个人所得税纳税实务.ppt

设应纳税所得额为2000,则速算扣除数 =2000*10%-（500*5%+（2000-500）*10%）
=2000*10%-500*5%-2000*10%+500*10%
=500*（10%-5%）=25
结论：每一级的速算扣除数=每一级距的
2019-8前-3 面一个数*5%+前谢谢一您的观赏级的速算扣除数
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经济管理学院
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一、纳税人
（一）基本规定：不仅涉及中国公民、也 涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、 澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企 业和合伙企业的投资者。
（二）居民纳税人和非居民纳税人的划分 住所和时间标准
2019-8-3
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额的差额）*适用税率-速算扣除数
2019-8-3
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举例
中国公民王某的2008年3月份的工资为 1600元，当月一次性取得上年奖金6000 元，王某全年应缴纳个人所得税多少？
（1）判断适用税率和速算扣除数：

【6000-（2000-1600）】
/12=466.7（元）；适用税率5%。
2019-8-3
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三、应税所得项目
下列各项个人所得，应纳个人所得税： （1）工资、薪金所得； （2）个体工商户的生产、经营所得； （3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得； （4）劳务报酬所得； （5）稿酬所得； （6）特许权使用费所得； （7）利息、股息、红利所得；
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居民纳税人的判定标准
住所标准：“在中国境内有住所”是指因户籍、 家庭、经济利益关系而在中国习惯性居住。
居住时间标准：“在中国境内居住满一年”是指 在一个纳税年度（即公历1月1号起至12月31号 止），在中国居住时间满365天。在计算居住天 数的时候，对临时离境应视同在华居住，不扣减 其在华居住的天数。
2019-8-3
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对企事业单位的承包经营、承租经营所得， 以每一纳税年度的收入总额，减除必要费 用的余额，为应纳税所得额。
收入总额是指纳税人按照承包、承租经营 合同规定分得的经营利润和工资、薪金的 所得之和
按年计算，分次交纳。一年内分次得到承 包承租收入要预交个人所得税，年终后3个 月内汇算清缴，多退少补。
（2）应纳税额= 【6000-（20001600）】 *5%=280（元）
2019-8-3
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中国公民肖某2008年3月取得当月工资收 入2800元和2007年的年终奖金3600元， 肖某3月份应纳个人所得税多少元？
（1）判断年终奖适用税率：

3600/12=300（元），适用5%的
应纳税额=100000*35%6750=28250（元）
应纳税税所得额=10400-2000-2800

=5600（元）
应纳税额=5600*20%-375=745（元）
2019-8-3
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取得全年一次性奖金的征税问题
（1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖 金，除以12个月，按其商数确定适用的税 率和速算扣除数。
特殊：如果在发放年终奖的当月，雇员 当月工资所得低于税法规定的费用扣除标 准，应将全年的一次性奖金减除“雇员当 月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后 的余额，按上述办法确定全年一次性奖金 的适用税率和速算扣除数。
C、将整体应纳税额按各企业经营所得占总 体经营所得的比重分配，算出各企业的应 纳税额；
D、算出各企业应补缴的税额
2019-8-3
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2、核定征税方式
包括定额征收、核定应税所得率征收以及 其他合理的征收方式
实行核定征收的投资者，不能享受个人所 得税的优惠政策
查账征税改为核定征税的纳税人，查账征 收方式下认定的年度经营亏损未弥补完的 部份，不得再继续弥补
2019-8-3
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（四）对企事业单位的承包经营、 承租经营所得应纳税额的计算
对承包、承租经营所得的界定：
（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有 所有权，仅是按合同（协议）规定取得一 定所得的，其所得适用九级超额累进税率。
（2）承包、承租人按合同（协议）的规定 只向发包、承租方缴纳一定费用后，企业 经营成果归其所有的，适用5级超额累进税 率。
（3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受 雇取得工资、薪金所得的个人。
（4）财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人 员。
2019-8-3
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速算扣除数
速算扣除数是指在采取超额累进税率征税 的情况下，根据超额累计税率表中划分的 应纳税所得额的级距和税率，先用全额累 进方法计算出税额，再减去用超额累进方 法计算的应征税额以后的差额。
2019-8-3
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（5）财产租赁所得，以被租赁财产的使用 地作为使用来源地；
（6）利息、股息、红利所得，以支付利息、 股息、红利的企业、机构、组织的所在地 作为所得来源地；
（7）特许权使用费所得，以特许权的使用 地作为所得来源地。
2019-8-3
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注意：所得来源地和所得支付地不是一个概念， 来源于中国境内的所得支付地可能在境内、也可 能在境外，来源于中国境外的所得的支付地可能 在境外，也可能在境内。
例：外籍人员乔治受雇于我国境内的某合资企业 做常驻总经理，合同期为3年。合同规定其月薪 5000美元，其中2000美元在中国境内支付，3000 美元由境外母公司支付给其家人。则其来源于我 国境内的所得应该是多少元？
答案：5000美元，因为所得支付地不等于所得 来源地。因其在中国境内任职受雇取得的所得， 不管是从何处取得，都属于来源于中国境内的所 得。
从业人员工资扣除标准由省、自治区、直 辖市税务机关确定。
生产经营期间借款利息支出，凡有合法证 明的，按不高于金融机构同类同期贷款利 率计算的数额以内部分，准予扣除
2019-8-3
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应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

=（全年收入总额-成本、费用以及损失）
×适用税率-速算扣除数
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举例
假定某纳税人2008年5月工资4200元，该 纳税人不使用附加减除费用的规定，计算 其当月应纳的个人所得税税额。
应纳税所得额=4200-2000=2200（元） 应纳税额=2200*15%-125=205（元）
2019-8-3
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假定某外商投资企业中工作的美国专家 （假定为非居民纳税人），2008年5月取 得由该企业发放的工资收入10400元RMB， 计算其应纳税额？
2019-8-3
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举例
假定2008年3月1日，某人与事业单位签订 承包合同经营招待所，承包期为3年。 2008年招待所实现承包经营利润150000
元，按合同规定承包人每年应从承包利润
中上缴承包费30000元。计算承包人2008 年应纳个人所得税税额。
应纳税所得额=150000-300002000*10=100000（元）
注意：要区分个体工商户生产经营所得与取得的 其他方面所得的划分。比如：从联营企业分回的 利润，应按“利息、股息、红利”所得项目征收 个人所得税；个体工商户王某在生产经营的同时 著书取得的稿酬所得，应按稿酬所得缴纳个人所 得税。
2019-8-3
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（三）个人独资企业、合伙企业生 产经营所得的纳税问题
临时离境是指在一个纳税年度内，一次不超过30 日或者多次累计不超过90日的离境。
2019-8-3
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居民纳税人与非居民纳税人承担的
纳税义务
非居民纳税人必须同时满足2个条件：A： 在我国无住所；B：在我国不居住或者居住 不满一年。
承担的纳税义务：居民纳税人负有无限纳 税义务，其所取得的应纳税所得，无论是 来自境内还是境外任何地方，都要在中国 境内缴纳个人所得税。而非居民纳税人承 担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内 的所得向中国缴纳个人所得税。
出租居民住用房使用10%的税率，2007年 8月15日起，居民储蓄利息税率调为5%。
2019-8-3
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五、应纳税额的计算
（一）工资薪金所得应纳税额的计算

应纳税额=应纳税所得额×适用税
率-速算扣除数
说明：应纳税所得额=月工资薪金收入-2000
如果是外籍、港澳台在华人员及其他特殊人 员，还需扣除附加减除费用2800元。
1、查帐征收的计税规则
（1）投资者的工资不能扣除，只能按规定 标准的扣除生计费2400元/年
（2）投资者个人及家庭发生的生计费不是 经营支出，不能税前扣除，生活费与经营 费在一起的，一律不能扣除
（3）经营与生活用固定资产划分不清的， 税务机关核定其允许扣除的折旧费的数额 及比例
2019-8-3
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（4）年度广告费和业务宣传费不超过销售 收入的2%的部分，可据实列支；超过部分， 可无限期结转
（5）计提的各种准备金不能税前扣除
（6）兴办两个以上独资企业，于年终汇算 清缴时，采用以上步骤：
2019-8-3
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A、汇总其投资经营的所有企业的经营所得
B、按汇总所得作为应纳税所得额，并按此 金额水平确定税率计算整体应纳税额
2019-8-3
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（2）如果雇员当月工资薪金所得高于（或 者等于）税法规定的费用扣除额的，适用 公式为：