2016企业所得税年度申报培训

2016企业所得税年度申报培训
2018年4月
企业所得税年度申报培训
• • • • • 申报渠道（客户端应用及常见问题） 税收优惠备案 费用扣除相关政策及填报实例 企业所得税新政 ‚营改增‛背景下的企业所得税汇算清缴
一、申报渠道
1.查账征收、汇总纳税分支机构：客户端申报 2.核定征收：客户端或电子税务局申报 3.已申报已缴款纳税人更正申报：办税服务厅
• 国家税务总局公告2016年第3号：《高新技 术企业优惠情况及明细表》（ A107041 ） 由取得高新技术企业资格的纳税人填写。 高新技术企业亏损的，填写本表第1行至第 28行。 • 鉴于此，在既是小微企业又是高新技术企 业的情况下，企业可以享受更大化的小微 优惠，但是仍应按照3号公告规定填报 A107041 相关行次内容，只是在 29 行的‚ 减免税金额‛填‚0‛。
常见问题-弥补亏损
• 例：甲企业2011年3月成立，2011年亏损 100万元，2012年盈利50万元，2013年亏 损200万元，2014年盈利120万元，2015年 亏损130万元，2016年盈利250万元，假设 企业没有企业重组特殊性税务处理事项转 入或转出的亏损。
常见问题-弥补亏损
常见问题-优惠选择
如，企业自行判断符合研发费用加计扣除政策条件，但经 税务机关后续核查，认为不符合的，税务机关有权要求企 业调整申报并补缴税款。
5.定期减免税
企业享受‚三免三减半‛等定期减免税项目，可在享 受优惠的起始年度备案，期间无变化的，可不再履行 备案手续。
6.分项目备案
企业同时享受多项税收优惠的，应当分别备案。
二、税收优惠备案
1.政策依据
《国家税务总局关于发布<企业所得税优惠政策事 项办理办法>的公告》（2015年第76号）
2.备案时间
公告第七条：企业应当不迟于年度汇算清缴纳税 申报时备案。
如，某高新技术企业， 2016 年度预缴时可按 15% 低税率享 受优惠，减免税额记在预缴申报表附表 3 第 4 行。2017 年 5 月15日，企业进行汇缴申报，此时，企业应完成高新技术 企业优惠备案，而不是在汇缴截止的5月31日前完成。
常见问题-弥补亏损
• A106000 弥补亏损明细表中的‚当年 可弥补的亏损额‛要与局端‚弥补亏 损台账‛中的‚可结转以后年度弥补 的亏损额‛相匹配才能保存成功，否 则会出现‚本表第4列第1至5行之和的 绝对值减去第9列第1至5行的差应小于 等于核定信息‘弥补以前年度亏损’ 的绝对值‛的错误提示。
三、费用扣除相关政策及填报实例
• 企业所得税费用扣除比例及政策依据
职工薪酬纳税调整明细表
• 例：某企业为软件生产企业，2015年度计 提工资总额42万元，实际发放40万元。发 生福利费支出6万元，拨缴给工会并取得《 工会经费收入专用收据》的工会经费0.5万 元，实际列支职工教育经费1.2万元（其中 职工培训费用0.6万元），以前年度累计结 转职工教育经费3万元。
职工薪酬纳税调整明细表
关联方借款利息支出
例：A公司、B公司于2008年1月共投资1000万元设立D 公司。A公司权益性投资400万元，占40%股份；B公司 权益性投资600万元，占60%股份； 2008年1月，A、B 、D三方签订借贷协议，D公司以10%年利率从A公司借 款1000万元，以9%年利率从B公司借款600万元， A、B 、D公司均为非金融企业；银行同期贷款利率为8%；D 公司实际税负高于A公司，且D公司无法提供资料证明 其借款活动符合独立交易原则；B公司可以提供税法规 定的相关资料以证明其符合独立交易原则；D公司按照 协议向A公司支付100万的利息，向B公司支付了54万的 利息。
(3)预缴及结转信息
已预缴的所得税额 = 在本地申报的预缴申报 表的应补税金额 -已退税金额 +预缴台账补录 金额（综合申报入库+异地预缴入库）。
6. 选表：关注 048-053 共 6 张特殊重组报告表 、054非货币性资产投资递延纳税调整表、 055居民企业资产（股权）划转特殊性税务 处理申报表、057研发项目可加计扣除研究 开发费用情况归集表（新增），有相应业 务需选择填报。
根据公告及相关税收优惠政策的另行规定，研发费 用加计扣除、安置残疾人工资加计扣除、创业投资 企业抵扣、支持和促进就业、专用设备抵免税额等 政策，企业只能在汇缴时申报享受。
9.两项政策‚以表代备‛
为进一步促进小微企业发展，助力供给侧改革，公 告对小微企业所得税优惠、固定资产加速折旧两项 政策实行‚以表代备‛，即企业通过填写纳税申报 表相关栏次履行备案手续，无需提交其他资料。
研发费用加计扣除
1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自 主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件； 2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研 发人员名单； 3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同； 4.从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产 的费用分配说明（包括工作使用情况记录）； 5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况 表和实际分享收益比例等资料； 6.“研发支出‛辅助账； 7.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴 定意见，应作为资料留存备查; 8.省税务机关规定的其他资料。
《年度关联业务往来报告表》按总局 2016 年 42号公告重新修改，共有22张表，请有关联业 务（特别是重点税源企业）和‚走出去‛企业 填写此表。
7.申报表填写 依据企业征收方式显示企业需填写的报表类 型：A表、B表、分支机构年度申报表； 先填写底层附表，再填写附表，最后填写主 表。表中和表间逻辑关系软件自动计算，填 表说明在右侧提示。单表无数据的，直接点 击左上方的‚保存‛，视同已填写。下一级 表改动，必须重新保存上一级表，否则审核 不通过。
7.总分机构备案
公告第十四条，分支机构需单独对所得减免、研发费 用加计扣除、安置残疾人员、促进就业、部分区域性 优惠、专用设备抵免，向分支机构主管税务机关备案 。其他优惠事项，由总机构统一备案。对分支机构已 备案项目，总机构需向其主管税务机关填报清单，汇 总报送。
8.部分不能在预缴时享受的企业所得税优惠
8.申报表自查
9. 税收政策风险提示
税务机关反馈的提示信息，只是作为纳税人查找风险的参考； 反馈无问题，也不代表申报百分之百准确。（审核指标：申报 表内（间）关系、税收与财务关联性、税收政策适用性、优惠 事项备案、汇缴与预缴关系）
关于为纳税人提供企业所得税税收政策风险提 示服务有关问题的公告（国家税务总局公告 2017年第10号）
如：某企业享受权益性投资免税政策，一般备案时，企业 只需提交《备案表》两份。若为补备案，则需一并报送被 投资企业出具的股东名册和持股比例、被投资企业利润分 配决议等留存备查资料。
4.纳税人的真实报送义务
公告第六条规定，企业对报送的备案资料、留存 备查资料的真实性、合法性承担法律责任。税务 机关受理备案时，只审核《备案表》内容填写是 否完整，附送资料是否齐全。公告第二十条规定 ，税务机关后续管理中，发现企业已享受税收优 惠但不符合税法规定条件的，应当责令停止享受 ，追缴税款及滞纳金。属于弄虚作假的，按照征 管法有关规定处理。
服务对象：查账征收，且通过网上申报系统进行纳 税申报的居民企业纳税人。 服务流程 1.申报表填报完成，选择‚风险提示服务‛，并等 待系统反馈风险提示结果。 2.针对风险提示信息，自愿选择是否修正，也可以 直接进入纳税申报程序。 3.完成风险提示信息修正后，可以再次选择‚风险 提示服务‛，查看是否已经处理风险提示问题。
10. 申报表发送：先勾选‚企业所得税年度汇 算清缴（A类）‛发送 ，成功后，再勾选‚ 年度关联业务往来报告表‛发送 。
11. 税款缴纳：申报成功后在电子税务局或者 办税大厅缴纳税款。
常见问题-更正申报
• 已申报未缴款：在客户端‚申报查询‛中 点击‚作废‛，申报记录删除，数据保留 在客户端中，可在此基础上修改数据实现 更正申报。
第二项‚是否就地汇总纳税‛一律选‚否‛， 否则主表‚应纳所得税额‛不能自动计算。 相关信息如与企业实际情况不符，存在错误的 ，请联系主管税务机关，经核实修正后，纳税 人‚重新取数‛。
企业股东及投资信息非必填项，仅做信息采 集。如果填，每一栏次都需填写完整，否则 不能保存。
(2)法定比例
2016年度纳税申报，新增048-053企业重组 所得税特殊性税务处理报告表（国家税务总 局公告2015年第48号），054非货币性资产 投资递延纳税调整明细表（国家税务总局公 告2015年第33号），055居民企业资产（股 权）划转特殊性税务处理申报表（国家税务 总局公告2015年第40号），057研发项目可 加计扣除研究开发费用情况归集表（国家税 务总局公告2015年第97号）。企业涉及上述 事项的，应据实填写相关附表。
4. 先下载基础信息，再下载初始化信息，注 意：下载有先后次序，不能反着来。
5. 完善基础设置：纳税人信息、法定比例、 预缴及结转信息
(1)纳税人信息
在金三核心征管系统‚汇总纳税企业情况登记 ‛模块维护过‚总机构‛信息的，这里自动勾 选‚总机构‛，并关联A109000跨地区经营汇 总纳税企业年度分摊企业所得税明细表和 A109010企业所得税汇总纳税分支机构所得税 分配表
3.所需资料
公告规定了备案资料和留存备查资料两种类型。 一般情况下，企业只需提供《企业所得税优惠事 项备案表》一式两份和备案资料，留存备查资料 由企业自行保存，保存期限为优惠事项有效期结 束后 10年。但依据公告第十六条，企业已经享受 税收优惠但未按规定备案的，不论是企业发现后 补备案，还是税务机关发现后责令企业限期备案 ，企业均需同时提供留存备查资料。
关联方借款利息支出
四、企业所得税新政
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研发费用加计扣除新旧政策对比 高新技术企业认定风险提示 固定资产加速折旧政策汇编 软件和集成电路产业新政(财税〔2016〕49 号）