第十二章 审计报告

本章主要内容
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第一节 审计报告的含义与种类 第二节 审计报告的基本内容 第三节 标准无保留意见审计报告 第四节 非标准审计报告 第五节 对特殊目的审计业务出具审计报告 第六节 期后发现的事实
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第七节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息
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第一节 审计报告的含义与种类
一、审计报告的含义
二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则的规 定了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否 不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和批露的审计证据。选择的审计程序取决于我们的判 断，包括对由舞弊或错误导致的重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑了与财务报表编制相关的 内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价
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第四节 非标准审计报告-----保留意见
审计报告（2）
（二）保留意见审计报告的基本内容与专业术语
• 1. 在审计报告的“注册会计师的责任段”之后、 “审计意见段”之前增加说明段，清楚地说明导 致所发表意见的所有原因，并在可能情况下，指 出其对财务报表的影响程度。 • 2. 在审计意见段中使用“除……的影响外”等专 业术语。如因审计范围受到限制，注册会计师还 应当在“注册会计师的责任段”中提及这一情况。
（1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名 称； （2）提及财务报表附注； （3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。
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标准审计报告的基本格式
（四）管理层对财务报表的责任段
– 这种责任包括：
（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控 制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大 错报； （2）选择和运用恰当的会计政策； （3）作出合理的会计估计。
• 在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、 “由于受到前段所述事项的重大影响”、“财务报表没有 按照……的规定编制，未能在所有重大方面公允反映”等 专业术语。
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第四节 非标准审计报告-----无法表示
意见审计报告（1）
（一）签发无法表示意见审计报告的条件 • 无法表示意见: 是指注册会计师不能就被审计单位财务报 表整体是否公允反映其财务状况、经营成果和现金流量发 表审计意见，也即对被审计单位的财务报表既不发表肯定 意见或否定意见，也不发表保留意见。 • 条件: 审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛， 不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表 发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计 报告。 • 典型的审计范围受到限制的情况有：（1）未能对存货进 行监盘；（2）未能对应收账款进行函证；（3）未能取得 被投资企业的财务报表；（4）内部控制极度混乱，会计 记录缺乏系统性与完整性等。
（五）注册会计师的责任段
– 注册会计师的责任段应当说明下列内容：
（1）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对 财务报表发表审计意见。 （2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报 表金额和披露的审计证据。 （3）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当 5 5 的，为其发表审计意见提供了基础。
我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了 ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。 ××会计师事务所（盖章） （地 址） 中国注册会计师（签名并盖章） 中国注册会计师（签名并盖章） 20×1年×月×日 9
标准审计报告的基本格式
• （六）意见段（opinion paragraph）
– 审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用 的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否 在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务 状况、经营成果和现金流量。
• （七）注册会计师的签名和盖章 （signature） • （八）会计师事务所的名称、地址及盖章 • （九）报告日期
（2）不影响注册 会计师发表的审计 意见。
强 调 事 项
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第四节 非标准审计报告-----保留意见
审计报告（1）
（一）签发保留意见审计报告的条件
条件？
• 财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一 ： • 1．会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表 的披露不符合适用的会计准则及相关会计制度的规 定，虽影响重大，但不至于出具否定意见审计报告； • 2．因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的 审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意 见审计报告。
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第四节 非标准审计报告-----无法表示
意见审计报告（2）
（二）无法表示意见审计报告的基本内容和专业术语 • 在标准无保留审计报告基本内容的基础上进行两方面的修 正： • （1）删除“注册会计师的责任段”； • （2）在审计意见段之前增加说明段，清楚说明所持意见 的主要理由。 • 无法表示意见的审计报告，在审计意见段中使用“由于审 计范围受到严重限制可能产生的影响非常重大和广泛”、 “由于无法实施必要的审计程序”、“由于无法获得必要 的审计证据”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等 专业术语。
• • • • （一）特殊基础 1．计税基础。 2．收付实现制基础。 3．监管机构的报告要求。 （二）审计报告的特殊考虑 1．引言段：指明财务报表编制的基础，或提醒财务报表 使用者注意财务信息附注中对编制基础作出的说明 • 2．审计意见段：说明财务报表是否按照指定的特殊基础 编制 • 3．财务报表标题或附注：是否清楚表明，该财务报表并 非按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制。
审计报告是注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规 定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表 审计意见的书面文件。
二、审计报告的种类
（一）按审计报告格式和措辞的规范性，可分为规 范性审计报告和特殊性审计报告 （二）按审计报告使用的目的，可分为公布目的审 计报告和非公布目的审计报告 （三）按审计报告的详略程度，可分为简式审计报 告和详式审计报告
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第五节 对特殊目的审计业务出具审计报告---对合同的遵守情况出具的审计报告
（一）合同遵守情况的业务类型及承接要求 业务类型: 贷款合同遵守情况、专利技术转让协议遵守情况 等。 承接要求: 合同遵守情况的总体方面与会计和财务事项相关， 且在其专业胜任能力范围内时，才能承接该项业务。 （二）出具审计报告的特殊考虑 • 1.引言段。指明已经对合同所涉及的财务与会计事项的遵 守情况进行了审计。 • 2.审计意见段。说明被审计单位是否遵守了合同的特定条 款。 • 3.审计报告的使用规定。在审计意见段之后增加对审计报 告使用规定的强调事项段，指明审计报告仅供被审计单位 与签订该合同的另一方使用，不得作为其他用途。
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第四节 非标准审计报告-----否定意见
审计报告（2）
（二）否定意见审计报告的基本内容与关键措辞
• 否定意见审计报告的基本内容除了包括标准无保留意见审 计报告的基本内容外，还应当在审计报告的“注册会计师 的责任段”之后、“审计意见段”之前增加说明段，清楚 地说明导致所发表意见的所有原因，并在可能情况下，指 出其对财务报表的影响程度。
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第四节
非标准审计报告
非 标 准 审 计 报 告
带强调事项段的 无保留意见的审计报告
保留意见的审计报告 非无保留意见 的审计报告
否定意见的审计报告 无法表示意见的审计报告
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第四节 非标准审计报告-----带强调事
项段的无保留意见的审计报告
强调事项应当同时符合两个条件：
（1）可能对财务 报表产生重大影 响，但被审计单 位进行了恰当的 会计处理，且在 对特殊目的审计业务出具审计报告---对财务报表组成部分出具的审计报告（1）
（1）单个财务 报表
（一）财 务报表组 成部分
（2）财务报表 特定项目 （3）特定账户 （4）特定账户 的特定内容
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第五节 对特殊目的审计业务出具审计报告---对财务报表组成部分出具的审计报告（2）
（二）出具审计报告的特殊考虑 • 1．审计报告不应后附整套财务报表。 • 2．引言段：指明财务报表组成部分所依据的编制基础， 或提及规定编制基础的协议 • 3．审计意见段：财务报表组成部分是否按照指定的编制 基础编制 • 4．已对财务报表整体出具了审计报告：如果已对财务报 表整体出具否定意见或无法表示意见的审计报告，只有在 组成部分并不构成财务报表的主要部分时，注册会计师才 可以对组成部分出具审计报告。否则，会对财务报表整体 的审计报告产生影响。
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第四节 非标准审计报告-----否定意见
审计报告（1）
（一）签发否定意见审计报告的条件 • 否定意见: 是指注册会计师认为财务报表没有按 照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制， 未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务 状况、经营成果和现金流量而发表的审计意见。
• 条件：认为财务报表没有按照适用的会计准则和 相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面 公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现 金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报 告。
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第五节 对特殊目的审计业务出具审 计报告
一、总 体要求
二、对按 照特殊基 础编制的 财务报表 出具的审 计报告
三、对 财务报 表组成 部分出 具的审 计报告
四、对 合同的 遵守情 况出具 的审计 报告
五、对 简要财 务报表 出具的 审计报 告
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第五节 对特殊目的审计业务出具审 计报告-----总体要求
（一）承接业务的一般要求 （二）了解所审计信息的用途及可能的使 用者 （三）说明审计报告分发和使用的限制 （四）审计报告的要素 （五）审计报告格式被指定时的处理 （六）所审计信息是基于某项合同条款的 考虑