：劳务报酬所得; 稿酬所得; 特许权使 用费所得; 财产租赁所得。 B. 财税201157（国税发1999178） 个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收 入，应计征个人所得税 对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入， 允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入， 除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税 法法规计算缴纳个人所得税。 C.财税200883号：个人（包括直属亲属）借款年末必须偿还， 否则征收个税。其中员工按薪酬征税，股东按股息征税。 解读：对于日常正常的企业员工经营性借款也要及时借及时还尽量不跨年度。即便 要跨年度也务必要做好相关资料的准备工作，拿到经营性借款的凭据（即及时用于 生产经营的），以免交不必要的冤枉税。
2011年度企业所得税 汇缴及注意事项
第二讲 计算应税所得的一般规定和特殊规定 三、配比原则：企业所得税的税基是所得额，而不是收入额。第五条： 应纳税所得额是指收入总额（剔除不征税、免税收入），减去与收 入有关的各项扣除，弥补以前年度亏损的差额提报。 征管法35条：收入准确、成本无法核实，税务机关采取核定征收法。 查补税款=流失税款，不得“以补代罚”。对纳税人的违法行为，应 按<征管法>等规定进行处罚，不得改变计算税款的方法。 例案如下： 1 ．税务机关查增的收入，能否作为计算业务招待费、广告宣传费 扣除的基数？ 答：可以。 2 ．税务机关查增的会计利润，能否作为计算公益性捐赠扣除的 基数？ 答：可以。
2011年度企业所得税 汇缴及注意事项
第一讲 汇算清缴基本程序及注意事项 二、纳税调整项目 6．既非永永性差异，也非暂时性差异的纳税调整项目 汇缴清缴期满之前，纳税年度允许扣除的金额， 应当取得发票却没有取得发票的，暂不得扣除，作纳 税调整处理。待实际取得发票时，采取追溯调整办法 重新补计算原所得年度的扣除额、所得额、所得税、 应退税款，报经税务机关审核确认办理退税或抵顶当 期应纳所得税款。 应纳税所得总额 = 会计利润 + 纳税调增 + 纳税调减 – 弥补亏损 应纳所得税额 = 应税所得 x 税率25% 应补退所得税 = 汇缴应纳 – 已预缴数
2011年度企业所得税 汇缴及注意事项
第一讲 汇算清缴基本程序及注意事项 二、纳税调整项目 4．以前年度发生的可抵扣暂时性差异应在本年度转回金额 如 以前年度调增的广告宣传费，应在本年度调减的金额 借：所得税费用 - 递延所得税 贷：递延所得税资产 – 广告宣传费 5 ．以前年度发生的应纳税暂时性差异应在本年度转回的 金额 借：递延所得税负债 贷：所得税费用 - 递延所得税费用
2011年度企业所得税 汇缴及注意事项
第二讲 计算应税所得的一般规定和特殊规定 追溯调整原则例案如下： 3 ．甲公司2009年8月营业费用中一笔支出50万 元，2010年5月31日应取得发票，企业作纳 税调整处理。2011年8月取得补开发票50万 元，如何处理？ （1）过期作废，不得扣除 （2）直接调减收到发票年度2011年所得 （3）追溯调整，重新计算2009年扣除款、所得税， 并退税。 答：选（3）追溯调整。

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解读财税2010121号如何确定计入房产原值的地价？
例一：某公司2008年建造办公楼，面积为1500平方米，建 筑成本 为105万元，不包括土地价值。该宗地为本年新征，土地单价为每 平方米150元，容积率为0.48（容积率为宗地建筑面积与土地面积 的比值），使用年限为50年。 2011年，因容积率低于0.5，应按房产建筑面积的2倍计算土地 面积并据以确定计入房产原值的地价。 缴纳房产税的房屋原值＝1050000＋150×1500×2＝1500000（元） 应缴房产税＝1500000×（1－30%）×1.2%＝12600（元） 例二：某工厂有一宗土地，占地26000平方米，支付价款26000万 元，每平方米平均地价1万元，该宗土地上建筑房屋面积12000平方 米，则该宗地容积率为0.46。 因此，计入房产原值的地价为24000万元（应税房产建筑面积 ×2×土地单价＝12000平方米×2×1万元/平方米＝24000万元）
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第二讲 计算应税所得的一般规定和特殊规定 追溯调整原则例案如下： 2．2008年某企业发生一笔财产损失300万元，已作 营业外支出处理，由于证据不足，企业主动作纳 税调整处理，并申请延期备案财产损失资料。直 到2011年3月税务机关同意扣除300万元。 （1）调整2010年所得税300万元 （2）调整2011年所得税300万元 （3）追溯调整2008年所得税300万元，如发生亏 损相应调整2009年所得，按规定办理退税。 答：选（3）追溯调整。 参考2011年第25号（国税函2009772）。
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第二讲 计算应税所得的一般规定和特殊规定 权责发生制原则案例如下： 4 ．水、电、气等单位向新用户收取的“开户 费”，计算所得税一次性确认收入还是分期？ 答：一次性 5 ．股权转让所约定现改时间。是签订合同 时？收取价款时？办理股东变更时？还 是三者同时具备？ 答：办理股权变更时 6 ．为什么计提未发放的工资不能扣除？ 答：反避税需要
2011年度企业所得税 汇缴及注意事项
第二讲 计算应税所得的一般规定和特殊规定 二、追溯调整原则：企业所得税是按年计算的，由于定期减免税、税 率调整、限期弥补亏损等因素，要求企业必须准确计算每年的所 得额，不得提前或滞后。除另有规定者外，凡以前年度所得税款 计算不对，一律追溯调整。 例案如下： 1．固定资产达到预定可使用状态，暂估价入账固定资产，并以 次月计提折旧。办理竣工计算，调整固定资产原价。 会计：不调整已提折旧，采取未来适用法，在剩余年限内计提 折旧。 税法：在计算所得税时，是采取追溯调整（重新计算原所属 年度折旧，计算应补退税），不是与会计处理相同？ 答：追溯调整
2011年度企事业 最新税法解读与风险防范
高金平教授讲座宣导 日期:2011.11.20
宣导大纲

最新税收政策 2011年度企业所得税汇缴及注意事项
第一讲 汇算清缴基本程序及注意事项 第二讲 计算应税所得的一般规定和特殊规定
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增值税：国家税务总局02011年第50号公告 主要关注：2007年1月1日以后开具的发票，由于客观原因造成增值 税扣税凭证未能按照规定办理认证或者稽核比对，超过180天有书 面证据可以抵扣 房产税：财税2010121号 对按照房产原值计税的房产，无论会计上 如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的 价款、开发土地发生的成本费用等（即房屋占用土地单独计算房产 税） 。 2010/12/21起执行。 主要内容： 如果 容积率大于0.5，视为占用。 例 东莞 土地原价x（1- 30% ）x 1.2% 如果 容积率小于0.5，按照建筑面积的2倍作为房屋占地面积与总占 地面积的比例对土地价值划分，据此计算应纳房产税。
2011年度企业所得税 汇缴及注意事项
第一讲 汇算清缴基本程序及注意事项 二、纳税调整项目 1．本年度发生的永久性差异。 如 业务招待费超支、非公益性捐赠、佣金超支、税务罚款等。 2．全年度发生的可抵扣暂时性差异。 如 本年度发生的广告宣传费、职工教育经费超支。 借：递延所得税资产 – 广告宣传费 贷：所得税费用 - 递延所得税 3．本年度发生的应纳税暂时性差异。 如 新建厂房 公司：按照35年折旧 税法规定：按20年折旧计算所得税 借：所得税费用 - 递延所得税费用 贷：递延所得税负债
2011年度企业所得税 汇缴及注意事项
2011年度企业所得税 汇缴及注意事项
第一讲 汇算清缴基本程序及注意事项 一、企业所得税缴纳期限与管理 例：某企业2008年预缴大于汇缴8000万元。 企业直接抵顶2009年应纳的所得税。2011年11 月税务稽查：2008年多缴税款应向征收局申请 退还。查补2009年税款，加收滞纳金，并处以 罚款。 答：税务处理不正确的，如税务坚持这样做， 请其出示法条佐证。
2011年度企业所得税 汇缴及注意事项
第一讲 汇算清缴基本程序及注意事项 一、企业所得税缴纳期限与管理 国税发200979号第10条：在汇缴期内，纳税人 汇 缴申报表填报有误，可以重新申报。汇缴期满的 当年或以后年度，发现以前少缴税款，自查补税。 借：以前年度损益调整 贷：应交税费 – 应交所得税 借：营业外支出 - 滞纳金 贷：银行存款 摘要：补XX年少缴税款及滞纳金
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第一讲 汇算清缴基本程序及注意事项 三、税务档案管理 日常问题请教及其回覆等 四、税务风险评估 税务风险：易产生纳税争议的事项
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第二讲 计算应税所得的一般规定和特殊规定 特殊规定： 反避税的需要 便于税收管理 政策导向 凡没有特殊规定（由税务机关提供），一律执 行一般规定（税法）。 其特征为：事实清楚 依据充分 谁主张谁举证。
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第二讲 计算应税所得的一般规定和特殊规定 追溯调整原则例案如下： 4 ．甲公司2006-2007年为免交企业所得税，2008-2010年减半增收。 2006年申报1000万元，已享受所得税优惠330万元。2012年9月， 查出2006年瞒报财政补助30万元（存入董事长个人账户）。 请思考： （1）甲公司是否应补缴企业所得税？ 答：否。国税发1997191号：免税期间，查增所得，不补税。 （2）董事长是否补缴个人所得税？ 答：否。个人认为：因在2012年计入其他应收款，如果年末 未偿还，应需缴纳个税了。 借：其他应收款 – 董事长 贷：以前年度损益调整–2006年政府补助 （3）对甲公司是否Βιβλιοθήκη Baidu处罚？ 答：否。征管法：所有违法行为超过五年，一律不再处罚。
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第一讲 汇算清缴基本程序及注意事项 一、企业所得税缴纳期限与管理 征管法第51条：纳税人超过应纳税额缴纳的税款， 税务机关发现后应当立即返还。纳税人在缴纳税款之后 三年内发现多缴税款，报经税务机关审核确认，办理退 税。 国税发200979号第11条： 预缴税款超过应纳税款 的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经 纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。 解析：可以理解为无需纳税人申请，由税务机关直 接办理退税。但各国税局具体如何操作，操作是否恰当， 应根据实际情况去判断。
2011年度企业所得税 汇缴及注意事项
第一讲 汇算清缴基本程序及注意事项 二、纳税调整项目 6．既非永久性差异，也非暂时性差异的纳税 调整项目 由于预缴所得税已借记“所得税费用 – 当期 所得税费用”，贷记“应交税费 – 应交所得 税” 因此，应补： 借：以前年度损益调整 贷：应交税费 – 应交所得税 如果预缴大于汇缴，作相反分录。