我国银行业纳入增值税征收范围必要性研究

条 的 断裂 ， 一部 分 进 项税 额 就 不 能 得 到抵 扣 ， 值税 的 则 增 收 负担 。 国银 行 业 所缴 纳 的流 转 税 主要 包 括 营业 税 、 我 城
“ 中性” 也不能得 以真正发挥 。 因此世界上各个 引入增值 市建设维 护税 、 教育费附加 、 印花税 。 对于银行无论从事 ％“ 税 的国家无不把增 值税 的征收范 围尽 可能覆 盖所有货 任 何应 税 金融 业 务 一律 按 照 ５ 金 融 服 务业 ”征 收 营业 税。 相对于建筑业和交通运输业 ３ ％的营业税率来说属于 物。 我 国 自 １７ 年下半年在个别城市 、９ ４ ９９ １８ 年在加工制 较高税率 。 相对 于建筑业和交通运输业 ３ ％的营业税率来 造行业试行增值税 ， 开始 了增值税在我国的实行 。 国实 说属于较高税率。银行业所缴纳城建税税率 以纳税人在 我 行 的是增值税与营业税不交叉并行征收办法 ，即对销售 不 同的区域而不同， 市区为 ７ 县城 、 ％， 建制镇为 ５ 其他 ％， ％。 因为银 行 多 数 位 于人 口密集 的市 区和 县 城 ， 货物和少量劳务征收增值税 ， 主要覆盖第一 、 二产业 。 对 区域 为 １ 提供应税劳务 、 销售不动产 、 转让无形 资产征收营业 税 ， 因此城建税税率一般为 ７ ％或 ５ 再按 ３ ％， ％征收教育费 附 作者简 介 ： 卯， 南交通 大 学公 共管 理 学院硕 士 研 究 生 ， 要研 加 。另外 印花税虽然税率不高但是却按照合同金额 以固 丁 西 主 定 比率向交易双方征收 ，因此从贷方实现的营业 收入和 究 方 向 ： 政与 税收 。 财
第 ３ 卷第 １ １ ４期
丁
卯 ： 国银行业 纳入增值税征收范 围必要性研究 我
借方 的贷款成本来看 ， 印花税也加重 了银行 的税收负担 和消费型增值税的彻底转型结合起来考虑有利于增值税 “ 围” 扩 的实现 。 同时银行业作为我国重要经济部门 ， 因其 水平 。 综 合 考 虑 营业 税 、 市 维 护建 设 税 、 育 费 附加 和 印 城 教 会计制度完善 、信息化完备等有纳入增值税征收范围的 结合 国际银行税制及我 国实 际情况 ， 对银行业 花税 ， 一般银行业务 的流转税综合税负也会超过 ５ ５ 现实条件。 ％（ ％ ＋ ％ × ％＋ ％ ×３ 。 国 内征 收 营业 税 的交 通 运 输 业 、 纳入增值税征收范围做如下考虑 ： ５ ７ ５ ％）同 ① 明确免税项 目与课税项 目。针对我 国银行提供业 建 筑 安 装业 、 电通 讯 业 等 行业 ３ 邮 ％的税 率 相 比高 出 ２ 个 以及借鉴 国际上零税率法的规定 ， 我 百 分 比 ，如果 加上城建税 和教育 费 附加 ，比综合 税率 务繁多等实际情况 ，
、
件限制 的。 增值税 的抵扣一般采用凭票抵扣制 ， 即专用增 应 纳入增值税征收范 围。 值税发票 ， 四联 ， 共 有进项 联 、 销项 联 。 当采 购一批货物 ２ 从流转税税负来看银 行应纳入 增值税范 围的必 时， 可以从对方 获得进项联 ， 当销售一批货物时 自留销项
要性 联， 销项联金额减去进项联金额 即为应纳税额 。 而增值税 ． 要想实现理论上的“ 中性” 则必须完全做 到“ 环环相扣” 才 ２１ 名 义 税 负 能做到“ 环环抵扣 ” 只要在商 品流转过程 中出现一个链 ， 名 义税 负 即按 照税 法 规 定 应 该缴 纳 税 额 所 承担 的税
行总行 的税收直接由国税部 门直接征收外 ，其他金融服 务业所纳税款都 由地方征收 ，改征增值税后涉及到 中央
高： 第一 ， 国银行业营业税是按营业额 （ 我 贷款利息收入 ） 与地方税收分成 ，因此建议改征增值税后 由中央统一征 全额征税 ， 而不是按净额（ 贷款利息收入减去存款利息收 收 ， 避免 国地税 之 间 的矛 盾 ， 于地 方 收 入 可通 过其 他 税 对
入） 征税 。 因此 银行 业 税 负实 际更 重 。 二 ， 为银 行 征 收 收 改革 来 增 加 地方 收 入 。 第 因 ③ 明确税 收优惠方式 。目前我 国的税收优惠往往 以 营业税 ，对金融服务消耗的投入物所含的进项增值税额 并 不 能得 到 扣 除 ， 进 品所 含 的税 收 得 不 到抵 扣 ， 际 上 购 实
３ ％ （＋ ７ ３× ％ ） 高 出 ２２个 百 分 点 。 即 高 出 ． ３ ３× ％＋ ３ ３ ．
６ ．％（ ．％一 ．％ ÷３３ ×１ ０ ） ６７ ５５ ３３ ＿％ ０％ 。
国在银行业具体实行增值税之前需 明确免税项 目与课税 项 目，避免免税项 目过多影 响增值税 中性的发挥也避免 对核心业务征税导致资本 流动性的影响。 因此 ， 可按照国 际通行做法对银行核心业务免税 ， 对附属业务 ， 如提供保
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性 自 １５ ９４年被法 国开征 以来迅速风靡 全球，目前已经被 银行业有业务交往的增值税纳税企业来讲 ，因为没有纳 世界 上 １０ 个 国家 所 引进 。 １多 入增值税征收范围 ， 破坏了增值税 的“ 链条” 另外银行业 。 增值税之所 以风靡全球是 因为其具备其他流转税不 会计规范程度 、 信息化程度均较高 ， 有纳入增值税范 围的 具备的“ 中性” 原则 ， 但是增值税“ 中性 ” 的发挥却是有条 现实条件 ， 因此从增值税 “ 环环抵扣” 的原则来看银行业
责发生制 的要求征收 的， 在滞收利息 比率较高的情况下 ，
纳税人为优惠对象 ， 银行改征增值税后 ， 因按照国际通行
金 融业 承 担 了营业 税 和增 值 税 的全 部 负 担 。因此 加 重 实 做法 ， 以特定金融服务作为优惠对象 。 这样不仅体现政府 际税负 。 第三 ， 在计算银行业 的营业税税基 时 ， 银行代客 对金融服务业的支持 ，也可 以避免银行 因过分重注身份
户所收的价外费用也作为税基 ，实 际是这些价外费用并 而忽视经营业务。 不 构 成银 行 的 营业 收 入 ， 是依 然 纳 入 营业 额 进 行 征 税 ， 但
因此 加 大 了银 行 的 税 收 负 担 。 四 ， 国各 大 商业 银 行 ， 参 考 文 献 ： 第 我 资产质量较差 ， 良贷款率较高 ， 不 但营业税原则上是按权
款 为 １ ０ 元 。在 生产 Ａ 产 品过 程 向 乙企 业 采 购原 材料 ０ ７
金融是现代经济的核心 ，起着货 币结算和资金融通
的 基础 作 用 ， 在现 代 社会 中不 仅 仅 是 中介 媒 介 ， 主 要是 更 发 挥着 “ 脑 ” 大 中枢 的 支 配作 用 。 我 国来 说 ， 对 随着 加 入 世
出口商 品为课 征对象 的一种流转税 。其 只针对商品流转 到抵扣从而产 生了重 复课税 ， 使得增值税的 “ 中性 ” 不再 过程中的增值额进行征收 ，对于上一个 环节 已纳税额可 “ 中性 ” 。因此从我 国增值税运行来看势必要扩大增值税 凭票抵扣 。例如 ：增值税纳税人 甲企业生产并销售 Ａ产 的征收范围从 而保证 增值 税做到“ 环环相扣 ” 进而 “ 环环 品， 取得 销售收人 １ ０ 元 ， ００ ０ 增值税专用发 票上注 明税 抵 扣 ”使 得增 值 税 的 “ ， 中性 ” 到发 挥 。 得
Ｂ价值 ５ ０ 元 ，增值税专用发票上注 明税款为 ８０ ， ０ ０ ５元
则 甲企 业 只需 缴 纳 ８ ０ １７ ０ ８ ０） 即 可 。 于 Ｂ材 料 ５ （ ０ — ５ 元 对
已缴 纳税 款 可 以进行 抵 扣 。如 甲 乙企 业 均 属 于 营业 税 征 贸 组织 ， 融 在我 国经 济社 会 中 的地 位 越来 越 显 现 ， 融 金 金 收 范围 ，适用税率为 ５ ％，则乙企业要缴 纳 ５００× ％ ０ ５ 对于促进整个社会资源有效分配越来越起着 “ 第一推动 ２０ 的税 款 ，甲企 业 同样 被 征 收 １ ０ ５ ５０的 力 ” ５元 ０００× ％＝０ 的作用 。 银行业作为我 国金融机构 的一个 重要行 业 ， 税款 。 因此增值税克服了以往流转税重复课税 的特点 。 使 与各个行业有较多的业务接触 ，但是却一直以来属于营 得商 品不因流转次数多少而承担额外税负 。正因此优越 业税征收范 围，从而无论是对于银行业本身来说还是与
主要 覆 盖第 三产 业 。并行 征 收 带 来 的最 大 问题 使 得 增值 税链 条 的完整 性 遭 到 破 坏 。如 本 环 节属 于增 值 税 征 收 范
围， 但是上一环节属于营业税征收范围 ， 缴纳营业税的纳 增值税是指以销售货物，加工修理修配 劳务 以及进 税人 因为 得 不 到增 银行 业 ； 营业税 ； 值税 ； 负 增 税
中图 分 类 号 ： ８２４ Ｆ１． ２
文献 标 识 码 ： Ａ
文 章编 号 ：０６ ８３ （０２ １— ０４ ０ １０ — ９７ ２１ ）４ ０ ２— ２
１ 从 增值 税 本 身 来看 银 行纳 入 增值 税 征 收 范 围的 必 要 性
（ 西南交通大学 ， 四川 成都 ６ ００ １０ ）
摘 要 ： 国 自 ２０ 我 ０９年成 功 由 生产 型 增值 税转 变为 消 费型 增值 税之 后 ， 随着 我 国 消费 型增值 税 的 建 立和 逐 步 全 面 完善 ，
增值 税 “ 围” 成 为增 值税 改革 的 下一 个重 点 。关 于 国民经 济 和社会 发 展 十二 五规 划》 出 ，十二 五 ” 间要 “ 大 增值 扩 将 《 指 “ 期 扩 税征 收 范 围 ， 应调 减 营业税 等 税收 ”在 国家税 务 总局公 布 的《 十二 五 ” 相 ， “ 时期 税 收发展 规 划 纲要 》 同样 把 增值 税 “ 围” 中 扩 作 为其 中一 个要 点 。 在此 国家政 策 支持 下 ， 海 已于 ２１ 年 率 先将 交通运 输 业 纳入 增值 税 范 围 ， 随 着 上 海 交通 运输 业 上 ００ 伴 改征 增值 税 的试 行 经验 ， 国将 有更 多的地 区更 多 的行 业纳入 增 值税 范围 。 行作 为 我 国主要 的 一 个行 业 ， 一 直 以来征 全 银 却 收 营 业税 ， 响 了增 值税 中性 的发 挥 ， 影 也增 加 了银 行 的税 收 负担 。 因此文 章从 增值 税 “ 中性 ” 以发挥 的 条件 出发 ， 得 通过 论 述现 行 流转 税制 下银 行 业税 收 负担情 况来论 证银 行 改征 增值 税 的 必要 性 ， 对银 行 开征 增值 税做 出适 ＂ 并 ３的建 议 。 －