第四章、成本性态和两种
第04章 盈亏平衡分析
二、盈亏平衡点的确定
方法二 甲产品 边际贡献= 16-12） 边际贡献=（16-12）÷16=25% 销售比重=10000 16÷ =10000× 销售比重=10000×16÷500000=32% 乙产品 边际贡献= 20-14） 边际贡献=（20-14）÷20=30% 销售比重=7000 20÷ =7000× 销售比重=7000×20÷500000=28%
二、盈亏平衡点的确定
2、联合单位法 ⑴计算联合单位边际贡献
联合单位 边际贡献 联合单价 联合单位 变动成本 联合 单价 联合单位 变动成本
某产品单 该产品产销 ∑ × 位售价 量比 某产品单位 该产品产 ∑ 变动成本 × 销量比
二、盈亏平衡点的确定
⑵计算联合盈亏平衡销售量
联合盈亏 平衡销售 额 固定成本总额ห้องสมุดไป่ตู้联合单位边际贡献
二、盈亏平衡点的确定
2、图示法 ⑴总体式盈亏平衡图
y (元 )
画销售收入线 画总成本线 寻找保本点
α β
销售收入线 y=px BEP 总 成 本 线 y=a+bx
x (件)
二、盈亏平衡点的确定
y (元) y=10x y=10x 10 y=40000+6x y=40000+ 40000
40000元 40000元
二、盈亏平衡点的确定
丙产品 边际贡献= 40-22.4） 边际贡献=（40-22.4）÷40=44% 销售比重=5000 40÷ =5000× 销售比重=5000×40÷500000=40% 综合边际贡献 32%×25%+28%×30%+40%× 32%×25%+28%×30%+40%×44% =34%
y (元 )
管 理 会 计 Management Accounting第一章 管理会计概论
主讲：李相志⏹本科教育中的《管理会计》课程要求学生掌握如下内容：成本概念及成本计算的基本方法经营预测的基本方法短期和长期决策的基本方法预算编制的基本方法成本差异分析和业绩考核的基本方法学习内容⏹第一章管理会计概论⏹第二章产品成本计算的基本方法⏹第三章成本分配和作业成本计算⏹第四章成本性态和两种类型的损益表⏹第五章本量利分析⏹第六章经营决策分析⏹第七章长期投资决策分析⏹第八章全面预算与预算控制⏹第九章标准成本和差异分析⏹第十章分权管理与责任会计第一章管理会计概论第一节管理会计的形成与发展会计的定义⏹我国：会计是一种经济管理活动，是经济管理的重要组成部分。
它是通过收集、加工和利用以一定的货币单位作为计量标准的经济信息，对经济活动进行组织、控制、协调和指导的一种管理活动。
⏹西方：会计是一个信息系统，是为了使信息使用者能够作出有根据的判断和决策而认定、计量和传递经济信息的程序会计的目的⏹所有会计信息都是为了帮助有关人员作出经济决策⏹会计信息的特征⏹对决策的相关性和有用性会计信息的使用者⏹利用信息作出短期计划和控制日常经营的内部管理人员⏹利用信息作出非日常性决策和制定全面政策与长期计划的内部管理人员⏹利用信息作出有关决策的外部各方，如投资者、债权人、政府当局等。
会计的两大分支⏹财务会计（Financial accounting）是为企业外部使用者提供财务信息的会计。
它主要通过提供定期的财务报表，为企业外部同企业有经济利益关系的各种社会集团服务，发挥会计信息的外部社会职能。
⏹管理会计（Management accounting）是为企业内部使用者提供管理信息的会计。
它通过对信息进行确认、计量、收集、分析、整理、解释和汇报以帮助企业内部管理人员正确进行经营决策和改善经营管理，发挥会计信息的内部管理职能。
管理会计的形成与发展（一）执行性管理会计阶段（20世纪初到50年代）⏹成本计算得到扩充⏹标准成本制度（standard cost system）与预算控制（budget control）的确立，差异分析、业绩报告的使用。
财务管理学复习要点 第4章 利润规划与短期预算
第四章利润规划与短期预算1. 利润规划：公司为实现目标利润（没有特殊说明均指息税前利润）而综合调整其经营活动的规模和水平的一种预测活动。
是公司编制期间费用预算的基础，本量利分析是其最主要的分析方法。
本量利分析：主要是对成本、销售量和利润之间的互相依存关系所进行的综合分析。
本量利分析包括：成本性态分析、盈亏临界点分析和实现目标利润的因素分析。
通过对利润的敏感分析，预测销售单价、销售量和成本水平的变动对目标利润的影响，以规划目标利润。
2. 成本性态分析成本性态：也称成本习性，是指成本与业务量的依存关系。
成本与业务量的依存关系是客观存在的，而且具有规律性。
按成本性态，可以将公司的成本分为固定成本、变动成本和混合成本。
（1）固定成本：指其总额在一定时期或一定产量范围内，不直接受产量变动的影响而保持固定不变的成本。
例如，按直线法计提的厂房、机器设备的折旧费，管理人员的月工资，财产保险费，广告费，职工培训费，租金等等2016.10多。
由于其总额不受产量变动的影响，因而其单位成本与产量呈反比例变动的关系，即随着产量的增加，单位产品分摊的固定成本份额相对减少2017.10单。
（2）变动成本：指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。
如直接材料费、产品包装费、按件计酬的工资薪金、推销佣金以及按加工量计算的固定资产折旧费等。
与固定成本形成鲜明对照的是，变动成本的总量随着业务量的变化呈正比例变动关系，而单位业务量中的变动成本则是一个定量。
（3）混合成本：指那些“混合”了固定成本和变动成本的成本。
这类成本的特征是，其发生额的高低虽然直接受业务量大小的影响，但不存在严格的比例关系。
人们需要对混合成本按性态进行近似的描述，只有这样才能为决策所用。
其实，公司的总成本就是一项混合成本。
（4）混合成本可以采用特定的方法分解为变动成本和固定成本两部分。
2015.10单总成本模型可用公司表示：TC＝FC＋Vc×Q 财务管理中一个非常重要的模型。
成本会计_第4章_成本性态分析4
10 000件 100 000 5 000台 E 套 200 000 250 000 G
B （10 000） 25 000 24 000
8 000件
Hale Waihona Puke A=(100 000-60 000)/10 000=4 (元) B=100 000-25 000-60 000=15 000 (元) C=200 000-160 000-(-10 000)=50 000 (元) D=(200 000-160 000)/5 000=8 (元) F=250 000-50 000-25 000=175 000(元) E=(250 000-175 000)/15=5 000 (套) G=8 000*8+96 000=160 000 (元) H=160 000-96 000-24 000=40 000(元)
固 定 成 本 （6 千 元4 ） 2
0
图示：
y=a
单 位 固 定 6 成 本 4 （ 元 2 ）
0 2 4 6
Y=a/x
2
4
6
8
固定成本的分类
约束性固定成本 又称为承诺性固定成本，或经营能力固定成本，是 指为了维系企业正常的生产经营所必须支付的成本，也 就是管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。 企业规模越大，约束性固定成本也将越高。 如：折旧费、租金、管理人员薪金、不动产税、 财产保险税、照明费等。 酌量性固定成本 又称为可支配固定成本，或任意性能力固定成 本，是指企业根据经营方针由高级管理层确定一 定期间的预算额而形成的固定成本，也就是管理 当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。 如：广告费、职工培训费、技术开发费等。
管理会计公式
1、a（固定成本）：是指在一定相关范围内，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。
2、b（变动成本）：是指在一定相关范围内，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。
3、成本性态模型：y=a+bx6、利润计算基本公式: P=px—bx-a 利润=销售额—变动成本-固定成本7、贡献边际相关公式：贡献边际总额Tcm= px—bx（销售额-变动成本），单位贡献边际cm= p—b，（贡献边际=单价-单位变动成本）贡献边际率cmR=cm / p（单位边际贡献/单价)，变动成本率bR=b/ p bR+cmR=18、保本点分析保本量x。
=a/ cm= a/ （p—b)=固定成本/单位边际贡献=固定成本/（单价—单位变动成本）保本额y。
= a/ cmR= p x。
=固定成本/单位边际贡献率=单价*销售量9、安全编辑相关公式：（安全边际量）MS量=实际或预计销售量—保本量=px-x。
10、安全边际额MS额=实际或预计销售额—保本额=px—y.安全边际率MSR= MS量（额）/实际或预计销售量（额）= MS量(额）/px保本作业率dR=保本量（额）/实际或预计销售量（额）= MS（额）/px MSR+ dR=1 安全边际率+保本作业率=1利润=贡献边际率×安全边际率P=cm＊MSR10、保利点分析保利量x’=a+TP/ cm= a/ (p—b）保利额y’= px’=a+TP / cmR= a+TP /（1 –br）11、综合贡献边际率(cmR’）=∑（cmRi•Bi）Bi表示的是i种产品的销售比重12、经营杠杆系数(DOL）=利润变动率/产销量变动率=基期贡献边际/基期利润= cm•x/p预测利润额P2= P1×（1+产销量变动率×DOL）预测销售量X2=X1×（1+利润变动率/DOL）13、单位资源贡献边际=单位贡献边际/单位产品资源消耗定额14、差别损益法分析步骤：（1）差别收入△R=RA—RB （2）差别成本△C=CA—CB （3）差别损益△P=PA-PB15、成本无差别点X0=（a1-a2）/（b2—b1）16、项目计算期（n）＝建设期＋生产经营期=s+p17、固定资产原值＝固定资产投资+建设期资本化借款利息18、净现金流量NCFt ＝CIt- COt简化公式：建设期NCFt ＝—It生产经营期NCFt＝Pt+Dt+Mt+Ct+RtPt为第t年利润；Dt为第t年折旧额为；Mt 第t年摊销额;Ct为第t年在财务费用中列支的利息费用；Rt为第t年回收额。
第四章、成本性态和两种
一、总成本模型
总成本=固定成本+变动成本
=固定成本+单位变
动成本 x 业务量
设y代表总成本，a代表固定成本， b代表单位变动成本，x代表业务
量，则上述总成本的计算公式可
写成：
y=a+bx
例析
假定A公司本年度计划产销某种 产品10万种，固定成本总额30万 元，计划利润为10万元。实际执 行结果是产销该种产品12万件， 成本与售价均无变动，实现利润 12万元。试对A公司本年度的利 润计划的完成情况做出评价。
其中期末存货的单位产品成本是16元，它是单位产品的变动 生产成本13元（6+4+3）以及单位产品的固定生产成本3元 （12000/4000）之和。
3、采用给方法，需要分段计算收益， 从而引出贡献边际这个重要概念。 所谓贡献边际，就是指产品销售收 入减去变动成本后的余额。它与销 售收入和税前净利之间的关系如下：
销售收入 —变动成本 = 贡献边际
贡献边际 — 固定成本 = 税前净利
一个重要的例题
例4——4教材P87页
假设A公司1996——1998年连续三年的销售量 均为3000件，但三年的生产量分别为3000件、 4000件和2000件。每单位产品的直接材料6元， 直接人工4元，变动制造费用3元；固定制造费 用每年均为12000元。为简便起见，假设推销 和管理费用全为固定成本，每年均为5000元。 产品每件售价为25元。那么，如果当年生产产 品3000件（全部完工）而销售产品3000件（假 设1990年初产品存货为零），在完全成本法下， 其税前净利的计算如表所示。
混合成本的类型
1、半固定成本（Semi-fixed cost） 2、半变动成本（semi-variable
管理会计 第四章 成本性态分析与变动成本法
变动成本（Variable cost）是指在一定 条件下，其总额随业务量的变动而成正 比例变动的成本 特点 在相关范围内，成本总额随业务量成 正比例变动 单位变动成本保持不变
变动成本模型
设单位变动成本为b 总变动成本模型为y=bx 单位变动成本模型为y=b 例如，前述家具制造公司衣柜的木材消 耗成本为每套500元，那么该公司每月衣 柜耗用木材的总成本就随衣柜的产量成 正比例增减，但从单位成本来看，每套 衣柜的木材成本仍保持500元。
将b代如（1）式或（2）式，可求出a a＝y1－bx1＝y2－bx2
例：设备维修部门在过去的一年中每月成 本及维修小时的有关数据如下：
月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 维修部成本（y） （元） 74000 46000 74000 94000* 66000 78000 64000 66000 34000* 36000 44000 40000 维修小时（x） 370 160 410 490* 330 440 350 400 120* 130 180 160
第四章 成本性态分 析与变动成本法
学习目标
•
• • • • • •
掌握固定成本的特点及其常见的内容 掌握变动成本的特点及其常见的内容 掌握混合成本的分解方法 了解完全成本法与变动成本法的区别 掌握两种成本计算法下损益表的编制 掌握两种成本计算法对利润计算的影响 掌握变动成本法的优点
第一节 成本性态分析
工程分析法（engineering analysis method），又称技术测定法（technique determine method） 是指根据生产过程中投入与产出的关 系，对各种物质消耗进行技术测定来 划分固定成本和变动成本的方法。
成本性态分析
一、概念成本性态分析是指在成本性态分类的基础上，按肯定的程序和方法，将全部成本最终区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应的成本函数模型。
二、成本性态分析的特点成本性态分析就是要用特定的方法，对成本和业务量之间的关系进行分析，选择采纳凹凸点法、散布图法和回归直线法等技术，将全部成本都划分为固定成本与变动成本二大类, 但由于相关范围的存在，成本性态分析通常具有相对性、临时性和可转化性等特点：1、相对性。
是指在同一时期内同一成本项目在不同企业之间可能具有不同的性态。
这种相对性打算了不同企业都有着区分于其它企业的不同的成本特性；2、临时性。
是指就同一企业而言，同一成本项目在不同时期可能有不同的性态。
将产品成本划分为固定成本和变动成本的基本条件是“相关范围假定”，然而，从长远看, 任何一种成本不行能永久地保持不变，也不行能与业务量永久地保持线性关系，传统成本性态划分是传统管理睬计目标及行为短期性的体现。
此外，传统成本性态将固定成本简洁地作短期的期间化处理，沉没了大量的长期性和战略性的重要信息，使企业多项活动的绩效难以真正体现。
三、成本性态分析的成本分类：依据成本性态，通常可以把成本区分为固定成本、变动成本和混合成本。
（一）固定成本固定成本是指其总额在肯定时期及肯定产量范围内，不直接受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。
固定成本总额不因业务量的变动而变动，但单位固定成本（单位业务量负担的固定成本）会与业务量的增减呈反向变动。
固定成本按其支出额是否可以在肯定期间内转变而分为约束性固定成本和酌量性固定成本。
（二）变动成本变动成本是指在特定的业务量范围内，其总额会随业务量的变动而成正比例变动的成本。
变动成本总额因业务量的变动而成正比例变动，但单位变动成本（单位业务量负担的变动成本）不变。
变动成本也可以区分为两大类：技术变动成本和酌量性变动成本。
（三）混合成本混合成本就是“混合〃了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。
成本管理会计名词解释及简答
成本管理会计一、名词解释成本会计第二章1、费用要素：为了具体反映各项耗费的构成与水平，将费用进一步划分为九个项目，把费用按经济内容分类的项目称为费用要素。
2、产品成本项目：对于计入产品成本的生产费用按用途可分为若干项目，在会计上称为产品成本项目。
3、成本计算对象：是指为计算产品成本而确定的生产费用归集与分配的范围。
第五章1、成本计算对象：是为计算产品成本而确定的归集与分配生产费用的承担客体。
2、平行结转分步法：在各生产步骤计算产品成本时，可以不计算各步骤完工半成品成本，而与完工产成品直接联系起来，计算出各步骤应诗篇产成品成本的份额，这样，各步骤平等独立地、互不影响地进行成本计算，将相同产品的各品成本明细账中应计入产成品的份额平等结转、汇总，即可计算出产成品成本，这种结转成本的方法，称为平等结转法。
2、制造成本法：品种法、分批法、分步法等基本方法，只计算产品制造活动中发生的耗费，不包括期间费用，因而计算的产品成本，都是生产成本，也称制造成本。
3、成本还原：是将产成品成本中以综合项目反映的自制半成品成本，逐步分解为按原始成本项目反映的成本。
管理会计第二章1、成本性态：是指成本总额对业务量（产量或销售量）的依存关系，即从数量上具体掌握成本与业务量之间的规律性的联系。
2、相关范围：是指固定成本与变动成本的性态体质不变的有关期间与业务量的特定范围。
超过这个范围，将不能保持固定成本总额不变与单位变动成本不变的性态，所有成本都将呈现混合成本的性态。
3、固定成本：是指成本总额在相关范围内（业务量与时间）不随业务量变动而增减的成本。
4、酌量性固定成本：是指通过管理层决策可以改变其发生额的固定成本。
这部分成本支出具有一定的弹性。
5、约束性固定成本：是指决策者的决策无法改变其支出数额的固定成本。
它是为保持一定的生产经营能力而发生的，其数额与企业规模有关，而与生产能力利用程序无关。
第四章1、本量利分析：是成本、业务量与利润三者依存关系的简称，是在成本性态分析与变动成本法的基础上，运用数量化的模型揭示企业的变动成本、固定成本、相关的业务量、销售单价及利润之间在数量上的相互影响、相互制约关系的一种定量分析方法。
(管理会计)第四章成本性态分析与变动成本法
固定成本
不受产量变动影响的成本，如租赁费、 管理人员工资等。
变动成本
随着产量变动而变动的成本，如直接 材料、直接人工等。
混合成本分解
混合成本
介于固定成本和变动成本之间的成本，如设备维护费、部分间接人工等。
分解方法
通过数学方法或经验判断将混合成本分解为固定成本和变动成本。
成本性态分析的应用
80%
决策分析
通过本章的学习，我们了解了成本性 态的分类、成本性态分析的方法以及 变动成本法的应用。这些知识对于企 业进行成本控制和决策具有重要意义 。
对未来研究的建议
02
01
03
进一步研究成本性态的分类和识别方法，以提高企业 对成本与业务量之间关系的理解。
探讨如何将变动成本法与其他成本管理工具结合使用 ，以更好地服务于企业的战略目标。
根据成本性态分析结果，判断不 同产量下的成本变化，为决策提 供依据。
100%
成本控制
了解成本性态后，可以针对性地 制定成本控制措施，降低不必要 的浪费。
80%
业绩评价
通过比较实际成本与预期成本的 差异，对业绩进行评价和改进。
03
变动成本法
变动成本法的基本概念
变动成本法是一种成本计算方法，它只将生产过程 中直接与产品数量相关的变动成本计入产品成本， 而将间接成本作为期间费用。
在完全成本法下，固定成本被 分摊到每件产品上，而在变动 成本法下，固定成本被视为沉 没成本，不进行分摊。
04
变动成本法的实际应用
在决策中的应用
生产决策
利用变动成本法提供的产品成 本信息，企业可以更准确地评 估不同生产方案的经济效益， 从而作出最优的生产决策。
定价决策
成本性态分析与变动成本法
目录
• 成本性态分析 • 变动成本法 • 完全成本法与变动成本法的比较 • 实际应用中的选择与决策 • 案例分析
01
成本性态分析
固定成本
固定成本是指在一定时期内，不随业务量变动而变动的成本。这些成本通常是为了维持企业的运营而 产生的，如租赁费、管理人员工资等。
固定成本的特性是，其总额在一定时期内是固定的，不随业务量的增减而增减。但是，单位固定成本会 随着业务量的增减而发生反方向的变化。
变动成本法
产品成本只包括直接材料和直接人工，制造费用中的变动部分计入产品成本，固定部分作为期间费用 处理。
存货计价方式的比较
完全成本法
期末存货包括所消耗的全部生产费用，即本期耗用的直接材料、直接人工和制造费用（包括固定和变动部分）。
变动成本法
期末存货只包括所消耗的直接材料和直接人工，制造费用中的固定部分作为期间费用处理，变动部分计入产品成 本。
选择适用方法
在实际应用中，应根据企业的特 点和需求选择适用方法，并注意 两种方法的优缺点和适用范围。
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混合成本
混合成本是指既包含固定成本又包含变动成本的成本。这些 成本通常与企业的一些间接活动相关，如维修费、销售佣金 等。
混合成本的特性是，其总额随业务量增减而增减，但单位混 合成本既包含固定成分又包含变动成分。在企业决策中，混 合成本的考虑有助于更准确地预测和控制成本。
02
变动成本法
变动成本法的概念
变动成本法是一种成本计算方法，它 按照成本性态将企业的总成本划分为 变动成本和固定成本两类，并只将变 动成本计入产品成本，而将固定成本 作为期间费用。
变动成本法基于成本与业务量之间的 线性关系，将直接材料、直接人工等 变动生产成本作为产品成本的构成部 分，而将固定间接费用等作为期间费 用处理。
《成本性态》课件
成本在决策中的应用
成本应用于各个环节的决策当中，譬如机会成本的 应用：追求较优的机会，而放弃较差的机会；以单 位贡献系数对不同的产品进行生产、销售和决策等。
成本与控制
成本控制目标
有机会流失成本、事故成本、人力成本、信用成本、劳动力成本、雇佣成本、资本成本等多种成本。如何 通过成本控制来降低企业的整体成本呢？降低生产成本、材料成本等都可以尝试。
《成本性态》PPT课件
成本管理是企业管理中的重要环节。该课程将会介绍成本的定义、分类、与 企业活动的关系、成本效益分析、决策、控制、预测和管理等方面的内容。
成本的定义与分类
成本定义
指企业在生产和经营中所付出 的直接或间接，明确或隐含的 权责现金和非现金支出。包括 会计成本和机会成本两大类。
成本分类
1 成本效益分析
通过统计分析得出项目的成本效益比，以决策是否继续进行；需注意是否考虑投资收益 率、折现率、敏感度等因素。
2 成本效益评估
通过测算项目的经济效益来评估项目是否值得进行。需注意是否全面考虑了成本及效益 的各种影响因素。
成本与决策
决策与成本
决策是企业管理的重要核心，成本是决策的重要指 标之一。企业应全面考虑成本对决策的影响，制定 符合企业实际的决策方案。
成本与管理
成本管理的意义
成本管理是企业管理中的重要环节。只有实施科学 合理的成本管理，企业才能处于一个更好的发展状 态，保持盈利能力、实现长久的生产。
成本管理的实施步骤
成本管理的具体步骤，包括成本意识、成本分析、 成本策略、成本控制和成本核算五个部分，循序渐 进，抽丝剥茧，分析出各种成本的组成和分布状况， 从而掌控企业经营管理的权力。
成本控制方法
成本控制有点线面结合，适用于不同的企业需要采用不同的成本控制方法。控制成本要会科学分析问题、 把握关键点，要在成本与效益中求取平衡点，同时要不断优化管理和流程等方面，降低企业的整体成本。
2.1成本性态的含义及成本按性态分类
全面预算概述《管理会计》成本性态的涵义及成本按性态分类成本性态的含义01成本性态（cost behavior），也称成本习性，是指成本的总额对业务量（产量或销售量）的依存关系。
固定成本变动成本混合成本（半变动成本）按照成本与业务量的依存关系，可把成本分为：固定成本固定成本固定成本（Fixed cost）是指其总额在一定时期及一定产量范围内，不直接受产量变动的影响而能保持固定不变的成本。
如：行政管理人员的薪金、办公费、房屋设备租金、按直线法计提的固定资产折旧费等。
246801234成本业务量固定成本总额（a）固定成本123401234成本业务量单位固定成本（a /x ）酌量性固定成本约束性固定成本是指短期内管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本，与经营能力的形成相联系，是指提供和维持一定生产经营能力所需的成本。
如：厂房与机器设备的折旧费、管理人员薪金等。
酌量性固定成本也称为选择性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。
如：研究开发费、广告费、职工培训费等。
变动成本变动成本变动成本（Variable cost）是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随业务量的变动而成正比例变动的成本。
如：直接材料、计件工资或计时工资等。
变动成本2.557.51001234成本业务量单位变动成本（b）510152001234成本业务量变动成本总额（bx）酌量性变动成本技术性变动成本是指单位成本主要由技术性因素决定的变动成本。
如：产品的各种直接材料成本。
酌量性变动成本是指单位成本主要由管理当局的决策确定的变动成本。
如：计件工资或计时工资。
混合成本混合成本是指成本总额受业务量变动的影响，但其变动幅度与业务量不成正比例的成本。
它同时包含了固定成本与变动成本两种因素。
混合成本典型的表现形式：混合成本成本ab xy=a +b x混合成本混合成本的其他表现形式：业务量成本阶梯成本业务量成本延伸变动成本相关范围固定成本和变动成本所呈现的和业务量的依存关系只在相关范围内适用。
管理会计成本性态分析
②酌量性固定成本 指企业领导层根据经营战略确定的期间预算而 形成的固定成本。 其基本特征是： A． 其发生额的大小取决于高层领导根据企业 经营方针而作出的判断。即其数额可由当期的 经营管理决策行为加以改变。 B． 预测期较短，通常为一年。其预算额只在 预算期内有效，因此，企业的经理人员可以适 应情况的变化及时调整不同预算期的开支数。 此类成本主要有：研究开发费、广告宣传费、 职工培训费等。
（4）相关范围对成本性态的影响
如果从较长期和业务量的无限变动看，所有的成本 总额都是混合成本，也就是没有绝对不变的单位变动 成本，也没有绝对不变的固定成本总额。这说明： ---成本性态具有暂时性，它只是在一定的时期内保持 不变。就同一企业而言，同一成本项目在不同时期可 能有不同的性态。 ---成本性态具有相对性，即“变动”和“固定”只是 相对而言。在同一时期内，同一成本项目在不同企业 之间也可能具有不同的性态。 ---成本性态具有可转化性，当业务量标准和时期发生 变化时，在同一时空条件下，固定成本和变动成本之 间也可能相互转化。
② 延期变动成本 指其总额在一定产量范围内固定不变，一旦超过 这一特定产量范围后，便会随产量成正比例增长 的成本。
成 本
产量
③
曲线成本
成本
相关范围
产量
指成本总额与产量间表现为非线性关系的成本。 为便于定量分析，我们可用一简单的线性方程来描述总成 本和半变动成本的性态，即：
y = a + b X
y: b: 混合成本 单位变动成本 a: x: 固定成本 产 量
一、基本概念
按经济用途分：制造成本和非制造成本 按成本的可追溯性分：直接成本和间接成本 按成本的性态分：变动成本、固定成本、混合成本
4.成本性态、混合成本分解
总成本
总薪金（延期变动成本）
1200 元
业务量 图 1-8 销售量与薪金关系
12
（四）曲线变动成本 曲线变动成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；但在这个初始量的基础上，随着业
务量的增加成本也逐步增加，不过两者之间并不呈正比例的直线关系，而呈非线性的曲线关系。
13
实践中，多数成本介于固定成本与变动成本之间，呈现上述四种混合成本中的某一项或某 几项状态，此时业务量与成本之间的关系不甚清楚，不能充分满足内部经营管理的需要，建议 采用一定的方法对混合成本进行分解，明确分解为固定成本和变动成本两种性态。混合成本中 包含着固定成本和变动成本两种因素，因此它的数学模型与总成本的数学模型相类似，基本上 成线性关系。可以根据总成本公式y=a+bx表示混合成本分解结果。其中y代表混合成本，a代表 固定成本，b代表单位变动成本，x代表业务量。混合成本的分解方法有以下几种：
平面坐标系上，单位变动成本为一条平行于横轴的直线（如图1-2所示）。单位变动成本的性态模
型 y=b。
总成本
变动成本总额
成本
单位变动成本
0
业务量
业务量
图 1-1 变动成本总额性态模型
图 1-2 单位变动成本性态模型
4
（二）固定成本及其特征 1、固定成本定义
在一定期间和一定业务量范围内，其成本总额不随业务量增减而发生任何数额变化的那部 分成本，比如公司按照直线法计提的设备折旧费、管理人员工资等项目属于固定成本。
5
2、固定成本特征
在一定期间和一定业务量范围内，假设业务量为x，固定成本总额为a，成本为y。
（1）固定成本总额的不变性。成本总额在一定范围内，与业务量增减变动无直接关系。在平 面坐标系上，固定成本总额表现为一条与横轴平行的直线（如图1-3所示）。固定成本总额性态 模型 y=a。
成本性态新解：约束性成本和弹性成本
成本性态新解：约束性成本和弹性成本青岛王锋吴国灿________________________________________随着科学技术的迅猛发展，市场竞争日益激烈，企业所面对的经济环境发生了巨大的变化，这对企业管理提出了更高的要求。
着眼于企业自身竞争优势的树立和发挥、重视产品质量和产品设计、降低库存水平、适时生产、利用计算机集成系统控制生产和经营等新的企业管理理论和方法在实践中的重要性日益凸现。
与此相适应，管理会计也要不断创新，以建立一套更为灵活并适应于企业长期战略的理论和方法体系。
一、传统成本性态划分的局限传统的管理会计以相对稳定的制造技术为基础，是适用于批量生产标准产品情况下的企业内部信息系统。
在成本性态分析中，按照成本与产量或销量等业务量变化的依存关系，成本被划分为固定成本和变动成本。
这固然有助于短期的本量利分析，但这种成本性春分类在新的经济环境下越来越显示出它的局限性，具体体现在以下几个方面：1．不能满足企业战略管理的要求。
将产品成本划分为固定成本和变动成本的基本条件是“相关范围假定”，然而，从长远看，任何一种成本不可能保持不变，也不可能与业务量保持线性关系，传统成本性态划分是传统管理会计目标及行为短期性的体现。
此外，传统成本性态将固定成本简单地作短期的期间化处理，淹没了大量的长期性和战略性的重要信息，使企业多项活动的绩效难以真正体现。
2．不能对成本进行有效的控制。
在工业经济时代，制造成本在产品成本中占绝大多数的比重，其他如研发成本、售后服务成本等所占的比重很小，产品知识含量较低，产品制造实行重复性大规模生产，在这种情况下，将注意力集中于生产制造过程的成本控制是可取的。
但在知识经济时代，产品观念突破了实体形式，产品成本中非产量驱动的研究开发成本、售后服务成本等的比重日渐上升。
有资料表明，制造企业产品75％的成本因素在产品研究与开发阶段就已确定。
产品成本控制应着眼于整个生命周期和全流程控制，而只注重生产过程的成本核算和控制的现行会计信息系统所提供的信息是有“时滞”的，不能达到成本控制的目的。
成本性态的原理和应用
成本性态的原理和应用一、引言成本性态是指企业在不同决策环境下所表现出的成本特征和性质。
在企业经营过程中，成本性态的分析和应用对于制定合理的成本管理策略和决策具有重要意义。
本文将介绍成本性态的原理和应用。
二、成本性态的原理1. 沉没成本原理沉没成本原理是指企业在决策过程中，应该将已经发生且不可逆转的成本视为不可避免的沉没成本。
在评估各种决策方案时，不能因为过去的投资已经成本而无法撤销或回收，就一味地坚持原有决策而无法灵活应对新的变化。
因为决策应该基于未来预期，而不是过去已发生的事实。
### 2. 可变成本和固定成本区分原理可变成本是指企业在生产经营过程中，与生产规模成正比而变化的成本，如原材料费用、劳动力费用等。
固定成本是与生产规模无关的成本，如租金、折旧费用等。
区分可变成本和固定成本可以帮助企业了解成本的本质，并根据成本性态制定相应的管理策略和决策。
三、成本性态的应用1. 成本控制成本控制是指企业在生产经营过程中，通过制定合理的成本控制策略和措施，控制和降低成本水平，提高经营效益。
通过对成本性态的分析，企业可以识别出可变成本和固定成本的比例，针对可变成本进行重点控制，从而降低成本，提高盈利能力。
•确定成本结构。
根据成本性态分析，确定可变成本和固定成本的比例，了解各项成本对企业经营的影响程度。
•优化生产过程。
根据成本性态，优化生产过程，降低不必要的可变成本，提高生产效率，降低生产成本。
•引入成本控制措施。
根据成本性态分析结果，制定相应的成本控制措施，如减少浪费、加强成本核算等，控制成本。
2. 决策分析成本性态在决策分析中起到重要作用，能够帮助企业制定合理的决策方案，最大限度地利用有限资源，实现经济效益最大化。
•评估项目可行性。
通过分析项目的成本性态，包括预计的可变成本和固定成本，预估项目的收益和风险，从而确定是否进行投资。
•制定产品定价策略。
通过分析产品的成本性态，包括可变成本和固定成本，结合市场需求和竞争状况，制定适当的产品定价策略，实现产品盈利最大化。
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其中期末存货的单位产品成本是16元 其中期末存货的单位产品成本是 元，它是单位产品的变动 生产成本13元 生产成本 元 （ 6+4+3） 以及单位产品的固定生产成本 元 ） 以及单位产品的固定生产成本3元 （12000/4000）之和。 ）之和。 A公司 公司1996年收益表（完全成本法） 年收益表（ 公司 年收益表 完全成本法） 销售收入（ 销售收入（3000 *25） ） 销售成本： 销售成本： 期初存货 0 单位： 单位：元 75000
均为3000件，但三年的生产量分别为3000件、 件 但三年的生产量分别为 均为 件 4000件和 件和2000件。每单位产品的直接材料 元， 件和 件 每单位产品的直接材料6元 直接人工4元 变动制造费用3元 直接人工 元，变动制造费用 元；固定制造费 用每年均为12000元。为简便起见，假设推销 用每年均为 元 为简便起见， 和管理费用全为固定成本，每年均为5000元。 和管理费用全为固定成本，每年均为 元 产品每件售价为25元 那么， 产品每件售价为 元。那么，如果当年生产产 品3000件（全部完工）而销售产品 件 全部完工）而销售产品3000件（假 件 设1990年初产品存货为零），在完全成本法下， 年初产品存货为零），在完全成本法下， 年初产品存货为零），在完全成本法下 其税前净利的计算如表所示。 其税前净利的计算如表所示。
第四章、成本性态 和两种类型损益表
管理会计的起点
第一节、成本和成本性态
♦一、成本的概念与
分类 ♦二、成本性态 ♦三、相关范围
一、成本的概念与分类
1、成本的概念 成本对象（cost objective） 成本 会计系统一般包括两个过程：成本 归集（cost accumulation）；成本 分配（cost allocation） 2、成本的分类 成本分为产品成本（product cost） 和期间成本（period cost）
♦ 变动成本法时指产品生产成本和存货成
本中只包括变动成本而把固定成本作为 期间成本处理的一种成本计算方法。其 特点是： ♦ 1、采用该方法，产品成本中只包含直接 材料、直接人工和变动制造费用，这也 就是变动成本法这一名称的由来。 ♦ 2、所有的固定成本及变动推销和管理成 本作为期间成本直接列入当期收益以冲 减当前的收益，而不摊入产品成本中。
产品10万种，固定成本总额30万 元，计划利润为10万元。实际执 行结果是产销该种产品12万件， 成本与售价均无变动，实现利润 12万元。试对A公司本年度的利 润计划的完成情况做出评价。
二、混合成本的分解
♦ 1、帐户分析法（account analysis
method） ♦ 2、合同确认法（contract confirm method） ♦ 3、技术测定法（technique determine method） ♦ 4、历史成本分析法（historical cost analysis method）
历史成本分析法（historical cost analysis method）
♦ 1、散点图法 ♦ 2、高低点法 ♦ 3、直线回归法 ♦ 回归这一术语，是高尔顿在在1877
年第一次当作统计概念加以应用的。 后来，这个词被用来描述变量间的 因果关系即根据若干个变量来预测 另一个变量的方法。
三、成本估计
混合成本的类型
♦ 1、半固定成本（Semi-fixed cost） ♦ 2、半变动成本（semi-variable
cost） ♦ 3、延期变动成本（delayedvariable cost） ♦ 4、曲线成本（Curve cost） ： 递增型曲线成本；递减型曲线成本。
三、相关范围
♦在一定条件下
固定成本的分类
♦固定成本还可以进一步区
分为酌量性固定成本 （ discretionary fixed cost）和 约属 性固定成本 （ committed fixed cost）。
（三）变动成本
♦ 变动成本（variable cost）试制随着业
务量的增减变动，其总额液将发生相应 的成正比例变动的成本。如在产品生产 中的直接人工工资、直接材料费等。 ♦ 变动成本的主要特点是： ♦ 1 、其成本总额随着业务量的增减成比 例增减。 ♦ 2、从成品的单位成本看，在相关范围内， 它却不受业务量变动的影响，其数额始 终保持在某一特定的水平上。
这种提高产量所造成的不良影响可能会对多方面产生影响， 这种提高产量所造成的不良影响可能会对多方面产生影响， 例如： 例如： 1、生产机构的管理者可能会使工厂转向生产那些能够最大 、 限度地吸收制造费用的产品，而不考虑顾客的需求。 限度地吸收制造费用的产品 ， 而不考虑顾客的需求 。 这种 生产线被叫做“ 摘樱桃”式的生产线（先摘低处的， 生产线被叫做 “ 摘樱桃 ” 式的生产线 （ 先摘低处的 ， 再摘 高处的， 即先易后难）。 一些难于生产的项目可能会被推 高处的， 即先易后难） 导致在承诺的交货日无法交货。 、 迟，导致在承诺的交货日无法交货。2、一个生产机构的管 理者可能会接受一个能够提高其产量的特殊订单， 理者可能会接受一个能够提高其产量的特殊订单 ， 即使公 司的另一个生产机构可能更适合完成这种订单。 、 司的另一个生产机构可能更适合完成这种订单。3、为了适 应已经提高的产量， 应已经提高的产量 ， 管理者可能会把维修保养递延到以后 的时期， 这样做虽然会使当期的营业利润提高，但由于设 的时期 ， 这样做虽然会使当期的营业利润提高 ， 备维修费的提高及设备的低效运转可能会使以后的收益下 降。 这种对管理者的不恰当的潜在激励， 这种对管理者的不恰当的潜在激励 ， 有人对完全成本法的 批评称为“成本会计的黑洞” 批评称为 “ 成本会计的黑洞 ” ， 这是由于它可能会使管理 者做出违背公司长期经营利益的决定。 者做出违背公司长期经营利益的决定。
加：变动生产成本（2000*13）26000 变动生产成本（ ） 固定生产成本（ 固定生产成本（3000* 4） 12000 ） 减：期末存货 销售毛利 减：推销和管理成本 税前净利 0 54000 21000 5000 16000
成本会计的黑洞
♦ 从本例的这三种情况看，即使销售量不变，管 从本例的这三种情况看，即使销售量不变，
变动成本的分类
♦
变动成本又可以进一步 划分为设计变动成本 （Engineered cost）和酌 量 性 变 动 成 本 discretionary variable cost。
（四）混合成本
♦在实际工作中，大部分成本项目
并不是表现为上述两个极端，二 十同时建有固定成本与变动成本 两种不同的性质，即其总成本虽 然受业务量变动的影响，但是其 变动的幅度并不同业务量的变化 保持严格的影响，这来成本我们 称之为混合成本（mixed cost）。
第二节、混合成本的分解
♦一、总成本模型 ♦二、混合成本的分解 ♦三、成本估计
一、总成本模型
♦总成本=固定成本+变动成本 ♦ =固定成本+单位变
动成本 x 业务量 ♦设y代表总成本，a代表固定成本， b代表单位变动成本，x代表业务 量，则上述总成本的计算公式可 写成： ♦ y=a+bx
例析
♦假定A公司本年度计划产销某种
二、成本性态
♦ （一）、成本性态的含义 ♦ 所谓成本习性（cost behavior）是指成
本总额与业务量（volume）之间的依存 关系。这里的业务量可以使生产量、销 售料，也可以是机器加工小时，维修部 门的维修小时等，视具体情况而定。按 照成本习性，及成本总额与业务量之间 的依存关系，可将成本分为固定成本、 变动成本和混合成本。
理人员也能够根据不同的产量篡改净收益的数 这种营业收益（税前净利） 字，这种营业收益（税前净利）与销售量相脱 离状况往往让管理人员难以理解。 离状况往往让管理人员难以理解。以完全成本 法确定的税前净利作为考核和评介工组成果的 依据，还可能引导有关部门的短期利益行为， 依据，还可能引导有关部门的短期利益行为， 损害企业的整体利益， 损害企业的整体利益，因为它可以通过增加存 货来提供税前净利。所以在内部管理方面， 货来提供税前净利。所以在内部管理方面，完 全成本法存在很大的局限性， 全成本法存在很大的局限性，因此人们在实践 中提出了变动成本法。 中提出了变动成本法。
加：变动生产成本（3000*13）39000 变动生产成本（ ） 固定生产成本（ 固定生产成本（3000* 4） 12000 ） 减：期末存货 销售毛利 减：推销和管理成本 税前净利 0 51000 24000 5000 19000
A公司 公司1997年收益表（完全成本法） 年收益表（ 公司 年收益表 完全成本法） 销售收入（3000 *25） 销售收入（ ） 销售成本： 销售成本： 期初存货 0
♦成本函数的确Leabharlann 是建立在历史资料的基础上， 而成本估计则着眼与企 业的未来
第三节、两种类型的损益表
♦ 一、完全成本法和变动成本法的涵
义 ♦ 二、完全成本法和变动成本法的区 别 ♦ 三、完全成本法和变动成本法对收 益计量的影响 ♦ 四、两种成本法的联系 ♦ 五、变动成本法的优缺点
一、完全成本法和变动成本法的涵义
净收益的增加并不是由于进行了有效的经营或者增加了销售， 净收益的增加并不是由于进行了有效的经营或者增加了销售， 而仅仅是由于产品的产量增加了1000件所造成的。 件所造成的。 而仅仅是由于产品的产量增加了 件所造成的 A公司 公司1998年收益表（完全成本法） 年收益表（ 公司 年收益表 完全成本法） 销售收入（ 销售收入（3000 *25） ） 销售成本： 销售成本： 期初存货 16000 单位： 单位：元 75000
单位： 单位：元 75000
加：变动生产成本（4000*13） 52000 变动生产成本（ ） 固定生产成本（3000* 4） 12000 固定生产成本（ ） 减：期末存货 （1000* 16）（16000） ） ） 销售毛利 减：推销和管理成本 税前净利 48000 27000 5000 22000