最新二章增值税纳税实务

➢提供加工、修理修配劳务
!注意“加工”与“自制销售”的区别：“加工”是委托方 提供材料，受托方提供劳务；而受托方既提供材料又提供劳 务的为“自制销售”，应就材料与加工费交纳增值税。 !加工、修理修配的对象是有形动产且为增值税的应税货物。
增值税的基本规定
4.增值税征税范围——特殊项目
•货物期货（包括商品期货和贵金属期货）；
二章增值税纳税实务
主要内容
1. 增值税的基本规定 2. 增值税的计算 3. 增值税的会计处理 4. 增值税的申报与缴纳 5. 增值税专用发票的使用与管理
增值税的基本规定
3.增值税纳税人和扣缴义务人——纳税人的分 类
•划分标准：
•会计核算水平 •纳税人年销售额的大小
•分类：
•一般纳税人 •小规模纳税人
增值税的基本规定
3. 增值税纳税人和扣缴义务人——小规模纳税 人（2个条件）
• 年销售额在规定标准以下
• 会计核算不健全，不能按规定报送有关纳 税资料
增值税的基本规定
3.增值税纳税人和扣缴义务人——小规模纳税 人
•认定标准：
➢从事货物生产或提供应税劳务以及以此为主，并 兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在 50万（含）以下
增值税的基本规定
4. 增值税征税范围——特殊行为
③ 兼营非应税劳务（概念）
➢ 指纳税人的经营范围既包括销售货物或者提 供应税劳务，又包括提供非增值税应税项目。
➢ 销售货物或者提供应税劳务与提供非增值税 应税项目不同时发生在同一购买者身上，即 不发生在同一项销售行为中。
➢ 如：某药店除销售药品外，还提供医疗服务， 其医疗服务即属于药店兼营的非增值税应税 项目。
增值税的基本规定
4. 增值税征税范围 • 一般规定 • 特殊项目 • 特殊行为
增值税的基本规定
4.增值税征税范围——一般规定 •凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理 修配劳务及及进口货物的，都属增值税的征 税范围。
➢销售或进口货物——这里的货物指的是有形动产
✓含电力、热力、气体 X不含不动产和无形资产
4. 增值税征税范围——特殊行为 指属于营业税征税 范围的劳务活动 ② 混合销售行为（概念）
➢ 概念：一项销售行为如果既涉及货物又涉及 非增值税应税劳务。
➢ 销售货物与提供非增值税应税劳务是由统一 纳税人实现，价款同时从一个购买方取得的。
➢ 如：企业销售货物时代为运输。
增值税的基本规定
4. 增值税征税范围——特殊行为
增值税的基本规定
4. 增值税征税范围——特殊行为 ③ 兼营非应税劳务（税务处理）
➢ 分别核算，分别纳税； ➢ 未分别核算的，由主管税务机关核定货物或
者应税劳务的销售额。
增值税的基本规定
4. 增值税征税范围——特殊行为 • 兼营销售与混合销售对比
销售 类型
混合销 售
兼营销 售
实质差别
几种销售行为之 间存在紧密相连 的从属关系
② 混合销售行为（税务处理）
• 以主业判断缴税
– 对于从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业 性单位及个体工商户的混合销售行为，均视为销售 货物，缴增值税；
– 对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非 增值税应税劳务，不缴纳增值税。
• 对于销售自产货物并同时提供建筑业劳务的 混合销售行为，其税务处理同兼营非增值税 应税项目。
➢从事货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额 在80万（含）以下的
➢年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 （自然人）按小规模纳税人纳税；非企业性单位 （如公益性社团组织）、不经常发生应税行为的企 业（如免税单位）可选择按小规模纳税人纳税。
增值税的基本规定
3.增值税纳税人和扣缴义务人——一般纳税人
➢将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； ➢将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； ➢将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其它 单位或者个体工商户； ➢将自产、委托加工或者购买的货物分配给股东或者投资者； ➢将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者 个人。
增值税的基本规定
① 视同销售行为（8种）
➢ 将货物交付其他单位或者个人代销；
➢ 销售代销货物（注意：在委托代销时，委托 方和受托方均视同销售）；
➢ 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人， 将货物从一个机构移送其它机构用于销售， 但相关机构设在同一县（市）的除外；
增值税的基本规定
4.增值税征税范围——特殊行为
①视同销售行为（8种）
几种销售行为不 的销售行为
不是同一项 销售行为
税务处理
一般依据纳 税人的主业 只交一种税
分别交增值 税、营业税
增值税的基本规定
5. 增值税税率和征收率 ① 一般纳税人——比例税率（3档） ② 小规模纳税人——征收率
增值税的基本规定
5. 增值税税率和征收率 ① 一般纳税人——比例税率（3档）
•银行销售金银的业务；
•典当业销售死当物品，寄售商店代销的寄售 物品（包括居民个人寄售的物品在内）；
•集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的 单位和个人销售集邮商品的。
增值税的基本规定
4.增值税征税范围——特殊行为
① 视同销售行为（8种） ② 混合销售行为 ③ 兼营非应税劳务
增值税的基本规定
4.增值税征税范围——特殊行为
增值税的基本规定
3.增值税纳税人和扣缴义务人——一般纳税人
•特殊标准：
➢享受免征增值税的国有粮食购销企业，均按增 值税一般纳税人认定；
➢对从事成品油销售的加油站，一律按增值税一 般纳税人征税；
➢纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构为 一般纳税人，但分支机构是商业企业以外的其他 企业，年应税销售额未超过小规模企业标准的， 分支机构可申请认定一般纳税人；分支机构是商 业企业的，必须达到应税销售额80万元，才可申 请认定一般纳税人
•一般标准：
➢年应税销售额超过小规模纳税人的标准。
➢年应税销售额未超过标准的，从事货物生产或 者提供劳务的小规模企业和企业性单位，会计核 算健全，能够准确核算并提供销项税额、进项税 额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申 请，主管税务机关批准，可将其认定为一般纳税 人。
➢除另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人， 不得转为小规模纳税人。