增值税纳税实务 PPT
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第二章增值税的纳税筹划实务56页PPT
学习任务
1. 掌握增值税纳税人身份选择的纳税筹划、企业选择供应商纳税人身 份的纳税筹划、销售方式选择的纳税筹划
2. 了解混合销售行为的纳税筹划； 3. 熟悉结算方式的纳税筹划
第一节 增值税纳税人身份选择的纳税筹划
一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划 二、企业选择供应商纳税人身份的纳税筹划 三、混合销售与兼营行为的税务筹划
L3=（不含税销售额-含税购进金额-其他费用城建税和教育费附加）×(1-企业所得税税率) =[S-P3-F-(S×T)×(7%+3%)]×(1-25%)
公式演绎1
令L1=L2，得净利润均衡点价格比：
P1 P2
1 T1 1 0.1T2 1 T2 1 0.1T1
当T1=17%，T2=3%时，代入上式得P1/P2=1.1521。
购货物，其净利润是一样的； 当采购P2货/P物3 ＞时的1.净03利3润1时较，大则，从此只时能应开当具选普择通从发只票能的开小具规普模通纳发税票人小
规模纳税人处购货；
当人处P2购/P货3 。＜ 1.0331时，应当选择从代开3%专票的小规模纳税 同理，我们可以得出其他情况下净利润均衡点价格比
也就是说，P1/P2=1.1521时，无论是从一般纳税人处还是从
能索取到由主管税务机关代开的3%的增值税专用发票小规模纳 税人采购货物，其净利润是一样的；
当P1/P2＞1.1521时，则从小规模纳税人采购货物时的净利 润较大，此时应当选择从小规模纳税人处购货；
当P1/P2＜1.1521时，应当选择从一般纳税人处购货。
定最适合的纳税人身份，以达到最低税负的目的。
一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划
（一） 增值率筹划法
增值率= 销售额 购进价款
销售额
1. 掌握增值税纳税人身份选择的纳税筹划、企业选择供应商纳税人身 份的纳税筹划、销售方式选择的纳税筹划
2. 了解混合销售行为的纳税筹划； 3. 熟悉结算方式的纳税筹划
第一节 增值税纳税人身份选择的纳税筹划
一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划 二、企业选择供应商纳税人身份的纳税筹划 三、混合销售与兼营行为的税务筹划
L3=（不含税销售额-含税购进金额-其他费用城建税和教育费附加）×(1-企业所得税税率) =[S-P3-F-(S×T)×(7%+3%)]×(1-25%)
公式演绎1
令L1=L2，得净利润均衡点价格比：
P1 P2
1 T1 1 0.1T2 1 T2 1 0.1T1
当T1=17%，T2=3%时，代入上式得P1/P2=1.1521。
购货物，其净利润是一样的； 当采购P2货/P物3 ＞时的1.净03利3润1时较，大则，从此只时能应开当具选普择通从发只票能的开小具规普模通纳发税票人小
规模纳税人处购货；
当人处P2购/P货3 。＜ 1.0331时，应当选择从代开3%专票的小规模纳税 同理，我们可以得出其他情况下净利润均衡点价格比
也就是说，P1/P2=1.1521时，无论是从一般纳税人处还是从
能索取到由主管税务机关代开的3%的增值税专用发票小规模纳 税人采购货物，其净利润是一样的；
当P1/P2＞1.1521时，则从小规模纳税人采购货物时的净利 润较大，此时应当选择从小规模纳税人处购货；
当P1/P2＜1.1521时，应当选择从一般纳税人处购货。
定最适合的纳税人身份，以达到最低税负的目的。
一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划
（一） 增值率筹划法
增值率= 销售额 购进价款
销售额
税务实务讲义(增值税和营改增)课件
注意事项
纳税人应当注意保护个人信息和隐私，同时遵守税收法律法规，确保按时、足额缴纳税 款。
常见问题
纳税人在纳税申报过程中可能会遇到一些常见问题，如申报表填写错误、报送方式不正 确等，需要及时向主管税务机关咨询解决。
PART 04
增值税和营改增的税收优 惠和减免
增值税的税收优惠和减免政策
农业生产者销售自产农产品
申请材料
纳税人需要提供有效的身份证明、税务登记证、企业财务报表等证明材料，以证明其符合 税收优惠或减免的条件。
注意事项
纳税人应当按照规定及时向主管税务机关提出申请，并妥善保管好相关证明材料，以免影 响税收优惠或减免的审批。同时，纳税人也应当了解税收优惠或减免的具体政策规定，确 保自己符合条件并正确使用相关政策。
PART 02
营改增概述
营改增的概念和背景
营改增的概念
将原先征收营业税的服务业、建筑业等改为 征收增值税，实现增值税对商品和服务的全 面覆盖。
营改增的背景
为了消除重复征税、完善税收制度、促进服 务业发展、推动经济结构调整。
营改增的改革历程和影响
改革历程
从2012年开始在上海试点，逐步推广至全国，涉及的行业也逐步扩大。
增值税的纳税人及征税范围
纳税人
在中华人民共和国境内销售货物或者 提供加工、修理修配劳务以及进口货 物的单位和个人。
征税范 围
销售货物，提供加工、修理修配劳务 以及进口货物。
增值税的税率和计算方法
税率
基本税率17%；低税率13%；零税率适 用于出口货物；免税适用于特定货物和 服务。
VS
计算方法
增值税应纳税额=销项税额-进项税额； 销项税额=销售额×税率；进项税额=购 进额×税率。
纳税人应当注意保护个人信息和隐私，同时遵守税收法律法规，确保按时、足额缴纳税 款。
常见问题
纳税人在纳税申报过程中可能会遇到一些常见问题，如申报表填写错误、报送方式不正 确等，需要及时向主管税务机关咨询解决。
PART 04
增值税和营改增的税收优 惠和减免
增值税的税收优惠和减免政策
农业生产者销售自产农产品
申请材料
纳税人需要提供有效的身份证明、税务登记证、企业财务报表等证明材料，以证明其符合 税收优惠或减免的条件。
注意事项
纳税人应当按照规定及时向主管税务机关提出申请，并妥善保管好相关证明材料，以免影 响税收优惠或减免的审批。同时，纳税人也应当了解税收优惠或减免的具体政策规定，确 保自己符合条件并正确使用相关政策。
PART 02
营改增概述
营改增的概念和背景
营改增的概念
将原先征收营业税的服务业、建筑业等改为 征收增值税，实现增值税对商品和服务的全 面覆盖。
营改增的背景
为了消除重复征税、完善税收制度、促进服 务业发展、推动经济结构调整。
营改增的改革历程和影响
改革历程
从2012年开始在上海试点，逐步推广至全国，涉及的行业也逐步扩大。
增值税的纳税人及征税范围
纳税人
在中华人民共和国境内销售货物或者 提供加工、修理修配劳务以及进口货 物的单位和个人。
征税范 围
销售货物，提供加工、修理修配劳务 以及进口货物。
增值税的税率和计算方法
税率
基本税率17%；低税率13%；零税率适 用于出口货物；免税适用于特定货物和 服务。
VS
计算方法
增值税应纳税额=销项税额-进项税额； 销项税额=销售额×税率；进项税额=购 进额×税率。
纳税实务详细讲解(ppt 90页)
5、买卖货物同时安装
6、包工包料与销售货物同时安装区别
7、销售土地建筑物附带转让设备家具工具
8、兼营行为 问题1：生产企业兼营案例 问题2：服务企业兼营案例
9、视同销售案例
问题1：增值税暂行条例实施细则第四条具 体案例
10、总公司与分公司之间已送货物 问题1：非独立分公司 问题2：独立核算分公司 问题3：办事处、仓库 问题4：分公司注销货物移送总公司是否视 同销售
问题3：赠品不再发票上反映如何处理 问题4：卖房送车位、卖房送名校名额、卖 房送物业管理费
13、返利案例 问题1：发票让开 问题2：财务处理
14、销售货物无法收款货款，不交增值税案 例
15、生产企业与超市合作销售案例
16、预售货物与预售卡新规
17、旧设备转让与出口案例
18、分公司整体货物债权债务及其劳动力转 让
3、收入的确认 问题1：收入时间确认 问题2：分期收款 问题3：预收款销售 问题4：超过12个月生产周期 问题5：购物卡、会员卡 问题6：折扣折让 问题7：一次收取多年租金
4、售后回购
5、售后回租、优惠销售再包租
6、合作销售、合作开发
7、股权转让 问题1：收入时间确认 问题2：价格确定 问题3：代扣代缴 问题4：股权投资亏损审批手续 问题5：计税成本确认 问题6：核定征收如何确定
来源于境外 国内支付 国外支付
≤90（183）
√
183（90）＜M≤1年
√
√
1年＜M≤5年
√
√
√
＞5年 高管（总）
√
√
√
√
√ ≤90（183） 免
√ ≥5 √
2、新个人所得税解读
3、月饼税、更名税
第二章 增值税的业务操作 《纳税实务》PPT课件
混合销售行为
兼营非应税劳务行为
①某一项销售行为既涉 不 及货物又涉及服务两种 同 应税行为 点
①某一个纳税人从事销售 货物、加工修理修配劳务、 服务、无形资产或者不动 产等多种应税行为
②两者具有直接紧密的 ②两者不具有直接紧密的
连带从属关系
连带从属关系
相 同 点
既销售货物、提供应税劳务又从事销售服务、转让 无形资产或不动产行为
于
②个人（除个体工商户以外的其他个人）
一
般
③非企业性单位（可选择小规模纳税人）
纳
税
④不经常发生增值税应税行为的企业（可选择小规模纳
人
税人）
二、增值税征税范围的确定 （一）一般规定
在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，和销 售服务、无形资产、不动产及进口货物
货物：有形动产，包括电力、热力和气体
【例】进口货的应纳增值税额的计算： 进口货物一律以组成计税价格为计税依据计算应纳增值税税额。 具体计算公式如下： 组成计税价格＝关税完税价格+关税+消费税
＝关税完税价格×（1+关税税率）÷（1－消费税税率） 应纳税额＝组成计税价格×增值税税率
不得抵扣进项税额的范围：
A.用于简易计税方法项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购 进货物、应税劳务、应税服务、无形资产和不动产。 B.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务和交通运输业服务。 C.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务和交通运 输业服务。 D.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和 建筑服务。 E.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务 F.接受贷款服务向代款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手 续费、咨询费等费用。 H.财政部和国家税务总局规定的其他情形。
项目二增值税纳税业务 课件(共117张PPT)-《纳税实务》同步教学(同济大学出版社)
• 航天运输服务，按照航空运输服务征收增值税。 • 无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。
16
• 干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配 置机组人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业 务。
• 湿租业务，是指航空运输企业将配置有机组工作人员的飞机承租给他人使用 一定期限，承租期内听候承租方的调遣，不论是否经营，均按一定标准向承 租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由承租方 负担的业务。
A.制衣厂员工为本厂提供的加工服装服务
B.有偿提供的安装空调服务
C.有偿提供的修理机器设备服务
D.有偿提供的出租车服务
解析答案为C。A选项为单位或者个体工商户聘用员工为本单位或者雇
主提供的加工、修理修配劳务，不属于销售劳务的范围。B、D选项为销售
服务。
13
任务一 增值税基本税收政策认知
二、 增值税的征税范围
具体包括哪些内容？请查看资料
15
注意点：
• 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理 费用，按陆路运输服务征收增值税
• 水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。水路运输的 光租业务，属于经营租赁服务。
• 航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。 航空运输的干租业务，属于经营租赁，按照现代服务缴纳增值 税。
26
任务一 增值税基本税收政策认知
二、 增值税的征税范围
（七）视同销售 单位或者个体工商户的下列行为，虽然没有取得收入，也视同销售，征收增值税。
1.视同销售货物
（1） 将货物交付其他单位或者个人代销。
（2） 销售代销货物。
（3）
设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构销售，但相关机构设在
16
• 干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配 置机组人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业 务。
• 湿租业务，是指航空运输企业将配置有机组工作人员的飞机承租给他人使用 一定期限，承租期内听候承租方的调遣，不论是否经营，均按一定标准向承 租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由承租方 负担的业务。
A.制衣厂员工为本厂提供的加工服装服务
B.有偿提供的安装空调服务
C.有偿提供的修理机器设备服务
D.有偿提供的出租车服务
解析答案为C。A选项为单位或者个体工商户聘用员工为本单位或者雇
主提供的加工、修理修配劳务，不属于销售劳务的范围。B、D选项为销售
服务。
13
任务一 增值税基本税收政策认知
二、 增值税的征税范围
具体包括哪些内容？请查看资料
15
注意点：
• 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理 费用，按陆路运输服务征收增值税
• 水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。水路运输的 光租业务，属于经营租赁服务。
• 航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。 航空运输的干租业务，属于经营租赁，按照现代服务缴纳增值 税。
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任务一 增值税基本税收政策认知
二、 增值税的征税范围
（七）视同销售 单位或者个体工商户的下列行为，虽然没有取得收入，也视同销售，征收增值税。
1.视同销售货物
（1） 将货物交付其他单位或者个人代销。
（2） 销售代销货物。
（3）
设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构销售，但相关机构设在
增值税实务课件
混合销售行为 纳税人同一项销售行为中涉及货 物销售和提供增值税非应税劳务。款 项向同一个购买方收取。 通常情况下混合销售处理办法。 特殊规定： 1.运输企业销售货物并负责运输， 征收增值税；
2.电信部门销售无线寻呼机、移动 电话并为客户提供有关电信服务的混 合销售行为，征收营业税；只销售设 备不跟随提供电信服务的，征收增值 税； 3.林木销售同时提供林木管护劳务 的行为，征收增值税。
R+2
辆
1
1600
1 6 0 0 0 0
合计（大写）壹仟陆佰零拾零元零角零分 开票单位：（未盖章无效） 开票人： 吴
效
1 6 0 0 0 0
收款人：吴
2、几种特殊销售方式销售额的确认
采取折扣方式的销售：商业折扣、现金 折扣和销售折让。 （1）折扣销售（商业折扣）：原价基础 上打折。 以折后价作为计税销售额的条件： A.原价和折扣价开在同一张发票上； B.仅限于价格折扣，不包括实物折扣 （如买一送一）。
开户行及账号：中 国 工 商 银 行 南 宁 朝 阳 支 行 6000459981234
第 一 联 ： 记 账 联 销 货 方 记 账 凭 证
货物或应税劳务名称
规格型号
单位
数 量
单
价
金
额
税率
税
额
白酒
56度
箱
5000
500 -500
250000 -5000 ￥2,495,000
17% 17%
425000 -850 ￥424,150
（二）销售额的确定 1、销售额的一般规定 销售额为纳税人销售货物或提供应税劳 务，向购买方收取的全部价款和价外费用。 但不包括: 收取的销项税额 受托加工代收代缴的消费税; 符合条件的代垫运费。 符合条件的代收政府性基金或行政事 业性收费。 代收的保险费、车辆购置税、车辆牌 照费。
2纳税实务教学课件增值税
还本销售是指纳税人在销售货物时，在合 同中约定，在货物售出后一定期限内，由销售
Байду номын сангаас（4）采取还本销售方式销售
方一次或分次退还给购货方全部或部分价款的 一种销售方式。这种方式实际上是一种筹资行
包装物是指纳税人用于包装本单位货物的各种具有一定容积的物 品，如桶、箱、罐、袋等。纳税人销售货物时另收取包装物押金，根
解析： （1）甲生产加工企业为增值税小规模纳税人，其购进货物的进项税额不能抵扣 （2）应纳增值税额＝2 060÷（1＋3%）×3%＝60（元） （3）应纳增值税额＝824÷（1＋3%）×3%＝24（元） （4）应纳增值税额＝2 000×103÷（1＋3%）×3%＝6 000（元） （5）应纳增值税额＝500×103÷（1＋3%）×3%＝1 500（元） 甲企业6月应缴纳的增值税额＝60＋24＋6 000＋1 500＝7 584（元）
39
02 增值税的计算
三、特殊经营行为的税务处理
（一） 兼营行为
1．兼营不同税率的货物或 应税劳务
兼营行为是指纳税人在同一期间，兼营税率不同的 货物、劳务、服务、无形资产或不动产。
根据《营业税改征增值税试点实施办法》的规定， 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动 产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不 同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用 税率。
解析： 鲜奶的增值税率是10%。 优鲜牛奶公司销项税额=10 000×50×10%=50 000（元）
21
02 增值税的计算
【例 】
2018年6月26日，鑫丰公司用本企业生产的甲产品与鸿运公司生产的乙产品交换， 甲、乙产品的成本分别为15万元、15.5万元；公允价值均为20万元，增值税率分别为 16%、10%，双方均将换入的产品作为原材料入库。请计算双方当期的销项税额。
增值税PPT课件(最新)(精)
先征后退
企业先按规定缴纳增值 税，然后根据政策规定
申请退还部分税款。
税额抵免
允许企业将特定支出或 投资抵免应纳增值税额
，降低税负。
申请享受优惠政策条件和程序
条件
企业需满足政策规定的条件，如行业类 型、经要求，提交相关申 请材料，如申请表、证明材料等。税务部 门在审核通过后，将给予相应的税收优惠 。
培训效果评估
定期对培训效果进行评估，针对存在 问题及时改进和完善培训计划。
员工素质提升
通过培训和学习，提高员工的专业素 质和能力水平，为企业增值税管理工 作提供有力保障。
THANKS
感谢观看
伪造专票法律责任
伪造增值税专用发票属于严重违法行为，一经查实，将依法追究相关责任人的刑事责任。
04
增值税优惠政策解读与应 用
优惠政策类型及适用范围
直接减免
对特定行业、地区或产 品直接减免增值税，如 农产品、小微企业等。
即征即退
对符合条件的企业，在 缴纳增值税后，税务部 门即时退还部分或全部
税款。
通过制度化管理，明确各 部门职责和流程，提高工 作效率，降低企业运营成 本。
防范税收风险
加强内部管理，有助于及 时发现和防范税收风险， 确保企业税收安全。
明确各部门职责权限划分和协作机制建立
财务部门职责
负责增值税核算、申报、缴纳 等工作，确保财务数据真实、
准确、完整。
销售部门职责
负责销售环节增值税发票的开 具、审核和管理，确保销售业 务合规。
采购部门职责
负责采购环节增值税发票的取 得、审核和管理，确保采购业 务合规。
协作机制建立
建立跨部门协作机制，加强部 门间沟通和协作，确保增值税
增值税纳税实务ppt
视同 销售
（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价； （2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价； （3）按组成计税价格：组成计税价格=成本×（1+成
本利润率）
1.销售货物收取的包装物押金，如果单独记 账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并 入销售额征税；
2.因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还
象为申报增值税的小规模纳税人，不包括个体工商户；对于有特 殊需求的增值税小规模纳税人，仍可按月申报纳税。
二、纳税申报与操作指南
【一般纳税人税额计算】
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额（购进扣税法）
销项税额=销售额×17%或13%
销售额
税法规定
一般销售方 包括：价款和价外 不包括：增值税税
式
收入
纳税人 销售情形
一般纳 税人
2008年12月31日以 前购进或者自制的 固定资产（未抵扣 进项税额）
销售自己使用过的 2009年1月1日以后 购进或者自制的固 定资产
销售自己使用过的 除固定资产以外的 物品
小规模 销售自己使用过的 纳税人 固定资产
（除其 销售自己使用过的 他个人）除固定资产以外的
物品
起征 1.销售货物的，为月销售额5000－20000元；
点： 2.销售应税劳务的，为月销售额5000－20000元；
限于 个人
3.按次纳税的，为每次（日）销售额300－500 元。
【注】江苏省财政厅、国税局、地税局联合发文苏财税【2011】 35号，从2011年11月1日起，增值税起征点，销售货物和应税劳 务的，为月销售额20000元；按次纳税的，为每次（日）销售额 500元。 【提示】从2013年7月１日开始，江苏省范围内的小规模纳税人 将可按季申报缴纳增值税，无需再按月申报。按季申报的实行对
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二、增值税的类型
任务一
增值税概述
三、增值税的特点和优点 （一）增值税的特点 1．不重复征税，具有中性税收的特征 2．逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款 的承担者 3．税基广阔，具有征收的普遍性和连续性（二）增值 税的优点 4．在税收征管上可以互相制约，交叉审计
任务二
纳税人和ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ缴义务人
一、纳税人 （一）基本规定 凡在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳 务，销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物 的单位和个人，为增值税的纳税人。 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的， 以承租人或者承包人为纳税人。 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、 承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租 人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对上经营并由 发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。 否则，以承包人为纳税人。
项目三
增值税纳税实务
教学目的
1.了解增值税的概念、类型、特点及优点； 2.了解增值税纳税人的分类、认定及管理和扣缴义务 3. 4. 5. 6.
人； 熟悉增值税的征税范围和税率； 掌握增值税一般纳税人和小规模纳税人应纳税额的 计税方法； 熟悉增值税税收优惠及增值税专用发票使用规定； 熟悉增值税的申报与缴纳的规定。
任务二
纳税人和扣缴义务人
【例题3-2】下列纳税人中，不属于增值税一般纳税人 的是（ ）。 A．年销售额为60万元的从事货物生产的个体经 营者 B．年销售额为100万元的从事货物批发的个人 C．年销售额为60万元的从事货物生产的企业 D．年销售额为100万元的从事货物批发零售的企 业
任务二
纳税人和扣缴义务人
2．一般纳税人的认定及管理 （1）一般纳税人的认定范围 ①增值税纳税人，年应税销售额超过财政部、国家税 务总局规定的小规模纳税人标准的，除另有规定外， 应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 ②年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的 小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，会计核算健 全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关 申请一般纳税人资格认定。
一、增值税的概念 增值税是以单位和个人在生产经营过程中取得的 增值额为课税对象征收的一种税。 所谓增值额是指纳税人销售某种商品或提供劳务 （含应税服务）的所取得的收入价格与商品或劳务的 外购价格之间的差额。 增值额=收入价格—可扣除项目价格 （注意：增值额是企业的单一经济业务的“增值额）
任务一
增值税概述
思维导图
案例导入
鲁班建筑公司为增值税一般纳税人，位于芜湖市 南陵县，２０１７年８月起在合肥市包河区承揽了一 项建筑工程，合同总造价５００万元。８月预收含税 工程款１２０万元，当月支付含税分包款２０万元。 假设该公司当月购买材料进项税额为１万元。 请问：该公司当月应如何缴纳增值税？
任务一
增值税概述
任务二
纳税人和扣缴义务人
其四，试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配 劳务和应税行为的，应税货物及劳务销售额与应税行 为销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格 登记标准。 兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行 为，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标 准且不经常发生销售货物、提供加工修理修配劳务和 应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税 人纳税。
（二）纳税人分类 1．增值税纳税人分类的依据 依据纳税人年应税销售额的大小、会计核算水平 和能否提供准确税务资料等标准，将纳税人划分一般 纳税人和小规模纳税人。 2．划分一般纳税人与小规模纳税人的目的 分类管理有利于税务机关加强重点税源管理，简化 小型企业的计算缴纳程序，也有利于落实对专用发票 正确使用与安全管理。
任务二
纳税人和扣缴义务人
在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指： 1．服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用 权除外)的销售方或者购买方在境内； 2．所销售或者租赁的不动产在境内； 3．所销售自然资源使用权的自然资源在境内； 4．财政部和国家税务总局规定的其他情形。
任务二
纳税人和扣缴义务人
任务二
纳税人和扣缴义务人
（三）纳税人的认定及管理 1．小规模纳税人的认定及管理 （1）小规模纳税人的认定 凡符合下列条件的视为小规模纳税人： ①从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以 从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批 发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下 （含本数，下同）的。 ②对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元 以下的。 ③营业税改征增值税应税行为的年应税销售额标准在 500万元（不含本数）以下的。
任务二
纳税人和扣缴义务人
【例3-1】某建筑安装公司销售水泥预制构件取得年应 税销售额300万元，提供建筑安装劳务取得年应税销 售额400万元，上述年应税销售额均为不含税销售额。 请问：该建筑安装公司经营规模是否超过小规模纳税 人标准？
任务二
纳税人和扣缴义务人
（2）小规模纳税人的管理 小规模纳税人实行简易办法征收增值税，并且一 般不得使用增值税专用发票，但可以到税务机关代开 增值税专用发票。 注意：住宿业、鉴证咨询业和建筑业纳入增值税 小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围。即： 月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的上述 增值税小规模纳税人提供住宿业、鉴证咨询业和建筑 服务、销售货物或发生其他增值税应税行为，需要开 具增值税专用发票的，通过增值税发票管理新系统自 行开具。试点纳税人销售其取得的不动产，需要开具 增值税专用发票的，仍须向地税机关申请代开。
任务二
纳税人和扣缴义务人
关于年应税销售额，需要注意以下几个方面： 其一，年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月 的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销 售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务 机关代开发票销售额和免税销售额。稽查查补销售额 和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售 额，不计入税款所属期销售额。 其二，适用差额销售额政策的纳税人年应税销售额按 未扣除之前的销售额计算。 其三，增值税小规模纳税人偶然发生的转让不动产的 销售额，不计入应税行为年应税销售额。