合并财务报表知识概述(PPT 67页)
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合并财务报表概述PPT课件
反之，如果A企业2007年12月1日拥有B企业5500万股有表 决权的普通股，无B企业可转换公司债券。而假定B企业的另一 投资方C企业拥有B企业一项到期值为25000万元、每10元可以转 换为1股普通股的可转换公司债券，将于2007年12月31日到期， C企业有明确的意图在到期日将其转换为普通股，那么一旦可转 换公司债券转换为普通股，A企业拥有B企业的股权比例只有 44%（ 5500 /12500），从而达不到了控制标准。
一、合并财务报表的意义和特点
什么是合并财务报表？P64 谁需要合并财务报表？ 信息需求者
•母公司的最高管理层
•母公司的外部利益相关者 •国家税务机关和证券交易所
了解企业集团 的财务状况和
经营成果
获取相关 财务信息
限制母公司利用 对子公司的控制 关系进行非法避
税和操纵利润
Irwin/McGraw-Hill
Irwin/McGraw-Hill
?The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999
Slide 9-7
三、合并财务报表的合并理论
（一）所有权理论
站在母公司股东 的角度看待母、 子公司之间的拥
有关系
母、子公司之间的关系：拥有与被拥有的关系， 编制合并报表的目的：向母公司股东报告其所拥有的资源。
、IAS的规定
原规定也基本采用
母公司理论，
2006年33号准则规
定更偏重于经济实 体理论。
Irwin/McGraw-Hill
?The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999
Slide 9-11
四、合并财务报表的前提条件
统一母、子公司的财务报表决算日和会计期间 统一母、子公司采用的会计政策 统一母、子公司的编报货币 对子公司的长期股权投资按权益法进行调整
一、合并财务报表的意义和特点
什么是合并财务报表？P64 谁需要合并财务报表？ 信息需求者
•母公司的最高管理层
•母公司的外部利益相关者 •国家税务机关和证券交易所
了解企业集团 的财务状况和
经营成果
获取相关 财务信息
限制母公司利用 对子公司的控制 关系进行非法避
税和操纵利润
Irwin/McGraw-Hill
Irwin/McGraw-Hill
?The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999
Slide 9-7
三、合并财务报表的合并理论
（一）所有权理论
站在母公司股东 的角度看待母、 子公司之间的拥
有关系
母、子公司之间的关系：拥有与被拥有的关系， 编制合并报表的目的：向母公司股东报告其所拥有的资源。
、IAS的规定
原规定也基本采用
母公司理论，
2006年33号准则规
定更偏重于经济实 体理论。
Irwin/McGraw-Hill
?The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999
Slide 9-11
四、合并财务报表的前提条件
统一母、子公司的财务报表决算日和会计期间 统一母、子公司采用的会计政策 统一母、子公司的编报货币 对子公司的长期股权投资按权益法进行调整
《合并财务报表》课件
编制合并工作底稿：根据合并范围和合并方法，编制合并工作底稿
编制合并财务报表：根据合并工作底稿，编制合并财务报表，包括资产负债表、利润表、现金 流量表等
合并资产负债表的定义
合并资产负债表的主要内容
添加标题
添加标题
合并资产负债表的编制方法
添加标题
添加标题
合并资产负债表的作用和意义
合并利润表的定义：反映企业集团在一定时期内的合并利润情况 合并利润表的内容：包括营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润等 合并利润表的编制方法：采用权益法或成本法进行编制 合并利润表的作用：反映企业集团的整体盈利能力，为投资者提供决策依据
,A CLICK TO UNLIMITED POSSIBILITES
汇报人：
目录
CONTENTS
合并财务报表是 指将两个或两个 以上独立法人的 财务报表合并为 一个整体的财务 报表。
合并财务报表的 目的是为了反映 整个集团的财务 状况和经营成果。
合并财务报表包 括合并资产负债 表、合并利润表、 合并现金流量表 和合并所有者权 益变动表等。
审核目的：确保 合并财务报表的 准确性和完整性
审核内容：包括 合并范围、合并 方法、合并程序 等
审核方法：采用 内部审计、外部 审计等方式
审核结果：出具 审计报告，对合 并财务报表进行 评价和改进建议
报送时间：根据公司规定和法律法规要求 报送方式：通过电子邮件、邮寄等方式 报送内容：包括合并财务报表、审计报告、董事会决议等 报送对象：公司股东、债权人、监管机构等
编制合并工作底稿：根据收集 到的数据，编制合并工作底稿， 包括合并资产负债表、合并利 润表等
编制合并财务报表：根据合并 工作底稿，编制合并财务报表， 包括合并资产负债表、合并利 润表、合并现金流量表等
编制合并财务报表：根据合并工作底稿，编制合并财务报表，包括资产负债表、利润表、现金 流量表等
合并资产负债表的定义
合并资产负债表的主要内容
添加标题
添加标题
合并资产负债表的编制方法
添加标题
添加标题
合并资产负债表的作用和意义
合并利润表的定义：反映企业集团在一定时期内的合并利润情况 合并利润表的内容：包括营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润等 合并利润表的编制方法：采用权益法或成本法进行编制 合并利润表的作用：反映企业集团的整体盈利能力，为投资者提供决策依据
,A CLICK TO UNLIMITED POSSIBILITES
汇报人：
目录
CONTENTS
合并财务报表是 指将两个或两个 以上独立法人的 财务报表合并为 一个整体的财务 报表。
合并财务报表的 目的是为了反映 整个集团的财务 状况和经营成果。
合并财务报表包 括合并资产负债 表、合并利润表、 合并现金流量表 和合并所有者权 益变动表等。
审核目的：确保 合并财务报表的 准确性和完整性
审核内容：包括 合并范围、合并 方法、合并程序 等
审核方法：采用 内部审计、外部 审计等方式
审核结果：出具 审计报告，对合 并财务报表进行 评价和改进建议
报送时间：根据公司规定和法律法规要求 报送方式：通过电子邮件、邮寄等方式 报送内容：包括合并财务报表、审计报告、董事会决议等 报送对象：公司股东、债权人、监管机构等
编制合并工作底稿：根据收集 到的数据，编制合并工作底稿， 包括合并资产负债表、合并利 润表等
编制合并财务报表：根据合并 工作底稿，编制合并财务报表， 包括合并资产负债表、合并利 润表、合并现金流量表等
合并财务报表(ppt67张)
流程7：内部交易的抵销
7.1 与内部存货交易有关的抵销
因此 ，对于内部存货全部对外售出的情形，应 在合并报表工作底稿上编制如下抵销分录： 借：营业收入5 000
贷：营业成本5 000
流程7：内部交易的抵销
7.1 与内部存货交易有关的抵销
导入性释例—情形2（内部存货全部未对外售出）：
甲公司于20×2年初以银行存款购买了乙公司,80%
1） 抵销上期计提的坏账准备 借：应收账款——坏账准备 贷：未分配利润—期初 2）抵销本期补提的坏账准备 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失
流程5：内部债权债务的抵销 教材P114 【例5-3】 内部应收账款及其坏账准备的抵销
流程5：内部债权债务的抵销
内部债券投资与应付债券的抵消
7.1 与内部存货交易有关的抵销 内部存货交易以后各期的有关抵销分录 借：未分配利润—期初
[以前年度内部交易未实现利润]
贷：营业成本 [本年实现的以前年度内部交易利润] 存货 [本年尚未实现的以前年度内部交易利润]
7.2 与内部固定资产交易有关的抵销
抵销什么？
无论内部交易的销售方销售的是商品还是自用固 定资产，内部交易的购买方均将购入资产作为固定 资产使用，这就必然存在内部交易的未实现损益。
借：应付债券 借（或贷）：投资收益 贷：持有至到期投资
流程6：内部债权收益抵销
在抵销企业集团内部发行的应付债券和持有至到 期投资的内部债权或债务时，将内部应付债券和持有 至到期投资相关的利息费用与投资收益相互抵销。 借：投资收益 贷：财务费用
流程6：内部债权收益抵销
内部债权应付利息、应收利息的抵销。
流程7：内部交易的抵销
7.1 与内部存货交易有关的抵销
【精编】合并财务报表概述PPT课件
基础工作 开设工作底稿 将单独报表数据过入工作底稿 加计合计数 编制调整分录、抵消分录 计算合并数 将合并数抄入各合并报表
（四）关于调整处理
哪些调整？
为何调整？
为统一会计政策、统一会计期间所作的调整
实现抵销前的数据基础可比性
对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整
• 1.所有权理论：它是把公司视为所有权的一种延 伸，强调一种严格的所有权关系。运用到报表合 并，强调并入母公司报表的子公司资产、负债、 损益必须为母公司持有子公司股权所拥有的部分， 属于少数股东所拥有的部分不能在合并报表中反 映。在编合并报表时，严格按所有权划分母公司、 子公司少数股东在子公司资产、负债、损
股权取得日后的 合并报表
非同一控制下 企业合并
合并资产负债表
按反映的具体内容 不同进行分类
合并资产负债表 合并利润表
合并类型不同， 合并报表也不同
合并所有者权益 变动表
合并现金流量表
两种分类标准
三、 合并范围
含义： 是指纳入合并报表的企业范围
合 并 范 围
正确界定合并范围的意义：
☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
第二章 合并财务报表
第一节 合并财务报表概述 第二节 与内部股权投资有关的抵消处理 第三节 与内部债权、债务有关的抵消处理 第四节 与内部资产交易有关的抵消处理 第五节 编制合并财务报表的其他问题 第六节 合并财务报表综合举例
核心知识点：
合并财务报表的编制原理和方法
1
第一节 合并财报表的种类 三、合并范围的确定 四、合并财务报表的编制程序
• 具体编制合并报表时运用该理论的特点：
（四）关于调整处理
哪些调整？
为何调整？
为统一会计政策、统一会计期间所作的调整
实现抵销前的数据基础可比性
对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整
• 1.所有权理论：它是把公司视为所有权的一种延 伸，强调一种严格的所有权关系。运用到报表合 并，强调并入母公司报表的子公司资产、负债、 损益必须为母公司持有子公司股权所拥有的部分， 属于少数股东所拥有的部分不能在合并报表中反 映。在编合并报表时，严格按所有权划分母公司、 子公司少数股东在子公司资产、负债、损
股权取得日后的 合并报表
非同一控制下 企业合并
合并资产负债表
按反映的具体内容 不同进行分类
合并资产负债表 合并利润表
合并类型不同， 合并报表也不同
合并所有者权益 变动表
合并现金流量表
两种分类标准
三、 合并范围
含义： 是指纳入合并报表的企业范围
合 并 范 围
正确界定合并范围的意义：
☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
第二章 合并财务报表
第一节 合并财务报表概述 第二节 与内部股权投资有关的抵消处理 第三节 与内部债权、债务有关的抵消处理 第四节 与内部资产交易有关的抵消处理 第五节 编制合并财务报表的其他问题 第六节 合并财务报表综合举例
核心知识点：
合并财务报表的编制原理和方法
1
第一节 合并财报表的种类 三、合并范围的确定 四、合并财务报表的编制程序
• 具体编制合并报表时运用该理论的特点：
《合并财务报表》课件
反映企业集团在一定会计期间的所有者权 益变动情况，包括股本、资本公积、盈余 公积和未分配利润等项目的变动。
02
合并财务报表的编制方法
BIG DATA EMPOWERS TO CREATE A NEW
ERA
同一控制下的企业合并
定义
同一控制下的企业合并是指参与 合并的企业在合并前后均受同一 方或相同的多方最终控制，且该 控制并非暂时性的。
会计处理原则
合并方应以被合并方资产、负债 的账面价值为基础进行相关会计 处理，不确认商誉。
实例分析
甲公司与乙公司同受A公司控制， 甲公司合并乙公司，应以乙公司 资产、负债的账面价值为基础编 制合并财务报表。
非同一控制下的企业合并
01
定义
非同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后不属于同一方
04
合并利润表
BIG DATA EMPOWERS TO CREATE A NEW
ERA
营业收入和营业费用的抵销
抵销概述
在编制合并利润表时，需要将母公司与子公司之间的内部交易产生 的营业收入和营业费用进行抵销，以消除重复计算的影响。
具体操作
在合并工作底稿中，将母公司的营业收入与子公司对应的成本进行 抵销，同时将母公司的营业费用与子公司对应的成本进行抵销。
抵销其他内部交易产生的重复计算，确保合并利润表反映的是整个 集团真实的经营成果。
05
合并现金流量表
BIG DATA EMPOWERS TO CREATE A NEW
ERA
经营活动现金流量的抵销
内部交易现金流的抵销
在编制合并现金流量表时，需要将母公司与子公司之间发生的内部交易产生的现金流量 进行抵销，以避免重复计算。
《合并财务报表》PPT课件
二、编制合并财务报表的程序
• 〔一〕设置合并工作底稿 • 〔二〕将母公司、子公司个别资产负债表、利润
表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数 据过入合并工作底稿,并在合并工作底稿中对母公 司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总, 计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、 所有者权益变动表各项目合计金额.
• 贷〔或借〕："资本公积"
〔二〕合并抵消处理 P414-421 例25-2
20##末
20##末
20##末
20##末
• 第五节 长期股权投资与所有者权益的合并 处理<非同一控制下>
• 一、非同一控制下取得子公司购买日合并 财务报表的编制
• 〔一〕按公允价值对非同一控制下取得的 子公司的财务报表进行调整
• 包括： • 1.合并资产负债表 • 2.合并利润表 • 3.合并所有者权益变动表 • 4.合并现金流量表
二、合并财务报表的编制原则
• 1.以个别财务报表为基础编制 • 2.一体化原则 • 3.重要性原则
第二节 合并范围的确定
• 一、控制的概念
• 是指一个企业能够决定另一个企业的财务 和经营政策,并能据以从该另一个企业的经 营活动中获得利益的权力.
• 〔三〕 编制调整分录和抵销分录,将内部交易对 合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理
• 〔四〕 计算合并财务报表各项目的合并数额. • 〔五〕 填列合并财务报表.
三、编制合并财务报表需要调整抵消的项目
• 〔一〕编制合并资产负债表需要调整抵消的项目 • <1>母公司对子公司股权投资项目与子公司所有
用的会计政策一致.
•
资产负债表
•
甲公司 乙公司
合并财务报表概述、合并范围和编制程序PPT课件
5.不应纳入合并范围的子公司
不能有效控制或控制权受限制
如，已宣告被清理整顿、破产的原子公司。此时债权人组 成的清算小组控制了公司
已宣告被清理整顿-
债权人组成的清算小组控制了公司
破产的原子公司-
破产管理人控制了公司
6. 子公司概念 VS 分公司概念
是否是法人 是否独立纳税 是否独立承担债务
（一）定义： 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形
成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金 流量的财务报表。
▪ 母公司：是指有一个或一个以上子公司的企
业(或主体，下同)。
▪ 子公司：是指被母公司控制的企业。
编制主体：是一个超越法律形式的经济实体， 即由母公司及其子公司组成的企业集团。
4
对定义的理解：
3．P公司持有C公司40％股权，并且A公司持有C公司40 ％的权益性资本。C公司章程无特殊规定。
19
三、合并编制程序
1. 了解集团结构，以确定合并报表的编制范围。 2. 编制合并工作底稿。
1. 将个别资产负债表、利润表各项目的数据过入合并 工作底稿。
© 2004 Deloitte Touche Tohmatsu
司25%B公司的股权 C:甲公司拥有C公司30%的股权，B公司拥有C
公司25%的股权 D:甲公司拥有D公司35%的股权，A公司持有D
公司25%的股权 E:甲公司拥有E公司40%的股权，D公司拥有E
公司40%的股权
14
三、合并财务报表的合并范围
7.35%
唐氏兄弟
33.10%
德隆国际
92%
新疆德隆
第2章 购买日的 合并财务报表
2010－10
1
主要内容
合并财务报表概述(PPT 104张)
第四节 长期股权投掷与所有者益的 合并处理（同一控制下）
（二）同一控制下企业合并会计处理确认与计量的 基本要求 对控股合并中取 得的长期股权投 1、取得的净资产 资，按照合并日 或股权投资—— 享有的被合并方 按账面价值入账 所有者权益账面 价值的份额作为 其初始投资成本
对吸收合并和新 设合并中取得的 资产和负债，按 照合并日被合并 方有关资产、负 债的账面价值计 量；
（三）合并日个别财务报表会计处理 1、吸收、新设合并：
借：有关资产（ 取得的被合并方资产账面价值）
盈余公积 （资本公
贷： 有关负责（承担的被合并方负债账面价值）
银行存款（支付的合并对价的账面价值） 资本公积（差额）
借或贷：
第四节 长期股权投掷与所有者益的 合并处理（同一控制下）
（三)合并日个别财务报表会计处理 2、控股合并： 借：长期股权投资 （按享有的被并方净资产账面价值份额） 盈余公积 （资本公积不足冲减部分） 贷：银行存款 huo 库存商品 (支付的合并对价的账面价值） 贷或借：资本公积 （投资成本与面值总额之差）
第二节 合并范围的确定
1，母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权 。 如：A公司对B公司投资，持股比例为70%，
70%
A
B
第二节 合并范围的确定
2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权 。 如：A公司对B公司投资，持股比例为70%，B公 司对C公司投资，持股比例为60%。C公司也要纳 入A公司的合并范围。
1
内部销售收 入和内部销 售成本项目
2
内部投资 收益项目
3
资产减值 损失项目
4
纳入合并范围 的子公司利润 分配项目
第三节 合并财务报表编制的前期准备事 项及其程序
相关主题
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• （1）
• 借：应付股利 30 000
• 贷：应收股利
30 000
• （2）
• 借：应收账款——坏账准备 250
• 贷：未分配利润——年初
250
• 借：应付账款
60 000
• 贷：应收账款
60 000
• 借：应收账款——坏账准备
50
• 贷：资产减值损失
50
• （3） • 借：应付票据 • 贷：应收票据 • （4） • 借：应付债券 • 贷：持有至到期投资 • 借：投资收益 • 贷：财务费用
• 集团内部企业经济业务事项类别： • 1）投资事项。集团内部各企业之间相互
进行的投资业务事项，包括权益性投资 和债权性投资，以及由此带来的投资收 益的结算和支付 • 2）交易事项。集团内部各企业之间进行 的存货交易、固定资产交易、无形资产 交易以及内部租赁 • 3）借贷事项。集团内部各企业之间借贷 资金的业务
• 三、连续年度企业集团内部债权债 务的抵消
• 期初数据是上期合并报表的期末数，反 映了抵消分录的影响；期末仍以个别报 表为基础，由于抵消分录并没有登入帐 簿，个别报表就没有反映抵消分录的影 响。所以，编制连续各期报表时不仅考 虑本年度内部经济业务，还要考虑以前 年度集团内部经济业务对个别报表的影 响
• 3、集团外部经济业务事项。不仅会导致 集团内相应各企业的资产、负债、所有 者权益、收入、费用和利润的变动，而 且也会导致整个企业集团资产、负债、 所有者权益、收入、费用和利润的变动。 应纳入合并范围。
• 二、抵消集团内部交易的原因
• 一是避免集团内部交易部公允导致的操 纵利润现象
• 二是从企业集团一体化角度抵消重复计 算的损益
• （一）连续年度内部购销或资金暂时存 放产生的债权债务的抵消
• 为了使以个别报表为基础的合并利润分 配表的期初未分配利润与上期合并利润 分配表的期末未分配利润数额一致，必 须将上期资产减值损失中抵消的内部应 收账款计提的坏账准备对本期期初未分 配利润的影响予以抵消
• 借：应收帐款——坏帐准备
• 贷：未分配利润——年初
100 000 100 000
114 000 114 000
6 000 6 000
企业集团内部长期资产购销业 务的抵消
• 一、企业集团内部长期资产购销业 务的抵消原理
• 企业集团内部长期资产购销业务指的是 企业集团内部企业相互之间发生的固定 资产、无形资产的购销业务。
• 无形资产与固定资产抵消的原理相同， 以下以固定资产为例。
• 二、业务发生当年企业集团内部债 权债务的抵消
• （一）内部购销或资金暂时存放产生的债权债 务的抵消
• 1、应收账款 • 借：应收账款 • 贷：应付账款 • 借：应收账款——坏账损失 • 贷：资产减值损失 • 例，S公司应付帐款500万元系向P购进商品的
应付购货款。P计提了25万元坏帐准备
• 2、其他项目的抵消 • 借：预收账款 • 贷：预付账款 • 借：应收票据 • 贷：应付票据 • P预收帐款中100万元为S预付帐款，应收
• （3）乙公司应付票据中含有应付给甲公 司货款100000元
• （4）年初甲公司购入乙公司溢价发行债 券，面值为100000元，购入价为108000 元，年利率8%，期限4年。该债券每年 计息，甲公司讲债券作为持有至到期投 资，假定甲公司确认利息收入6000元。
• 要求：为上述内部债权债务实现那个编 制合并报表的抵消分录。
• 借：应付债券 • 未分配利润——年初 • 贷：持有至到期投资
• 甲公司已取得乙公司80%的股权，2007 年12月31日，甲、乙公司的资产负债表 中存在下列内部债权债务事项：
• （1）甲公司应收股利有30000元未乙公 司应付未付的股利
• （2）年初甲公司应收账款中包含应收乙 公司货款50000元，年初甲公司应收账款 中仍包含应收乙公司货款60000元，两公 司应收账款均按0。5%计提坏账准备。
票据400万元为S预付票据，
• （二）内部债券购销业务的抵消 • 1、内部债券购销产生的债权债务 • 借：应付债券 • 贷：持有至到期投资（在某些情况下可
能出现差额，应计入合并利润表的投资 收益项目）
• 2、内部债券购销产生的损益 • 借：投资收益 • 贷：财务费用 • S200万元应付债券为P所持有
• 三、企业集团内部购销业务抵消的 Nhomakorabea论基础• 顺流销售：母公司对子公司的销售
• 逆流销售：子公司对母公司的销售
• 会计准则：不区分顺流销售、逆流销售， 一律全额抵消
企业集团内部债权债务的抵消
• 一、企业集团内部债权债务的抵消的原理 • 在个别资产负债表中，债权方以资产列
示债务，同时将收到的利息作投资收益 或冲减财务费用，债权方还会就其应收 帐款计提坏帐准备；债务方以负债列示， 将利息支出作财务费用。但从整个企业 集团的角度，这些债权债务只是内部资 金往来
• 将内部应收账款与应付账款予以抵消
• 借：应付帐款
• 贷：应收帐款
• 对本期个别财务报表中内部应收账款相 对应的坏账准备增减变动的金额也应予 以抵消。如本期内部应收帐款对应的坏 帐准备的增加额予以抵消：
• 借：应收帐款——坏帐准备
• 贷：资产减值损失
• 减少额的抵消则相反
• （二）连续年度内部债券购销业务的抵 消
合并财务报表（下）
• 内容：
• 企业集团内部交易抵消的意义和依 据
• 企业集团内部债权债务的抵消
• 企业集团内部长期资产购销业务的 抵消
• 企业集团内部存货购销业务的抵消
企业集团内部交易抵消的意 义和依据
• 一、集团内部企业经济业务事项
• 1、企业内部经济业务事项。只涉及本企 业，与集团内其他企业和集团外其他企 业没有直接关系。会导致本企业资产、 负债、所有者权益、收入、费用和利润 的变动，也会导致整个企业集团资产、 负债、所有者权益、收入、费用和利润 的变动。应纳入合并范围。
• 2、集团内部经济业务事项。涉及集团内 部各企业，与集团外其他企业没有关系。 会导致本企业资产、负债、所有者权益、 收入、费用和利润的变动，并不会导致 整个企业集团资产、负债、所有者权益、 收入、费用和利润的变动。在编制合并 报表时应通过抵消的方法来消除集团内 部经济业务事项对个别报表造成的影响。