第五章 非流动负债

【本章主要内容】 长期借款的核算 应付债券的核算 预计负债的核算 其他非流动负债的核算
第一节 长期借款
一、长期借款概述 长期借款是企业向银行或其他金融机构借入期限在 一年以上（不含一年）的各种借款。 二、长期借款的核算 （一）取得长期借款 借：银行存款（实际收到的现金净额） 长期借款——利息调整（实际收到的金额与借款协议 规定的本金之间的差额 ） 贷：长期借款——本金
[例题5-4]
A股份有限公司为筹集扩大生产规模所需要的资金， 于20X9年1月1日发行为期5年，一次还本的债券 5 000 000元，债券利息每半年支付一次，债券票面注明 的利率为年利率6％。
1．假定债券发行时市场利率为4％，则上述债券发行时 的价格为： （1）债券面值按市场利率4％折算的现值 因债券在5年后一次还本，到期偿还的5 000 000 元票面金额的现值，应是 债券按市场利率2％（每半年） 计算10期复利的现值，即 5 000 000×（1＋2％）-10＝5 000 000×0.8203 ＝4 101 500（元）
第五章 非流动负债
【本章重点及难点】 重点： 1.借款费用资本化金额的计算； 2.应付债券发行、利息费用的摊销调整、应付债券的应计利息以 及应付债券还本付息的账务处理； 3.长期借款、长期应付款、未确认融资费用、专项应付款、递延 收益等其他长期负债的账务处理； 4.预计负债的确认标准，预计负债的账务处理。 难点： 1.借款费用资本化金额的计算及其账务处理; 2.应付债券发行、计息、利息调整、偿还的有关计算和账务处理; 3.融资租赁下承租人企业未确认融资费用的确认、摊销的计算以 及相应的账务处理; 4.预计负债的确认、计量以及账务处理，递延收益的账务处理。
[例题5-3]
20×9年11月30日，A企业偿还该笔银行借款本息。 A企业的有关 会计分录如下： 借：财务费用 28 000 长期借款——本金 4 000 000 应付利息 980 000 贷：银行存款 5 008 000
第二节 应付债券
一、应付债券概述 应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的 债券。债券是企业举借长期债务而发行的一种书面凭证。 企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还购买债券 者的本金和利息的义务作为保证的。 企业债券发行价格的高低一般取决于债券票面金 额、债券票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限 的长短因素。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发 行三种情况。企业债券按其面值出售的，称为面值发行。 此外，债券还可能按低于或高于其面值的价格出售，即 折价发行或溢价发行。折价发行是指债券以低于其面值 的价格发行；溢价发行是指债券以高于其面值的价格发 行 。
在实际利率法下，每一付息日支付等额利息，A公司应 编制相同的会计分录如下： 借：应付利息 5 000 贷：银行存款 5 000 同时，还须根据“利息费用一览表”摊销债券溢价额， 调整实际利息费用及应付债券摊余成本。以A公司 20×8年12月31日为例，企业在付息日还须编制调整 会计分录如下： 借：财务费用 4 111 应付债券——利息调整 889 贷：应付利息 5 000
（二）债券的利息费用 1. 分期付息、一次还本 借：在建工程（按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息 ） 制造费用 财务费用 应付债券——利息调整(差额) 贷：应付利息（按票面利率计算确定的应付未付利息） 应付债券——利息调整(差额) 2. 一次还本付息 借：在建工程（按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息 ） 制造费用 财务费用 应付债券——利息调整(差额) 贷：应付债券——应计利息（按票面利率计算确定的应 付未付利息） 应付债券——利息调整(差额)
（2）债券利息按市场利率4％折算的现值 债券各期利息为150 000元（5 000 000×6％/2） 元，共10期，按市场利率2％折算为现值，即： 150 000×PA（2％，10）＝150 000×8.9836 ＝1 347 540（元） （3）债券的发行价格＝4 借：银行存款 5 449 040 贷：应付债券——面值 5 000 000 应付债券——利息调整 449 040
单位：元 利息费用 ⑵=上期⑷ × 4% 4 210 4 178 4 145 4 111 4 075 4 039 24 758 摊销的利息调整 ⑶=⑴－⑵ 应付债券摊余 成本 ⑷=上期⑷－⑶ 105 242 790 822 855 889 925 961 5 242 104 452 103 630 102 775 101 886 100 961 100 000 —
[例题5-2] 接[例题5-1] ，A企业于20×6年12月31日计提 长期借款利息。 20×6年12月31日计提的长期 借款利息=4 000 000×8.4％÷12=28 000 （元） A企业的有关会计分录如下： 借：财务费用 28 000 贷：应付利息 28 000
（三）归还长期借款 借：长期借款——本金 贷：银行存款 存在利息调整余额时： 借：在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 贷：长期借款——利息调整 或作相反的会计分录。
如果市场利率等于债券票面利率，则债券的发行价 格正好等于其面值，债券按面值发行；如果市场 利率小于债券票面利率，则债券的发行价格就大 于其面值，债券溢价发行；如果市场利率大于债 券票面利率，则债券的发行价格就小于其面值， 债券折价发行。 借：银行存款（收到的现金净额） 现金 应付债券——利息调整（差额） 贷：应付债券——面值（债券票面金额） 应付债券——利息调整（差额）
（二）长期借款的利息 (1)属于筹建期间的，计入管理费用； (2)属于生产经营期间的，计入财务费用； (3)长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到 预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数， 计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发 生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计 入财务费用。 借：在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 贷：应付利息
2．假定债券发行时市场利率为8％，则上项债券发行时 的价格为： （1）债券面值按市场年利率8％折算的现值 因债券在5年后一次还本，到期偿还的5 000 000元票面 金额的现值，应是债券按市场利率4％（每半年）计算 10期复利的现值。即： 5 000 000×（1＋4％）-10＝5 000 000×0.6755 ＝3 377 500（元） （2）债券利息按市场利率8％折算的现值 债券各期利息为150 000元（5 000 000×6％/2）元， 共10期，按市场利率4％折算为现值，即： 150 000×PA（4％，10）＝150 000×8.1108 ＝1 216 620（元）
[例题5-6]
A公司是生产和销售空调器的公司，本年第一季度销 售B型空调5 000台，每台售价8 000元。A公司B型空 调器的质量保证条款规定：产品在售出两年内如出现非 意外事件造成的故障和质量问题，公司免费负责保修。 根据以往经验，发生保修费一般为销售额的1％至3％ 之间。 根据上述业务，A公司在第一季度应确认的产品质量 保证负债金额为：800 000元[（5 000×8 000）× （1％＋3％）/2]，应编制会计分录如下： 借：销售费用——产品质量保证 800 000 贷：预计负债——产品质量保证 800 000
二、预计负债的核算 （一）预计负债的确认 1.企业对外提供担保事项、未决诉讼、重组义务产生的预 计负债： 借：营业外支出 管理费用 贷：预计负债 2.由产品质量保证产生的预计负债： 借：销售费用——产品质量保证 贷：预计负债 3.预计负债实际发生时： 借：预计负债 贷：银行存款 注：实际发生额与预计金额之间存在差异的，通常作为 实际发生当期的损益。
[例题5-1] A企业于20×6年11月30日从银行借入资金 4 000 000元，借款期限为3年，年利率为8.4％ （到期一次还本付息，不计复利），所借款项已 存入银行。 A企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台， 价款3 900 000元，另支付运杂费及保险等费用 100 000 元，设备已于当日投入使用。A企业的 有关会计处理如下： 1．取得借款时： 借：银行存款 4 000 000 贷：长期借款——本金 4 000 000 2．支付设备款和运杂费、保险费时： 借：固定资产 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000
第三节
预计负债
一、预计负债概述 在财务报告日，企业有时会面临这样一些事项：该事项 是由过去的交易或者事项形成的，但结果需由某些未来事项 的发生或不发生才能决定的不确定事项。例如，商业票据背 书承兑转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、对外提供债务担 保等。 按照或有事项准则的规定，如果与或有事项相关的义务 同时符合以下三个条件的，应当确认为“预计负债”，在资 产负债表中单独列示： 第一，该义务是企业承担的现时义务； 第二，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业； 第三，该义务的金额能够可靠地计量，即或有事项产生 的现时义务的金额能够合理地估计。
[例题5-5]
A公司于20×7年1月1日发行面值100 000元、3年期、年利率10%、实 际年利率8%、每半年付息一次的债券，发行价格为105 242元。按实际利率 法摊销债券溢价，“利息费用一览表”如下表所示。
A 公司利息费用一览表 付息日期 支付利息 ⑴=面值×5% 20× 7/1/1 20× 7/6/30 20× 7/12/31 20× 8/6/30 20× 8/12/31 20× 9/6/30 20× 9/12/31 合 计 5 000 5 000 5 000 5 000 5 000 5 000 30 000
若A公司在第一季度实际以银行存款支出的B型空调维 修费为50 000元，则应编制如下会计分录： 借：预计负债——产品质量保证 50 000 贷：银行存款 50 000
二、应付债券的核算
（一）债券的发行 债券的发行价格要受多种因素的影响，如证券市场的供求关 系、相对的风险程度、市场条件和宏观经济状况等。 从理论上讲，债券的发行价格由两个部分组成：债券面值 （到期值）按市场利率（实际利率）折算的现值和按债券票面利 率计算的各期利息（年金）以市场利率折算的现值总和。用公式 表示为： 债券发行价格＝到期偿还的本金按市场利率计算的现值＋各期 的票面利息按市场利率计算的现值 ＝债券面值×1/(1+市场利率)期数＋债券面值× 票面利率×年金现值系数 ＝F×1/（1＋i）n＋A×[1-(1+i)-n]/i（此公式请按照word提 供的格式排） 式中，F表示债券面值；A表示按债券票面利率计算的各期所发行 的利息；i表示市场利率；n表示期数。