以财务报告为目的的评估指南(试行)

法性和完整性负责 。 恰当使用以财务报告为 目的的评估报告是委托方和相关 当事方 的
责任。
第一条 为规 范注册 资产评估 师执行 以财务报告 为 目的的评估 业 务行为 ， 维护社会公共 利益和资产评估各方 当事人合法权益 ， 据 《 根 资 产评估准则——基 本准则 》 制定 本指南。 ， 第二条 本指南所称 以财务报告为 目的的评估 ， 是指注册资产评 估 师基于企业会计准则或 相关会计核算 、 披露要 求 ， 运用评 估技术 ， 财 对 务报告 中各类 资产和负债 的公允 价值或特定价值进行分析 、 估算 ， 并发 表专业 意见 的行为和过程。 第三条 注册资产评估师 执行以财务报告 为 目的的评估业务 ， 当 应 遵 守本 指南 。 第四条 注册 资产评估师 可以参 照本指 南执行 以下与 以财务报告 为 目的的评估业务 相关 的其 他业 务， 主要包 括 ： （ ） 一 开展 与价值估算相关 的议定 程序 ， 以协助企业判断与资 产和 负债价值相关 的参数 、 特征 等 ， 主要包括 ： １ ． 估算或测算资产 的复 原或更新重置成本 ； ２协助企业判断 、 ． 确定资 产使用年限 、 尚可使 用年限 、 实物状态 、 质 量等参数 、 特征 ， 以及验证资 产的真 实存在 性； ３ ． 协助企业确定 、 判断资产获 利能力 和预测 资产 的未来 收益 ； ４ ． 执行与负债价值有关 的议定程序 。 （ ） 二 协助企业管 理层 对能否持 续可靠地取 得公允价值 做出合 理 的评价 。 第二章 基本 要求 第五条 出具 以财务报告为 目的评 估报告 的评估机构 ， 当具有财 应 政部 门颁发 的资产评估资格证书 。 第 六条 注册资产评 估师应 当遵守相 关法 律 、法规 和资产 评估准 则， 恪守独立 、 客观 、 公正 的原则 ， 勤勉尽责 ， 保持应有 的职业 谨慎 ， 避免 出现对评估结论具有重要影响的实质性疏漏 ，不得 以预先设 定的价值 作为评估结论 。 第七条 注册资产评 估师独立 开展评估 业务 ， 独立进行 分析 、 估算 并形成专业意见 ， 不受任何部门 、 社会团体 、 企业和个人的影响 。 评估机构 、 注册资产评估师 、 业务助理人员和外聘专家应 当与委托 方、 其他相关当事方无 利害关系 。 第八条 注册资产评 估师执行 以财务报告 为 目的 的评估业务 ， 当 应 理解相关会 计准则的概念和原则 ， 知晓会计准则涉及 的概念 、 原则与资 产评 估准则 涉及的相关概念 、原则之间的联系和 区别 ，经过专 门的培 训 ， 相应的专 业知识和经验 ， 具备 胜任所 执行的评估业务。 注册 资产评估 师应 当关注 以财 务报告 为 目的的评 估业务 的复 杂 性， 根据 自身的专业 知识 和经 验 ， 审慎考 虑是否有能力承接。 第九条 注册资产评估 师执行以财务报告为 目的的评估业务 ， 当 应 由所在评估机构 出具 以财务报告 为 目的的评估报告 。 当评估程序或条件受 到限制 ，注册资产评估 师无 法确信评估结论 的合理性 ， 不得 出具评估报告 ， 并应 当提醒 委托方 关注公允价值或会计 准则涉及 的特定价值计量 的可靠性 。 第十条 由于会计准则 和相关 法规的修改 ， 导致在执 行以财务报告 为 目的的评估业务时无法完全遵守本指南 的要求 ，注册资产评估师应 当在评估报告 中进行说 明。 第十一条 注册资产评估师执行 以财务报告为 目的的评估业 务 ， 应 当与企业和执行审计业务 的注册会计师进行必要 的沟通 ，明确评估业 务基本事项并充分理解会计准则或相关会计核算 、 披露 的具体要求 。 第 十二条 注册 资产 评估师应 当提 醒委托方 根据会 计准则 的相关 要求 ， 合理确定评估基准 日。 评估基准 日可 以是资产负债表 日、 购买 日、 减值测试 日、 首次执行 日 。 等 第十三条 注册资产评估师执行 以财务报告为 目的的评 估业 务 ， 应
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以财务报告为 目的的评估指南（ 试行）
中国资产评估师协会 中评协［０ ７１９号 ２ ０ １６
第 一 章 总 则
第十五条 注册资产评估师执行以财务报告为 目的的评估业务 ， 可以 聘请相关专家协助工作 ， 但应当采取必要措施确信专家工作 的 合理性。 第十 六条 遵守相关法 律 、 法规 和资产评 估准则 ， 对评估 对象在评 估基准 日以财务报告为 目的下的公允价值或特定价值进行分析 、 估算 并发表专业意见 ， 是注册资产评估师的责任 。 委托方和相关当事方应当提供必要的资料 ， 并对资料 的真实性 、 合
当获取充分信息 ， 并进行审慎分析 ， 确信信息来源是可靠 和适 当的。 第十四条 注册 资产评估 师有合 理的支持依 据。
第三章 评估对 象 第十七条 注 册资产评估师执行 以财务报告 为 目的的评估业务 ， 应 当与委托方进行充分协商 ，明确评估对象 ，并充分考虑评估对象 的法 律、 物理与经济等具 体特征对评估业务的影响。 根据项 目 体情况 、 具 会计准则和委托方的要求 ， 评估对象可 以是各 类 单项资产 、 负债 ， 也可以是资产组或资产组组合。 第十八 条 注册资产评估师应当关注会 计准则 中特定会计事项所对 应 的评估对象 ， 当从委托方取得评估对象的具体组成等详细资料 ， 应 关注 相关资产 、 负债在企业营运 中的作用 ； 并提请企业管理层按其经营意图以 及会计准则 的规定、 相关核算要求对有关资产 、 负债进行妥当的分类。 第十九条 注册资产评估 师应当知晓 ， 在执行会 计准则规定的合并 对价 分摊 事项 涉及 的评估业务时 ， 对应 的评估 对象应 当是合并 中取得 的被 购买方 可辨认 资产 、 负债及或有负债 ， 评估对象与被购买方企业 该 价值评估所对应 的对象 不同。 注册 资产评估 师应 当关 注各类 可辨认无形 资产的识别 和计量 。 第二十条 注册资产评估 师应 当知晓 ， 在执行会计 准则规定的包括 商誉在 内的各类 资产减值测试 涉及 的评 估业 务时 ，对应的评估对象可 能是单项 资产， 也可 能是 资产组或 资产组组合 。其 中 ， 资产减值测 固定 试一般 以资 产组 的形式 出现 ；商誉减值测试主要 以资产组或资产组组 合 出现 。 第二十一条 注册资产评估 师应 当知晓 ， 在执行会计准 则规定 的投 资Ｊ 房地产评估业务时 ， ｌ 生 对应 的评估对象包括 已出租的土地使用权 、 持 有并准备增值后转 让的土地使用权 、 已出租 的建筑物 。 注册资产评估师应 当重点关注投资性房地产现有 短期 或长期租约 对公允价值评估 的影响 ， 包括租期 、 收取方式 以及 约定 租金相对于 租金 市场租金 的差异等 。 第二十二条 注册 资产评估 师应 当关 注金融 资产 和金融负债 公允 价值计量过程 中是否 以单项资产或资产组为计量单位 、 产核算 分类 、 资 混合金融工具是否分拆等重要影响事项 。 第四章 价值类型 第二十 三条 注册资产评估师执行 以财 务报告为 目的 的评估业务 ， 应当根据会计准则或相关会计核算与披露的具体要求 、评估对象 等相 关条件明确价值类型 ， 并对具体价值类型进行定义。 第二十 四条 在符合 会计准则计量属性 规定 的条件时 ， 会计准则 下 的公允价值一般等同于资产评估准则下的市场价值 ；会计准则涉及 的 重置成本或净重置成本 、 可变现净值或公允价值减去处置费用 的净额 、 现值 或资产预计未来现金流量的现值等计量属性 ，可 以理解为相对应 的评估 价值类 型。 第二十五条 注册资产评估 师协助企业进 行资产减值测试， 当关 应 注评估对象在 减值测试 日的可回收价值 、资产 预计未来现金流量 的现 值 以及公允价值减去处置 费用 的净额之 间的联 系和区别 。 （ ） 一 注册资产评估 师应 当知 晓可 回收价值 等于资产预计 未来现 金流量 的现值或公允价值减 去处置 费用 的净额孰 高者 。在已确信资产 预计未来现金 流量 的现值或公允价值减 去处置费用 的净额其 中任何一 项数值 已超过所对应 的账面价值 ， 并通过减值测试 的前提 下， 可以不必 计算另一项数值 。 （ ） 二 注册资产评估师在 协助计 算资产预计 未来 现金流量 的现 值 时 ，应 当知晓对资产预计未来现金流量 的预测是基于特定 实体 现有管 理模式下可能实现 的收益 。预测一般 只考虑单项资产或 资产组 内主要 资产项 目在简单维护下 的剩余经济年 限，即不考虑单项 资产 或资产组 内主要资产项 目的改 良或重置 ；资产组 内资产项 目 预测期 末的变现 于 净值应 当纳入资产预计未来现金 流量 的现值 的计算 。