第八章 负债

（一）应付账款的核算


1.发生时： 借：材料采购/在途物资/生产成本等 应交税费——应交增值税（进项税 额） 可抵扣进项税 贷：应付账款 2.偿还时： 借：应付账款 贷：银行存款
（一）应付账款的核算

3.应付账款划转出去或者确实无法支付 的 借：应付账款 贷：营业外收入——其他
（二）应付票据的核算
（二）应付票据的核算

带息票据 对利息的处理可以采用两种方法： （1）按期计提利息 （2）一次入账 我国选第二种，但如果票据的期限跨年 度，在资产负债表日，则需要计提票据 签发日至资产负债表日按面值和票面利 率计算的累计利息
（二）应付票据的核算

不带息票据 不带息票据是指债务人到期还款时，只 偿还面值金额
第八章
负
债
第一节

负债及其分类
一、负债的定义及其特征 根据《企业财务报告条例》，负债的定 义为：“负债，是指过去的交易、事项 形成的现时义务，履行该义务预期会导 致经济利益流出企业。”
一、负债的定义及其特征



特征： 第一，由过去的交易、事项产生——负 债产生的原因 第二，是企业承担的现时义务——负债 的表现形式 第三，：未来的经济利益流出企业—— 负债解除的结果
在资产负债 表列示
（二）流动负债形成的原因
流动负债形成的具体原因包括： 1．筹集资金过程中形成的负债 2．结算过程中形成的负债 3．权责发生制下调整费用形成的负债 4．利润分配过程中形成的负债
（三）流动负债的计价
应当按实际发生额记账——实务中以到 期值入账 入账金额的确定： 1.按合同、协议上规定的金额入账 2.二是期末按经营情况确定的金额入账 3.三是需运用职业判断估计的金额入账


（2）第3个月支付利息时 借：财务费用 应付利息 贷：银行存款
6 666 13 334 20 000
三、应付账款、应付票据和预收账款的核 算

（一）应付账款的核算 应付账款的入账时间为取得发票时
注意暂估入账的情 况
应付账款的入账金额按发票价格确定
注意“现金折扣”—— 我国用总价法
息，月末按该 科目核算
二、短期借款的核算
3.支付利息： 借：应付利息

资产负债表日 已计息部分
财务费用 贷：银行存款
资产负债表日 后计息的部分




例1：某工业企业2015年1月1日借入生产经营 用短期借款100万元，年利率8%，借款期为 一年，借款利息按季支付。该企业短期借款利 息采取预提办法，其第1、2、3个月的会计处 理如下： （1）第1、2个月预提利息时 借：财务费用 6 667 贷：应付利息 6 667
（二）负债的分类

1.按偿还期的长短
流动负债 长期负债

2.按偿还方式不同
货币性负债 非货币性负债
三、负债在资产负债表的列示
根据《企业会计准则第30号——财务报 表列报》的要求，资产负债表中的负债 类至少应当单独列示反映下列信息的项 目： （一）短期借款 （二）应付及预收账款 （三）应交税费 （四）应付职工薪酬

未交增值税

（3）主要账务处理 一般购销业务： 购货时： 借：原材料等 应交税费——应交增值税（进项税 额） 贷：银行存款
（3）主要账务处理 一般购销业务： 销售时： 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项 税额）




（3）主要账务处理 视同销售业务 “应交税费——应交增值税（销项税 额）” 不予以抵扣项目 上缴增值税
（1）借：材料采购 6 000 000 应交税费——应交增值税 （进项税额）1 020 000 贷：银行存款 7 020 000 （2）销项税额=1 200×17%=204（万元） 借：应收账款 14 040 000 贷：主营业务收入 12 000 000 应交税费——应交增值税 （销项税额 ）2 040 000
核算：

采用税款抵扣制 增值税的纳税人按其经营规模及会计核 算是否健全划分：
一般纳税人
小规模纳税人
1．一般纳税人
（1）应纳增值税的计算 应纳增值税=本期销项税额－本期进项额 本期销项税额=本期销售额×增值税税率 进项税额有一定的法律规定
不含税销售额

（2）科目设置 应交增值税
进项税额 已交税金 转出未交增值税 销项税额 进项税额转出 转出多交增值税
转型后的主要内容：





允许企业抵扣新购入设备所含的增值税； 销售或者进口货物（另有规定除外）税率为17%； 将小规模纳税人增值税征收率统一调至3%； 将矿产品增值税税率恢复到17%。 出口货物，税率为零； 提供加工、修理修配劳务（称应税劳务），税率为17% 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费 用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和 7%的扣除率计算的进项税额：

（2）销售货物时 不含税价格=90÷（1+3%）=87.38（万元） 应交增值税=87.38×3%=2.6214（万元） 借：应收账款 900 000 贷：主营业务收入 87 3786 应交税费——应交增值税 26 214


例4：甲公司为增值税一般纳税人，本期以原 材料对乙公司投资，双方协议成本作价。该批 原材料的成本200万元，计税价格为220万元。 假如该原材料的增值税税率为17%。根据上述 经济业务，甲、乙（假如甲、乙公司原材料均 采用实际成本进行核算）企业应分别作如下会 计处理： 甲公司： 对外投资转出原材料计算的销项税额 =220×17%=37.4（万元）
进项税额=运输费用金额×扣除率

进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 应纳税额=组成计税价格×税率 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福 利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或 者应税劳务； （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费 品； （五）货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

三、负债在资产负债表的列示



（五）预计负债 （六）长期借款 （七）长期应付款 （八）应付债券 （九）递延所得税负债。 资产负债表中的负债类至少应当包括流 动负债、非流动负债和负债的合计项目。
第二节

流动负债
一、流动负债概述 （一）流动负债的分类 是否确定分类
确定负债 或有负债
借：原材料 150 000 应交税费——应交增值税 （进项税额） 25 500 贷：应付票据 175 500
（三）预收账款
1.预收的款项时 未设该科目， 借：银行存款等 用“应收账款” 贷：预收账款 核算 2.销售实现时 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税 （销项税额）
四、应交税费的核算
二、负债的确认和分类


（一）负债的确认 负债的确认要同时满足以下条件： 1．该义务有关的经济利益很可能流出企 业； 2．未来流出的经济利益的金额能够可靠 地计量。
二、负债的确认和分类
符合负债定义和 负债确认条件的 符合负债定义，但不 符合负债确认条件的 列入资产 负债表
不列入资 产负债表

应付票据按面值入账
承兑人分类： 商业承兑汇票、银行承兑汇票 是否带息： 带息票据、不带息票据


（二）应付票据的核算
1.发生时： 借：材料采购/库存商品/应付账款 应交税费——应交增值税（进项 税额） 贷：应付票据 2.支付银行承兑汇票的手续费 借：财务费用 贷：银行存款
（二）应付票据的核算
3.支付款项时 借：应付票据 贷：银行存款 4.应付票据到期，如企业无力支付票款 借：应付票据 贷：应付账款/短期借款
计算确定应交税费数额时 借：相关费用科目 贷：应交税费 实际缴纳税费时 借：应交税费 贷：银行存款
（一）增值税的核算

（1993年12月13日中华人民共和国国务院令第134号发布,2008年 11月5日国务院第34次常务会议修订通过，2009年1月1日起在全国 范围内实施）；





增值税转型改革： 根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税制分 为生产型、收入型和消费型三种类型。 生产型不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税，税基相 当于国民生产总值，税基最大，但重复征税也最严重。 收入型允许扣除固定资产当期折旧所含的增值税，税基相当 于国民收入，税基其次。 消费型允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税，税基相 当于最终消费，税基最小，但消除重复征税也最彻底。 在目前世界上140多个实行增值税的国家中，绝大多数国家实 行的是消费型增值税。
改革的意义：



将减少当年增值税收入约1200亿元，共减轻企业负担约 1233亿元。 在中国经济正遭遇周期性回落及经济转型叠加压力之际， 可以此鼓励和促进企业投资，刺激和推动内需扩大，保 证中国经济“持续平稳较快发展”； 整体而言，增值税转型改革有利于刺激企业购置新设备， 推进产业升级，提振经济。 局限性及发展方向： 转型的产业范围仅限于第二产业，仍存在很大局限性； 目前的修正允许设备进入进项抵扣，还未扣除基建投资 费用，仍有改进余地；营业税也应并入增值税 ； 最终完善增值税制、5年内制定增值税法。
2．小规模纳税人

（1）小规模纳税人的条件 （2）应纳增值税额的计算 应纳增值税=不含税销售额×征收率3% 不含税销售额=含税销售额÷（1＋3%） 进项税额不得抵扣。