税法 第三章

总结： 当存在后期可以抵扣消费税时，消费税计入 “应交税费——应交消费税”借方 当不存在后期可以抵扣消费税时，消费税直接 计入成本

甲烟厂委托乙烟厂加工一批烟丝，发出加工的烟叶材料成本为26000元，加 工费3000元，受托方无同类产品售价，烟丝消费税税率为30％。委托加工 应税消费品收回的当月直接向某卷烟厂销售50％，取得销售收入30000元。

自产自用 由于不是销售行为，所以消费税计入相关成本 书中例19纠错 借：营业外支出 174000 贷：库存商品 120000 应交税费——增（销） 34000 应交税费——应交消费税 20000




小总结： 属于取得收入（无论是主营业务收入还是其他 业务收入）发生的消费税，计入“营业税金及 附加”。 不属于取得收入发生的消费税，计入相关成本 费用等

因此，委托方应将受托方代收代缴的消费税随同应支付的加工费一并 计入委托加工的应税消费品成本。


借：委托加工物资（含代收代缴的消费税与支付的加工费）
贷：应付账款、银行存款

2.收回后连续生产应税消费品的会计处理 委托加工的应税消费品收回后连续生产应税消费品时，已纳消费 税款准予抵扣。因此，委托方应将受托方代扣代缴的消费税： 借：应交税费——应交消费税(也可用“待扣消费税”来代替) 贷：银行存款 待最终应税消费品销售时，允许从计算的最终应税消费品应纳的 消费税中抵扣。 待最终应税消费品销售时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税

价内税，计入“营业税金及附加” 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税

换抵投 包装物销售、没收押金 均对应取得收入，则相应消费税计入“营业税 金及附加”

包装物押金的税务处理




甲企业收取化妆品的包装物押金1170元 收取押金，借：银行存款 1170 贷：其他应付款 1170 （1）如果后期没有归还，没收押金 借：其他应付款 1170 贷：其他业务收入 1000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 借：营业税金及附加 300 贷：应交税费——应交消费税 300 （2）如果准时归还包装物，则应该归还押金 借：其他应付款 1170 贷：银行存款 1170






甲企业收取白酒的包装物押金1170元 收取押金，借：银行存款 1170 贷：其他应付款 1170 同时由于是白酒，所以计提消费税和增值税 借：其他应付款 370 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 170 应交税费——应交消费税 200 （1）如果后期没有归还，没收押金 借：其他应付款 800 营业税金及附加 200 贷：其他业务收入 1000 （2）如果准时归还包装物，则应该归还押金，此时已经计提 的税金是不能退的，所以计入销售费用 借：其他应付款 800 销售费用 370 贷：银行存款 1170



甲企业为增值税一般纳税人，2012年4月接受某 烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成 本为35000元，代垫辅助材料2000元，发生加 工支出4000元。烟丝的成本利润率为5% 。消费 税如何缴纳？ 受托方提供原料主料，不属于委托加工业务， 而属于甲企业自制应税消费品销售，其应税消 费品的组价＝（35000＋2000＋4000）×（1＋ 5%）÷（1－30%）＝61500（元） 应纳消费税＝61500×30%＝18450（元）
自产自用

用于连续生产应税消费品的——不纳税 用于其他方面——于移送使用时纳税 组成计税价格


三、包装物的规定 1.连同包装物销售，属于价外费用 2.押金
增值税
一般产品
消费税 × √ 消费税 √
收取时 逾期时 收取时
× √ 增值税 √
白酒、其他酒 酒 类
逾期时
×
增值税 × √
×
消费税 × ×
第三节 特殊业务应纳消费税的处 理

委托加工 自产自用 兼营不同税率应税消费品 包装物押金
销售额中扣除外购已税消费品已纳消 费税——11项 酒类产品、游艇、小汽车、高档手表4项不得 抵扣已纳消费税 成品油看子目 2.扣税方法——按当期生产领用部分扣税




三、委托加工应税消费品的会计处理 (一)委托方的会计处理 1.收回后直接用于销售的会计处理 委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为 直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，需 按照售价计缴消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
第三章 消费税
第一节 概述

消费税与增值税 不同 1.征税的范围不同 2.征税环节不同 3.计税方法不同 相同 应税消费品在特定环节既 要缴增值税也要缴消费税， 当两个税同时征收时，两 个税的计税依据（销售额） 在从价定率征收的情况下 一般是相同的
消费税的征税环节


一般
金银首饰 钻石及钻石饰品




销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使 用数量 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消 费品数量； 进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进 口征税数量。
销售额的确定

全部价款和价外费用 应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷ （1＋增值税税率或征收率）

进口环节消费税的计算 组成计税价格 注意，消费税里涉及三个组成计税价格。分别 在自产自用、委托加工、进口。

出口应税消费品退税

生产企业出口
项目
出口 内销 项目 出口 内销
增值税
免抵退 交增值税 增值税 先征后退 交增值税
消费税
免税不退税 交消费税 消费税 又免又退 不交消费税
外贸企业出口
第六节 消费税会计处理
生产——批发——零售 √ × × × × √


卷烟
单一环节征税
√
√
×
纳税人、征税范围

在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口 条例规定的消费品的单位和个人。 征税范围

第二节 应纳税额的计算

基本公式 从价 从量 （只适用于啤酒、黄酒、成品油） 复合（只适用于卷烟、白酒）
销售数量的确定
完工入库时： 借：库存商品——烟丝 贷：委托加工物资
销售委托加工收回烟丝时： 借：营业税金及附加（30000×30％） 9000 贷：应交税费——应交消费税 9000 上缴税款 借：应交税费——消（9000－6214.29）2785.71 贷：银行存款 2785.71
12428.57 12428.57

进口消费税 计入进口产品成本




代扣代缴税款 1.受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消 费税。 2.委托方收回应税消费品后销售 >受托方计税价格，补差价 <=受托方计税价格，不交税 3.组成计税价格


甲卷烟厂购进烟丝，取得增值税专用发票，注 明价款140万元、增值税23.8万元，支付运费8 万元并取得货运企业增值税专用发票，将10% 的烟丝运往丙企业委托加工雪茄烟，取得丙企 业开具的增值税专用发票，注明加工费1.8万元、 代垫的辅助材料0.2万元、增值税0.34万元，丙 企业应代收代缴消费税为多少？ 丙企业委托加工环节代收代缴消费税=[（140+8） ×10%+1.8+0.2]÷（1-36%）×36%=9.45（万 元）


卷烟的单位： 每标准箱250条，每标准条200支 定额税 0.6元/条，0.003元/支
进口卷烟

从量部分：进口数量*150元/箱 从价部分：第一步，找税率 第二步，计算税额
计税依据的特殊规定

非独立核算的门市部销售 换抵投


某化妆品厂为增值税一般纳税人，2012年1月发生以 下业务：8日销售化妆品400 箱，每箱不含税价600元； 15日销售同类化妆品500箱，每箱不含税价650元。 当月以200箱同类化妆品与某公司换取精油。该厂当 月应纳消费税（ ）元。 应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计 税依据。应纳消费税= （600×400+650×500+650×200）×30%=208500 （元）



根据税法规定，下列说法不正确的是 A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税 B.凡是征收增值税的货物都征收消费税 C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消 费税 D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有 增值税 B
国产卷烟

复合计税 销售数量*150元/箱+销售额*税率（56%或 36%）
组成计税价格＝（26000＋3000）/（1-30%）＝41428.57(元) 应纳消费税＝41428.57×30％＝12428.57(元) 20000元
售出50%的价格30000元＞组价的50%，销售时需要补税，委托加工的消费税可以抵 扣 售出50%的价格20000元＜组价的50%，此时属于直接销售，委托加工消费税计入成本 发出委托加工材料时： 借：委托加工物资 26000 贷：原材料——烟叶 26000 支付加工费时： 借：委托加工物资 3000 待扣进项税额 510 贷：银行存款 3510 支付消费税 借：应交税费——消 12428.57 贷：银行存款 12428.57 支付消费税 借：委托加工物资 贷：银行存款 41428.57 29000 29000
黄酒、啤酒
收取时 逾期时
包装物押金


某酒厂本月取得啤酒的逾期包装物押金2万元，果酒 的逾期包装物押金3万元。计算增值税销项税及消费 税。 啤酒的逾期包装物押金： 增值税＝2÷（1＋17%）×17%＝0.29（万元） 消费税=0 果酒的逾期包装物押金： 增值税＝0， 消费税=0