第八章 流动负债
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财务管理第八章流动负债
工通会过经通费过和“职应工付教职育工经薪费酬” 所属 “工会经 费”和“职工教育经费”明细账“核算工会经 费和职工教育经费的提取和使用。
每月按职工工资总额一定比例计算提取
举例见P198 【例5】
（2）非货币性职工薪酬的计量与会计处理
① 非货币性职工薪酬的计量
以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 以自产产品作为非货币性福利提供给职工：
第八章 流动负债
Current Liabilities
负债概述 金额肯定的流动负债 取决于经营成果的流动负债 流动负债在财务报表中的列报
第一节 负债概述
一、负债的确认与特点
（一）负债的确认
定义
企业过去的交易或事项形成的现时义务， 履行该义务预期会导致经济利益流出企业
确认 条件
与该义务有关的经济利益很可能流出 企业； 未来流出的经济利益的金额能够可靠 地计量。
账户设置
应付账款
偿还的应付账款 购买物资、接受劳
开出 商业汇票抵付 务发生的应付未付
应付账款 的款项
款项
冲销无法支付的账款
尚未偿还的应付账款
账务处理：举例见P58 【例1】
四、预收账款
概念 会计处理 单独设置“预收账款”账户
预收账款
发出商品或提供劳务 后冲销的预收账款数 额和退回多付货款或 劳务款数额
按照规定的计提标准计量应付职工薪酬义 务，并将其计入成本费用
没有明确计提标准的项目
根据历史经验数据和自身实际情况，合理预 计当期应付职工薪酬，并将其计入成本费用
②货币性职工薪酬的会计处理
通过“应付职工薪酬—工资”明细账核算工资 结算工和资分配
签发现金支票，提取现金备发工资 以现金实际支付职工工资 结转各种代扣款项 月末进行工资费用的分配
教学课件第八章流动负债PPT
印花税的处理如何进行？
34
一、应交增值税
▪ 应交增值税的科目设置： ▪ “应交税金——应交增值税”科目分别设
置“进项税额”、“已交税金”、“转出 未交增值税”、“销项税额”、“出口退 税”、“进项税额转出”、“减免税款” 等专栏。 ▪ “应交税金——未交增值税”科目的设置 ▪ 本部分以增值税一般纳税人核算为主，具 体计算方法可参见税法相关教材。
▪ 实付工资 = 应付工资－待扣、待垫款项
23
▪ 注：工资性津贴：为了补偿职工额外或特殊 劳动消耗，以及为了保障职工生活水平不受 特殊条件影响而发的如夜班津贴、井下津贴、 野外津贴、高空作业津贴、回民津贴、职务 津贴、粮价津贴、副食品价格补贴等。
▪ 不应计入应付工资总额的有：（一般发现金） 离休、退休人员的工资、独生子女费、创造 发明奖、科学技术进步奖、职工生活困难补 助费、出差补助、差旅费
贷：银行存款 97 600
▪ 3)发放工资: 借：应付工资 97 600
贷：现金/银行存款 97 600
▪ 4） 结转代扣款（如水电费、房租等）
▪ 借：应付工资 7 500
贷 ：其他应付款 7 500
▪ 5) 企业职工按规定应交纳的人个所得税通常由单 位代扣代交。
▪ 计算：借：应付工资
3 900
贷：应交税金——应交个人所得税3 900
▪ 借：应付福利费 贷：现金、银行存款 应付工资 （医务、福利人员工资）
▪ 2、从税后利润中提取（集体福利设施支 出）——所有者权益（法定公益金）
▪ 借：利润分配----提取法定公益金 *** 贷：盈余公积----提取法定公益金 ***
32
补充知识：
▪ 按应付工资一定比例计提的项目
▪ 1、工会经费 = 应付工资×2%
34
一、应交增值税
▪ 应交增值税的科目设置： ▪ “应交税金——应交增值税”科目分别设
置“进项税额”、“已交税金”、“转出 未交增值税”、“销项税额”、“出口退 税”、“进项税额转出”、“减免税款” 等专栏。 ▪ “应交税金——未交增值税”科目的设置 ▪ 本部分以增值税一般纳税人核算为主，具 体计算方法可参见税法相关教材。
▪ 实付工资 = 应付工资－待扣、待垫款项
23
▪ 注：工资性津贴：为了补偿职工额外或特殊 劳动消耗，以及为了保障职工生活水平不受 特殊条件影响而发的如夜班津贴、井下津贴、 野外津贴、高空作业津贴、回民津贴、职务 津贴、粮价津贴、副食品价格补贴等。
▪ 不应计入应付工资总额的有：（一般发现金） 离休、退休人员的工资、独生子女费、创造 发明奖、科学技术进步奖、职工生活困难补 助费、出差补助、差旅费
贷：银行存款 97 600
▪ 3)发放工资: 借：应付工资 97 600
贷：现金/银行存款 97 600
▪ 4） 结转代扣款（如水电费、房租等）
▪ 借：应付工资 7 500
贷 ：其他应付款 7 500
▪ 5) 企业职工按规定应交纳的人个所得税通常由单 位代扣代交。
▪ 计算：借：应付工资
3 900
贷：应交税金——应交个人所得税3 900
▪ 借：应付福利费 贷：现金、银行存款 应付工资 （医务、福利人员工资）
▪ 2、从税后利润中提取（集体福利设施支 出）——所有者权益（法定公益金）
▪ 借：利润分配----提取法定公益金 *** 贷：盈余公积----提取法定公益金 ***
32
补充知识：
▪ 按应付工资一定比例计提的项目
▪ 1、工会经费 = 应付工资×2%
财务会计学-第八章流动负债
照免税农产品买价的13%以及废旧物资收购价的10%作为进 项税额抵扣。 企业购进货物时，支付的价款中如果含有销货单位代垫的 运费，运费的7％作为进项税额在销项税额中抵扣。
[例8—11]长江公司为增值税一般纳税人，8月份根据发生的有关增值税进 项税额的业务，编制会计分录如下： (1)购入全新的不需安装的机器设备l台，买价100000元，增值税17000 元，运杂费500元，共计l17500，用银行存款支付。
银行承兑汇票
不带息票据 借 应付票据 贷 短期借款
带息票据 借 应付票据 应付利息（已计提利息） 财务费用（未计提利息） 贷 短期借款
E.g.跃华厂以由本企业签发、银行承兑的(向银行支付承 兑手续费117元)、期限为90天、票面金额为11 700 元的不带息银行承兑汇票向某供应单位购进原材料一 批，其发票上记载的应计入原材料采购成本的金额为 10 000元，增值税额为1 700元。
借：财务费用（月末估计财务费用） 贷：预提费用
在实际支付利息的月份
借：预提费用（实际归还） 财务费用（当月应负担的利息费用） 贷：银行存款
直接摊销法：实际支付利息的月份全部作为当月的财务费
用处理—短期借款不多，各月负担利息不大时
E.g.某企业于4月1日从银行取得期限为3个月、年利率8.4％的 短期借款50 000元，用于生产经营周转；该企业对此项短 期借款的利息支出，采用按月预提的办法。 要求：根据上述业务编制会计分录。
第一步 月终时，发票账单仍未到，按暂估价入账
借：原材料 40 000 贷：应付账款 40 000
第二步 9月1日以红字冲回
借：原材料 40 000 贷：应付账款 40 000
2、应付账款的入账价格
总价法
[例8—11]长江公司为增值税一般纳税人，8月份根据发生的有关增值税进 项税额的业务，编制会计分录如下： (1)购入全新的不需安装的机器设备l台，买价100000元，增值税17000 元，运杂费500元，共计l17500，用银行存款支付。
银行承兑汇票
不带息票据 借 应付票据 贷 短期借款
带息票据 借 应付票据 应付利息（已计提利息） 财务费用（未计提利息） 贷 短期借款
E.g.跃华厂以由本企业签发、银行承兑的(向银行支付承 兑手续费117元)、期限为90天、票面金额为11 700 元的不带息银行承兑汇票向某供应单位购进原材料一 批，其发票上记载的应计入原材料采购成本的金额为 10 000元，增值税额为1 700元。
借：财务费用（月末估计财务费用） 贷：预提费用
在实际支付利息的月份
借：预提费用（实际归还） 财务费用（当月应负担的利息费用） 贷：银行存款
直接摊销法：实际支付利息的月份全部作为当月的财务费
用处理—短期借款不多，各月负担利息不大时
E.g.某企业于4月1日从银行取得期限为3个月、年利率8.4％的 短期借款50 000元，用于生产经营周转；该企业对此项短 期借款的利息支出，采用按月预提的办法。 要求：根据上述业务编制会计分录。
第一步 月终时，发票账单仍未到，按暂估价入账
借：原材料 40 000 贷：应付账款 40 000
第二步 9月1日以红字冲回
借：原材料 40 000 贷：应付账款 40 000
2、应付账款的入账价格
总价法
中级财务会计 第8章 流动负债
第8章 流动负债
8.1流动负债概述 8.2短期借款 8.3应付票据 8.4应付账款 8.5应付职工薪酬 8.6辞退福利的确认与计量 8.7应交税费 8.8其他应付及预收款项
第8章 流动负债
【学习目标】 通过本章的学习,了解流动负债的概念、特征与分类;了解流动 负债的核算内容;掌握短期借款、应付票据、应付账款、应付 职工薪酬、应交税费、其他应付及预收款项的核算。 【学习重点】 流动负债的概念及特点;流动负债的分类与计价;各类流动负债 的会计核算。 【学习难点】 应付职工薪酬的核算;应交税费的核算。
8.1 流动负债概述
8.1.2 流动负债的分类
流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪 酬、应交税费、应付利息、其他应付款等。
1. 按应付金额是否确定分类 流动负债按其应付金额是否确定,可分为应付金额确定的流动负债、应付金额 视经营情况而定的流动负债和应付金额需要预先估计的流动负债三类。
8.3.1 带息应付票据的处理 应付票据如为带息票据,其票据的面值就是票据的现值。 由于我国商业汇票期限较短,因此,通常在期末,对尚未支 付的应付票据计提利息,计入当期财务费用;票据到期支 付票款时,尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。
【例8-4】 X公司11月1日向Y公司购入材料一批,价值为 100000元,材料已验收入库,经双方协商,由购货方给销货 方出具一张票据,面值为117000元,票面利率为6%,期限为 3个月,票据到期付款。 (1) 出具票据时: 借:原材料100000
【例8-6】 某企业5月3日赊购原材料一批,发票中注明 的买价为10000元,增值税为1700元,共计11700元,原材料 已经入库。付款条件为2/10,1/20,n/30。该企业采用总价 法进行核算。5月13日实际支付价款11466元[11700×(12%)],取得现金折扣234元。
8.1流动负债概述 8.2短期借款 8.3应付票据 8.4应付账款 8.5应付职工薪酬 8.6辞退福利的确认与计量 8.7应交税费 8.8其他应付及预收款项
第8章 流动负债
【学习目标】 通过本章的学习,了解流动负债的概念、特征与分类;了解流动 负债的核算内容;掌握短期借款、应付票据、应付账款、应付 职工薪酬、应交税费、其他应付及预收款项的核算。 【学习重点】 流动负债的概念及特点;流动负债的分类与计价;各类流动负债 的会计核算。 【学习难点】 应付职工薪酬的核算;应交税费的核算。
8.1 流动负债概述
8.1.2 流动负债的分类
流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪 酬、应交税费、应付利息、其他应付款等。
1. 按应付金额是否确定分类 流动负债按其应付金额是否确定,可分为应付金额确定的流动负债、应付金额 视经营情况而定的流动负债和应付金额需要预先估计的流动负债三类。
8.3.1 带息应付票据的处理 应付票据如为带息票据,其票据的面值就是票据的现值。 由于我国商业汇票期限较短,因此,通常在期末,对尚未支 付的应付票据计提利息,计入当期财务费用;票据到期支 付票款时,尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。
【例8-4】 X公司11月1日向Y公司购入材料一批,价值为 100000元,材料已验收入库,经双方协商,由购货方给销货 方出具一张票据,面值为117000元,票面利率为6%,期限为 3个月,票据到期付款。 (1) 出具票据时: 借:原材料100000
【例8-6】 某企业5月3日赊购原材料一批,发票中注明 的买价为10000元,增值税为1700元,共计11700元,原材料 已经入库。付款条件为2/10,1/20,n/30。该企业采用总价 法进行核算。5月13日实际支付价款11466元[11700×(12%)],取得现金折扣234元。
第八章 流动负债
若10天内付款：
借：应付账款 93 600 贷：银行存款 92 000 财务费用 1 600
若10天内付款：
借：应付账款 92 000 贷：银行存款 92 000
若20天内付款：
借：应付账款 92 000 财务费用 1 600 贷： 银行存款 93 600
中级财务会计
若20天内付款：
借：应付账款 93 600 贷：银行存款 93 600
中级财务会计
【例】某企业于4月5日按合同开出一张面值为80 000元、 为期5个月的不带息票据一张，并按票面金额的1‰向 银行支付承兑手续费80元，办妥银行承兑手续，并用 于购买原材料。 会计分录 支付承兑手续费时： 借：财务费用——手续费 80 贷：银行存款 80 取得银行存兑汇票，并用于购买原材料时（不考虑增 值税）： 借：原材料 80 000 贷：应付票据 80 000
中级财务会计
应交税费 1、应交增值税的核算
增值税是指对在我国境内销售货物、进口货物，或提
供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。 增值税纳税人
一般纳税企业应纳增值税额 根据当期销项税额－当期进项税额计算确定 小规模纳税企业应纳增值税额 按照其销售额和规定的征收率计算确定
“短期借款”科目，该账户的贷方登记取得借款的本金数额，借 方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的借款 本金数额。 本科目按照债权人的名称设置明细账户，并按借款种类、贷款人 和币种进行明细核算。短期借款利息属筹资费用，应记人“财务 费用”科目。 银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，短期借款利息一 般采用月末预提的方式进行核算。
中级财务会计
例:某股份有限公司于2008年1月1日向银行借人一笔生产 经营用短期借款100 000元，期限3个月，年利率为12 ％，根据与银行签署的借款协议，该借款到期后一次归 还，利息分月预提。请作会计处理。 1、取得借款时：借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 2、每月末计提利息：借：财务费用 1000 贷：应付利息 1000 3、4月1日还款时：借：短期借款 100000 应付利息 3000 贷：银行存款 103000
第八章 流动负债
• 2、掌握总价法下应付账款的账务处理和预
收账款账务处理方法。
• 一、应付票据
• 应付票据是指出票人出票，由承兑人承诺
在一定时期内支付一定数额款项的书面证 明。
• 应付票据按是否计息，可分为带息票据和
不带息票据。我国现行的应付票据一般为 不带息票据。
•
应设置“应付票据”账户，该账户属
于负债类账户，借方登记到期承兑支付的
票款或转出金额，贷方登记开出承兑汇票
时的票面金额，期末余额在贷方。在“应
付票据”账户下，应按收款单位设置明细
账户进行明细核算。
• 1、购入材料，支付商业汇票时：
• 借：物资采购
• 应交税票据
• 2、票据到期支付票款时：
• 借：应付票据
•
贷：银行存款
• 3、假定开出的为银行承兑汇票，若企业到期无
• 贷：应付账款
• （2）、若在折扣期内付款： • 借：应付账款 • 贷：财务费用 (享受的折扣优惠) • 银行存款
• (3)若在折扣期以后付款：
• 借：应付账款
• 贷：银行存款
• 三、预收账款
• 预收账款是买卖双方按合同协议规定，
由销货方预先收取部分销货款而发生的负 债。
• 预收账款的核算，应设置“预收账款”
• 3、结转代扣款项时： • 借：应付工资 • 贷：其他应收款
• 应交税金——应交个人所得税
• 4、月末分配本月应付工资时： • 借：生产成本 • 制造费用 • 营业费用 • 应付福利费 • 管理费用 • 贷：应付工资
• 二、应付福利费
• 职工福利费一般按工资总额的14％提取，
主要用于职工医药费、医护人员工资及医 务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、 职工生活困难补助费及其他福利部门人员 工资。
收账款账务处理方法。
• 一、应付票据
• 应付票据是指出票人出票，由承兑人承诺
在一定时期内支付一定数额款项的书面证 明。
• 应付票据按是否计息，可分为带息票据和
不带息票据。我国现行的应付票据一般为 不带息票据。
•
应设置“应付票据”账户，该账户属
于负债类账户，借方登记到期承兑支付的
票款或转出金额，贷方登记开出承兑汇票
时的票面金额，期末余额在贷方。在“应
付票据”账户下，应按收款单位设置明细
账户进行明细核算。
• 1、购入材料，支付商业汇票时：
• 借：物资采购
• 应交税票据
• 2、票据到期支付票款时：
• 借：应付票据
•
贷：银行存款
• 3、假定开出的为银行承兑汇票，若企业到期无
• 贷：应付账款
• （2）、若在折扣期内付款： • 借：应付账款 • 贷：财务费用 (享受的折扣优惠) • 银行存款
• (3)若在折扣期以后付款：
• 借：应付账款
• 贷：银行存款
• 三、预收账款
• 预收账款是买卖双方按合同协议规定，
由销货方预先收取部分销货款而发生的负 债。
• 预收账款的核算，应设置“预收账款”
• 3、结转代扣款项时： • 借：应付工资 • 贷：其他应收款
• 应交税金——应交个人所得税
• 4、月末分配本月应付工资时： • 借：生产成本 • 制造费用 • 营业费用 • 应付福利费 • 管理费用 • 贷：应付工资
• 二、应付福利费
• 职工福利费一般按工资总额的14％提取，
主要用于职工医药费、医护人员工资及医 务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、 职工生活困难补助费及其他福利部门人员 工资。
财务管理第八章流动负债
• 确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进 行比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿债能 力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表 上必须将流动负债与非流动负债分别列示。
2
二、流动负债的分类
• 流动负债按照不同的标准，可以分为不同 的类别，以满足不同的需要。
• （一）按照偿付手段分类 • （二）按照偿付金额是否确定分类 • （三）按照形成方式分类
12
二、短期借款的利息费用
• 企业取得短期借款而发生的利息费用，一 般应作为财务费用处理，计入当期损益。 银行或其他金融机构一般按季度在季末月 份结算借款利息，每季度的前两个月不支 付利息。企业核算利息费用的方法一般有 以下两种。
• （一）预提法 • （二）直接摊销法
13
（一）预提法
• 按照权责发生制原则，当月应负担的利息费用，即 使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理， 应在月末估计当月的利息费用数额，进行预提，借 记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目。在 实际支付利息的月份，可以根据已经预提的数额， 借记“预提费用”科目；实际支付的利息大于预提 数的差额，为当月应负担的利息费用，借记“财务 费用”科目；根据实际支付的利息，贷记“银行存 款”科目。在实际支付利息的月份，也可以根据实 际支付的利息借记“预提费用”科目，贷记“银行 存款”科目；月末再调整预提费用的差额，借记 “财务费用”科目，贷记“预提费用”科目。采用 月末调整预提费用差额的方法，能够在预提费用明 细账中全面反映借款利息的预提和支出数额。
第一节 流动负债的性质、分类与计 价
• 一、流动负债的性质 • 二、流动负债的分类 • 三、流动负债的计价
1
一、流动负债的性质
• 流动负债是指企业在1年或超过1年的一个营业周 期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的 债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、 预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、 其他应付款、预提费用和预计负债等。
2
二、流动负债的分类
• 流动负债按照不同的标准，可以分为不同 的类别，以满足不同的需要。
• （一）按照偿付手段分类 • （二）按照偿付金额是否确定分类 • （三）按照形成方式分类
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二、短期借款的利息费用
• 企业取得短期借款而发生的利息费用，一 般应作为财务费用处理，计入当期损益。 银行或其他金融机构一般按季度在季末月 份结算借款利息，每季度的前两个月不支 付利息。企业核算利息费用的方法一般有 以下两种。
• （一）预提法 • （二）直接摊销法
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（一）预提法
• 按照权责发生制原则，当月应负担的利息费用，即 使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理， 应在月末估计当月的利息费用数额，进行预提，借 记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目。在 实际支付利息的月份，可以根据已经预提的数额， 借记“预提费用”科目；实际支付的利息大于预提 数的差额，为当月应负担的利息费用，借记“财务 费用”科目；根据实际支付的利息，贷记“银行存 款”科目。在实际支付利息的月份，也可以根据实 际支付的利息借记“预提费用”科目，贷记“银行 存款”科目；月末再调整预提费用的差额，借记 “财务费用”科目，贷记“预提费用”科目。采用 月末调整预提费用差额的方法，能够在预提费用明 细账中全面反映借款利息的预提和支出数额。
第一节 流动负债的性质、分类与计 价
• 一、流动负债的性质 • 二、流动负债的分类 • 三、流动负债的计价
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一、流动负债的性质
• 流动负债是指企业在1年或超过1年的一个营业周 期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的 债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、 预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、 其他应付款、预提费用和预计负债等。
财务会计-第八章--流动负债
务来偿付。 负债可以按偿还期长短的不同分为流动负
债和长期负债：
2021/4/6
3
安徽工业经济职业技术学院 秦月琴
一、流动负债的概念与特点
（一）流动负债的概念 流动负债是指在1年内或者超过1年的一个营业周
期内偿还的债务，包括短期借款、应付账款、预 收账款、应付职工薪酬、应交税费和一年内到期 的长期借款等。 （二）流动负债的特点 除具有负债的基本特征外，流动负债还具有以下 特点： 1．偿还期短 2．负债的数额相对较小 3．一般以企业的流动资金来偿付
第八章 流动负债
主讲 安徽工业经济职业技术学院 秦月琴
2021/4/6
1
8．1 流动负债概述
2021/4/6
2
安徽工业经济职业技术学院 秦月琴
负债是指过去的交易、事项形成的企业的 现时义务，履行该义务预期会导致经济利 益流出企业。这个定义说明：
负债是由过去的交易或事项而发生的现时 义务
负债是可以用货币来表示 负债需要在未来某一特定时期用资产或劳
（1）发生的应付账款均按应付全部金额入账：
借：物资采购
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
（2）在享受现金折扣的情况下，企业应于应付账款支付时，将发生的 现金折扣作为财务费用处理：
借：应付账款
贷：财务费用（按实际发生的现金折扣）
银行存款（按实际收到的款项）
对于企业无法支付的应付账款，转入“资本公积”。
2021/4/6
14
安徽工业经济职业技术学院 秦月琴
一、应付账款的核算
（三）应付账款的核算
例8．3 某企业向乙企业购入材料一批，货款20 000元，增值税率为17%对方代垫运杂费600元， 材料运到并已验收入库，款项尚未支付。
债和长期负债：
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安徽工业经济职业技术学院 秦月琴
一、流动负债的概念与特点
（一）流动负债的概念 流动负债是指在1年内或者超过1年的一个营业周
期内偿还的债务，包括短期借款、应付账款、预 收账款、应付职工薪酬、应交税费和一年内到期 的长期借款等。 （二）流动负债的特点 除具有负债的基本特征外，流动负债还具有以下 特点： 1．偿还期短 2．负债的数额相对较小 3．一般以企业的流动资金来偿付
第八章 流动负债
主讲 安徽工业经济职业技术学院 秦月琴
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8．1 流动负债概述
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安徽工业经济职业技术学院 秦月琴
负债是指过去的交易、事项形成的企业的 现时义务，履行该义务预期会导致经济利 益流出企业。这个定义说明：
负债是由过去的交易或事项而发生的现时 义务
负债是可以用货币来表示 负债需要在未来某一特定时期用资产或劳
（1）发生的应付账款均按应付全部金额入账：
借：物资采购
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
（2）在享受现金折扣的情况下，企业应于应付账款支付时，将发生的 现金折扣作为财务费用处理：
借：应付账款
贷：财务费用（按实际发生的现金折扣）
银行存款（按实际收到的款项）
对于企业无法支付的应付账款，转入“资本公积”。
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安徽工业经济职业技术学院 秦月琴
一、应付账款的核算
（三）应付账款的核算
例8．3 某企业向乙企业购入材料一批，货款20 000元，增值税率为17%对方代垫运杂费600元， 材料运到并已验收入库，款项尚未支付。
第八章流动负债
（二）核算内容
1、职工工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支 付的工资 2、职工福利费，指企业为职工集体提供的福利，如补助生活困难 职工等 3、社会保险费，包括医疗保险，养老保险，失业保险，工伤保险， 生育保险等 4、住房公积金 5、工会经费及职工教育经费 6、非货币性福利，包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给 职工作为福利 7、辞退福利，包括自愿和非自愿的 8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。如利润分享、股份支 付。后者是为取得职工服务或其他方服务而授予权益工具或承担 以权益工具为基础的负债 9、离职后福利，包括离、退休人员费用，社保中的养老保险、失 业保险等 10、其他长期职工薪酬,如为内退职工支付的费用
例：某公司为一家彩电生产企业，共有职工100名， 2009年2月，公司以生产的成本为5000元的液晶 彩电和外购的每台不含税价为500元的电暖气作 为春节福利发放给职工。彩电的售价为每台7000 元，适用增值税率为17%；该公司购买电暖气开 具了增值税专用发票，增值税率为17%。假定100 名职工中85人为直接参加生产的职工，15人为总 部管理人员。
实质性辞退工作在一年内完成，但部分付 款推迟到一年后支付的，应当选择适当的折现 率，对辞退福利进行折现后计量。如应付辞退 福利款金额与其折现后金额相差不大的，也可 不折现。 由于被辞退职工不再为企业带来任何经济 利益，辞退福利应当计入当期费用而不计入资 产成本。即借记“管理费用”，“未确认融资 费用”，贷记应付职工薪酬-辞退福利。实际 支付辞退福利时，借记应付职工薪酬-辞退福 利，贷记银行存款；同时借“财务费用”，贷 “未确认融资费用”。
例：A公司为一家家用电器制造企业，2006年9
月，为了能够在下一年度顺利实施转产，A公 司管理层制定了一项辞退计划，拟从2007年1 月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平 面直角系列彩电生产车间职工。 辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并 达成一致意见。辞退计划已于当年12月10日 经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施 完毕。计划的详细内容如下表所示。
财务管理第8章流动负债
外部结算业务形成的流动负债主要包括应付票据、 应付账款、预收账款、应交税费、其他应付款中 应付外单位的款项等；
内部往来形成的流动负债主要包括应付职工薪酬 和其他应付款中应付企业内部单位或职工的款项。
11
三、流动负债的计价
流动负债一般按照业务发生时的金额计价。 如果形成流动负债的业务发生时，双方协
16
三、短期借款的偿还
企业在短期借款到期偿还借款本金时， 借：短期借款
贷：银行存款
17
练习题
华联实业股份有限公司因生产经营的临时 需要，2006年12月1日向银行借入500 000 元，期限为3个月，年利率为9%。到期时 一次还本付息。请做出从借入短期借款到 偿还短期借款的会计分录。
18
第三节 应付票据与应付账款
工资结算包括工资的计算和工资的发放。
38
（二）工资结算
企业在发放工资之前，应按照应发现金合计数提
取现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行
存款”科目； 实际发放工资时，按照实发工资数额，借记“应
付职工薪酬——工资”科目，贷记“库存现金”
科目； 如果企业将应发给职工的工资通过银行转账方式
直接转入职工的银行存款账户，则不必提取现金， 应按照实发工资数额，借记“应付工资薪酬—— 工资”科目，贷记“银行存款”科目；
财务费用 如果未取得现金折扣，按总价支付货款时，应借
记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。
31
练习题
华联实业股份有限公司5月12日向星海公司 购入材料一批，价款为30 000元，材料已 验收入库，款项尚未支付，付款条件为 “2/10,N/30”。假设不考虑增值税，假设 在5月20日支付款项，试做出5月12日，5月 20日的会计处理。
内部往来形成的流动负债主要包括应付职工薪酬 和其他应付款中应付企业内部单位或职工的款项。
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三、流动负债的计价
流动负债一般按照业务发生时的金额计价。 如果形成流动负债的业务发生时，双方协
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三、短期借款的偿还
企业在短期借款到期偿还借款本金时， 借：短期借款
贷：银行存款
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练习题
华联实业股份有限公司因生产经营的临时 需要，2006年12月1日向银行借入500 000 元，期限为3个月，年利率为9%。到期时 一次还本付息。请做出从借入短期借款到 偿还短期借款的会计分录。
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第三节 应付票据与应付账款
工资结算包括工资的计算和工资的发放。
38
（二）工资结算
企业在发放工资之前，应按照应发现金合计数提
取现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行
存款”科目； 实际发放工资时，按照实发工资数额，借记“应
付职工薪酬——工资”科目，贷记“库存现金”
科目； 如果企业将应发给职工的工资通过银行转账方式
直接转入职工的银行存款账户，则不必提取现金， 应按照实发工资数额，借记“应付工资薪酬—— 工资”科目，贷记“银行存款”科目；
财务费用 如果未取得现金折扣，按总价支付货款时，应借
记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。
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练习题
华联实业股份有限公司5月12日向星海公司 购入材料一批，价款为30 000元，材料已 验收入库，款项尚未支付，付款条件为 “2/10,N/30”。假设不考虑增值税，假设 在5月20日支付款项，试做出5月12日，5月 20日的会计处理。
流动负债
第八章流动负债8.1流动负债的性质，分类与计价一：流动负债的性质流动负债：是指企业在一年或超过一年的一个营业周期，需要以流动负债或增加其他负债来抵偿的债务，主要包括短期借款，应付票据，应付账款，预收账款，应付职工薪酬，应付股利，应付利息，应交税费和其他应付款等。
二流动负债的分类1.按照偿付手段分类：分为货币性流动负债和非货币性流动负债（1）货币性流动负债：是指需要以货币资金来偿还的流动负债，主要包括短期借款，应付票据，应付账款，应付职工薪酬，应付股利，应交税费和其他应付款。
（2）非货币性流动负债：是指不许意啊用货币资金来偿还的李东负债，主要为预收账款。
2.按照偿付金额是否确定分类：分为金额可以确定的流动负债和金额需要估计的流动负债。
（1）金额可以确定的流动负债：是指有确切的孩子安全人和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债。
主要包括短期借款，应付票据，已经取得结算凭证的应付账款，预收账款，应付职工薪酬，应付股利，应付利息，应交税费和其他应付款。
（2）金额需要估计的流动负债：是指没有确切的债权人会合偿付日期，或虽有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债。
主要包括没有取得结算凭证的应付账款。
3.按照形成方式分类：可以分为融资活动形成的流动负债和营业活动形成的流动负债。
（1）融资活动形成的流动负债：是指企业从银行和其他金融机构筹集资金形成的流动负债，主要包括短期借款，应付股利和应付利息。
（2）营业活动形成的流动负债：是指企业在正常的生产经营活动种形成的流动负债，可以分为外部业务结算形成的流动负债和内部往来形成的流动负债。
①外部业务结算形成的流动负债：主要包括应付票据，应付账款，预收账款，应交税费，其他应付款中应付外单位的款项。
②内部往来形成的流动负债：主要包括应付职工薪酬和其他应付款中应付企业内部单位或职工的款项。
8.2短期借款一．短期借款的取得，借：银行存款贷：短期借款二．短期借款的利息费用企业取得短期借款而发生的利息费用，一般作为财务费用处理，计入当期损益。
财务会计第八章流动负债
27
二、应付账款
• 应付账款是指企业在正常的生产经营过程 中因购进货物或接受劳务应在1年以内偿付 的债务，属于流动负债。
• （一）应付账款的入账时间 • （二）应付账款的入账价格
28
（一）应付账款的入账时间
• 从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证 取得的时间。因为在赊购情况下，企业取得结算 凭证的同时可以取得货物，也意味着取得了该项 货物的产权，应在确认资产的同时确认负债。在 实际工作中，由于应付账款的偿付期限较短，往 往在月内能够付款，为了简化核算工作，一般在 取得结算凭证时不作账务处理，而在实际支付货 款时作为资产入账。但是，结算凭证已到而月末 仍未支付货款，则应确认资产和负债。
4
2.非货币性流动负债 • 非货币性流动负债是指不需要用货币资金
来偿还的流动负债，主要包括预收账款以 及其他应付款、预提费用中不需要用货币 资产偿还的债务。预收账款一般需要以商 品或劳务来偿还 ；预提费用中的预提修理 费大多也用非货币资金来抵偿。
5
（二）按照偿付金额是否确定分类
• 按照偿付金额是否确定分类，可以分为金额 可以确定的流动负债和金额需要估计的流动 负债。
• 不同业务形成的流动负债，发生时的金额既可能 是未来应付的金额，也可能是未来应付金额的现 值。如果形成流动负债的业务发生时，双方协定 不计算利息，则发生时的金额即为未来应付的金 额。
10
第二节 短期借款
• 短期借款是指企业从银行或其他金融机构 借入的偿还期在1年以内（特殊情况下在超 过1年的一个营业周期以内，本章下同）的 款项。
15
三、短期借款的偿还
• 企业在短期借款到期偿还借款本金时，应 借记“短期借款”科目，贷记“银行存款” 科目。
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二、应付账款
• 应付账款是指企业在正常的生产经营过程 中因购进货物或接受劳务应在1年以内偿付 的债务，属于流动负债。
• （一）应付账款的入账时间 • （二）应付账款的入账价格
28
（一）应付账款的入账时间
• 从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证 取得的时间。因为在赊购情况下，企业取得结算 凭证的同时可以取得货物，也意味着取得了该项 货物的产权，应在确认资产的同时确认负债。在 实际工作中，由于应付账款的偿付期限较短，往 往在月内能够付款，为了简化核算工作，一般在 取得结算凭证时不作账务处理，而在实际支付货 款时作为资产入账。但是，结算凭证已到而月末 仍未支付货款，则应确认资产和负债。
4
2.非货币性流动负债 • 非货币性流动负债是指不需要用货币资金
来偿还的流动负债，主要包括预收账款以 及其他应付款、预提费用中不需要用货币 资产偿还的债务。预收账款一般需要以商 品或劳务来偿还 ；预提费用中的预提修理 费大多也用非货币资金来抵偿。
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（二）按照偿付金额是否确定分类
• 按照偿付金额是否确定分类，可以分为金额 可以确定的流动负债和金额需要估计的流动 负债。
• 不同业务形成的流动负债，发生时的金额既可能 是未来应付的金额，也可能是未来应付金额的现 值。如果形成流动负债的业务发生时，双方协定 不计算利息，则发生时的金额即为未来应付的金 额。
10
第二节 短期借款
• 短期借款是指企业从银行或其他金融机构 借入的偿还期在1年以内（特殊情况下在超 过1年的一个营业周期以内，本章下同）的 款项。
15
三、短期借款的偿还
• 企业在短期借款到期偿还借款本金时，应 借记“短期借款”科目，贷记“银行存款” 科目。
16
财务会计学-第8章流动负债
8.2.2 短期借款的利息费用
➢企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应 作为财务费用处理，计入当期损益。 ➢如企业购建固定资产占用了短期借款，在符合 一定条件的情况下，应予以资本化（第9章讲述） ➢银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结 算借款利息，每季度的前两个月不支付利息。
16
当月应负担的利息费用，即使在当月没有支付。 借：财务费用 贷：应付利息
应付职工薪酬的核算内容 应付工资 应付福利费 应付社会保险费和住房公积金 应付工会经费和职工教育经费 应付非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿
35
8.4.1 应付职工薪酬的核算内容
1.应付职工薪酬(wages payable)定义：
是指职工为企业提供服务后,企业应当支
付给职工的各种形式的报酬或补偿。
付票据，支付票据款时。 借：应付票据 贷：银行存款
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（2）无力支付票据款 采用商业承兑汇票进行结算，承兑人即为付款人。
如果付款人无力支付票据款，银行将把商业承兑汇票 退还给收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇 票已经失效，付款人应将应付票据款转为应付账款。
借：应付票据 贷：应付账款
26
采用银行承兑汇票进行结算，承兑人为承兑银行。 如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付票 据款，并将其转为对付款人的逾期贷款。由于商业汇 票已经失效，付款人应将应付票据款转为短期借款
借：应付利息
800
例8-2
财务费用Biblioteka 400贷：银行存款
1 200
6月份也可以在实际支付借款利息时
方 法 2
借：应付利息 贷：银行存款
6月末： 借：财务费用
1 200 1 200
400
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（2）如果购入货物时不能立即认定其进行税额能否抵 扣的，仍先列入“进项税额”核算，在所购货物改变 用途用于不予抵扣项目，再将其由“进项税额转出” 转入有关成本、费用账户。
“应交增值税”与“未交增值税”二 级明细账户的比较
二级明细帐户名称 应交增值税 反映增值税 抵扣的情况 借方余额：尚未 抵扣的增值税 交纳本月增值税 未交增值税 反映增值税 交纳的情况
上海立信会计学院 会计学系
学习目标和要求
通过本章学习，你应当 1、了解流动负债的特点、内容及计价原则； 2、掌握流动负债各主要项目的账务处理； 3、掌握各种税收返还的账务处理。
第一节 流动负债概述
一、流动负债的概念及特点 (一）流动负债的概念 流动负债是指将在一年（含一年）或超过一年的一 个营业周期内偿还的债务。 (二)流动负债的特点 1、偿还期限短。 2、到期时，必须用资产、提供劳务或举借新的负债等偿 还。 3、流动资产与其相比较，能反映企业的短期偿债能力。
参见教材P185例8-6①分配工资、职工福利费、各种社 会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职 工薪酬时，公司有关会计处理如下： 借：生产成本 743 600 制造费用 521 950 管理费用 506 220 销售费用 168 740 在建工程 98 670 贷：应付职工薪酬——工资 1 426 000 ——职工福利 71 300 ——社会保险 342 240 ——住房公积 149 730 ——工会经费 28 520 ——职工教育经费21 390
二、应交消费税和应交营业税 （1）消费税是企业在我国境内从事生产、委托加工和进 口应税消费品时应交纳的税金。消费税实行价内征收 ，即应税消费品售价中包含了消费税。 企业销售应税消费品，按规定计算应交的消费税，应借 记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费—应交 消费税”账户。 （2）营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资 产或者销售不动产的单位和个人征收的流转税。营业 税以营业额作为计税依据，其中营业额包括企业向对 方收取的全部价款和价外收费。 企业提供劳务，按规定缴纳的营业税应计入“营业税金 及附加”账户；销售不动产时，按规定缴纳的营业税 ，计入“固定资产清理”账户；
参见多选 题1
3．社会保险费，是指企业按照国家规定的基准和比例 计提，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保 险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。 4．住房公积金，是指企业按照国务院《住房公积金管 理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机 构缴存的住房公积金。 5．工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工 文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务 素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训地 相关支出。 6．非货币性福利，是指企业以自己的产品或外购商品 多 选 发放给职工作为福利，将自己拥有的资产无偿提供给职 3 工或租赁资产供职工无偿使用，为职工无偿提供医疗保 健服务等。 参见判 7．其他职工薪酬，如辞退福利、股份支付等。
第五节 应交款项
一、应交款项的内容 应交款项主要包括： （一）企业依法交纳的税金，包括增值税、消费税、 营业税、土地增值税、资源税、城市维护建设税、房 产税、土车船使用、税地使用税、印花税、个人所得 税等。 （二）企业应交纳的费用，如教育费附加等。
第五节
应交款项
二、应交增值税的账务处理 （一）一般纳税企业增值税的账务处理 增值税应在“应交税金” 账户下设置“应交增值 税”和“ 未交增值税”两个明细账户中进行核算（表格 见下页）。
第一节 流动负债概述
二、流动负债的内容 流动负债所包括的内容较多，例如：应付票据、 应付账款、预收账款、其他应付款、应付工资、应付福 利费、应交税金、应付股利等。
第一节 流动负债概述
三、流动负债的计价原则 流动负债按未来应付金额入账。
第二节
短期借款
一、短期借款利息的处理 短期借款的利息应列入财务费用，具体有两种 处理方法： （1）按月支付的利息和按季支付或借款到期时一次 支付，但金额较小的利息，在实际支付时，计入财 务费用。 （2）按季支付或借款到期时一次支付，且金额较大 的利息，采用分月预提方式，计入财务费用。
第二节
短期借款
短期借款
二、“短期借款”账户的 核算内容 “短期借款”账户用于 核算短期借款本金的借入 及偿还。短期借款的利息 不通过该账户核算。
归还款项
借入款项
余：尚未归 还的款项
第三节 应付及预收款项
一、应付票据的核算 （一）应付票据的内容及一般账务处理 （1）应付票据的内容 应付票据是企业在购买商品、材料等物资的交易过程 中由于采用商业汇票结算方式而形成的一种负债。应付 票据按票面价值入账。
多选4
第五节
应交款项
2、不予抵扣项目的账务处理 （1） 购入物资或接受应税劳务时，即能认定其进项税额 不予抵扣的（包括：购进房屋类固定资产，用于非应 税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进 货物或应税劳务，用于集体服务或个人消费的购进货 物或应税劳务；非正常损失的购进货物，非正常损失 的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务等） 购买房屋类固定资产时： 借：固定资产 贷：应付账款等
第三节 应付及预收款项
预收账款有两种不同的账务处理： (2)不单独设置“预收账款”账户核算 对预收的货款，记入“应收账款” 账户的贷方。 销售实现时，再按发票金额予以冲销和结算差额。但 会计期末编制资产负债表时，应根据“应收账款” 明 细账户余额的借、贷方向区分应收账款、预收账款。
参见判断 题3
第三节 应付及预收款项
贷方余额： 欠交的增值税 借方余额： 多交的增值税
1、作用
2、余额方向及 内容 3、反映所交 税款的时期
交纳以前月份 欠交的增值税
第五节
应交款项
（二）小规模纳税企业增值税的账务处理 1、企业购入物资或接受应税劳务时： 借：原材料等 贷：银行存款等 2、销售产品时： 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税
四、其他应付款的核算 （一）其他应付款的内容 其他应付款是指除应付票据、应付账款、预收 账款等应付及预收款项外的其他各种应付、暂收其他 单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产和包装 物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。
第三节 应付及预收款项
（二）其他应付款的账务处理 各项其他应付款的发生和支付，应通过“其他应 付款” 账户核算。对于发生的经营租入固定资产和包装 物的租金，按用途计入有关费用。按规定提取的统筹退 休金计入管理费用。
参见判断1
第三节 应付及预收款项
（二）应付账款的账务处理 发生应付账款时，借记“在途物资”、“原材料”、 “ 应交税金—应交增值税（进项税额）”等账户，贷记 “应付账款” 账户。偿还应付账款时借记“应付账款” 账户，贷记“银行存款”等账户。 对于确实无法支付的应付账款，经批准后转入资本公 积。
参见单选2
9
第三节 应付及预收款项
（二）逾期应付票据的处理 如为商业承兑汇票将逾期应付票据到期值转入“ 应付账款” 账户；
如为银行承兑汇票将逾期应付票据到期值转入“ 短期借 应付及预收款项
二、应付账款的核算 （一）应付账款的入账时间 应付账款是企业因购买材料、商品和接受劳务供 应等应支付给供应者的款项。 应付账款入账时间的确定，应以购买物资的所有 权转移或接受劳务已发生为标志。
断2
第四节 应付职工薪酬
二 、应付职工薪酬的核算
（一）、工资结算凭证 1、工资结算单 根据考勤记录、工时记录、产量记录、工资标准 、 工资等级等，编制“工资结算单”，计算职工薪酬 。 2、工资结算汇总表
（二）工资结算的账务处理
1、账户设置
企业应设置“应付职工薪酬”账户，核算应付职 工薪酬的提取、结算、发放、使用等情况，该账户 的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪 酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额；该 账户期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬 。 “应付职工薪酬”账户应分别设置“工资”、“职 工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“ 工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利 ”等明细账户，进行明细核算
应收帐款等
销售货物时 收取的增值 税 在建工程等 改变用途用 于不得抵扣 项目时 应交税金－ 未交增值税
转出未交 增值税 余：尚未抵 扣的增值税
转出多交 增值税
余：欠交 的增值税
余：多交 的增值税
第五节
应交款项
1、一般购销业务的账务处理
（1）企业购入物资或接受应税劳务时： 借：原材料等 应交税金—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 （2）购入免税农产品时,可以按照买价和10%的扣除 率计算进行税额： 借：原材料等 应交税金—应交增值税 （进项税额） 贷：银行存款等
第三节 应付及预收款项
三、预收账款的核算 预收账款是指企业在提供商品或劳务之前，根据购 销合同预先向购货方收取的部分货款。
第三节
应付及预收款项
预收账款有两种不同的账务处理： （1）单独设置“预收账款”账户核算 预收货款时贷记“预收账款” 账户；销售实现 时，再按发票金额借记“预收账款” 账户，贷记“ 主营业务收入”、“应交税金—应交增值税（销项 税额）”等账户，并结算差额。
第三节 应付及预收款项
（2）应付票据的一般账务处理 企业签发、承兑商业汇票购买材料或抵付货款时： 借：在途物资 原材料 应交税金—应交增值税（进项税额） 应付账款 贷：应付票据 因使用银行承兑汇票支付给银行的承兑手续费， 计入财务费用。 商业汇票到期付款时，借记“应付票据” 账户， 贷记“银行存款”账户。
应交税金——应交增值税
应交税金——应交增值税
借方 摘要 进项 税额 贷方
已交 转出未交 销项 进项税 转出多交 余额 税额 额转出 增值税 税金 增值税
一般纳税企业增值税账务处理基本程序
应交税金－应 交增值税
应付帐款等 购进货物时 允许抵扣的 增值税 银行存款 缴纳本月增 值税 应交税金－ 未交增值税 交税 金 进项税 转出 进项 税额 销项 税额