银行会计基本核算方法[1]1

银行会计基本核算方法第二章基本核算方法一、教学内容1、会计科目。

2、会计凭证。

3、记帐方法。

4、账务组织。

二、教学要求1、了解并掌握基本核算方法的内容及其相互关系。

2、掌握会计科目的分类及主要会计科目的使用方法以及各种会计凭证、账簿的填制与登记方法。

3、熟练掌握并运用借贷记账方法对发生的资金增减变化情况进行处理。

4、掌握账簿表的种类及账务组织与核算程序。

第一节会计科目会计核算方法是对会计对象进行确认、计量、记录、报告过程中采用的专门方法，是提供会计信息的基础。

它主要包括：设置会计科目、确定记账方法、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报告等。

银行会计的基本核算方法，是会计核算方法基本原理在银行会计处理过程中的具体表现，是对银行会计特点的集中反映，是业务核算手续的基础。

一、会计科目的意义与设置要求（一）会计科目的意义会计科目是对商业银行资产、负债、所有者权益和损益，按照核算与管理要求进行分类反映的类别名称，是设置账户、分类记载会计事项的工具，也是确定报表项目的基础。

设置和使用会计科目是各项核算方法发挥作用的基础。

经济业务发生后，会计分录的确定和会计凭证的编制要以会计科目为依据；将经济业务记录于会计账簿，以及定期将会计核算资料加以汇总、编制会计报表等，都要依据于会计科目。

由于记账、报账都是按会计科目对经济业务进行分类的，这样就可以将错综复杂的经济业务分门别类、连续、系统地记录、反映，从而使会计核算资料条理化、系统化、科学化。

因此，在组织会计核算时应该准确地运用会计科目，以便会计核算工作有条不紊地进行，并确保提供的会计信息符合国家宏观经济管理的需要，以满足商业银行的所有者、存款人、监管部门等有关方面了解银行业务和财务状况以及加强内部经营管理的需要。

（二）会计科目设置要求会计科目的设置既要有利于全面反映业务情况，又要有利于提供系统的核算资料；既要有利于加强经营管理，又要符合国际惯例；既要严谨科学，又要系统完整。

商业银行会计科目是各商业银行在银行业会计科目的基础上，按照本行经营管理以及会计核算的要求而设置的用于系统内核算的会计科目，因此各商业银行系统内科目的数量、名称各不相同，但都应当明确与银行业会计科目的归属关系，并按照经营管理需要、会计核算要求、资金性质和业务特点设置。

1．按经营管理要求设置会计科目，以便根据会计核算资料考核经营管理状祝。

会计工作是银念、重点、内容不断变化，因此，会计科目的设置也随之变化。

例如，为了适应资产负债比例管理以及流动性、安全性、效益性经营原则的要求，银行会计科目按定期、活期设置存款科目，按长、短期设置贷款科目；为了反映信贷资产质量，适应风险管理要求，设置了“逾期贷款”、“贷款呆账准备”等科目；为了适应谨慎性原则的要求，设置了“短期投资跌价准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”等反映资产减值准备的会计科目，同时对信贷资产减值准备按照已识别风险和未识别风险，设置反映计提的“一般准备”和“专项准备”等科目；为加强对固定资产管理的需要，还设置了“在建工程”科目，用以集中反映固定资产购建和安装所支付的各种费用；设置“固定资产清理”和“待处理财产损溢”科目，用于核算固定资产转出、出售、报废和盘盈、盘亏等。

由于科目的设置符合经营管理要求，因此，按照会计科目对经济业务进行分类核算所取得的资料，就可以反映一定时期的经营管理状况。

2．按会计核算要求设置会计科目，既要有利于提高核算质量和效率，又要有利于提供系统的会计核算资料。

会计科目设置是会计核算的基础，因此，会计科目的设置要适应会计核算的要求，有利于会计核算的组织和会计资料的提供。

第一，会计科目的设置要贯彻权责发生制原则，以准确反映各期的权利、责任、收入和费用支出。

为此，银行会计科目分别设置各项应收、应付款科目。

第二，会计科目的设置要科学，每个科目的名称要确切，含义要清楚，核算内容要明确，对一些含义相近的会计科目，其核算内容和使用方法要界定清楚。

第三，会计科目设置的数量要适宜，要能够适应核算和提供资料的要求，过多过少、过繁过简，均不利于提高核算质量。

一般来说，银行业会计科目数量少些，每个科目的核算内容范围大些；而各行系统内会计科目数量多些，每个会计科目内容范围小些。

一般一个银行业会计科目包括若干个各行系统内会计科目的核算内容。

第四，会计科目的设置要能适应不同业务核算的需要。

例如：为适应银行汇票核算的需要，设置“汇出汇款”科目；为满足贸易融资的需要，设置“进出口押汇”和“福费廷”科目等。

3．根据资金性质设置会计科目，以全面反映资产负债增减变化情况。

一般来说，会计科目根据资金性质设置资产类、负债类、所有者权益类和损益类，这样，通过核算就能够反映出资金结构状况。

但是为适应商业银行资金划拨清算的需要，各银行开办联行往来或资金清算系统，相应地设置联行往来和资金清算的会计科目，这类科目往往资产负债性质不确定，因此，属于资产负债共同类科目。

4．按业务特点设置会计科目，以便分别反映不同业务的经营状况和规模。

会计科目应当适应不同业务特点的需要而分别设置。

如贷款与投资业务、信用贷款与抵押贷款、贷款与贴现、吸收存款与发行债券、拆入资金与借入款项等，需要分别设置会计科目，以便通过核算反映各项业务活动情况。

二、会计科目的分类（一）按科目反映的资金性质分类按照每一会计科目反映的经济内容，即反映的资金性质分类，银行会计科目可以分为资产类、负债类、所有者权益类和损益类。

在实际工作中，有些银行根据工作需要设置了资产负债共同类科。

1.资产类科目资产类科目是反映资产要素项目增减变动情况及变动结果的会计科目。

如：现金、存放中央银行款项、短期贷款、中长期贷款、抵押贷款、固定资产等。

资产类科目借方反映增加数，贷方反映减少数，余额一般在借方。

2.负债类科目负债类科目是反映负债要素项目增减变动情况及变动结果的会计科目。

如：活期存款、定期存款、向中央银行借款、应付利息、应付工资等。

负债类科目贷方反映增加数，借方反映减少数，余额一般在贷方。

3.资产负债共同类科目资产负债共同类科目根据其反映经济业务的实际情况，有时反映资产的增减变动，有时反映负债的增减变动。

如：联行往账、联行来账、清算资金往来、内部往来等。

资产负债共同类科目的余额有时在借方，有时在贷方。

4. 所有者权益类科目所有者权益类科目是反映所有者权益要素项目增减变动情况及变动结果的会计科目。

如：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配等。

所有者权益类科目贷方反映增加数，借方反映减少数，余额一般在贷方。

5. 损益类科目损益类科目是反映银行各种收入的取得，各种成本、费用发生的会计科目。

收入类科目主要有：利息收入、手续费收入、投资收益、其他营业收入、营业外收入等。

收入类科目贷方反映增加数，借方反映减少数或转销数。

费用支出类科目主要有：利息支出、手续费支出、其他营业支出、营业费用、营业外支出等。

费用支出类科目借方反映增加数，贷方反映减少数或转销数。

损益类科目期末一般没有余额。

（二）按科目与资产负债表的关系分类按照会计科目与资产负债表的关系分类，会计科目可分为表内科目和表外科目1.表内科目表内科目是反映银行资金的增减变动，其余额将在资产负债表内反映的会计科目。

如上述按资金性质所作分类的各种会计科目。

表内科目用于复式记账的会计核算过程。

2. 表外科目表外科目是不反映银行资金的增减变动，其余额不在资产负债表内反映的会计科目。

表外科目用于反映银行重要会计事项和或有资产、或有负债所作的备查记录。

如：银行承兑汇票、有价单证、空白重要凭证、国外开来保证凭信等。

表外科目用于单式记账的会计核算过程。

（三）按科目的使用范围分类按照会计科目的使用范围分类，银行会计科目可以分为银行业统一会计科目和商业银行总行系统会计科目。

银行业统一会计科目于1993年3月17日由财政部、中国人民银行发布（见附录一)；商业银行总行系统会计科目由各商业银行总行制定、发布，在本系统内使用。

商业银行总行系统会计科目分类见附录二所示。

三、科目代号与账号为了便于账务的处理，银行会计科目在制定时都编有代号，称为科目代号。

例如，“短期贷款”的科目代号为123，“活期存款”的科目代号为201。

一般言之，一级科目的代号由三位数字组成，其中，第一位数字代表科目的资金性质，即：1—代表资产类科目；2—代表负债类科目；3—代表所有者权益类科目；4—代表资产负债共同类科目；5—代表损益类料目；6—9代表表外科目及补充资料。

二级科目的代号一般是四位数，前三位表示其所归属的一级科目，第四位表示其在该一级科目下的顺序号。

科目代号有三个作用：一是简化账务处理手续；二是便于会计信息的汇总；三是便于计算机操作。

账户与账号总分类账户对其所辖的明细账户有统驭作用，明细账户对其所属的总分类账户进行具体说明。

为了记账时便于查找户名，避免串户，银行会计在制定账户时都编有代号，称为账号。

账号由行号、科目代号、顺序号、计算机识别号组成。

一般地，行号为五位数，科目代号为三位数，顺序号至少为四位数，计算机识别号为一位数，因此，账号一般为十位数以上。

[此处图片未下载成功]第二节会计凭证一、会计凭证的意义银行会计凭证是各项业务活动和财务收支的原始记录，是办理业务、记载账务的依据，也是明确经济砸人和事后查考的重要凭据。

编制会计凭证是会计核算的起点任何一项经济业务的发生必须取得或编制会计凭证，《会计法》明确规定：必须以按规定经审核的会计凭证为记账依据。

作为记账依据的会计凭证，必须具备会计凭证要素并经审查合格，以保证会计核算资根据业务量大、分工细的特点，银行的会计凭证除少量需根据业务事实自行编制外，对外业务绝大部分都是以单位向银行提交的各种凭证作为记账凭证，这样有利于提高工作效率，减少账务差错，有利于内外账务核对。

而以单位提交的凭证作为记账凭证，必须经过银行会计部门的严格审查和签章，以明确有关经办人员的经济责任，并保证会计凭证的正确、完整、合法。

因此，会计凭证是办理经济业务的最具法律效力的重要凭据，能够起到维护国家和企业财产安全的作用。

会计凭证不仅能反映每笔业务活动和财务收支是否合理合法，而且在事后检查中对于违纪违法或账务差错等问题，也可以通过有关会计凭证进行查对，所以会计凭证又是事后考查的重要依据。

由于银行的会计凭证要在不同柜组间进行传递，所以在银行内部，会计凭证习惯称为“传票”。

二、会计凭证的种类（一）按凭证填制的程序和用途分类按凭证填制的程序和用途分为原始凭证和记账凭证。

原始凭证是在经济业务发生时，直接取得或根据业务事实填制的凭证；记账凭证是根据原始凭证编制的凭以记账的凭证。

银行会计对外办理业务受理的原始凭证，一般都具备记账凭证的要素，所以除少量记账凭证是根据业务实事或原始凭证编制外，绝大部分都是以客户提交的业务凭证作为记账凭证，这也是银行会计凭证不同于其他部门会计凭证的二个重要特点。