4-控制测试-销售与收款循环43页word文档
测试销售与收款循环的内部控制
超出信用额度 款：存一致；
的客户；
单的逻辑，是否满足了客
二、以风险为起点的控制测试—— 控 的客户赊销。 在
（2）目前未偿付余
（2）超过信用额度
户范围及其信用控制的 要求；
额加上本次销售额 的客户订购单。 （4）对于系统外授权审
制测试举例在信用限额范围内。
批的销售单，检查是否经 过适当批准。
发运商品
（1）询问员工销售单的
生成过程；
同时满足下述两项
（2）检查是否所有生成
才能生成销售单： 存在以下情形需要 的销售单均有对应的客
可能向没有获 收入： （1）订购单上的客 经过适当授权批准，户订购单为依据；
得赊销授权或
发生 户代码与应收账款 应收账 主文档记录的代码
才可生成销售单： （1）不在主文档中
（3）检查系统生成销售
收入：
检查系统内部发运凭证
当客户销售单在系 保安人员只有当附
可能在没有批 发生
的生成逻辑以及发运凭
统中获得发货批准 有经批准的销售单
准发货的情况 应收账时，系统自动生成连和发运凭证时才能 证是否连续编号，询问并
下发出商品 款：存续编号的发运凭证 放行
观察发运时保安人员的
在
放行检查
收入： 已销售商品可 发生 能未实际发运 应收账给客户。 款：存
工控制，还需就系统生成的信息或报告的可靠性获取审计证据。
二、以风险为起点的控制测试—— 控
制测试举例
测试流程（对人工控制是
风险
内部控制（关注内部控制的关键控制点 否执行的质疑；对自动化
和常见缺陷）
控制的逻辑恰当性进行
检验）
可能发生错报 相关认 自动化控制
【实用文档】测试销售与收款循环的内部控制
第四节测试销售与收款循环的内部控制【考点】以风险为起点的控制测试（★★）（一）订单处理和赊销的信用控制（1个方面）（二）发运商品（4个方面）（三）开具发票（3个方面）（四）记录赊销（3个方面）（五）记录应收账款的收款（2个方面）（六）坏账准备计提及坏账核销（1个方面）（七）记录现金销售（1个方面）【提示】针对重大错报风险的“识别、评估与应对”这根主线，注册会计师通常以识别的重大错报风险为起点，选取拟测试的控制并实施控制测试。
注册会计师选取的控制主要有以下七个方面：①订单处理和赊销的信用控制；②发运商品；③开具发票；④记录赊销；⑤记录应收账款的收款；⑥坏账准备计提及坏账核销；⑦记录现金销售。
（一）订单处理和赊销的信用控制（1个方面）可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序可能向没有获得赊销授权或超出了其信用额度的客户赊销营业收入:发生应收账款:存在订购单上的客户代码与应收账款主文档记录的代码一致。
目前未偿付余额加上本次销售额在信用限额范围内。
上述两项均满足才能生成销售单对于不在主文档中的客户或是超过信用额度的客户订购单，需要经过适当授权批准，才可生成销售单询问员工销售单的生成过程，检查是否所有生成的销售单均有对应的客户订购单为依据检查系统中自动生成销售单的生成逻辑，是否确保满足了客户范围及其信用控制的要求对于系统外授权审批的销售单，检查是否经过适当批准（二）发运商品（4个方面）可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序（1）可能在没有批准发货的情况下发出了商品营业收入:发生应收账款:存在当客户销售单在系统中获得发货批准时，系统自动生成连续编号的发运凭证保安人员只有当附有经批准的销售单和发运凭证时才能放行检查系统内发运凭证的生成逻辑以及发运凭证是否连续编号询问并观察发运时保安人员的放行检查（2）发运商品与客户销售单可能不一致营业收入:准确性应收账款:准确性、计价和分摊计算机把发运凭证中所有准备发出的商品与销售单上的商品种类和数量进行比对打印种类或数量不符的例外报告，并暂缓发货管理层复核例外报告和暂缓发货的清单，并解决问题检查例外报告和暂缓发货的清单（3）已发出商品可能与发运凭证上的商品种类和数量不符营业收入:准确性应收账款:准确性、计价和分摊—商品打包发运前，装运部门对商品和发运凭证内容进行独立核对，并在发运凭证上签字以示商品已与发运凭证核对且种类和数量相符客户要在发运凭证上签字以作为收到商品且商品与订购单一致的证据检查发运凭证上相关员工及客户的签名，作为发货一致的证据（4）已销售商品可能未实际发运给客户营业收入:发生应收账款:存在—客户要在发运凭证上签字以作为收到商品且商品与订购单一致的证据检查发运凭证上客户的签名，作为收货的证据（三）开具发票（3个方面）可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序（1）商品发运可能未开具销售发票或已开出发票没有发运凭证的支持应收账款:存在、完整性、权利和义务营业收入:发生、完整性发货以后系统根据发运凭证及相关信息自动生成连续编号的销售发票系统自动复核连续编号的发票和发运凭证的对应关系，并定期生成例外报告复核例外报告并调查原因检查系统生成发票的逻辑检查例外报告及跟进情况可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序（2）由于定价或产品摘要不正确，以及销售单或发运凭证或销售发票代码输入错误，可能导致销售价格不正确营业收入:准确性应收账款:准确性、计价和分摊通过逻辑登录限制控制定价主文档的更改。
内部控制制度之销售收款循环(doc 54页)
内部控制制度之销售收款循环(doc 54页)內部控制制度《銷售及收款循環》文件管制等級：□管制文件□非管制文件1.總則1.1.制定目的為促使本公司「內部控制」（Internal Control）之「銷售及收款循環」（Sales）程序，能有所遵循，特訂定本文件，俾利各相關單位遵循。
1.2.適用範圍凡本公司有關「內部控制」之「銷售及收款循環」作業程序與控制重點，悉依照本文件之規範辦理。
1.3.權責單位業務、財會單位為本文件之權責單位，權責單位主管經承認單位授權，負責本文件之管制，並確保依據本文件之規範作業。
2.銷售及收款循環2.1.循環圖【見】（資料1）「銷售及收款循環圖」。
2.2.循環作業本循環之各項作業：1)銷售預測作業（CS101），另訂之。
2)銷售計劃作業（CS102），另訂之。
3)訂單處理作業（CS103），另訂之。
4)徵信作業（CS104），另訂之。
5)營業員管理作業（CS105），另訂之。
6)交貨作業（CS106），另訂之。
7)發票開立與作廢作業（CS107），另訂之。
8)應收帳款作業（CS108），另訂之。
9)客訴處理作業（CS109），另訂之。
10)售後服務作業（CS110），另訂之。
11)簽證押匯作業（CS111），另訂之。
12)收款作業（CS112），另訂之。
13)銷貨折讓作業（CS113），另訂之。
14)差異分析作業（CS114），另訂之。
3.附則3.1.制修廢與頒布實施本文件屬於管理文件，經『經營會』審議後，呈請董事長核准承認後，交由權責單位頒布公告實施；修訂或廢止時亦同。
3.2.編號、版本、日期、頁次／頁數本文件之項類、標題、編號、版本、實施日期、公司名稱、文件頁次／頁數等項，見本文件之頁首與頁尾。
3.3.附件3.3.1.相關資料（資料1）「銷售及收款循環圖」（資料1）「銷售及收款循環圖」生產循環CS101 ←-┐銷售預測|| || ↓融資循環| CS102 CS103←-┴---銷售計劃┌--- 訂單處理┌--- || | | || ↓| ↓| CS105 | CS104生產循環┌--- ---┴---營業員管理←-┘徵信------→|| ┌--- -------- ---┬-------- ---┘--- | ↓↓| CS107 CS106 | 發票開立與作廢交貨|| ┌--- -------- ---┼----------- ---┐| ↓↓↓| CS110 CS109 CS108| 售後服務客訴處理應收帳款|| ┌--- ---┴----------- ---┘|| | ┌--- -------- ---┬----------- ---┤| | ↓↓↓| | CS113 CS112 CS111| | 銷貨折讓收款簽證押匯| || | | | |↓| ├--- -------- ---┴----------- ---┘CS114 | |差異分析-┘| ←---------┘第1節作業程序1)預測未來二、三年變化，對銷售之影響。
销售与收款循环的内部控制与控制测试
详细描述
该公司根据控制测试的结果，提出了针对性的改进建议 ，进一步完善了销售与收款循环的内部控制制度。
案例三：某公司内部控制改进的成功经验
总结词
完善内部控制制度
详细描述
该公司通过完善内部控制制 度，确保销售与收款循环的 合规性和可靠性，降低了经
营风险。
总结词
强化内部监督机制
详细描述
02
销售与收款循环的内部控制
客户信用管理
客户信用评估
对客户信用状况进行评估，确定信用等级，为 销售策略提供依据。
Hale Waihona Puke 信用额度控制根据客户信用等级设定信用额度，控制销售风 险。
信用政策制定
制定合理的信用政策，包括信用期限、折扣政策等，促进销售增长。
合同审批与签订
合同内容审查
对合同条款进行审查，确保合同内容合法、合规、公平。
实施控制测试
通过抽样、穿行测试、细节测试等方式，对被审计单位的内部控制进 行测试，验证其是否按照设计要求正常运行。
记录测试结果和分析
详细记录测试过程和结果，对发现的问题进行分析，评估其对财务报 表的影响，并提出相应的审计意见和建议。
测试结果分析与报告
分析测试结果
对控制测试的结果进行分析，确定被审计单位内部控制存在的风 险点和缺陷。
建立发货记录，定期核对 发货数据，确保发货信息 的准确性。
收款与应收账款管理
收款政策制定
制定合理的收款政策，明确收款期限、收款 方式等。
应收账款跟踪
定期跟踪应收账款情况，确保款项及时回收。
收款记录与核对
建立收款记录，定期核对收款数据，确保收 款信息的准确性。
发票开具与核对
销售与收款循环的内部控制及其测试
① 观察。② 检查是否存
① 现金出纳与现金记账 在未入账的现金收入。③
பைடு நூலகம்
收到的现金收入 的职务分离。② 每日及
已全部登记入账 时记录现金收入。③ 定 检查是否定期盘点，检查
盘点记录。④ 检查是否
（完整性）
期向客户寄送对账单。④
向客户寄送对账单，了解
现金收入记录的内部复核。
是否定期检查复核标记。
① 现金收入的截止测试。② 盘点库存现金，如与账面数额 存在差异，分析差异原因。③ 抽查客户对账单并与账面金额 核对。
销售与收款循环审计 • 销售与收款循环的内部控制及其测试
二、收款交易的内部控制测试
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测试
常用的交易实质性程序
① 检查会计科目表是否
销售交易的分 ① 采用适当的会计科目表。适当。② 检查有关凭证
类恰当（分类） ② 内部复核和核查。
上内部复核和核查的标
记。
检査证明销售交易分类 正确的原始证据。
常用的交易实质性程序
登记入账的销售 交易确系已经发 货给真实的客户 （发生）
① 销售交易是以经过审核 的发运凭证及经过批准的 客户订购单为依据登记入 账的。② 在发货前，客户 的赊购已经被授权批准。 ③ 销售发票均经事先编号 并已恰当地登记入账。④ 每月向客户寄送对账单， 对客户提出的意见作专门 追查。
① 检查销售发票是否经 适当的授权批准。② 检 查有关凭证上的内部核 查标记。
将发运凭证与相关的销售 发票和主营业务收入明细 账及应收账款明细账中的 分录进行核对。
① 复算销售发票上的数据。 ② 追查主营业务收入明细 账中的分录至销售发票。 ③ 追查销售发票上的详细 信息至发运凭证、经批准 的商品价目表和客户订购 单。
XSC销售与收款循环——04销售与收款循环资料文档
记录应收账款的凭证编号＃（日期）
记录应收账款 发票上是否加盖“相符”印戳（是/否）
是否记入应收账款借方（是/否）
收款凭证编号＃（日期）
收款凭证是否得到会计主管的适当审批（是/否）
收款
有关支持性文件上是否加盖“核销”章（是/否） 付款人名称是否与顾客一致（是/否）
银行进账单编号#/信用证编号#（是/否）
计提坏账准备 财务经理复核会计估计变更建议（是/否）
董事会审批会计估计变更建议（是/否）
会计估计变更已进行恰当处理和列报（是/否）
记账凭证编号#
（注：该项控制 活动发生的频率 7、与销售退回及 索赔有关的业务
序号
顾客名称
顾客投诉处理表 编号＃（日期）
生产经理是 否确定质量 责任（是/
否）
技术经理是 财务经理是 否确定质量 否注明货款 责任（是/ 结算情况
编号记录表 是否经复核 （是/否）
2
…… 9、与顾客档案及 时维护有关的业
序号
顾客名称
档案编号
最近一次与公司发生交易 的时间
是否已按照规定对顾客档案进行维护 （是/否）
1
2
……
1
……
2
…… 3、与比较销售信 息报告和相关文
序号
选择的采购信息报告期间
应收账款记账员是否已复核销售信息报 告 （是/否）
销售订单是否连续编号（是/否）制
序号
顾客名称
是否编制应收账款账龄分析报告 （是/否）
应收账款调节表号码＃ （日期）
是否与支持 文件相符 （是/否）
销售与收款循环控制测试程序
单位名称：取被 审 截计 止单 日位 期信 ：息 取被 项 目信息审计区间 1、与销售有关的 业务活动的控制
销售与收款循环地关键控制点与控制测试
销售与收款循环的关键控制点与控制测试
精彩文档
精彩文档
销售与收款循环适当职责分离
精彩文档
销售收入截止性测试的三条审计路线对比
精彩文档
购买与付款循环的关键控制点与控制测试精彩文档
精彩文档
精彩文档审计工作底稿三级审计复核的对比
生产循环的关键控制点与控制测试
精彩文档
精彩文档
精彩文档注册会计师审计发展阶段的对比
库存现金、存货盘点的不同
精彩文档
不同情况下注册会计师实施存货监盘程序的内容对比
精彩文档
精彩文档银行存款、应收帐款、应付账款和有价证券函证程序的对比
期后事项的种类及处理精彩文档
精彩文档
不同时间段期后事项的审计对比
精彩文档
审计意见和管理建议的对比
影响持续经营的各种迹象
精彩文档
精彩文档
外商投资企业验资的特殊验证内容及其程序
精彩文档
设立验资和变更验资的对比
精彩文档
精彩文档
CPA出具带说明段的无保留意见(或保留意见)审计报告和验资报告说明段中说明的事项
精彩文档
特殊目的审计报告范围段、意见段、说明段内容的区别
精彩文档
不同审计目的的审计业务CPA应承担的责任、报告名称及意见段内容
精彩文档
精彩文档
精彩文档
精彩文档
精彩文档。
3-1-4控制测试——销售与收款循环模板
控制测试测试本循环控制运行有效性的工作包括：1.针对了解的被审计单位销售与收款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。
2.测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。
3.根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：1.XSC-1：控制测试汇总表2.XSC-2：控制测试程序3.XSC-3：控制测试过程控制测试汇总表1．了解内部控制的初步结论师对控制的评价结论可能是：(1) 控制设计合理，并得到执行；(2) 控制设计合理，未得到执行；(3) 控制设计无效或缺乏必要的控制。
]2．控制测试结论注：我们检查了S公司20×7年12月的顾客档案更改申请表以及当月的月度顾客更改信息报告，发现编号为×××的档案，顾客已超过两年未与公司发生业务往来，未及时变更删除其档案。
20×8年4月4日，我们已与销售经理×××确认该等事宜。
3.相关交易和账户余额的总体审计方案(1)对未进行测试的控制目标的汇总根据计划实施的控制测试，我们未对下述控制目标、相关的交易和账户余额及其认定进行测试。
(2)对未达到控制目标的主要业务活动的汇总根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟实施实质性程序获取充分、适当的审计证据。
关的控制不能予以信赖，应重新考虑拟信赖以前审计获取的其他循环的控制运行有效性的审计证据是否恰当。
)根据控制测试结果，制定下列审计方案：别风险，我们仍拟从实质程序中就收入的完整性、发生认定获取中等保证程度。
4．沟通事项是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷,与适当层次的管理层或治理层进行沟通？销售与收款循环：控制测试程序1．控制测试——销售(1)询问程序通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；2)财务或销售部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；4)本年度未发现下列控制活动发生变化。
销售与收款循环的控制测试
货单）所载明的品名、规格、数量、价格是否一致； （3）检查销售单上是否有负责信用核准人员
的签字； （4）复核销售发票中所列的数量、单价和金
额是否正确。这包括：将销售发票中所列商品的单 价与商品价目表的价格进行核对并验算发票金额的 正确性；
（5）从销售发票追查至有关的记账凭证、应 收账款明细账及主营业务收入明细账，确定企业是 否正确、及时地登记有关的凭证、账簿。
（2）授权批准
企业应当对销售与收款业务建立严格的授权批 准制度，明确审批人员对销售与收款业务的授权批 准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定 经办人的职责范围和工作要求。审批人应当根据销 售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行 审批，不得超越审批权限。对于超过单位既定销售 政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，单位应 当进行集体决策。经办人应当在职责范围内，按照 审批人的批准意见办理销售与收款业务。对于审批 人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人员 有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报 告。
（5）确定退货、折扣、折让的会计记录是 否正确。
5. 抽取一定数量的记账凭证、应收账款明 细账，作如下检查：
（1）从应收账款明细账中抽取一定的记录 并与相应的记账凭证进行核对，比较二者登记的 时间、金额是否一致；
（2）从应收账款明细账中抽查一定数量的 坏账注销的业务，并与相应的记账凭证、原始凭 证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法规 的规定，企业主管人员是否核准等；
2．抽取一定数量的发货单（或提货单）， 检查发货单（或提货单）是否连续编号，并与相 关的销售发票核对，检查已发出的商品是否均已 向客户开出发票。
3．从主营业务收入明细账中抽取一定数量 的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进 行核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况。
销售与收款循环的关键控制点与控制测试
销售与收款循环的关键控制点与控制测试
销售与收款循环适当职责分离
销售收入截止性测试的三条审计路线对比
购买与付款循环的关键控制点与控制测试
生产循环的关键控制点与控制测试
注册会计师审计发展阶段的对比
库存现金、存货盘点的不同
不同情况下注册会计师实施存货监盘程序的内容对比
银行存款、应收帐款、应付账款和有价证券函证程序的对比
期后事项的种类及处理
不同时间段期后事项的审计对比
审计意见和管理建议的对比
影响持续经营的各种迹象
外商投资企业验资的特殊验证内容及其程序
设立验资和变更验资的对比
CPA出具带说明段的无保留意见(或保留意见)审计报告和验资报告说明段中说明的事项
特殊目的审计报告范围段、意见段、说明段内容的区别
不同审计目的的审计业务CPA应承担的责任、报告名称及意见段内容。
销售与收款循环的关键控制点与控制测试
销售与收款循环的关键控制点与控制测试
销售与收款循环适当职责分离
销售收入截止性测试的三条审计路线对比
购买与付款循环的关键控制点与控制测试
审计工作底稿三级审计复核的对比
生产循环的关键控制点与控制测试
注册会计师审计发展阶段的对比
库存现金、存货盘点的不同
不同情况下注册会计师实施存货监盘程序的内容对比
银行存款、应收帐款、应付账款和有价证券函证程序的对比
期后事项的种类及处理
不同时间段期后事项的审计对比
审计意见和管理建议的对比
影响持续经营的各种迹象
外商投资企业验资的特殊验证内容及其程序
设立验资和变更验资的对比
CPA出具带说明段的无保留意见(或保留意见)审计报告和验资报告说明段中说明的事项
特殊目的审计报告范围段、意见段、说明段内容的区别
不同审计目的的审计业务CPA应承担的责任、报告名称及意见段内容。
4-控制测试-销售与收款循环
控制测试测试本循环控制运行有效性的工作包括：1.针对了解的被审计单位销售与收款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。
2.测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。
3.根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：1.XSC-1：控制测试汇总表2.XSC-2：控制测试程序3.)XSC-3：控制测试过程控制测试汇总表1．了解内部控制的初步结论[注：根据了解本循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可能是：(1) 控制设计合理，并得到执行；(2) 控制设计合理，未得到执行；(3) 控制设计无效或缺乏必要的控制。
]2．控制测试结论33.相关交易和账户余额的总体审计方案(1)对未进行测试的控制目标的汇总根据计划实施的控制测试，我们未对下述控制目标、相关的交易和账户余额及其认定进行测试。
(2)对未达到控制目标的主要业务活动的汇总根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟实施实质性程序获取充分、适当的审计证据。
(注：如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易和账户余额及其认定相关的控制不能予以信赖，应重新考虑拟信赖以前审计获取的其他循环的控制运行有效性的审计证据是否恰当。
)根据控制测试结果，制定下列审计方案：注：由于假定收入存在舞弊风险，虽然控制测试的结果表明控制活动可以缓解该特别风险，我们仍拟从实质程序中就收入的完整性、发生认定获取中等保证程度。
4．沟通事项是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷,与适当层次的管理层或治理层进行沟通？销售与收款循环：控制测试程序1．控制测试——销售(1)询问程序通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；2)财务或销售部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；4)本年度未发现下列控制活动发生变化。
销售与收款循环的
任务
销售与收款循环的内部控制及其测试 二、销售与收款循环的控制测试
【例9-2】 2019年12月1日至7日，A和B注册会计师对弘拓公司销售和收款循 环内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘 录如下：
（1）弘拓公司发出产成品时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成 品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会 计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
2
任务
销售与收款循环的内部控制及其测试 一、销售与收款循环的内部控制
表9-2 内部核查程序控制
内部控制目标 登记入账的销售业务是真实的
销售业务均经适当审批
销售业务均已登记入账
登记入账的销售业务均经正确 估价 登记入账的销货业务的分类恰 当
销售业务的记录及时
销售业务已经正确地计入明细 账并经准确汇总
要求：请分析说明该公司在销售和收款循环中内部控制的缺陷并提出建议。（具体分析 见教材P196）
4
任务
销售与收款循环的内部控制及其测试 二、销售与收款循环的控制测试
销售与收款循环的控制测试主要包括以下内容：
抽取一定数量的销售发票，作一系列检查。 抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票进行核对，检查已发出 的商品是否均已向顾客开出发票。 从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证销售发票 进行核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况。 抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准 与会计核算。 抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账，作一系列检查。 观察职员获得或接触资产、凭证和记录（包括存货、销售通知单、出库单、销 售发票、凭证与账簿、现金及支票）的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票 等职责时的表现，确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内部控制的执行过程 中是否存在弊端。
4-控制测试-销售与收款循环(已对)
控制测试测试本循环控制运行有效性的工作包括：1.针对了解的被审计单位销售与收款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。
2.测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。
3.根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：1.XSC-1：控制测试汇总表2.XSC-2：控制测试程序3.XSC-3：控制测试过程控制测试汇总表1．了解内部控制的初步结论[注：根据了解本循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可能是：(1) 控制设计合理，并得到执行；(2) 控制设计合理，未得到执行；(3) 控制设计无效或缺乏必要的控制。
]2．控制测试结论3456789注：10我们检查了S公司20×7年12月的顾客档案更改申请表以及当月的月度顾客更改信息报告，发现编号为×××的档案，顾客已超过两年未与公司发生业务往来，未及时变更删除其档案。
20×8年4月4日，我们已与销售经理×××确认该等事宜。
3.相关交易和账户余额的总体审计方案(1)对未进行测试的控制目标的汇总根据计划实施的控制测试，我们未对下述控制目标、相关的交易和账户余额及其认定进行测试。
(2)对未达到控制目标的主要业务活动的汇总根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟实施实质性程序获取充分、适当的审计证据。
(注：如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易和账户余额及其认定相关的控制不能予以信赖，应重新考虑拟信赖以前审计获取的其他循环的控制运行有效性的审计证据是否恰当。
)根据控制测试结果，制定下列审计方案：（注：由于假定收入存在舞弊风险，虽然控制测试的结果表明控制活动可以缓解该特别风险，我们仍拟从实质程序中就收入的完整性、发生认定获取中等保证程度。
）4．沟通事项是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷,与适当层次的管理层或治理层进行沟通？销售与收款循环：控制测试程序1．控制测试——销售(1)询问程序通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；2)财务或销售部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；4)本年度未发现下列控制活动发生变化。
4-了解销售与收款循环
销售与收款循环：了解内部控制了解本循环内部控制的工作包括：1.了解被审计单位销售与收款循环和财务报告相关的内部控制的设计，并记录获得的了解。
2.针对销售与收款循环的控制目标，记录相关控制活动，以及受该控制活动影响的交易和账户余额及其认定。
3.执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行。
4.记录在了解和评价销售与收款循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采取的应对措施。
了解本循环内部控制形成下列审计工作底稿：1. XSL-1：了解内部控制汇总表2. XSL-2：了解内部控制设计——控制流程3. XSL-3：评价内部控制设计——控制目标及控制活动4. XSL-4：确定控制是否得到执行(穿行测试)销售与收款循环：了解内部控制汇总表(注：此处仅列示主要交易和账户余额，注册会计师应根据被审计单位的实际情况确定受本循环影响的交易和账户余额。
例如，受本循环影响的账户余额可能还有预收款项、应收票据等。
2. 现金、银行存款等货币资金账户余额受多个业务循环的影响，不能完全归属于任何单一的业务循环。
在实务中，在考虑与货币资金有关的内部控制对其实质性程序的影响时，注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部控制的影响；对于未能在相关业务循环涵盖的贷币资金内部控制，注册会计师可以在货币资金具体计划中记录对其进行的了解和测试工作。
）2.主要业务活动(注：注册会计师通常应在本循环中了解与上述业务活动相关的内部控制，如果注册会计师在其他业务循环中对上述一项或多项业务活动的控制进行了解，应在此处说明原因。
)3.了解交易流程根据对交易流程的了解，记录如下：(1) 是否委托其他服务机构执行主要业务活动？如果被审计单位使用其他服务(2) 是否制定了相关的政策和程序以保持适当的职责分工？这些政策和程序是(4) 是否识别出本期交易过程中发生的控制偏差？如果已识别出控制偏差，产(5) 是否发现任何非正常交易或重大事项？如果已识别出非正常交易或重大事(注：此处应记录在了解内部控制的过程中识别出的非常规交易和重大事项，以及对审计计划的影响。
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销售与收款循环：
控制测试
1.针对了解的被审计单位销售与收款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。
2.测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。
3.根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：
1.XSC-1：控制测试汇总表
2.XSC-2：控制测试程序
销售与收款循环：
控制测试汇总表
册会计师对控制的评价结论可能是：(1) 控制设计合理，并得到执行；(2) 控制设计合理，未得到执行；(3) 控制设计无效或缺乏必要的控制。
] 2．控制测试结论
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注：
我们检查了S公司20×7年12月的顾客档案更改申请表以及当月的月度顾客更改信息报告，发现编号为×××的档案，顾客已超过两年未与公司发生业务往来，未及时变更删除其档案。
20×8年4月4日，我们已与销售经理×××确认该等事宜。
3.相关交易和账户余额的总体审计方案
(1)对未进行测试的控制目标的汇总
根据计划实施的控制测试，我们未对下述控制目标、相关的交易和账户
根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予
认定相关的控制不能予以信赖，应重新考虑拟信赖以前审计获取的其他循环的控制运行有效性的审计证据是否恰当。
)
注：由于假定收入存在舞弊风险，虽然控制测试的结果表明控制活动可以缓解该特别风险，我们仍拟从实质程序中就收入的完整性、发生认定获取中等保证程度。
4．沟通事项
是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷,
销售与收款循环：
控制测试程序
(1)询问程序
通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:
1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；
2)财务或销售部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；
3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；
4)本年度未发现下列控制活动发生变化。
(1)询问程序
通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:
1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；
2)财务或销售部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；
3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；
4)本年度未发现下列控制活动发生变化。
(1)询问程序
通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:
1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；
2)财务或销售部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；
3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；
4)本年度未发现下列控制活动发生变化。
(2)其他测试程序
(1)询问程序
通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:
1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；
2)财务或销售部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；
3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；
4)本年度未发现下列控制活动发生变化。
销售与收款循环：
效性执行测试。
)
希望以上资料对你有所帮助，附励志名言3条：
1、有志者自有千计万计，无志者只感千难万难。
2、实现自己既定的目标，必须能耐得住寂寞单干。
3、世界会向那些有目标和远见的人让路。
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