第二十章货币资金的审计

第二十章 货币资金的审计一、现销收入业务的控制目标、关键控制和测试表（）内部控制目标关键内部控制常用控制测试常用实质性程序登记 入账的现金 收1．现金出纳与现金记1．观察检查现金收入的日记账、入确 定为企业已 经账的岗位分离；2．现2．检查现金折扣是否经总账和应收账款明细账的实际收到的现金(存金折扣必 须经过适当过恰当的审批大额项目和异常项目在或发生)的审批手续收到 的现金收入 已1．现金出纳与现金记1．观察；2．检查是否现金收入的截止测试；抽全部登记入账(完整账的岗位分离；2．每存 在 未 入 账 的 现 金 收查顾客对账单并与账面金性)日及时记录现金收入；入；3．检查是否向顾客额核对3．定期向顾客寄送对寄送对账单，了解是否账单；4．现金收入记定期进行；4．检查复核录的内部复核标记已经 收到的现金 确定期盘点 现金并与账检查是否定期盘点，检盘点库存现金，如与账面实为企业所有(权利面余额核对查盘点记录应有数额存在差异，分析和义务)差异原因登记 入账的现金 已1．定期取得银行对账检查银行对账单和银行检查调节表中未达账项的经如 数存人银行 并单；2．编制银行存款存款余额调节表真实性以及资产负债表日登记入账(估价或分余额调节表后的进账情况摊)现金 收入在资产 负现金日记 账与总账的观察债表 上的披露正 确登记职责分开(表达与披露)二、现金盘点和监盘库存现金的步骤和方法（）顺序要点主要内容号（1） 监盘计划 制定监盘计划，确定监盘时间。

对库存现金的监盘最好实施突击性的监盘时间 检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时，盘点的范围一般包监盘方式 括被审计单位各部门经管的现金。

在进行现金盘点前，应由出纳员将监盘程序 现金集中起来存入保险柜。

必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。

如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。

（2） 检查内容 审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。

一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。

（3） 结出余额 由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。

（4） 编制监盘表 盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金监盘表”（格式参见教材表 20－1），分币种、面值列示盘点金额。

（5） 查明差异原 将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审因计单位查明原因，必要时应提请被审计单位做出调整；如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后作出调整。

（6） 白条抵库 （7） 调整若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在 “库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位做出调整。

在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金 额。

三、货币资金认定、审计目标和审计程序对应关系（）审计目标与认定对应关系表（）财务报表认定审计目标存权利 计价完整性列报在和义务 和分摊A 资产负债表中记录的货币资金是存在的。

√B 应当记录的货币资金均已记录。

√D 记录的货币资金由被审计单位拥有或控制。

√C 货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之√相关的计价调整已恰当记录。

E 货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表√中作出恰当列报。

审计目标与审计程序对应关系表（） 审计 目标 （一）库存现金可供选择的审计程序1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折 D算汇率及折算金额是否正确。

2.监盘库存现金：(1)制定监盘计划，确定监盘时间；(2)将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原ABDC因并作适当调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后作出 调整；(3)在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额；(4)若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在盘点表中注明，如有必要应作调整。

（特别关注数家公司混用现金保险箱的情况。

）3.抽查大额库存现金收支。

检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相 ABD符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。

4.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。

（二）银行存款审计 目标可供选择的审计程序5.获取或编制银行存款余额明细表： D (1)复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符；(2)检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。

6.计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息 ABD 收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。

7.检查银行存单： 编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。

AC(1)对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注 定期存单对应的质押借款有无入账；(2)对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件； (3)对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。

8.取得并检查银行存款余额调节表： (1)取得被审计单位的银行存款余额对账单，并与银行询证函回函核对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致； (2)获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致； (3)检查调节事项的性质和范围是否合理： 1)检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。

编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否 反映在银行存款余额调节表的调整事项中； 2)检查大额在途存款和未付票据： ABD 检查在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后银行对账单存 款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理，确定在资产负债 表日是否需审计调整； 检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确 定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理； 检查被审计单位未付票据明细清单中有记录，但截止资产负债表日银行对账单 无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明。

确认资产负债表 日是否需要进行调整； 检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金 额； (4)检查是否存在未入账的利息收入和利息支出；审计 目标AC C CE E ABDBA可供选择的审计程序(5)检查是否存在其他跨期收支事项； (6)（当未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出时）检查银行存款余额调节表中支付给异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、 金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。

9.函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函： (1)向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的银行； (2)确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理。

10.检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取 该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。

11.关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。

是否已做必要的 调整和披露。

12.对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考 虑对现金流量表的影响。

13.抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始 凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。

检查 是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况；如有与 被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录。

14.检查银行存款收支的截止是否正确。

选取资产负债表日前后_____张、____金 额以上的凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应 考虑是否应进行调整。

15.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。

16.获取或编制其他货币资金明细表：(1)复核银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出D投资款、外埠存款等加计是否正确，并与总账数和日记账明细账合计数核对是否相符；(2)检查非记账本位币其他货币资金的折算汇率及折算是否正确。

17.取得并检查其他货币资金余额调节表：(1)取得被审计单位银行对账单，检查被审计单位提供的银行对账单是否存在涂改或修改的情况，确定银行对账单金额的正确性，并与银行回函结果核对是否一致，抽样核对账面记录的已付款金额及存款金额是否与对账单记录一致；ABD 1)应将保证金户对账单与相应的交易进行核对。

检查保证金与相关债务的比例和合同约定是否一致。

特别关注是否存在有保证金发生，而被审计单位账面无对应的保证事项的情形；2)若信用卡持有人是被审计单位职员，应取得该职员提供的确认书，并应考虑进行调整；审计 目标AC C E BA可供选择的审计程序(2)获取资产负债表日的其他货币资金存款余额调节表，检查调节表中加计数是否 正确，调节后其他货币资金日记账余额与银行对账单余额是否一致；(3)检查调节事项的性质和范围是否合理，如存在重大差异应作审计调整。

18.函证银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出 投资款、外埠存款等期末余额，编制其他货币资金函证结果汇总表，检查银行回 函。

19.检查其他货币资金存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单 位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调 整。

20.关注是否有质押、冻结等对变现有限制、或存放在境外、或有潜在回收风险的 款项。

21. 选取资产负债表日前后_____张、____金额以上的凭证，对其他货币资金收支 凭证实施截止测试，如有跨期收支事项，应考虑是否进行调整。

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