第11章 流动负债

应交增值税


增值税是对销售货物、进口货物、提供加 工及修理、修配劳务的增值部分征收的一 种税。 我国增值税暂行条例将纳税人分为一般纳 税人和小规模纳税人，并规定一般纳税企 业购入货物或接受应税劳务支付的增值税 （称为进项税额），可以从销售货物或提 供劳务按规定收取的增值税（称为销项税 额）中抵扣。
交纳增值税的会计处理

月末，企业计算出当月应交未交的增值税，借 记“应交税费——应交增值税（转出未交增值 税）”账户，贷记“应交税费——未交增值税” 账户；当月多交的增值税，借记“应交税费— —未交增值税”账户，贷记“应交税费——应 交增值税（转出多交增值税）”账户。经过结 转后，使“应交税费——应交增值税”账户的 月末借方余额，只反映企业尚未抵扣的进项增 值税，而“应交税费——未交增值税”的余额 则表明本会计期末未交或多交的增值税。


视同销售的会计处理

视同销售的行为：


企业将货物委托他人代销 销售代销货物 非同一县（市）将货物移送他机构用于销售。 将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资； 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人
视同销售的会计处理

会计处理： 上述视同销售的行为，从会计角度讲，不属 于销售行为，如企业不会由于将自产的货物 对外投资而取得销售收入，增加货币流量。 因此，会计处理中不作为销售处理，按实际 成本转账。但对于视同销售货物的行为，需 要按规定计算缴纳增值税，计入“应交税 费——应交增值税”账户中的“销项税额” 专栏。



净价法

按发票上记载的全部应付金额扣除（最大）现金折扣 后的净值记账。
第三节 应交税费
应交税费


主要有增值税、消费税、营业税、所得税、资源 税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土 地使用税、车船使用税、代付的个人所得税、印 花税、耕地占用税、教育附加费、矿产资源补偿 费等。 除印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交 数额的税金，在纳税义务产生的同时直接缴纳， 不包括在应交税费负债内，其他税金均通过“应 交税费”账户进行会计处理。
账户设置

企业应在“应交税费”账户下设置“应交增值税” 和“未交增值税”两个明细账户进行会计处理。 “应交增值税”明细账户



借方发生额反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进 项税额、实际已缴纳的增值税等； 贷方发生额反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的销项 税额、出口货物退税、不能抵扣的进项税转出等。

C公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料 价款为6 000 000元，增值税额为1 020 000元。货款已经支 付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入 为12 000 000元（不含应向购买者收取的增值税），货款 尚未收到。假如该产品的增值税率为17％，无需缴纳消费 税。


流动负债的计量
实务中,到期值与其现值相差很小,一般均按确 定的未来需要偿付的金额（或面值）来计量。 交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量 且变动计入当期损益的金融负债，按照公允价 值进行初始计量和后续计量。 其他金融负债按公允价值进行初始计量，按摊 余成本进行后续计量。


第二节 应付票据与 应付账款

不予抵扣项目的会计处理

对于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵 扣的，其专用发票上注明的增值税额，先记入 “应交税费——应交增值税（进项税额）”账户， 待这部分货物以后用于上述项目时，再将原已记 入进项税额并已支付的增值税，通过“应交税 费——应交增值税（进项税额转出）”账户转入 有关的“在建工程”、“应付职工薪酬——职工 福利”、“待处理财产损溢”等账户。
应付账款


应付账款（Accounts Payable）是指企业 在正常生产经营过程中，因购买材料、商 品或接受劳务供应等而发生的债务。 应付账款入账时间的确定，应以与所购买 商品所有权有关的风险和报酬已经转移或 劳务已经接受为标志。
应付账款

但在实际工作中，应区别情况处理：


货物和发票账单同时到达 应付账款一般在货物验收入库后，才按发票 账单登记入账。 货物和发票账单不同时到达 在月份终了将所购商品和应付债务估计入账， 待下月初再用红字予以冲回。
购入免税产品的账务处理

按照增值税暂行条例规定，对农业生产者销售的自产 农业产品、古旧图书等部分项目免征增值税，且只能 开具普通发票。
在进行账务处理时，一方面要按购进免税农业产品有关凭 证上确定的买价或收购废旧物资的收购金额扣除一定比例 的进项税额，作为购进农业产品或收购废旧物资的成本； 另一方面要将扣除的部分作为进项税额，待以后用销项税 额抵扣。 A公司收购农业产品，实际支付的价款为2 000 000元，增 值税按13%抵扣，收购的农业产品已验收入库。
第十一章 流动负债
本章学习目标
1．掌握流动负债的特点、分类、确认和计量； 2．了解金融负债的分类； 3．掌握应付票据与应付账款的会计处理； 4．了解职工薪酬包括的内容； 5．掌握应交税费的会计处理；
6．了解其他流动负债的会计处理。
第一节 流动负债概述
流动负债的含义

流动负债是指将在一个正常的营业周期内偿还的 债务。 流动负债包括短期借款、交易性金融负债、应付 票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应 交税费、应付股利、其他应付款、一年内到期的 非流动负债和其它流动负债等。
应付票据

不带息应付票据


不带息应付票据，其面值就是票据的到期值。 两种处理方法：

一是直接按面值记账； 二是按一定的利率计算票据面值中所含的利息，应 付票据按扣除利息后的金额记账。

由于我国应付票据期限较短，会计实务中一般 采用第一种方法进行会计处理，在资产负债表 上按其票面价值列示于流动负债项目内。

“应交增值税”明细账采用多栏式账页，如下 表所示。
账户设置

“未交增值税”明细账户



反映的是企业本月应交未交或多交的增值税。 借方记录转入的本月多交的增值税， 贷方记录转入的本月应交未交的增值税，本月 上交上期应交未交的增值税时，借记该明细账 户， 余额视情况而定：借方余额表示多交的增值税， 贷方余额表示应交未交的增值税。
应交增值税

进项税额予以扣除必须具备以下凭证： 增值税专用发票、 完税凭证 购进免税农产品或收购废旧物资凭证

企业没有取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税 扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事 项的，其进项税额不能从销项税额中抵扣，其已支 付的增值税只能记入购入货物或接受劳务的成本。
流动负债的分类

按照流动负债产生的原因

借贷形成的流动负债 结算过程中产生的流动负债 经营过程中产生的流动负债 利润分配产生的流动负债
流动负债的分类

按照流动负债金额的确定性

金额确定的流动负债 金额视经营情况而定的流动负债

流动负债的确认和计量

流动负债的确认


产生于与企业经营活动有关的交易和事项；还 可能产生于1年内需要偿还的融资 。 经营活动发生时，与相关项目一同确认。

H公司从事商品流通业务，库存商品采用进价金 额进行会计处理。某日盘点，盘亏甲商品10件， 其进价总计为2 000元，该项商品增值税率为17％ 。盘亏原因待查。
交纳增值税的会计处理


企业当月交纳当月的增值税时，应借记“应交 税费——应交增值税（已交税金）”账户，贷 记“银行存款”账户。 为了分别反映一般纳税人欠交增值税款和待抵 扣增值税的情况，企业应在“应交税费”账户 下设置“未交增值税”明细账户，计算企业月 份终了从“应交增值税”明细账中转入的当月 未交或多交的增值税；同时，在“应交增值税” 明细账下设置“转出未交增值税”和“转出多 交增值税”专栏。
视同销售的会计处理

A公司用原材料对B公司投资，双方协议按 成本作价。该批原材料的实际成本为2 000 000元，计税价格为2 200 000元。假如该原 材料的增值税率为17％。根据上述经济业 务，A、B公司应分别作如下会计处理：
视同销售的会计处理

A公司： 投资转出原材料的销项税额=2 200 000×17%＝ 374 000（元） 借记：长期股权投资 2 374 000 贷记：原材料 2 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额）374 000

M公司采用商业汇票方式从N公司购入一批原材 料，根据有关发票账单，购入材料的实际价款为 150 000元，增值税专用发票上注明的增值税额 25 500元。材料尚未运到，M公司开出并承兑一 张面值为175 500元、三个月期的商业承兑汇票 。
应付票据

带息应付票据


应付票据如为带息票据，其票据的面值就是票据 的现值。 两种处理方法：
应付票据

应付票据（Notes Payable）即短期应付票 据，是企业在购买材料、商品和接受劳务 等开出、承兑的商业汇票。


按票面是否注明利率，分为带息应付票据和 不带息应付票据两种。 由于出票日与到期日相距很短，所以应付票 据不论是否带息，发生时均按面值入账。
应付票据



设置“应付票据”账户进行会计处理，反 映这项流动负债的现存义务。 对带息票据应于年度终了计算应付利息， 记入该账户的贷方入账。 到期付款或因其他原因注销票据时，按票 据的账面价值记入借方；余额在贷方，表 示尚未到期的应付票据本金或本息之和。
不予抵扣项目的会计处理