7第七章 资源税法

第七章资源税法

◆本章考情分析

资源税法是税法考试中非重点章，命题以单选题、多选题为主，也可以出现与增值税结合的计算题。

◆本章内容：3节

第一节纳税义务人与税目、税率★

第二节计税依据与应纳税额的计算★★

第三节税收优惠和征收管理★

◆本章新增及变化内容

按2011年新公布的资源税暂行条例及其实施细则进行修订，主要变化是：自2011年11月1

日起，原油、天然气的资源税由原来的从量定额征收改为从价定率征收。

◆本章内容讲解

第一节纳税义务人与税目、税率

资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。

一、纳税人

资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。

注意：

1.资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。

2.资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作自用时一次性征收，属于价内税。

3.资源税的纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业。

【特例】中外合作开采石油、天然气。

4.独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。

【考题·多选题】（2009年）下列各项中，属于资源税纳税义务的人有（）。

A.进口盐的外贸企业

B.开采原煤的私营企业

C.生产盐的外商投资企业

D.中外合作开采石油的企业

[答疑编号3941070101]

『正确答案』BC

『答案解析』本题考核资源税的纳税义务人。资源税进口不征，出口不退；中外合作开采石油企业暂不征收资源税，因此，正确选项为BC。

二、税目

（一）税目（征税范围）：目前只有7大类，它们是：

1.原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。

2.天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，煤矿生产的天然气暂不征税。

3.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。

4.其他非金属矿原矿。是指除上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。

5.黑色金属矿原矿。

6.有色金属矿原矿。

7.盐。包括固体盐、液体盐。固体盐，包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。

（二）其他需要说明的问题：

1.纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。

2.未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。

【考题·多选题】（2010年）下列各项中，应征资源税的有（）。

A.开采的大理石

B.进口的原油

C.开采的煤矿瓦斯

D.生产用于出口的卤水

[答疑编号3941070102]

『正确答案』AD

『答案解析』资源税进口不征、出口不退；开采的煤矿瓦斯免征资源税。

三、税率

自2011年11月1日起，原油和天然气由从量定额改为从价定率征收资源税。自此，资源税采取从价定率或者从量定额的办法计征。

四、扣缴义务人——收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人：

1.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

2.其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

第二节计税依据与应纳税额的计算

一、计税依据

（一）从价定率征收的计税依据——销售额

销售额为纳税人销售应税产品（原油、天然气）向购买方收取的全部价款和价外费用但不包括

收取的增值税销项税额。

（二）从量定额征收的计税依据——销售数量

1.基本规定：销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。

【考题·单选题】（2010年）纳税人开采应税矿产品销售的，其资源税的征税数量为（）。

A.开采数量

B.实际产量

C.计划产量

D.销售数量

[答疑编号3941070201]

『正确答案』D

『答案解析』纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。

2.纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。

3.纳税人在资源税纳税申报时，除财政部、国家税务总局另有规定外，应当将其应税和减免税项目分别计算和报送。

4.对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭：按加工产品的综合回收率还原成原煤数量。

5.金属和非金属矿产品原矿：因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为：

【例题·多选题】某铜矿2010年9月销售铜精矿4000吨（选矿比为1:5），每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税和增值税税额为（）

A.资源税1.68万元

B.资源税2.4万元

C.增值税78万元

D.增值税102万元

[答疑编号3941070202]

『正确答案』BD

『答案解析』应纳资源税＝4000×5×1.2＝24000（元）

应纳增值税＝1500×4000×17%＝1020000（元）