增值税会计处理培训课件(ppt 42页)
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增值税培训课件
增值税培训课件一、引言增值税，作为现代税收体系中的重要组成部分，是政府财政收入的主要来源之一。
为了帮助广大纳税人更好地理解和遵守增值税法规，提高纳税人的合规意识和税收筹划能力，我们特别编写了本增值税培训课件。
二、课程目标通过本次培训，使纳税人能够：1、理解增值税的基本概念、特点和作用；2、熟悉增值税的纳税人义务和权利；3、掌握增值税的申报、缴纳和发票管理流程；4、提高纳税人的税收筹划能力。
三、课程内容1、增值税基本概念及特点包括增值税的定义、类型、特点以及与其他税种的比较。
重点讲解增值税的优点和特点，以及增值税在国内外的发展情况。
2、增值税的纳税人义务和权利详细阐述纳税人的义务和权利，包括纳税人的定义、纳税义务的确定、纳税期限、纳税地点、纳税申报、税款缴纳等。
同时，还将对纳税人的权利进行详细解读，如申请减免税、申请退税等。
3、增值税的申报、缴纳和发票管理流程通过实际案例，详细讲解增值税的申报流程、缴纳方式和发票管理流程。
包括申报表的填写、报税的操作步骤、缴纳税款的程序、发票的开具和使用等方面的内容。
同时，还将对网上报税和自助报税等新型申报方式进行详细介绍。
4、税收筹划及合理避税方法通过实例和分析，介绍税收筹划的基本原理和方法，以及合理避税的技巧和策略。
包括税收筹划的概念和意义、筹划方案的制定和实施、筹划风险的管理等。
同时，还将对一些常见的合理避税方法进行详细讲解，如利用税收优惠政策、转移定价法等。
5、税务审计及法律责任介绍税务审计的基本概念和方法，以及纳税人违规行为所应承担的法律责任。
包括税务审计的定义和目的、审计的范围和内容、审计的程序和要求等。
同时，还将对纳税人违规行为的类型、法律责任等进行详细阐述，以提醒广大纳税人依法诚信纳税。
6、实践操作及解答问题通过具体的实践操作案例，让纳税人实际操作并解答相关问题。
包括模拟申报表的填写、报税的操作步骤等。
同时，还将对纳税人在实际操作中可能遇到的问题进行解答和指导。
增值税及其会计处理PPT课件
• 一般工业和商业企业用此类发票来结算 销售货物和加工修理修配劳务。
16
17
• 增值税专用发票一般有发票联、记账联 和税款抵扣联，从2004年起新印制的增 值税专用发票取消了存根联。
18
• 专用发票的开具范围
19
增值税
工业 企业
工业企业产品销售统一发票；
· 工业企业材料销售统一发票； · 工业企业加工产品统一发票；
13
• 《办法》第二十二条不符合规定的发票， 不得作为财务报销凭证，任何单位和个 人有权拒收。
14
• 常见的发票种类有三种， • 增值税专用发票 • 普通发票 • 专业发票。
15
增值税专用发票
• 增值税专用发票只限于增值税一般纳税 人领购使用，而增值税小规模纳税人和 非增值税纳税人不得领购使用。
25
• 全国普通发票简并统一工作已于2009年底 启动，2010年为实施和过渡阶段。过渡阶 段，新旧版普通发票可同时使用，新版普 通发票将从2011年1月1日起在全国统一使 用，旧版普通发票同时停止使用。
26
专业发票
专业发票可由政府主管部门自行管理，不套印税务 机关的统一发票监制章，也可以根据税收征管的要 求纳入统一发票管理。主要使用的专业发票是指：
第二章 增值税及其会计核算
陈兰
1
第一节 增值税的基本规定
• 一、增值税概述
2
增、销、营三大流转税的征税范围
增 值
销售货物（有形动产,包括电力，热力，气体） 提供加工、修理修配劳务
税 进口货物
消 费 税
对14类特定货物的生产、 委托加工及进口征税
交通运输业，建筑业，金融
在我国境内提 保险业，邮电通信业，文化
11
16
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• 增值税专用发票一般有发票联、记账联 和税款抵扣联，从2004年起新印制的增 值税专用发票取消了存根联。
18
• 专用发票的开具范围
19
增值税
工业 企业
工业企业产品销售统一发票；
· 工业企业材料销售统一发票； · 工业企业加工产品统一发票；
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• 《办法》第二十二条不符合规定的发票， 不得作为财务报销凭证，任何单位和个 人有权拒收。
14
• 常见的发票种类有三种， • 增值税专用发票 • 普通发票 • 专业发票。
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增值税专用发票
• 增值税专用发票只限于增值税一般纳税 人领购使用，而增值税小规模纳税人和 非增值税纳税人不得领购使用。
25
• 全国普通发票简并统一工作已于2009年底 启动，2010年为实施和过渡阶段。过渡阶 段，新旧版普通发票可同时使用，新版普 通发票将从2011年1月1日起在全国统一使 用，旧版普通发票同时停止使用。
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专业发票
专业发票可由政府主管部门自行管理，不套印税务 机关的统一发票监制章，也可以根据税收征管的要 求纳入统一发票管理。主要使用的专业发票是指：
第二章 增值税及其会计核算
陈兰
1
第一节 增值税的基本规定
• 一、增值税概述
2
增、销、营三大流转税的征税范围
增 值
销售货物（有形动产,包括电力，热力，气体） 提供加工、修理修配劳务
税 进口货物
消 费 税
对14类特定货物的生产、 委托加工及进口征税
交通运输业，建筑业，金融
在我国境内提 保险业，邮电通信业，文化
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《增值税会计处理》PPT课件
应交税费—应交增值税—进项税额
坏账准备
营业外支出
债务重组损失
贷：应收账款
2.以旧换新方式销售货物。 借：银行存款
换入的旧货物
库存商品（原材料） 贷：主营业务收入
新货物按销售数量和 市场售价确认收入
应交税费—应交增值税—销项税额
3.销售抵账货物的会计处理基本同于正常销售。
例：P94
30
四、增值税销项税额的会计处理
27
四、增值税销项税额的会计处理
（八）以物易物销项税额的会计处理
1.等价交换的以物易物：双方都作购销处理。 2.不等价交换的以物易物：涉及补价。 ❖ 例题：P93
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四、增值税销项税额的会计处理
（九）以货抵债、销售抵账货物销项税额的会计处理
1.以非现金资产（存货）清偿债务。
①债务方： 借：应付账款
总价法和净 价法有差异
为，到购货方 付款时才能确 认，所以，现
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税—销项税额 例：P88
金折扣不得从 销售额中抵减， 销项税额以总 销售额计算。22
四、增值税销项税额的会计处理
（五）销售退回及销售折让销项税额的会计处理
❖ 不论是当月发生销售的退回与折让，还是以前月份 销售的退回与折让，均冲减退回当月的主营业务收 入，分别不同情况进行账务处理。
（六）包装物销售及没收押金销项税额的会计处理
1.包装物随同产品销售并单独计价。 借：应收账款等 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税—销项税额
2.收取包装物租金。（属于含税收入的价外费 用。） 销售额需要换算，会计处理同1。
24
3.包装物押金。（含税收入） ①收取时： 借：银行存款 贷：其他应付款—存入保证金 ②逾期未退还时： 借：其他应付款—存入保证金 贷：营业外收入 应交增值税—应交增值税—销项税额
增值税及其会计处理教学课件PPT
（4）1984年10月正式（第二步利改税，将工商税改为产品税， 增值税和营业税）
（5）86—88年部分产品税改收增值税（在生产环节对部分工业 品征收，产品税与增值税不交叉征收）。
（6）94年取消产品税，改为增值税。 （7）2004.7在东北装备制造等8个行业实行消费型增值税； 2007.7.1中西部6省26个老工业基地城市扩大试点。 （8）2009.1.1全国实行消费型增值税。
第三章 增值税及其会计处理
增值税属商品税类
商品：（作为）资本商品和（用于）消 费商品。 包括劳务
商品税：对提供单位和个人费用的商品 （劳务） 所征的税。
特征： 1、可以转嫁，为间接税 2、广义的消费税，以商品的使用
或消费为课税基础
3、流通税。
第一节 增值税概述
一、增值税的概念及历史沿革 （一）增值税的含义
不能正确核算增值税的销项税额在规定标准以下;（工业50万元，商业80万元） （2）会计核算不健全;（会计核算健全，是指能够按照国家
统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。） 4、个人、非企业单位、不经常发生应税行为的企业。 P.57 5、从事货物零售业务的小规模企业。 P.57
（2）其他：应视同销售非应税货物，征收营业税。
3、兼营非应税劳务:指增值税纳税人在销售货物和提供应 税劳务的生产经营中，还兼营非应税劳务。
纳税人分别核算的，应税劳务或货物征收增值税、非应税 劳务征收营业税， 纳税人不分别核算的，一并征收增值税。
兼营的种类：兼营不同税种、兼营不同税率、兼营免税。 与混合销售行为的区别： 混：货物与非应税劳务具有从属关系。 兼：货物与非应税劳务为非从属关系。 4、特殊项目： P.58 （1）征收增值税的项目：货物期货（包括商品期货和贵金 属期货），在实物交割环节纳税；银行销售金银的业务；典当 业销售死当物品业务的销售业务和寄售业代委托人销售物品的 业务；集邮商品的生产、调拨及邮政部门以外的其他单位和个 人销售集邮商品和发行的报刊业务。
（5）86—88年部分产品税改收增值税（在生产环节对部分工业 品征收，产品税与增值税不交叉征收）。
（6）94年取消产品税，改为增值税。 （7）2004.7在东北装备制造等8个行业实行消费型增值税； 2007.7.1中西部6省26个老工业基地城市扩大试点。 （8）2009.1.1全国实行消费型增值税。
第三章 增值税及其会计处理
增值税属商品税类
商品：（作为）资本商品和（用于）消 费商品。 包括劳务
商品税：对提供单位和个人费用的商品 （劳务） 所征的税。
特征： 1、可以转嫁，为间接税 2、广义的消费税，以商品的使用
或消费为课税基础
3、流通税。
第一节 增值税概述
一、增值税的概念及历史沿革 （一）增值税的含义
不能正确核算增值税的销项税额在规定标准以下;（工业50万元，商业80万元） （2）会计核算不健全;（会计核算健全，是指能够按照国家
统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。） 4、个人、非企业单位、不经常发生应税行为的企业。 P.57 5、从事货物零售业务的小规模企业。 P.57
（2）其他：应视同销售非应税货物，征收营业税。
3、兼营非应税劳务:指增值税纳税人在销售货物和提供应 税劳务的生产经营中，还兼营非应税劳务。
纳税人分别核算的，应税劳务或货物征收增值税、非应税 劳务征收营业税， 纳税人不分别核算的，一并征收增值税。
兼营的种类：兼营不同税种、兼营不同税率、兼营免税。 与混合销售行为的区别： 混：货物与非应税劳务具有从属关系。 兼：货物与非应税劳务为非从属关系。 4、特殊项目： P.58 （1）征收增值税的项目：货物期货（包括商品期货和贵金 属期货），在实物交割环节纳税；银行销售金银的业务；典当 业销售死当物品业务的销售业务和寄售业代委托人销售物品的 业务；集邮商品的生产、调拨及邮政部门以外的其他单位和个 人销售集邮商品和发行的报刊业务。
第二章 增值税的核算 《税务会计》PPT课件
3．有以下行为，经税务机 关责令限期改正而仍未改
正者：
4．销售的货物全部属 于免税项目者。
（1）私自印 制专用发票；
（2）向个人 或税务机关以 外的单位买取
专用发票；
（3）借用他 （4）向他人 人的专用发票； 提供专用发票；
（5）未按规 定开具专用发
票；（6）未按规 定保管来自用发票；（7）未按规 定申报专用发 票的购、用、
存情况；
（8）未按规 定接受税务机
关检查。
有上述情形的 一般纳税人如 已领购使用专 用发票，税务 机关应收缴其 结存的专用发
票。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.2 专用发票开具的范围
一般纳税人销售货物(包括视同销售货物在内)、应税劳务，根据《增值税 暂行条例》的规定，应当征收增值税的非应税劳务(以下简称销售应税项 目)，必须向购买方开具专用发票。下列情形不得开具专用发票：
（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石
3．6%的征收率。
灰。 （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组
织制成的生物制品。
（5）自来水。
（6）商品混凝土。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.1 专用发票领购使用范围
其他机构用于销售。
4．将货物交付他人代销， 为收到受托人送交的代
销清单的当天。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.4 使用电子计算机开具专用发票的要求
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.5 专用发票开具后，发生退货或销售折让的处理
1．增值税一般纳税人开具增值税专用发 2．税务机关为小规模纳税人代开专用发
增值税基础知识培训PPT课件
（二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的， 由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。
（三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使 用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务 机关申报纳税。
（四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报 缴纳扣缴的税款。
使用统一的红字开票系统
第20页，共45页。
第五章 纳税义务发生时间
第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为： （一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票
的，为开具发票的当天。
收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到 款项。
及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；
3.所收款项全额上缴财政。 有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。
（学校、医院的财政拨款不属于征税范围，统计收入时要剥离开，不计 入增值税收入范围，如学校12个月内合计收入700万，其中财政拨款300 万，其他收入400万，则不认定为一般纳税人）
第13页，共45页。
第三章 税率和征收率
第十五条 增值税税率：2018年5月1日起，税率改变试点的 只有四档： 16%、10%、6%、0%。
（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、 第（四）项规定外，税率为6％。
（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务， 销售不动产，转让土地使用权，税率为10%。
第15页，共45页。
应纳税额计算
举例：企业2016年9月实现销售白酒取得收入1170万，购进粮食339万元（取得专票）， 购进酒精585万元（取得专票），购进香精117万（普通发票）。上期（8月）留抵税 额5万元。问企业所属期9月应缴增值税？
（三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使 用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务 机关申报纳税。
（四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报 缴纳扣缴的税款。
使用统一的红字开票系统
第20页，共45页。
第五章 纳税义务发生时间
第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为： （一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票
的，为开具发票的当天。
收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到 款项。
及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；
3.所收款项全额上缴财政。 有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。
（学校、医院的财政拨款不属于征税范围，统计收入时要剥离开，不计 入增值税收入范围，如学校12个月内合计收入700万，其中财政拨款300 万，其他收入400万，则不认定为一般纳税人）
第13页，共45页。
第三章 税率和征收率
第十五条 增值税税率：2018年5月1日起，税率改变试点的 只有四档： 16%、10%、6%、0%。
（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、 第（四）项规定外，税率为6％。
（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务， 销售不动产，转让土地使用权，税率为10%。
第15页，共45页。
应纳税额计算
举例：企业2016年9月实现销售白酒取得收入1170万，购进粮食339万元（取得专票）， 购进酒精585万元（取得专票），购进香精117万（普通发票）。上期（8月）留抵税 额5万元。问企业所属期9月应缴增值税？
增值税的会计处理
应纳税额
销项税额减去进项税额后的余 额，为应纳税额。
纳税期限
纳税人应当在纳税义务发生之 日起15日内申报缴纳增值税。
税收优惠
符合条件的纳税人可以享受增 值税税收优惠政策，如小规模 纳税人月销售额不超过10万元
免征增值税等。
03
增值税的账务处理
购进业务的账务处理
购进业务账务处理的原则
在购进货物或接受劳务时，应按照价款的相应比例计算进 项税额，并从支付或应付的款项中扣除。
在销售货物或提供劳务时，应按照价款的相应比例计算销项税额， 并记入销售收入中。
销售货物的账务处理
企业销售货物时，应按照销售收入和对应的销项税额进行记录，并 分别核算销售收入和销项税额的明细账。
销售劳务的账务处理
企业提供劳务时，也应按照劳务收入和对应的销项税额进行记录， 并分别核算劳务收入和销项税额的明细账。
增值税的账务处理
企业销售商品或提供服务时，应按照 销售收入的一定比例计算销项税额， 并记入“应交税费——应交增值税（ 销项税额）”科目。
企业购买商品或接受服务时，应按照 采购成本的一定比例计算进项税额， 并记入“应交税费——应交增值税（ 进项税额）”科目。
增值税的纳税申报与缴纳
企业应按照税务机关的要求，定期进行增值税纳税申报。
其他业务的账务处理
进项税转出的账务处理
对于非正常损失的原材料、用于非增值税应税项目或免税项目的固定资产等，其对应的进项税额应转 出，从相关账户中扣除。
增值税结转的账务处理
月末时，应将未交增值税转入“应交税费—未交增值税”科目，同时将当月发生的增值税销项税额减 去当月发生的进项税额和上期留抵税额后的差额，转入“应交税费—应交增值税（转出未交增值税） ”科目。
增值税会计核算与实务培训课件
增值税会计的概念和特点
增值税会计的定义和特点： 定义：增值税会计是按照增值税条例、细则 及相关规范性文件规定的增值税相关政策，对 纳税人增值税应纳税款的形成、申报、缴纳进 行反映和监督的一种管理活动。
增值税会计的概念和特点
特点：1、由于政策变化快，管理手段和方式的不断 创新，相关会计处理的变化随之而动，由简入繁。
（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索
取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
（二）进口货物，为报关进口的当天。
增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的 当天。
特别注意的是：先开据发票的纳税义务发生时间为开具发票的当 天。
一、增值税会计核算的依据
（2）增值税实施细则第38条具体细化了纳税义务发生时间： （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售
义务发生时间的确认上 会计规定：纳税人在销售商品时确认收入需同时满足
5项条件方可确认收入实现，比如企业已将商品所有 权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保 留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售 出的商品实施控制；收入的金额能够可靠的计量；相 关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发 生的成本能够可靠的计量。
款或者取得索取销售款凭据的当天； （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥
托收手续的当天； （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期
的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出 的当天； （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生 产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款 或者书面合同约定的收款日期的当天； （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到 全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物 满180天的当天； （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款 的凭据的当天。
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- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
记录一般纳税人购进货物、加工修理修配 劳务、服务、无形资产或不动产等发生非 正常损失以及其他原因而不应从销项税额 中抵扣、按规定转出的进项税额
10 "进项税额转出"
二、账务处理
取得
一般纳税人
账务处理
（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理 （二）销售等业务的账务处理 （三）差额征税的账务处理 （四）出口退税的账务处理 （五）进项税额抵扣情况发生改变的账务处理 （六）月末转出多交增值税和未交增值税的账务处
理。 （七）交纳增值税的账务处理。 （八）增值税期末留抵税额的账务处理。 （九）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵
减增值税额的账务处理。
（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理
应交税费--应交增值税（进项税额）
1、采购等业务进项税额允许抵扣 2、采购等业务进项税额不得抵扣
3、购进不动产分年抵扣 4、货物等已验收入库但未取得扣税凭证
• 固定资产、无形资产等经上述调整后，应 按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命 内计提折旧或摊销。
税专用发票做相反的会计分录。
1．销售业务的账务处理
（2）按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时 点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生 时点的，应将相关销项税额计入“应交税费—— 待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再 转入“应交税费——应交增值税（销项税额)” 或 “应交税费——简易计税”科目。
的会计制度中相关规定与本规定不一致的， 应按本规定执行。
2016年5月1日至本规定施行之间发生 的交易由于本规定而影响资产、负债等金 额的，应按本规定调整。
《营业税改征增值税试点有关企业会计 处理规定》（财会〔2012〕13号）及《关 于小微企业免征增值税和营业税的会计处
一、会计科目及专栏设置
专栏设置
一般纳税人专栏设置
应交税费
专栏
应交税费-----二级明细
核算应交的增值税
1 应交增值税
核算按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在
本期申报抵扣的进项税额；不动产40%部分 2
待抵扣进项税额
核算试点当月按照规定不得从应税行为的
销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额
3
（2016年75公告废止）
增值税留抵税额
பைடு நூலகம்
应交税费-----二级明细
（二）销售等业务的账务处理
应交税费--应交增值税（销项税额)
1．销售业务的账务处理 2．视同销售的账务处理
应交税费——简易计税 应交税费——待转销项税额
1．销售业务的账务处理
• （1）企业销售业务，应当按应收或已收的金额，
借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款” 等科目，按取得的收入金额，贷记“主营业务收 入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、 “工程结算”等科目，按现行增值税制度规定计 算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳 增值税额），贷记“应交税费——应交增值税 （销项税额)” 或“应交税费——简易计税”科目。 发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值
增值税会计处理
政策依据
财政部关于印发《增值税会计处理规定》的 通知 财会〔2016〕22号
为进一步规范增值税会计处理，促进 《关于全面推开营业税改征增值税试点的 通知》（财税〔2016〕36号）的贯彻落实， 我们制定了《增值税会计处理规定》，现 印发给你们，请遵照执行。
政策依据
附则 本规定自发布之日起施行，国家统一
3．购进不动产或不动产在建工程按规定进 项税额分年抵扣的账务处理
（1）按取得成本，借记“固定资产”、“在建工 程”等科目，按当期可抵扣的增值税额，借记“应交 税费——应交增值税（进项税额）”科目，按以后期 间可抵扣的增值税额，借记“应交税费——待抵扣进 项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应 付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
解读：暂估入账的金额不包含增值税进项税额。 一般纳税人购进劳务、服务等但尚未取得增值税 扣税凭证的，比照处理。
（2）下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相 关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费 用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、 “固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增 值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税 额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。
（三）差额征税的账务处理
• 企业发生相关成本费用允许扣减销售额的 账务处理。按现行增值税制度规定企业发 生相关成本费用允许扣减销售额的，发生 成本费用时，按应付或实际支付的金额，
• 借记“主营业务成本”、 等科目，贷记 “应付账款”、“应付票据”、“银行存 款”等科目。
• 待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发 生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交 税费—简易计税” ，贷记“主营业务成本” 等科目。
转让不动产、不动产经营租赁、建筑服 务、采用预收款方式销售自行开发的房
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地产项目等，应预缴的增值税额。
未经税务机关认证而不得从当期销项税额中
抵扣的进项税额；已申请稽核但尚未取得稽 5
核相符结果的海关缴款书进项税额。
已确认相关收入（或利得）但尚未发生增
值税纳税义务而需于以后期间确认为销项 6
税额的增值税额。
一般纳税人
会计科目设置
应交税费科目设置
二级科目（10个）
应交增值税 未交增值税 预交增值税 待抵扣进项税额 待认证进项税额 待转销项税额 增值税留抵税额（已取消 ） 简易计税 转让金融商品应交增值税 代扣代交增值税
应交增值税明细账 专栏（10个）
进项税额 销项税额抵减 已交税金 转出未交增值税 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税
记录一般纳税人销售货物、加工 修理修配劳务、服务、无形资产
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" 销项税额 "
或不动产应收取的增值税额。
应交税费—应交增值税
月末转出多交的增值税。转出当月发生的多
交的增值税额用蓝字登记
08
记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳
务、服务、无形资产按规定退回的增值税额 09
"转出多交增值税 "
"出口退税"
义务发生的时点早于企业向业主办理工程价款结算的， 应借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”和“应交税 费——应交增值税（销项税额）”等科目。
2．视同销售的账务处理
企业发生税法上视同销售的行为，应当按照企 业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理， 并按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或 采用简易计税方法计算的应纳增值税额），
预交增值税 待认证进项税额 待转销项税额
应交税费-----二级明细
核算一般纳税人采用简易计税方法发生 的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业
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简易计税
务。
核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值
税额。
8 转让金融商品应交增值税
核算纳税人购进在境内未设经营机构的境
外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴 9
的增值税。
2．采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理
（1）借记相关成本费用或资产科目， 借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行 存款”、“应付账款”等科目，
（2）经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目， 贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
解读：先转入“进项税额”专栏，借记“应交税费——应交增值 税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待认证进项税 额”科目
• 如：A建筑公司取得总包合同1030万元，分 包出800万元，支付工程成本600万元
• 借：主营业务成本 600
• 贷：银行存款 600
• 工程完工后取得工程款及分包发票，
• 借：银行存款 1000
• 贷：主营业务收入970
•
应交税费-简易计税 30
• 借：应交税费-简易计税 23.3
（四）进项税额抵扣情况发生改 变的账务处理。
贷方科目 销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税
应交税费—应交增值税
购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形
资产或不动产而支付或负担的、准予从当期 01
销项税额中抵扣的增值税额
“进项税额”
记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额 02
"已交税金"
记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人 按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产 品的应纳税额；
代扣代交增值税
应交税费-----二级明细
月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”
明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的 10
增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增 值税额。
未交增值税
科目设置
应交税费--应交增值税
明细
应交税费--应交增值税
借方科目
进项税额 已交税金 出口抵减内销应纳税额 减免税款 销项税额抵减 转出未交增值税
纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、 付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其 进项税额不得从销项税额中抵扣。
财税2016-36第26条
（二）其他扣税凭证
4=5+6+7+8
其中：海关进口增值税专用缴款书 5
农产品收购发票或者销售发票 6
代扣代缴税收缴款凭证 7
其他
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不符合条件
03 "出口抵减内销应纳税额
"
应交税费—应交增值税
记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交 的增值税额
04
"转出未交增值税"
记录一般纳税人按现行增值税制度规定准
予减免的增值税额
05
"减免税款"