制造业审计思考

制造业审计思考
世俗的生存正将激情吞噬，已长期懒于将零碎的想法落成文字。

今天是同六，一早醒来，敲起了键盘，感触于L会计师事务所在那家拟上市A国企的审计轶事。

A国企在当地处于行业龙头地位，因政府主导上市，L会计所承接其审计业务。

那时是09年末，我也因其他业务而在A国企呆了两天，L会计所在A国企组织了以老总为首的全面存货盘点。

10年2月我再去A国企，那儿的一位会计师感叹：“我原以为上市审计有啥新鲜，仍不过填了一系列EXCEL表。

”10年4月，L会计所因为A国企成本暂停了审计，而A国企在L会计所指导下又开始了一场成本重算工作，时至今日，我和A国企财务总监聊天，存货成本仍不得果。

让A国企和L会计所纠结不开的是存货、成本。

存货是盘点不清的，成本是算不明的，这是制造业的普遍性问题，这个结的成因？怎样求解？
一、盲点
制造业计划的编制、下达、执行、跟踪、汇报过程，也伴随着会计原始基础数据的采集、数据加工处理和传递过程。

单从计划管理角度，制造业业务流程是有序的。

单独从会计角度，制造业存货流转和成本归集分配过程是清晰的。

但与业务过程同步产生会计数据时，错误难免，且一错到底，列表说明如下：
以上不过描述了一个简单的常规的制造业流程，还有更多更常见的流程如：委外加工、受托加工、交互加工、质检、返工、因工（料）报废补料、投产变更、改制、工艺变更、生产紧急插单、废品回收、边角料利用、副产品、联产品、原料代保管等等，会计亦或审计，心有余而力不足。

仅见过的通常层面的会计工作，并不能全程追踪销售、生产、采购业务流程，一个环节在处理堆积如山的单据、另一个环节也在处理堆积如山的单据，且一次次地重复、一次次地递推演绎错误。

制造业的存货、成本数据，最终成了一个数字符号。

无意义的符号，与会计核算方法无关。

仅见过的通常层面的审计方法，盘点、倒扎、成本分析。

会计本已与业务离谱，基于会计层面上展开的审计，更与业务不靠谱。

审计制造业的存货及成本，盘点、倒扎、成本分析，审计不出实质问题。

制造业计划管理、全业务流程跟踪管理，是会计或审计盲点。

二、特征
无论多复杂的事件，都有一条清晰的时间脉络，这是个人生活中得出的经验。

同此道理，制造业无论规模、无论复杂还是简单生产，销售、生产、采购三大主要业务版块因计划系统而拧成一体，以一个面向库存生产方式的制造企业为例：
1、总体计划
计划管理流转卡
计划流转卡编号：
计划期间：
2、采购计划及流程管理
采购管理流转卡
订单编号：供应商代码：订单日期：供应商名称：
3、车间计划及流程管理
产品生产任务分解管理流转卡
生产任务分解流转卡编号：对应生产任务下达流转卡编号：存货编码：第一车间计划开工日：对应产品生产任务下达数量：产品名称：最末车间计划完工日：规格型号：
4、工序计划及流程管理
车间工序管理流转卡
车间工序流转卡编号：对应生产任务分解流转卡编号：存货编码：生产车间名称：对应生产任务分解数量：规格型号：第一工序计划开工日：产品名称：最末工序计划完工日：
5、生产投料计划及流程管理
产品生产配套投料管理流转卡
产品生产配套投料流转卡编号：对应生产任务分解流转卡编号：存货编码：
生产任务下达数量：产品名称：
规格型号：
6、销售计划及流程管理
销售管理流转卡
客户代码：订单编号：客户名称：订单日期：
还有常见的面向订单方式生产的制造业，依然是以销售计划制订生产计划，以生产计划制订采购计划，按投料技术标准和生产工艺路线组织生产作业，计划及流程始终是全企业各部门围绕的中心。

上述列表的制造业计划及流程，若能得到相对有效的执行，所有业务工作，过程能追溯，结果能集成，且已同步为制造业会计管理重难点之存货、成本提供准确基础，产品成本结构、成本要素、存货自然水到渠成。

三、思路
弄清了制造业基本特征，审计思路也初步捋清了。

1、一个客观事实：函证满天飞，供应商或客户根本置之不理；计价、数量、品名等都均可操纵调节盘点；成本倒轧也不过数字游戏圆圈。

因此，对函证、盘点、成本倒轧等常规审计手段或底稿，迷信不得，宜有限使用，更不要拿之问责企业。

2、深入了解企业计划编制、下达、汇报过程；
3、随机获取产品或订单计划样本，分析是否能全程追溯其销售、生产、采购过程；
4、随机获取销售、生产、采购流程样本，分析会计数据的采集和加工是否与业务流程同步；
5、制造业会计工作成效最终在系列订单或产品成本结构上见分晓，成本结构清晰，订单或产品收入、成本、利润、现金流更一目了然，经营决策也错不了。

可见，审计成败，主要归结为对订单或产品成本结构的认定层面。

这也只是一个初步的审计工作思路，若有会计师同仁一同来碰脑（联系邮箱：************************），也许能新编一本审计工作底稿指南。

四、对L会计所和A国企的一点提议
A国企已有50多年的历程，属订单型制造业，优质订单源源不断，经营性活动产生的资金流维系了企业营运，其症结在于生产能力不足，不能满足订单需求。

A国企的存货成本是历史遗留问题，假定在L会计所主张下A国企算清了存货成本，于A国企，仍不过一个数字，运转照旧，于L会计所，不过一个工作底稿游戏。

假定A国企的存货成本计算无论怎样都不能得到L会计所认定，L会计所已预收巨款，不免让A国企认为L会计所不仁不义。

虽不说拿人钱财，替人消灾，但中介机构首先抛出诱饵，预收
高额费用后，挖陷阱套牢企业的案例，据说很多很多。

曾听过郭晋龙的一堂培训，他的原话也道不完整了，大意有点禅学意味：今天不能还原昨天的事，今天的审计也查不清昨天的会计。

L会计所和A国企，不宜再僵持了，毕竟发展才是硬道理。