第十章 负债
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《财务会计实务教程》 第10章 负债
第二节
流动负债的核算
二、应付账款
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供 应等经营活动应支付的款项。 发生应付账款的核算 借：原材料/库存商品/在途物资 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
第二节
流动负债的核算
二、应付账款
偿还应付账款 借：应付账款 贷：银行存款/应付票据 转销应付账款 借：应付账款 贷：营业外收入
第二节
流动负债的核算
四、应付职工薪酬
企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工 借 ：应付职工薪酬—非货币性福利 贷 ：主营业务收入 同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应 进行相应的处理。
第二节
流动负债的核算
五、应交税费
应交税费是指企业依法缴纳的增值税、消费税、营业 税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、 房产税、土地使用税、车船使用税以及企业代扣代缴 的个人所得税等。
第二节
流动负债的核算
四、应付职工薪酬
应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各 种薪酬，包括货币性薪酬和非货币性福利，同时还包 括给职工的配偶、子女或其他被赡养人所提供的福利 等。具体而言职工薪酬主要包括以下几方面的内容。 职工工资、资金、津贴和补贴 职工福利费
第二节
流动负债的核算
四、应付职工薪酬
第二节
流动负债的核算
四、应付职工薪酬
（2）非货币性职工薪酬 借 ：管理费用/生产成本 /制造费用 贷 ：应付职工薪酬 ——非货币性福利
第二节
流动负债的核算
四、应付职工薪酬
发放职工薪酬的核算 企业按照规定向职工支付职工工资、奖金、津贴和 补贴等 借 ：应付职工薪酬—工资 贷 ：银行存款/库存现金
第二节
10第十章负债
2019/9/22
李保兴
17
◆（二）科目：应付职工薪酬 ◆（三）核算 （1）月末分配工资、计提社保费等
借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 研发支出
贷：应付职工薪酬—工资等
2019/9/22
李保兴
18
◆（2）支付工资、上交社保费等 借：应付职工薪酬—工资等 贷：银行存款 贷：其他应付款 应交税费-个人所得税
李保兴
15
◆预收业务不多的企业，预收货款可在 应收账款账户核算 ◆预收账款和应收账款明细账借方余额 为应收账款； ◆预收账款和应收账款明细账贷方余额 为预收账款；
2019/9/22
李保兴
16
五、应付职工薪酬
（一）涵义和内容 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以
及其他相关支出。包括： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴 （2）职工福利费 （3）社会保险（医疗、养老、工伤、失业、生育） （4）住房公积金 （5）工会经费和职工教育经费 （6）非货币性福利 （7）因解除劳动关系而给予的补偿 （8）其他
李保兴
6
◆到期还本时
借：短期借款
100000
贷：银行存款
100000
◆付息同上。也可合并做分录
借：短期借款
100000
借：应付利息
1000
借：财务费用
500
贷：银行存款
101500
2019/9/22
李保兴
7
二、应付票据
◆范围：企业签发并承兑尚未到期 的商业汇票 ◆科目：应付票据
◆核算： 1、银行承兑手续费 借：财务费用
李保兴
3
第二节 流动负债
一、短期借款
◆概念：偿付期限在一年以内的借款 ◆利息计入财务费用科目，数额较大可 以预提，数额不大可以直接计入当期。
第10章负债-精品
借：应付利息
2000
财务费用
1000
贷：银行存款
3000
2019/10/5
湖南工业大学
7
二、交易性金融负债
（一）交易性金融负债的核算内容
金融负债来自于金融合同，是企业负债的组成 部分，包括短期借款、交易性金融负债、应付 票据、应付账款、长期借款、应付债券等
满足条 件
2019/10/5
湖南工业大学
8
可得到折扣l00 000× 2％ ＝2 000(元)
借：应付账款
117 000
贷：银行存款
115 000
贷：财务费用
2 000
2019/10/5
湖南工业大学
14
例2：A公司开出期限为60天的商业承 兑汇票50000元抵付应付B公司货款。
借：应付账款——B公司 50000
贷：应付票据
50000
例3：由于债权单位撤销，A公司一笔 5000元的应付货款确实无法支付，应转 销。
收到剩余价款或退回多余价款：借：银行存款
贷：预收账款
2019/10/5
湖南工业大学
16
预收账款是指企业在销售商品或提供劳务前， 向购货方预先收取的部分或全部定金。设置 “预收账款”科目预收账款情况不多的，也可 以不设“预收账款”科目，将预收的款项直接 记入“应收账款”科目。
例：A公司与长城公司签订500 000元的销货 合同，增值税税率为17%。2019年12月10 日预收40%货款，余款在2019年1月10日商 品交货后全部结清。
11
例：A公司赊购一批原材料，货款20 000元，增值税 17%，企业开出一张等值的3个月期限的不带息银行承 兑汇票并支付手续费10元，材料按实际成本入库。
第10章负债-精品
借：应付职工薪酬－－工资 8 950
贷：应交税费－－个人所得税
950
贷：其他应收款 （或其他应付款） 8 000 3、分配工资费用：
借：生产成本 借：制造费用
130 900 22 600
借：管理费用 借：销售费用
37 400 29 850
借：在建工程
6 250
贷：应付职工薪酬
227 000
2019/10/23
非流动负债
2019/10/23
湖南工业大学
2
（一）流动负债 流动负债是企业将在一年或超过一年的一
个营业周期内偿还的债务。
1、按产生的原因分：
融资活动形成的、结算过程中产生的、 经营过程中产生的、利润分配过程中产 生的流动负债。
2、按应付金额是否确定分：
应付金额确定的负债、应付金额视企业 经营活动情况而定的负债、应付金额需 要估计的负债。
3、3月31日支付第一季度借款利息。
借：应付利息
2000
财务费用
1000
贷：银行存款
3000
2019/10/23
湖南工业大学
7
二、交易性金融负债
（一）交易性金融负债的核算内容
金融负债来自于金融合同，是企业负债的组成 部分，包括短期借款、交易性金融负债、应付 票据、应付账款、长期借款、应付债券等
满足条 件
例：A公司与长城公司签订500 000元的销货 合同，增值税税率为17%。2019年12月10 日预收40%货款，余款在2019年1月10日商 品交货后全部结清。
借：银行存款
200 000
贷：预收账款—长城公司 200 000
1月10日发出商品：
借：预收账款—长城公司 585 000
第10章负债精编版44页PPT
• 资产负债表日对账面价值复核
2012年
东北财经大学
37
最佳估计数的确定
① 所需支出存在一个连续范围，且各种结果 发生可能性相同，按照中间值确定
② 不存在连续范围
a. 涉及单个项目，按最可能发生金额确定 b. 涉及多个项目，按各种可能结果及相关概率
计算确定
2012年
东北财经大学
38
补偿金额的确认
2012年
东北财经大学
24
期末增值税的结转
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税
借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
2012年
东北财经大学
25
小规模纳税人增值税的核算
① 不计算进项税额 ② 销售时开具普通发票，售价含增值税 ③ 销售时计算应交增值税金额
a. 自产或委托加工物资用于非应税项目、集体 福利或个人消费
b. 自产、委托加工或外购物资对外投资、股利 分配或对外捐赠
借：在建工程/长期股权投资/营业外支出 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额）
2012年
东北财经大学
23
缴纳增值税
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
——未交增值税 贷：银行存款
6．应交消费税的金额如何确定？如何核算？
7．什么是实际利率法？实际利率法下应付债券摊余成本如何计算 ？利息费用如何计算？
8．什么是预计负债？核算的内容有哪些？金额如何确定？
2012年
东北财经大学
42
每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的
•
1、
路 。24.8.224.8.2Friday, August 02, 2024
2012年
东北财经大学
37
最佳估计数的确定
① 所需支出存在一个连续范围，且各种结果 发生可能性相同，按照中间值确定
② 不存在连续范围
a. 涉及单个项目，按最可能发生金额确定 b. 涉及多个项目，按各种可能结果及相关概率
计算确定
2012年
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38
补偿金额的确认
2012年
东北财经大学
24
期末增值税的结转
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税
借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
2012年
东北财经大学
25
小规模纳税人增值税的核算
① 不计算进项税额 ② 销售时开具普通发票，售价含增值税 ③ 销售时计算应交增值税金额
a. 自产或委托加工物资用于非应税项目、集体 福利或个人消费
b. 自产、委托加工或外购物资对外投资、股利 分配或对外捐赠
借：在建工程/长期股权投资/营业外支出 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额）
2012年
东北财经大学
23
缴纳增值税
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
——未交增值税 贷：银行存款
6．应交消费税的金额如何确定？如何核算？
7．什么是实际利率法？实际利率法下应付债券摊余成本如何计算 ？利息费用如何计算？
8．什么是预计负债？核算的内容有哪些？金额如何确定？
2012年
东北财经大学
42
每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的
•
1、
路 。24.8.224.8.2Friday, August 02, 2024
第10章负债
工资的基本构成：企业应付给职工的工资总额由 基本工资、工资性津贴、资金、加班加点工资和 其他工资等组成，基本工资又分计时工资和计件 工资。
2020年6月
湖南工业大学
21
例：A公司2007年1月应付工资227 000元， 其中：生产工人工资130 900元，车间管理人 员工资22 600元，企业行政管理人员工资37 400元，专设销售机构人员工资29 850元，在 建工程人员工资6 250元。在当期应付工资中，
偿还利息
2020年6月
湖南工业大学
6
例：A公司2006年1月1日从银行取得短期借款 200 000元，利率为6%，期限12个月，利息按 季支付。
1、1月1日：
2、1月31日：计提（预提）利息：
200 000×6%÷12＝1000（元）
借：财务费用
1000
贷：应付利息
1000
3、3月31日支付第一季度借款利息。
4
三、负债的确认条件
与该义务有关的经济利益很可能流 出企业
未来流出经济利益的金额能够可靠 地计量
2020年6月
湖南工业大学
5
第二节 流动负债
一、短期借款 （一）短期借款的核算内容
企业向银行或其他金融机构借入的期限 在一年以下（含一年）的各种借款 （二）短期借款的会计核算
取得短期借款
计提借款利息
2020年6月
湖南工业大学
26
（1）自产商品作福利
公司决定发放非货币性福利（彩电）时：
借：生产成本 696150
（85×7000＋85×7000×17%）
管理费用 122850
（15×7000＋15×7000×17%）
贷：应付职工薪酬―非货币性福利 819000
2020年6月
湖南工业大学
21
例：A公司2007年1月应付工资227 000元， 其中：生产工人工资130 900元，车间管理人 员工资22 600元，企业行政管理人员工资37 400元，专设销售机构人员工资29 850元，在 建工程人员工资6 250元。在当期应付工资中，
偿还利息
2020年6月
湖南工业大学
6
例：A公司2006年1月1日从银行取得短期借款 200 000元，利率为6%，期限12个月，利息按 季支付。
1、1月1日：
2、1月31日：计提（预提）利息：
200 000×6%÷12＝1000（元）
借：财务费用
1000
贷：应付利息
1000
3、3月31日支付第一季度借款利息。
4
三、负债的确认条件
与该义务有关的经济利益很可能流 出企业
未来流出经济利益的金额能够可靠 地计量
2020年6月
湖南工业大学
5
第二节 流动负债
一、短期借款 （一）短期借款的核算内容
企业向银行或其他金融机构借入的期限 在一年以下（含一年）的各种借款 （二）短期借款的会计核算
取得短期借款
计提借款利息
2020年6月
湖南工业大学
26
（1）自产商品作福利
公司决定发放非货币性福利（彩电）时：
借：生产成本 696150
（85×7000＋85×7000×17%）
管理费用 122850
（15×7000＋15×7000×17%）
贷：应付职工薪酬―非货币性福利 819000
中级财务会计第十章-负债
❖ 会计处理：
借：营业税金及附加
贷：应交税费 –应交城建税
–应交教育费附加
4.房产税、土地使用税、和车船使用税
借：管理费用 贷：应交税费
Байду номын сангаас
5.耕地占用税(定额） 借：在建工程 贷：银行存款
6.印花税（预先购买印花税票） 借：管理费用
贷：银行存款
五、应付职工薪酬的核算
（一）概述
1、定义 职工薪酬，是指企业为获得职工提
❖ 会计处理： 借：营业税金及附加（兼营房地产业务） 固定资产清理等（转让） 贷：应交税费 –应交土地增值税
3.城市维护建设税、教育费附加
❖ 城市维护建设税和教育费附加（以下简称“城建 税”）是指国家对从事工商业生产经营活动且缴 纳增值税、消费税、营业税（以下简称“三税”) 的单位和个人，就其实际缴纳的“三税”税额为 计税依据而征收的税。它们是一种附加税。
第九章 负债
❖ 负债概述 ❖ 流动负债的核算 ❖ 长期负债的核算
第一节 负债概述
一、负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形
成的、预期会导致经济利益流出企业的现 时义务。
所有者权益
二、负债的内容和分类 (一)负债按其偿还期限的长短，可以分为
流动负债和非流动负债。
流动负债
短期借款 应付账款 预收账款 应付票据 应付职工薪酬 应交税费等
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税
下月交纳以前各期未交的增值税时 借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款 b.月份终了，转出本月多交增值税
借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
B.当月缴纳当月应交增值税 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
借：营业税金及附加
贷：应交税费 –应交城建税
–应交教育费附加
4.房产税、土地使用税、和车船使用税
借：管理费用 贷：应交税费
Байду номын сангаас
5.耕地占用税(定额） 借：在建工程 贷：银行存款
6.印花税（预先购买印花税票） 借：管理费用
贷：银行存款
五、应付职工薪酬的核算
（一）概述
1、定义 职工薪酬，是指企业为获得职工提
❖ 会计处理： 借：营业税金及附加（兼营房地产业务） 固定资产清理等（转让） 贷：应交税费 –应交土地增值税
3.城市维护建设税、教育费附加
❖ 城市维护建设税和教育费附加（以下简称“城建 税”）是指国家对从事工商业生产经营活动且缴 纳增值税、消费税、营业税（以下简称“三税”) 的单位和个人，就其实际缴纳的“三税”税额为 计税依据而征收的税。它们是一种附加税。
第九章 负债
❖ 负债概述 ❖ 流动负债的核算 ❖ 长期负债的核算
第一节 负债概述
一、负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形
成的、预期会导致经济利益流出企业的现 时义务。
所有者权益
二、负债的内容和分类 (一)负债按其偿还期限的长短，可以分为
流动负债和非流动负债。
流动负债
短期借款 应付账款 预收账款 应付票据 应付职工薪酬 应交税费等
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税
下月交纳以前各期未交的增值税时 借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款 b.月份终了，转出本月多交增值税
借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
B.当月缴纳当月应交增值税 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
第十章负债
广西财经学院李家瑗主讲
45
（五）其他应交税费的会计核算
4.所得税的核算 应纳所得税额=应纳税所得额×所得税税率 应纳税所得额=会计利润±应调整项目的金额
在“应交税费”科目下设置“应交所得税”明 细科目
广西财经学院李家瑗主讲 46
2007
4.所得税的核算
会计上对所得税费用的处理有两种方法： 应付税款法 纳税影响会计法 （我国规定方法，第十 三章收入和利润中讲述）
1.算确定应交税费数额时 借：费用等相关科目 贷：应交税费 2.实际缴纳税费时 借：应交税费 贷：银行存款
2007 广西财经学院李家瑗主讲 31
（一）应交增值税的会计核算
采用税款抵扣制 增值税的纳税人按其经营规模及会计核 算是否健全划分：
一般纳税人
小规模纳税人
2007
广西财经学院李家瑗主讲
32
2007 广西财经学院李家瑗主讲 29
4.辞退福利的会计核算
是一种对职工解除劳动关系的补偿。 （1）发生时： 若偿还 借：管理费用 期长， 用现值 贷：应付职工薪酬 入账 （2）同时根据不同形式处理： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款等
2007 广西财经学院李家瑗主讲 30
七、应交税费的核算
（一）应交税费的核算内容 企业按税法规定应缴纳的各种税费。
未交增值税
广西财经学院李家瑗主讲 34
2007
1．一般纳税人
（3）主要账务处理 一般购销业务： 购货时： 借：原材料等 应交税费——应交增值税（进项税 额） 贷：银行存款
广西财经学院李家瑗主讲 35
进项税额抵扣 要满足抵扣制 度规定的条件。
第10章负债(精编版)
2012年
东北财经大学
32
应付债券
1. 债券的发行
借：银行存款 应付债券——利息调整 贷：应付债券——面值 ——利息调整
2012年
东北财经大学
33
应付债券
2. 资产负债表日确认利息：实际利率法
借：在建工程／财务费用等 应付债券——利息调整 贷：应付利息／应付债券——应计利息 应付债券——利息调整
2012年
东北财经大学
18
应交税费
不通过应交税费核算的税金
• 印花税 • 耕地占用税
2012年
东北财经大学
19
应交增值税
纳税范围：在境内销售货物、进口货物， 或提供加工、修理修配劳务的增值额
根据经营规模和会计核算的健全程度，分 为一般纳税人和小规模纳税人
一般纳税人应交增值税的计算
⑤ 亏损合同 ⑥ 重组义务
③ 产品质量保证 ④ 承诺
⑦ 环境污染整治 ⑧ 票据贴现
2012年
东北财经大学
36
预计负债
预计负债确认须同时满足下列三个条件
① 该义务是企业承担的现时义务 ② 履行该义务很可能导致经济利益流出企业 ③ 该义务的金额能够可靠地计量
2012年
东北财经大学
37
预计负债
预计负债的计量
关的设备、工具、器具
2012年
东北财经大学
22
进项税额
下列行为进项税额应予以转出
a. 购进货物用于非应税项目、集体福利或个人 消费
b. 购进的货物发生非正常损失 c. 纳税人自用的摩托车、汽车、游艇
借：在建工程／待处理财产损益等
贷：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
第10章负债-精品
取得短期借款
计提借款利息
偿还利息
2019/12/14
湖南工业大学
6
例：A公司2019年1月1日从银行取得短期借款 200 000元，利率为6%，期限12个月，利息按 季支付。
1、1月1日：
2、1月31日：计提（预提）利息：
200 000×6%÷12＝1000（元）
借：财务费用
1000
贷：应付利息
1000
（4）假如该票据为商业承兑汇票，到期A公司无款支付 应转为应付账款：
借：应付票据
23400
贷：应付账款
23400
注：带息票据利息的处理。
2019/12/14
湖南工业大学
12
四、应付账款
（一）应付账款的核算内容
入账价值 包括
企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营 活动应支付的款项
（二）应付账款的会计核算
借：应付职工薪酬－－工资 8 950
贷：应交税费－－个人所得税
950
贷：其他应收款 （或其他应付款） 8 000 3、分配工资费用：
借：生产成本 借：制造费用
130 900 22 600
借：管理费用 借：销售费用
37 400 29 850
借：在建工程
6 250
贷：应付职工薪酬
227 000
2019/12/14
2019/12/14
湖南工业大学
8
（二）交易性金融负债的会计核算
计量基础：公允价值 科目设置：
直接计入 当期损益
交易性金融负债—成本
—公允价值变动
2019/12/14
湖南工业大学
9
三、应付票据
（一）应付票据的核算内容
10第十章负债
李保兴
10
（3）次年到期支付
借：应付票据
20450
财务费用
450
贷：银行存款 20900
4、到期无款支付 ◆商业承兑汇票转入应付账款 借：应付票据
贷：应付账款 ◆银行承兑汇票转入短期借款 借：应付票据
贷：短期借款
2019/12/15
李保兴
11
三、应付账款
内容：购买材料尚未支付的货款 ◆科目：应付账款
60
贷：应交税费--应交增值税（销项）17
贷：应交税费--消费税
2019/12/15
李保兴
10 32
如用于对外投资视同销售
例：某企业将资产应税消费品用于对外投资，
产品生产成本60万元，计税价100万元，增值
税率17%，消费税率10%，
借：长期股权投资
117
贷：主营业务收入
100
贷：应交税费---应交增值税（销项）17
2019/12/15
李保兴
29
（2）销售货物：按适用的征收率征收
[例]企业本期销售产品，销售价格总额
为900000元（含税），货款尚未收到。
不含税价格=90÷（1+6%）=84.9057（万元）
应交增值税=84.9057×6%=5.0943（万元）
借：应收账款
900 000
贷：主营业务收入 849 057
李保兴
16
五、应付职工薪酬
（一）涵义和内容 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以
及其他相关支出。包括： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴 （2）职工福利费 （3）社会保险（医疗、养老、工伤、失业、生育） （4）住房公积金 （5）工会经费和职工教育经费 （6）非货币性福利 （7）因解除劳动关系而给予的补偿 （8）其他
第十章 负债 《中级财务会计》PPT课件
第二节 流动负债
第十章 负 债
［例10-2］2×19年3月5日，甲公司购买一批原材料，收到的增值税专用发票上注明该批材料
的不含税价格为400 000元，增值税税额为52 000元。甲公司签发一张金额为464 000元的商
业承兑汇票，期限为3个月。该批材料已经验收入库。
甲公司与该应付票据有关的账务处理如下：
二、应付票据
第十章 负 债
（二）应付票据的会计核算
4. 应付票据到期时企业无法付款时的核算
在商业汇票到期时，企业如果无力支付票据款项，应当考虑承兑人的不 同而进行相应处理。对于商业承兑汇票，企业应当将“应付票据”的账 面价值结转至“应付账款”科目；对于银行承兑汇票，承兑银行向持票 人无条件付款，同时对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理， 借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。
借：银行存款
300 000
贷：短期借款
300 000
（2）2×19年9月30日，甲公司支付借款利息时：
应付利息=300 000×5%÷12=1 250（元）
借：财务费用
1 250
贷：银行存款
1 250
第二节 流动负债
［例10-1］
（3）2×19年10月33日，甲公司计提借款利息时：
应付利息=300 000×5%÷12=1 250（元）
第二节 流动负债
三、应付账款
（二）应付账款的会计核算
在实务中，企业确认应付账款，应当区别下列情况处理：
1.物资和发票同时到达的会计核算
2.发票先到而物资后到的会计核算
3.物资先到而发票后到的会计核算
4.附有现金折扣条件的应付账款的会计核算
5.确实无法支付的应付账款的会计核算
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以资产清 偿债务
将债务转 为资本
修改其他 债务条件
以上三种 方式组合
东北财经大学
42
2016/6/25
以资产清偿债务
债务人
① 重组债务账面价值与偿债资产公允价值之间 差额，确认为债务重组利得 ② 抵债资产公允价值与账面价值之间的差额， 按照资产处置处理
东北财经大学
43
2016/6/25
以资产清偿债务
利息资本化金额的确定
① 专门借款资本化利息以资本化期间的全部利 息为基础 ② 一般借款资本化利息要考虑资产支出情况
东北财经大学
40
2016/6/25
第十章 负债
第一节 流动负债 第二节 非流动负债 第三节 借款费用 第四节 债务重组
东北财经大学
41
2016/6/25
债务重组的含义及方式
债务重组是指在债务人发生财务困难的情 况下，债权人按照其与债务人达成的协议 或者法院的裁定作出让步的事项
2016/6/25 东北财经大学 耿玮 7
五、应付职工薪酬
（四）短期薪酬的具体内容
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
2016/6/25
职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 短期带薪缺勤 利润分享计划 非货币性福利
东北财经大学 耿玮 8
五、应付职工薪酬
不确认或有负债 在附注中披露或有负债的有关内容
东北财经大学
32
2016/6/25
第十章 负债
第一节 流动负债 第二节 非流动负债 第三节 借款费用 第四节 债务重组
东北财经大学
33
2016/6/25
借款费用的含义
借款费用，是指企业因借款而发生的利息 及其他相关成本。 借款费用的内容
① ② ③ ④ 借款利息 折价或者溢价的摊销 辅助费用 因外币借款而发生的汇兑差额
东北财经大学
16
2016/6/25
小规模纳税人增值税的核算
① ② ③
不计算进项税额 销售时开具普通发票，售价含增值税 销售时计算应交增值税金额
东北财经大学
17
2016/6/25
（二）应交消费税
纳税范围：在我国境内生产、委托加工和 进口应税消费品的单位和个人，按其流转 额交纳 消费税的计算方法：从价定率和从量定额 应税消费品
23
2016/6/25
一、应付债券
2.
资产负债表日确认利息：实际利率法
借：在建工程／财务费用等
应付债券——利息调整
贷：应付利息／应付债券——应计利息 应付债券——利息调整
东北财经大学
24
2016/6/25
一、应付债券
3.
支付利息时
借：应付利息
在建工程／财务费用等
应付债券——利息调整 贷：银行存款 应付债券——利息调整
东北财经大学
30
2016/6/25
或有负债
①
②
过去的交易或者事项形成的潜在义务，其 存在须通过未来不确定事项的发生或不发 生予以证实 过去的交易或者事项形成的现时义务，履 行该义务不是很可能导致经济利益流出企 业或该义务的金额不能可靠计量
东北财经大学
31
2016/6/25
或有负债的处理方法
东北财经大学
6
2016/6/25
五、应付职工薪酬
（一）职工薪酬的含义 • 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务 或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报 酬。
（二）职工的含义 ①与企业订立正式劳动合同的所有人员 ②未与企业订立正式劳动合同、但由企业正 式任命的人员 ③未与企业订立劳动合同或未由其正式任命 ，但向企业提供类似服务的人员
•
东北财经大学
50
2016/6/25
复习思考题
1. 2.
3.
4. 5.
6.
应交增值税、应交消费税如何核算？ 应付职工薪酬核算哪些内容？核算原则是 什么？ 预计负债的确认条件有哪些？ 预计负债如何计量？ 预计负债与或有负债有何区别？借款费用 的资本化条件有哪些？ 债务重组有哪些方式？核算原则是什么？
东北财经大学
14
2016/6/25
进项税额
下列行为进项税额应予以转出
a. 购进货物用于非应税项目、集体福利或个人 消费 b. 购进的货物发生非正常损失
东北财经大学
15
2016/6/25
销项税额
下列行为属于视同销售行为
a. 自产或委托加工物资用于非应税项目、集体 福利或个人消费 b. 自产、委托加工或外购物资对外投资、股利 分配或对外捐赠
• 银行季末收取利息 • 企业月末计提利息
东北财经大学
3
2016/6/25
二、应付票据
应付票据的核算内容
• 核算企业采用商业汇票支付方式购买材料、商 品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票
到期无力付款时
借：应付票据 贷：短期借款／应付账款
东北财经大学
4
2016/6/25
三、应付账款
应付账款的核算内容
① 限制消费的商品 ② 奢侈品 ③ 高耗能及高档消费品
④ ⑤
稀缺资源
汽车轮胎
东北财经大学
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2016/6/25
（二）应交消费税
①
销售应税消费品
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
②
自产自用应税消费品
借：在建工程等 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税
东北财经大学
第十章
负 债
2014
第十章 负债
第一节 流动负债 第二节 非流动负债 第三节 借款费用 第四节 债务重组
东北财经大学
2
2016/6/25
一、短期借款
短期借款的含义
• 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年 以下（含一年）的各种借款 • 主要是为了满足企业正常生产经营的需要
短期借款利息的处理
东北财经大学
25
2016/6/25
二、或有事项
过去的交易或者事项形成的，其结果须由 某些未来事项的发生或不发生才能决定的 不确定事项 常见的或有事项
① ② ③ ④ 未决诉讼或仲裁 债务担保 产品质量保证 承诺
26
⑤
亏损合同
⑥
⑦
重组义务
环境污染整治
⑧
票据贴现
2016/6/25Fra bibliotek东北财经大学
预计负债
28
2016/6/25
最佳估计数的确定
①
②
所需支出存在一个连续范围，且各种结果 发生可能性相同，按照中间值确定 不存在连续范围
a. 涉及单个项目，按最可能发生金额确定 b. 涉及多个项目，按各种可能结果及相关概率 计算确定
东北财经大学
29
2016/6/25
补偿金额的确认
清偿预计负债所需支出全部或部分预期由 第三方补偿的，只有在基本确定能够收到 时才能作为资产单独确认 确认的资产不应超过预计负债的账面价值
东北财经大学
36
2016/6/25
资本化期间
同时满足以下条件开始资本化
① 资产支出已经发生 ② 借款费用已经发生 ③ 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所 必要的购建或者生产活动已经开始
东北财经大学
37
2016/6/25
资本化期间
停止资本化的时点
• 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定 可使用或者可销售状态时
19
2016/6/25
（二）应交消费税
③
委托加工应税消费品
借：委托加工物资/应交税费——应交消费税 贷：银行存款
④
进口应税消费品
借：库存商品等 贷：银行存款等
东北财经大学
20
2016/6/25
（三）应交营业税
纳税范围：提供劳务、转让无形资产或销 售不动产的单位或个人，按其流转额交纳 的一种税金 按照营业额和适用税率计算 提供应税劳务时
东北财经大学
45
2016/6/25
将债务转为资本
债权人
① 以享有股份公允价值确认为对债务人投资 ② 重组债权的账面余额与股份的公允价值之间 的差额，计入当期损益
东北财经大学
46
2016/6/25
修改其他债务条件
债务人
① 将修改其他债务条件后债务的公允价值作为 重组后债务的入账价值 ② 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价 值之间的差额，计入当期损益 ③ 或有应付金额，符合预计负债确认条件的， 确认为预计负债
停止资本化的情形
①实体建造全部完成或实质完成 ②购建的固定资产与设计或合同要求基本相符 ③继续发生支出很少或者几乎不再发生
东北财经大学
38
2016/6/25
资本化期间
同时满足下列两个条件，应暂停资本化
① 非正常中断 ② 中断时间连续超过3 个月
东北财经大学
39
2016/6/25
资本化金额的确定
• 核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等 经营活动应支付的款项
应付账款的入账价值
①按照发票账单价值入账 ②附有现金折扣的，按照总价法入账
东北财经大学
5
2016/6/25
四、预收账款
预收账款的核算内容
• 企业按照合同规定预收的款项
销售实现时
借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）