销售与收款循环的关键控制点与控制测试

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销售与收款循环的内部控制及其测试问题及答案

➢销售循环内部控制测试程序是怎样的?

1.抽取一定数量的销售发票进行检查.主要包括:

（1）检查发票是否连续编号,作废发票的处理是否正确; (2）核对销售发票与销售订单、销售通知单、出库单(或提货单)所载明的品名、规格、数量、价格是否一致;

(3)检查销售通知单上是否有信用部门的有关人员核准赊销的签字；

（4）检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确,可将销售发票中所列商品的单价与商品价目表的价格进行核对,验算发票金额的正确性；

(5)从销售发票追查至有关的记账凭证、账簿。

2。抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票相核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。

3。从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对,以确定是否存在收入高估或低估情况。

4.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算.

5.抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账进行检查.主要包括:

（1)从应收账款明细账中抽取一定的记录并与相应的记账凭证进行核对，比较二者登记的时间、金额是否一致；

(2）从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注销的业务，并与相应的记账凭证、原始凭证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法规的规定、企业主管人员是否核准等；

（3)确定被审计单位是否定期与顾客对账,在可能的情况下，将被审计单位一定期间的对账单与相应的应收账款明细账的余款进行核对，如有差异，则应进行追查。

6。观察职员获得或接触资产、凭证和记录的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现,确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内部控制的执行过程中是否存在弊端。在对被审计单位的内部控制系统进行了必要的了解与测试之后，应当对其控制风险做出评价，并对实质性测试的内容做出相应的调整，同时，对测试过程中发现的问题，应当在工作底稿中做出记录，并以适当的形式告知被审计单位的管理当局。

销售与收款的控制测试审计(ppt 55页)

第三节应收账款审计
一、获取或编制应收账款明细表提示：能否省略应收款明细表？
二、编制或获取应收账款账龄分析表
提示：账龄分析的重点在哪里？在账龄分析过程中是
否应关注债务人的背景？（如关联方，大额债务人等）
三、实施应收账款的分析性复核分析性复核的主要指标：
应收账款周转率应收账款平均回收期变化
（3）虚开产品销售发票，虚增收
入和利润。
即为了达到虚增收入、利润的目的，虚拟销售业务和销售对象，不惜付出真纳税的代价，虚开销售发票，虚增收入。该公司所属的营销中心，1999年6月和 12月份，虚拟了两个销售对象即沈阳红尊公司、宜昌盛泰服饰公司，虚开不能作进项抵扣的普通增值税发票，虚增主营业务收入2269万元，虚增主营业务成本1124万元，管理费用105万元，
接受订单
批准赊销
开票
发货
收款及相关手续
二、销售与收款业务的主要凭证
顾客定货单销售通知单销售发票（蓝、红）出库单货运凭证
三、销售与收款业务的关键控制点
适当的授权审批适当的职责分离凭证的预先编号充分的凭证和记录定期核对并向客户寄出对账单银行存款的核对制度
四、销售与收款内部控制测试
仅根据公司内提供的资料进行核对。2000 年，中天勤发出14封询证函，没有收到一封回函，这一异常现象却没有引起重视。

销售与收款循环的关键控制点与控制测试范文

销售与收款循环是公司经营活动中的重要组成部分，它涉及到商业活动、货款冲销、收款入账等方面的风险控制问题。为了保证公司的经营活动健康有序，必须建立合理的风险控制措施来保障销售与收款循环顺畅运转。本文将从以下四个方面介绍销售与收款循环的关键控制点，并提供相应的控制测试范文。

销售和收款循环

•销售循环

销售循环是指公司向客户销售产品或服务、签订销售合同并发货的过程。销售循环中的风险主要体现在销售、库存和账款三个方面，其中最重要的是账款方面的风险。

•收款循环

收款循环是指公司从客户处收取货款的过程。收款循环中的风险主要体现在收款、账务和管控三个方面，其中最重要的是收款录入和入账方面的风险。

关键控制点

•销售循环与库存控制

销售和库存是两个密切相关的环节，要保证销售循环的顺畅进行，必须对库存进行控制。为了减小销售冲销的风险，可在以下方面实施控制：

1.设定销售单价，避免过度折扣销售的风险

2.设定最低库存量，避免库存不足

3.设定库存周转天数，避免商品滞销

控制测试：对销售单价和库存情况进行跟踪，以确保销售和库存的控制符合公司的要求，避免库存不足或过多。同时对销售冲销情况进行审核，以确保公司的财务报表准确无误。

•销售循环与账款管理

账款管理是销售循环中最重要的环节之一，要保证账款管理的规范性，可以在以下方面实施控制：

1.设定账款周期，避免账款过长时间未收回的风险

2.设定实际收款日，避免在收款方面误差累积的风险

3.定期对账单与账款进行核对，避免账目出现偏差

控制测试：要对公司的客户账款进行跟踪，并实行账款回收率的监督与审查，避免账款逾期未还、异常信息等情况的出现，保证账款管理的规范性。

销售与收款循环的内部控制和控制测试--注册会计师辅导《审计》第十三章讲义2

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注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义2

销售与收款循环的内部控制和控制测试

知识点2：销售与收款循环的内部控制和控制测试

一、销售交易的内部控制

1.适当的职责分离

适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。主营业务收入账如果系由记录应收账款账之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，就构成了一项自动交互牵制；规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金，也是防止舞弊的一项重要控制。

另外，销售人员通常有一种乐观地对待销售数量的自然倾向，而不问它是否将以巨额坏账损失为代价，赊销的审批则在一定程度上可以抑制这种倾向。因此，赊销批准职能与销售职能的分离，也是一种理想的控制。

有关销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求通常包括：

（1）单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立；

（2）单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；

（3）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；

（4）销售人员应当避免接触销货现款；

（5）单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。

2.正确的授权审批（发生、准确性认定）

对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序：

（1）在销售发生之前，赊销已经正确审批；

（2）非经正当审批，不得发出货物；

销售与收款循环的内部控制及其控制测试

学习目的

通过学习，我们要掌握以下三个问题：

◆一、销售与收款循环的关键控制点及其控制缺陷。

◆二、如何应对销售与收款循环的控制风险？

◆三、如何进行销售与收款循环控制测试并得出结论？

案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•今明会计师事务所承接了华兴公司2018年度财务报表审计业务,2018年10月委派审计组进行年报预审。审计组在对华兴公司与1—9月报表相关的内部控制进行控制测试时,了解到华兴公司在销售与收款循环中控制活动有:

•1.销售部门收取顾客寄来的订单后,由销售经理A对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章,由销售部门为每张顾客订单随机打印一式两联的销售单,一份送到信用部门批准,一份与顾客订单一起存档。

案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•2.信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度,

并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余销售信用额度内的销售,由信用审核部门职员B审批;超过剩余赊销信用额度的销售,在职员B审批后,还需经授权的信用审核部门经理C的批准。

•3.储运部门收到经批准的销售单,编制一式多联预先编号的装运单。仓库部门根据装运单发货,偶尔会出现顾客订单上的商品数量和类型与销售单或装运单上的记录不一致。•4.会计部门收到销售单后,根据销售单中所列资料,开具连续编号一式多联的销售发票,将顾客联寄送给顾客,将销售发票交应收账款专管员F,作为记账和收款的凭证。

案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•5.应收账款专管员F收到发票后,将发票与销货单核对,如无错误,据以登记应收账款明细账和总账,并将发票和销货单按顾客顺序归档保存。同时，每月向各经销商寄送应收账款对账单，并负责跟踪处理对账不符的金额。

项目二子项目一任务一销售与收款循环内部控制和控制测试概要

在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信（2）用政策、发货和收款方式等具体事项与客户进行谈判，谈判人员至少两人以上，并与订立合同的人员相分离；
目录
销售部门与赊销审批部门应分别设立，即销售职能与赊（3）销批准职能要分离；
（ 4）
编制销售单的人员与开具销售发票的人员要分离；
销售退货与销售折扣、折让的审批职责与贷项通知单（5）的签发职责要分离；
目录
典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种：
客户订货单。订货单是客户提出的书面购货要求。企业可以通过营销人员和其他途径，如采用电话、信函、传真、网络等方式取得客户订单。
（ 1）
（ 2）
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销售通知单。销售通知单是记录客户所订商品的名称、规格、数量以及其他与客户订货有关资料的凭证，通常作为销售方内部处理客户订单的依据。
目录
（ 8）
汇款通知单。汇款通知单是与销售发票一起寄给客户、由客户在付款时再寄回销货单位的凭证。汇款通知单应当注明客户名称、销货发票号码、销货单位开户银行、账号、金额等内容。
（ 9）
坏账审批表。坏账审批表是用来批准某些应收账款注销为坏账的，仅在企业内部使用的凭证。
目录
（10）
销售与收款有关收款凭证和转账凭证。它主要指销售与收款中涉及的收款凭证和转账凭证。转账凭证是一种用来记录转账业务的记账凭证，它是根据有关转账业务（即不涉及现金、银行存款收付的各项业务）的原始凭证编制的。收款凭证是一种用来记录现金和银行存款收入业务的记账凭证。日记账和明细账。日记账和明细账主要包括库存现金日记账、银行存款日记账、应收账款明细账、预收账款明细账、应收票据明细账、长期应收款明细账、未确认融资费用明细账、主营业务收入明细账、其他业务收入明细账、营业税金及附加明细账、销售折扣与折让明细账、销售费用明细账、应交税费明细账、坏账准备明细账等。

第九章销售与收款循环的审计-控制测试

2015年注册会计师资格考试内部资料

审计

第九章　销售与收款循环的审计

知识点：控制测试

● 详细描述：

（一）概述（理解）

如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试，就控制在相关期间或时点的运行有效性获取充分、适当的审计证据。

在对被审计单位销售与收款交易实施控制测试时，还应注意以下几点：

1.注册会计师应把测试重点放在被审计单位是否设计了由人工执行

或计算机系统运行的更高层次的调节和比对控制，是否生成例外报告，管理层是否及时调查所发现的问题并采取管理措施，而不是全部只测试员工在数据输入阶段执行的预防性控制。

2.注册会计师应当询问管理层用于监控销售与收款交易的关键业绩

指标，例如销售额和毛利率预算、应收账款平均收款期等。

3.注册会计师应当考虑通过执行分析程序和截止测试，可以对应收

账款的存在、准确性和计价等认定获取多大程度的保证。如果能够获得充分保证，则意味着不需要执行大量的控制测试。

4.为获取相关重大错报风险是否可能被评估为低的有关证据，注册

会计师通常需要对被审计单位重要的控制，尤其是对易出现高舞弊风险的现金收款和存储的控制的有效运行进行测试。

5.如果注册会计师计划信赖的内部控制是由计算机执行的，就应当

测试：

（1）相关一般控制的设计和运行的有效性；（测试一般控制）

（2）针对认定层次的控制，如收款折扣的计算；（测试应用控制）

（3）人工跟进措施。（测试人工控制）

6.评估风险的高低，对控制测试的影响：

（1）在控制风险被评估为低时，注册会计师需要考虑评估的控制要素的所有主要方面和控制测试的结果，以便能够得出这样的结论：控制能够有效运行，防止或发现并纠正重大错误和舞弊。

销售及收款循环的关键控制点及控制测试

销售与收款循环的关键控制点与控制测试

销售与收款循环适当职责别离

销售收入截止性测试的三条审计路线比照

购置与付款循环的关键控制点与控制测试

审计工作底稿三级审计复核的比照

生产循环的关键控制点与控制测试

注册会计师审计开展阶段的比照

库存现金、存货盘点的不同

不同情况下注册会计师实施存货监盘程序的内容比照

银行存款、应收帐款、应付账款和有价证券函证程序的比照

期后事项的种类及处理

不同时间段期后事项的审计比照

审计意见和管理建议的比照

影响持续经营的各种迹象

外商投资企业验资的特殊验证内容及其程序

设立验资和变更验资的比照

CPA出具带说明段的无保存意见(或保存意见)审计报告和验资报告说明段中说明的事项

特殊目的审计报告范围段、意见段、说明段内容的区别

不同审计目的的审计业务CPA应承担的责任、报告名称及意见段内容

内部控制工作底稿-销售与收款循环测试底稿

（四）销售与收款循环控制测试导引表

被审计单位：索引号：XSC

项目：财务报表截止日/期间：

编制：复核：

日期：日期：

测试本循环控制运行有效性的工作包括：

1．针对了解的被审计单位销售与收款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。

2．测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。

3．根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。

测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：

1．XSC-1：控制测试汇总表

2.XSC—2：控制测试程序

3.XSC-3：控制测试过程

控制测试汇总表销售与收款循环

被审计单位：索引号：XSC-1

项目：财务报表截止日/期间：

编制：复核：

日期：日期：

1．了解内部控制的初步结论

［注：根据了解循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可是：（1）控制设计合理，并得到执行；（2）控制设计合理，未得到执行；（3）控制设计无效或缺乏必要的控制。］

2．控制测试结论

续表

未与公司发生业务往来，未及时变更删除其档案。

20X8年4月*4日，我们已与销售经理XXX确认该等事宜。

3．相关交易和账户余额的审计方案

（1）对未进行测试的控制目标的汇总

根据计划实施的控制测试，我们未对下列控制目标、相关的交易和账户余额及其认定进行测试。

（2）对未达到控制目标的主要业务活动的汇总

根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟实施实质性程序获取充分、适当的审计证据。

（注：如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易和账户余额及其认定相关的控制不能予以信赖，应重考虑拟信赖以前审计获取的其他循环的控制运行有效性的审计证据是否恰当。）

销售与收款循环的内部控制与控制测试

发票开具规范
制定发票开具规范，确保发票内容准确、完整。
发票遗失处理
对遗失的发票进行妥善处理，避免造成不必要的麻烦。
03
控制测试的方法与技术
穿行测试
总结词
通过追踪交易流程，验证内部控制措施是否得到执行。
详细描述
穿行测试是一种控制测试方法，通过追踪交易从起点到终点的整个流程，验证内部控制措施是否得到执行。测试人员观察交易流程中的关键控制点，并验证这些控制点是否符合内部控制制度的要求。穿行测试有助于发现潜在的控制缺陷和执行问题，并为后续的控制优化提供依据。
抽样测试
总结词
通过对样本的测试，推断总体内部控制的有效性。
详细描述
抽样测试是一种控制测试方法，通过对交易样本的选取和测试，推断总体内部控制的有效性。测试人员根据内部控制制度的要求，选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断总体内部控制的有效性。抽样测试有助于提高测试效率和准确性，适用于大规模交易的处理和评估。
通过控制测试、内部审计等方式，对销售与收款循环的内部控制有效性进行评估。
持续改进
根据评估结果，对内部控制进行持续改进，不断完善和优化内部控制体系，提高企业的风险防范能力和经营管理水平。
06
案例分析
案例一
总结词
缺乏有效的内部控制措施
01
总结词
缺乏规范的审批流程

销售与收款循环了解与测试

销售款项不能收回或遭受欺诈企业利益受损
第二部分销售与收款业务简述
四、销售与收款循环一般流程—主要内控点
接受客户订单
批准赊销
供货
装运货物
开具销售发票
坏账处理
销售退回、销售退回、折扣和折让
记录收款业务
记录销售业务
第二部分销售与收款业务简述
四、销售与收款循环一般流程—业务说明
接受顾客订单至复核企业管理当局的销售政策授权批准后编制一式多联的销售单；如果是赊销业务，信用管理部门根据管理当局的赊销政策进行信用审批；复核企业管理当局销售政策和信用政策后，管理当局要求仓库部门按照销售单供货；按销售单装运货物；审核装运凭证和商品价目表中相应商品的价格开出销售发票；记录销售；办理和记录现金、银行存款收入；办理和记录销货退回、销货折扣与折让；注销坏账；提取坏账准备。
第四部分了解销售与收款循环内部控制
五、了解信息系统
① 应用软件信息系统名称计算机运作环境来源初次安装日期
② 初次安装后对信息系统进行的任何重大修改、开发与维护信息系统名称重大修改、开发与维护
更新日期
③ 拟于将来实施的重大修改、开发与维护计划
④ 本年度对信息系统进行的重大修改、开发与维护及其影响
销售与收款循环了解及测试
目录
第一部分审计业务循环的划分

销售与收款循环审计实验程序与步骤提示说明

1、底稿统计（见文档最后）

2、注意各底稿、各项目之间的逻辑关系（见课堂讲授）

注意：不管负责哪张底稿的同学都要看该项目的审计程序表底稿

3、各张底稿的操作提示（完成上交的工作底稿将我的注释说明去掉）

控制测试工作底稿：

3.1 销售与收款循环控制测试程序表

3.1.1 程序“1.抽取销售发票,作如下检查”，即对应的三张控制测试表中抽取样本的方法：

操作路径：

(1)【会计记账凭证】-【主营业务收入】--按贷方发生额抽取凭证看后附的原始凭证（可按金额大小进行判断抽样，建议每月一笔）--推荐使用；

(2)也可使用【凭证条件设置检查】，查询全年收入确认的凭证，再进行抽

样检查。

【凭证条件设置检查】设置条件如下图：

全年共95张凭证，使用等距抽样10张。

3.1.2 程序“抽取一定时期内的销售发票，检查其是否连续编号，有否缺号，作废发票的处理是否正确，并加计总额与该时间段的主营业务收入总额核对一致。”

操作路径：(1)【基本信息查询】-【账套基本信息】-【17原始单据】-【增值税附件】

(2)抽取第12月的发票检查，可形成《销售发票编号记录》表附到底稿中，如：

发票号记账凭证号含税金额

№00085095 12月记17 179712

………………………………

合计：

(3)与第12月的主营业务收入明细账核对，检查销售发票是否均经事先连续编号？是否恰当地登记入账？

3.2 应收账款实质性程序底稿

3.2.1 程序“1. 获取或编制资产负债表日应收账款明细表，1.1复核加计，与报表数、总账和明细账核对相符.”，应收账款明细一览表中的应收账款明细数据的填列：

销售与收款循环的内部控制及其测试

完整性。④ 观察是否寄录进行核对。④ 将主营业务
发对账单并检査客户回函收入明细账中的分录与销售
档案。
单中的赊销审批和发运审批
进行核对。
销售与收款循环审计 • 销售与收款循环的内部控制及其测试
二、收款交易的内部控制测试
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测试
常用的交易实质性程序
所有销售交易均已登记入账（完整性）
① 复核主营业务收入总账、
① 检查销售发票副联是明细账及应收账款明细账中
否附有发运凭证（或提货的大额或异常项目。② 追查
单）及销售单（或客户订主营业务收入明细账中的分
购单）。② 检查客户的录至销售单、销售发票副联
赊购是否经授权批准。③ 及发运凭证。③ 将发运凭证
检查销售发票连续编号的与存货永续记录中的发运分
① 检查销售发票是否经适当的授权批准。② 检查有关凭证上的内部核查标记。
将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对。
① 复算销售发票上的数据。 ② 追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票。 ③ 追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单。
销售与收款循环审计 • 销售与收款循环的内部控制及其测试
二、收款交易的内部控制测试
内部控制目标

销售与收款循环的控制测试

7．评价内部控制
在对被审计单位的内部控制制度进行了必要的了解与测试之后，审计人员应当评价其发现的被审计单位内部控制存在的缺陷，并对实质性程序的内容作出相应的调整。同时，对测试过程中发现的问题，应当在工作底稿中作出记录，并以适当的形式告知被审计单位的管理层。
审计基础与实务
谢谢观看！
2. 销售和发货控制企业对销售业务应当建立严格的预算管理制度，制定销售目标，确立销售管理责任制。企业应当建立销售定价控制制度，制定价目表、折扣政策、付款政策等并予以执行。
（1）销售谈判（2）合同订立（3）合同审批（4）组织销售（5）组织发货（6）销售退回
3. 收款控制
（1）企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范——货币资金(试行)》等规定，及时办理销售收款业务。
（3）确定企业是否定期与客户对账，在可能的情况下，将企业一定期间的对账单与相应的应收账款明细账的余额进行核对，如有差异，则应进行追查。
6．观察职员获得或接触资产、凭证和记录（包括存货、销售单、发货单、销售发票、凭证与账簿、现金及支票等）的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现，确定企业是否存在必要的职务分离，内部控制的执行过程中是否存在弊端。
（1）确定销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离；
（2）确定现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离；

销售与收款循环的内部控制与控制测试

（1）检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易。
（2）检查有关凭证上的内部核查标记。
6 测试销售交易已经正确记入明细账，并经正确汇总
（1）观察对账单是否已经寄出
（2）检查内部核查标记。（3）检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记。
【业务操作二】收款交易的控制测试
2、恰当的授权审批 3、充分的凭证和记录
◎在销售发生前，赊销已经审批
◎非经正当审批，不得发货
◎销售价格、销售条件、运费、折扣等必经审批
◎在授权范围内进行审批，不得超越审批权限
4、凭证的预先连续编号 5、按月寄送对账单 6、内部核查制度
◎销售与收款交易相关岗位及人员的设置情况
◎销售与收款交易授权批准制度的执行情况
收款交易设立内部控制应达到以下目标：
控制目标
对应的认定
登记入账的现金收入确实为企业已经实际收到的现金存在或发生
收到的现金收入已全部登记入账
完整性
每月核对实际收到的现金和登记入账的现金是否相符计价和分摊
现金收入在资产负债表中的披露正确
列报
实施常用的控制测试程序:
1
测试登记入账的现金收入确实为企业已经实
【工作实例】
注册会计师于2013年1月5日至10日对江南公司销售与收款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中作了记录，现摘录如下：

第二节销售与收款循环内部控制及其测试

一、销售业务的内部控制及控制测试

1）适当的职责分离

单位应建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

单位办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立。

有条件的单位应当建立专门的信用管理部门或岗位，负责制定单位信用政策，监督各部门信用政策执行情况。信用管理岗位与销售业务岗位应分设。

2）正确的授权审批

对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序：

（1）在销售发生之前，赊销已经正确审批；

（2）非经正当审批，不得发出货物；

（3）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；

（4）审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，单位应当进行集体决策。

对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

3）凭证和记录控制

①充分的凭证和记录

种类齐全、设计充分。如一式多联的销售单、发运凭证，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。便于相互检查，减少漏开账单、少计收入的情况。

②凭证的预先连续编号

可防止销售后忘记向顾客开票入账，也可防止重复开票或重复记录。

需有配套的独立检查人员，对凭证的编号加以清点，否则预先编号就会失去其控制意义。具体可由收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查缺号的原因。

销售与收款循环的关键控制点与控制测试

销售与收款循环的内部控制及其测试问题及答案

销售与收款的控制测试审计(ppt 55页)

销售与收款循环的关键控制点与控制测试范文

销售与收款循环的内部控制和控制测试--注册会计师辅导《审计》第十三章讲义2

销售与收款循环的内部控制及其控制测试

项目二 子项目一 任务一 销售与收款循环内部控制和控制测试概要

第九章 销售与收款循环的审计-控制测试

销售及收款循环的关键控制点及控制测试

内部控制工作底稿-销售与收款循环测试底稿

销售与收款循环的内部控制与控制测试

销售与收款循环了解与测试

销售与收款循环审计实验程序与步骤提示说明

销售与收款循环的内部控制及其测试

销售与收款循环的控制测试

销售与收款循环的内部控制与控制测试

第二节 销售与收款循环内部控制及其测试

项目二子项目一任务一销售与收款循环内部控制和控制测试概要

第九章销售与收款循环的审计-控制测试

第二节销售与收款循环内部控制及其测试