国际会计准则第19号
国际会计准则第19号
国际会计准则第19号--退休金费用国际会计准则第19号（1993年12月修订）目的在许多国家，提供退休金成为企业对员工报酬的重要组成部分。
因此，在财务报表中对退休金费用进行适当的核算和揭示是至关重要的。
本号准则旨在阐明将提供退休金的费用确认为费用的时间以及应予确认的金额。
此外，还阐明了在企业财务报表中应于揭示的有关信息。
范围1.本号准则适用于对退休金计划的费用的会计处理。
2.本早准则替代于1983年发布的国际会计准则第19号雇主财务报表中对退休金费用的会计处理.3.本号准则适用于根据退休金计划提取的所有退休金，无论该计划是如何制定的、正式与否，以及是否相应设立基金。
当企业依据法律或行业规划的要求，参加了国家、州、行业或其他的多重雇主退休金计划，并且参加符合退休金计划定义的雇佣终止补偿协议时，也应采用本号准则。
4.许多雇主向其雇员提供其他形式的报酬或退休福利，其中包括延期补偿安排、资深雇员的带薪假期、保健福利计划及奖金计划等。
尽管这些安排在与退休金计划本质相同时，可采用与退休金费用相似的方式进行核算和揭示，但在本号准则中将不予涉及关于这些安排的费用。
定义5.本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义：退休金计划，是指企业对雇员在其终止服务时或终止服务之后，向其提供退休金的安排（或按年支付，或一次付清），该退休金或雇主为此提供的金额，应在雇员退休之前，根据有关文件的条款或企业的惯例，予以确定或预计。
规定供款的计划，是指根据供款形成的基金以及它的投资收益，来确定应支付的退休金金额的退休金计划。
规定退休金的计划，是指根据雇员的工资和服务年限，来确定应支付的退休金金额的退休金计划。
设立基金，是指为了承担未来支付退休金的义务而向企业以外的实体（基金组织）转移资产。
本期服务费用，是指企业根据退休金计划，为获得参加退休金计划的雇员在本期所提供的服务而发生的费用。
过去服务费用，是指企业根据退休金计划，为获得参加退休金计划的雇员在以前年度所提供的服务而发生的费用，并且是在以下情况下发生的费用：（1）制定退休金计划；或（2）对原退休金计划作修改。
IAS简介(国际会计准则)
IAS的具体准则
国际会计准则第13号（IAS 13）——流动 资产和流动负债的列报 (已被IAS 1取代) 国际会计准则第14号（IAS 14）——分部 报告 国际会计准则第15号（IAS 15）——反映 物价变动影响的信息 (于2003年12月被撤销)
11
IAS的具体准则
国际会计准则第16号（IAS 16）——不动 产、厂场和设备 国际会计准则第17号（IAS 17）——租赁 国际会计准则第18号（IAS 18）——收入 国际会计准则第19号（IAS 19）——雇员 福利
6
IAS的具体准则
国际会计准则第1号（IAS 1）——财务报 表的列报 国际会计准则第2号（IAS 2）——存货 国际会计准则第3号（IAS 3）——合并财 务报表 (最初于1976年发布并于1977年1月生效。 在1989年被IAS 27和IAS 28取代)
7
IAS的具体准则
国际会计准则第4号（IAS 4）——折旧会计 (于1999年撤销并被于1998年发布或修订的IAS 16、IAS 22和IAS 38取代) 国际会计准则第5号（IAS 5）——财务报表应披 露的信息 (最初于1976年10月发布并于1977年1月生效。在 1997年被IAS 1取代) 国际会计准则第6号（IAS 6）——针对物价变动 的会计应对 (被IAS 15取代，而IAS 15于2003年12月被撤销)
2
IASC的建立
初期国际会计准则的制定中虽也强调“以 公众利益为目标”、“为改进和协调与编 报财务报表有关的条例、会计准则和程序 而开展广泛的工作”，但更关注的是获得 国际会计准则委员会全体成员的支持，使 国际会计准则争取到各国会计界的广泛认 同。如此制定出来的准则显然不是高质量 的准则。各国对国际会计准则经常反映折 衷意见和保留自由选择的做法一方面表示 接受，一方面又表示不满。
企业会计准则第19号外币折算
企业会计准则第19号外币折算该准则规定，当企业进行外币交易或外币报表编制时，应使用该准则中规定的汇率确定货币的折算方法。
外币交易是指企业以外币进行交易的活动，包括采购、销售、贷款、存款等。
外币报表编制是指将外币发生的交易转换为报表币种的过程，以便于企业进行财务分析和决策。
根据该准则，企业在进行外币折算时，应区分外币交易和外币报表编制两个环节，分别进行折算。
对于外币交易，企业应按交易日汇率折算，即将交易日的外币金额按当时市场汇率转换为报表币种金额。
对于外币报表编制，企业应按报表日汇率折算，即将报表日的外币金额按当时市场汇率转换为报表币种金额。
在外币折算过程中，企业应将外币金额转换为报表币种金额，并将差额记录在外币报表折算差异科目中。
这是因为汇率波动会导致外币金额的实际价值发生变化，而报表币种金额是企业资产负债状况和盈利能力的重要指标，因此需要记录外币折算差异，以反映企业的实际经营状况。
在进行外币折算时，企业还应考虑外币兑换差异的会计处理。
外币兑换差异是指由于外币汇率的波动而引起的货币金额的差额。
当外币兑换差异是由于长期投资或持有货币性项目产生时，应计入其他综合收益。
当外币兑换差异是由于在报表日前后进行外币交易或担保外币货币性项目产生时，应计入当期损益。
该准则还规定了外币折算的相关会计核算内容。
企业应将外币折算差异分别计入资产负债表和利润表，并在注释中说明外币折算的影响。
此外，企业还应披露外币折算差异的额度和变动情况，以及外币折算政策的制定和实施。
综上所述，企业会计准则第19号对外币折算提供了明确的指导，规定了外币折算的原则和方法，帮助企业进行外币交易和外币报表编制时的准确折算。
企业应按照该准则的要求进行外币折算，并及时披露外币折算差异的影响，以提高财务报告的准确性和透明度。
最后，企业还应密切关注外汇市场的变动，以及相关法律法规的更新，及时调整外币折算策略，确保企业经营的稳定和持续发展。
企业会计准则第19号—外币折算
定、外币交易的会计处理和外币财务报表的折 算问题。
第二节 记账本位币的确定
记账本位币是指企业经营所处的主要经济 环境中的货币。通常这一货币是企业主要收、 支现金的经济环境中的货币。例如，我国企业 一般以人民币作为记账本位币。
一、记账本位币的确定
(一)企业记账本位币的确定
借：应收账款 624 000
贷：主营业务收入 624 000
[例2] 国内某公司的记账本位币为人民币， 属于增值税一般纳税企业。20×7年5月12日， 从国外购入某原材料，共计50 000美元，当日 的即期汇率为1美元＝7．8元人民币，按照规 定计算应缴纳的进口关税为39 000元人民币， 支付的进口增值税为72 930元人民币，货款尚
为了反映企业或企业集团的经营业绩和财
务状况，需要将不同货币计量的资产、负债、 收入、费用等折算为一种货币反映，或将以其 他货币反映的子公司、联营企业、合营企业和 分支机构的经营业绩和财务状况折算为企业记 账本位币反映。企业选定的用于反映企业经营 业绩和财务状况的货币即为记账本位币，记账 本位币以外的货币称为外币，以外币计价或者 结算的交易称为外币交易，以外币反映的财务 报表称为外币财务报表，将外币交易或外币财 务报表折算为记账本位币反映的过程即为外币 折算。
企业记账本位币发生变更的，其比较
财务报表应当以可比当日的即期汇率折算 所有资产负债表和利润表项目。
第三节 外币交易的会计处理
外币折算准则规范的外币交易包括：买人或 者卖出以外币计价的商品或者劳务；借人或者借 出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易。
一、折算汇率
无论是在交易日对外币交易进行初始确认时， 还是在资产负债表日对外币交易余额进行处理， 抑或对外币财务报表进行折算时，均涉及折算汇 率的选择，外币折算准则规定了两种折算汇率， 即：即期汇率和即期汇率的近似汇率。
企业会计准则第19号外币折算解析
假定不考虑增值税等相关税费，甲公司应进行以下账务处 理： 80000*7.8=624000人民币元
借：应收账款
贷：主营业务收入
624000
624000
货币性项目 是企业持有的货币和将以固定或可确定
金额的货币收取的资产或者偿付的负债。 货币性资产
现金、银行存款、应收账款 和应收票据以及持有至到期 投资等 应付账款、其他应付款、短 期借款、应付债券、长期借 款、长期应付款等。
即期汇率：立即交付的结算价格。
远期汇率：在未来某一日交付时的结算价格。
即期汇率的近似汇率：是按照系统合理的方法确定的，与交
易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平
均汇率等。通常情况下，企业应当采用即期汇率进行折算。汇率 波动不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发
（一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； 货物贸易：食品、衣物、汽车 服务贸易：雇佣、旅游、留学 （二）借入或者借出外币资金； （三）其他以外币计价或者结算的交易。 外商直接投资、外债、捐赠、分红
Question 2
所有的企业
都可以在银行办理外币交易吗？
不是。
根据我国外汇合规性相关政策，国家外汇管理局将 根据企业贸易外汇收支的合规性及其与货物进出口的一 致性，将企业分为A、B、C三类，并记录在“货物贸易 外汇监测系统”的企业名录中。
第八条，企业记账本位币一经确定， 不得随意变更，除非企业经营所处的 主要经济环境发生重大变化。 企业因经营所处的主要经济环境发生 重大变化，确需变更记账本位币的， 应当采用变更当日的即期汇率将所有 项目折算为变更后的记账本位币。
即期汇率
企业会计准则解释第19号
企业会计准则解释第19号该准则包含了一些重要的内容，首先是会计报告的编制要求。
非营利组织在编制会计报告时，应根据准则的规定确定财务报告的项目和格式。
准则要求非营利组织编制的会计报告应包含财务状况表、收入支出表、现金流量表等基本报表，同时还需要披露其他重要的财务信息，如会员状况、资产和负债的详细情况等。
这些会计报表和信息的编制要求，有助于非营利组织向社会公众和政府部门提供准确、完整的财务信息。
其次，该准则还规定了非营利组织的财务报表的审计要求。
准则要求非营利组织的财务报表应由独立的注册会计师事务所进行审计。
审计师应按照国际和中国会计准则的要求，对非营利组织的财务报表进行审计，并发表审计意见。
审计意见应包括对财务报表的真实性、公正性和合规性的评价，以及对存在的问题和风险的警示。
这些审计要求的制定，有助于提高非营利组织财务报表的可靠性和透明度，为慈善捐赠者、社会公众和政府部门提供有力的监督和参考依据。
另外，该准则还对非营利组织的财务报表进行了披露要求的规定。
准则规定了非营利组织需要向利益相关方披露的信息，包括组织的目标和使命、筹资和资金运用情况、项目和活动的情况、关联方交易等。
这些披露要求的设立，有助于提高非营利组织的透明度和公信力，促进组织与各利益相关方之间的沟通和理解。
最后，该准则还强调了非营利组织的内部控制制度建设的重要性。
准则要求非营利组织建立科学合理的内部控制制度，包括财务管理、资产管理、项目管理等方面的控制措施。
这些内部控制制度的建设要求，有助于防范和控制组织的财务风险，保护组织财产的安全，并提高组织的运作效率。
总之，企业会计准则解释第19号明确了中国非营利组织的财务报告编制、审计和披露的规范要求，为非营利组织提供了行业内的指导和参考。
通过遵循该准则，非营利组织可以提高财务报表的质量和透明度，增强社会公众对其的信任度，促进社会公益事业的发展和繁荣。
企业会计准则第19号————外币折算
企业会计准则第19号————外币折算企业会计准则第19号《外币折算》（以下简称《准则19号》）是由中国会计学会会计准则委员会发布的。
该准则主要规定了企业应如何处理外币交易和外币财务报表的相关事项。
目的是为了保证企业对外币交易和外币财务报表的准确、一致和可比性。
《准则19号》的具体内容主要包括以下几个方面：一、外币交易的确认《准则19号》要求企业在进行外币交易时，应根据交易日期的汇率确认交易额和外币货币的类型。
如果外币交易是延期支付的，企业应根据交易日期的汇率确认交易额，然后按照最后确认的汇率进行外币货币的确认。
二、外币货币的折算在企业的财务报表中，外币货币需要折算成本地货币进行报表编制。
根据《准则19号》要求，企业应根据资产负债国内外币货币的类型和金额，以及结束期汇率折算原则，计算外币账户的折算损益。
对于外商投资企业，还需要根据《关于外商投资企业外汇账户折算问题的规定》进行折算。
三、外币现金和现金等价物的处理《准则19号》要求企业以期末汇率折算外币现金和现金等价物。
对于以外币计价的现金流量，按照交易日期的汇率确认。
四、外币财务报表的编制《准则19号》要求企业在编制外币财务报表时，应准确地按照资产负债表的计价原则和利润表的计算原则进行报表编制。
外币财务报表应在以本币计量的主体财务报表的基础上编制，并说明本币财务报表和外币财务报表的关系。
五、外币的披露要求《准则19号》要求企业在财务报表中披露外币交易和汇率风险的情况，包括外币交易额在资产、负债和股东权益中的金额，外币东、核算货币与人民币汇率的变动情况及其影响。
总结起来，《准则19号》对企业的外币交易和外币财务报表的处理提供了详细的规定。
企业应按照该准则的要求，确保外币交易和财务报表的准确性，并及时披露相关信息，以保证投资者、债权人和其他利益相关方对企业的财务状况和经营情况的了解和评估。
同时，企业还应加强对外汇市场和汇率变动的监控和管理，以降低外汇风险对企业经营的影响。
企业会计准则第19号——外币折算
企业会计准则第19号——外币折算企业会计准则第19号——外币折算一、定义外币折算是指在国际贸易和金融交易中，将不同国家使用的货币相互转换成同一国家货币的过程。
由于国际市场的资源是有限的，国际上的货币不断波动，因此，为了保证资源的充分利用和利益的公平，外币折算就变得必要。
二、外币折算的原则1、均衡原则：即当外汇账户中存在多种外币时，应根据折算日当日的汇率，将多种外币折算成国内币，然后再进行统一管理。
2、货币兑换原则：即当外币账户中存在多种外币时，应按照实际情况，先将外汇账户中的多种外币按照当日汇率，按照实际情况进行相互转换，再折算成国内币。
3、统一折算原则：即外汇账户中存在多种外币时，应按照指定的汇率，统一折算成国内币，以便于统一管理。
三、外币折算的方法1、按照当日汇率折算法：即将外汇账户中的资金按照当日汇率折算成相应的国内币。
2、按照有效汇率折算法：即将外汇账户中的资金按照有效汇率折算成国内币。
在外汇账户中，有效汇率指的是对外汇账户中的资金进行折算时，所采用的汇率，它是根据实际情况而定，可能会有所变化。
3、按照历史汇率折算法：即将外汇账户中的资金按照历史汇率折算成国内币。
历史汇率指的是已经通过的汇率，它是根据过去的情况来定，不会随着市场的变化而变化。
四、外币折算的注意事项1、要牢记外币折算的原则，按照正确的原则进行折算，以免出现折算失误，影响企业的正常经营。
2、要根据不同的折算方法，合理选择折算汇率，以避免折算误差。
3、要牢记外币折算的流程，按照规定的流程进行折算，以确保折算的准确性。
4、要注意外汇市场的波动，及时对外汇市场的变化做出反应，及时进行外币折算，以确保外币折算汇率的准确性。
五、总结外币折算是指在国际贸易和金融交易中，将不同国家使用的货币相互转换成同一国家货币的过程。
外币折算的原则主要有均衡原则、货币兑换原则和统一折算原则；外币折算的方法主要有按照当日汇率折算法、按照有效汇率折算法和按照历史汇率折算法；外币折算应注意原则、汇率以及折算流程，并要随时关注外汇市场的变化，及时进行外币折算。
国际会计准则（1～41）中英文目录对照
国际会计准则（1～41）中英⽂⽬录对照国际会计准则（1～41）中英⽂⽬录对照1.IAS1：Presentation of Financial Statements《IAS1——财务报表的列报》2.IAS2：Inventories《IAS2——存货》3.IAS3：Consolidated Financial Statements《IAS3——合并财务报表》（已被IAS27和IAS28取代）4.IAS4：Depreciation Accounting《IAS4——折旧会计》（已被IAS16、IAS22和IAS38取代）5.IAS5：Information to Be Disclosed in Financial Statements《IAS5——财务报表中披露的信息》（已被IAS1取代）6.IAS6：Accounting Responses to Changing Prices《IAS6——物价变动会计》（已被IAS15取代）7.IAS7：Cash Flow Statements《IAS7——现⾦流量表》8.IAS8：Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors 《IAS8——当期净损益、重⼤差错和会计政策变更》9.IAS9：Accounting for Research and Development Activities《IAS9——研发活动会计》（已被IAS38取代）10.IAS10：Events after the Balance Sheet Date《IAS10——资产负债表⽇后事项》11.IAS11：Construction Contracts《IAS11——建造合同》12.IAS12：Income Taxes《IAS12——所得税》13.IAS13：Presentation of Current Assets and Current Liabilities 《IAS13——流动资产和流动负债的列报》（已被IAS1取代）14.IAS14：Segment Reporting《IAS14——分部报告》15.IAS15：Information Reflecting the Effects of Changing Prices《IAS15——反映物价变动影响的信息》（2003年已被撤销）16.IAS16：Property, Plant and Equipment《IAS16——不动产、⼚场和设备》17.IAS17：Leases《IAS17——租赁》18.IAS18：Revenue《IAS18——收⼊》19.IAS19：Employee Benefits《IAS19——雇员福利》20.IAS20：Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance 《IAS20——政府补助会计和政府援助的披露》21.IAS21：The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates《IAS21——汇率变动的影响》22.IAS22：Business Combinations《IAS22——企业合并》（已被IFRS3取代）23.IAS23：Borrowing Costs《IAS23——借款费⽤》24.IAS24：Related Party Disclosures《IAS24——关联⽅披露》25.IAS25：Accounting for Investments《IAS25——投资会计》（已被IAS39 和IAS40取代）26.IAS26：Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans《IAS26——退休福利计划的会计和报告》27.IAS27：Consolidated and Separate Financial Statements《IAS27——合并财务报表及对⼦公司投资会计》28.IAS28：Investments in Associates《IAS28——对联合企业投资会计》29.IAS29：Financial Reporting in Hyperinflationary Economies《IAS29——恶性通货膨胀经济中的财务报告》30.IAS30：Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions 《IAS30——银⾏和类似⾦融机构财务报表中的披露》31.IAS31：Interests in Joint Ventures《IAS31——合营中权益的财务报告》32.IAS32：Financial Instruments: Disclosure and Presentation《IAS32——⾦融⼯具：披露和列报》33.IAS33：Earnings per Share《IAS33——每股收益》34.IAS34：Interim Financial Reporting《IAS34——中期财务报告》35.IAS35：Discontinuing Operations《IAS35——终⽌经营》（已被IFRS5取代）36.IAS36：Impairment of Assets《IAS36——资产减值》37.IAS37：Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets 《IAS37——准备、或有负债和或有资产》38.IAS38：Intangible Assets《IAS38——⽆形资产》39.IAS39：Financial Instruments: Recognition and Measurement《IAS39——⾦融⼯具：确认和计量》40.IAS40：Investment Property《IAS40——投资性房地产》41.IAS41：Agriculture《IAS41——农业》国际会计准则中⽂版⽂件格式：Pdf可复制性：可复制TAG标签：会计学点击次数：更新时间：2010-03-30 15:23介绍国际会计准则中⽂版，国际会计准则在2008年做了更新，中⽂版不知道是否同步更新，这个对于会计从业⼈员的帮助很⼤，在⽹上找了很久中⽂版都是2003的⽼版本，不知道楼主上传的版本对我是否有⽤。
企业会计准则第19号——外币折算
企业会计准则第19号——外币折算企业会计准则第19号（简称“准则19”）是指中国国家财政部颁布的一项关于外币折算的会计准则。
该准则于2024年9月22日发布，并于2024年1月1日起生效。
准则19规定了企业在进行外币交易和报表编制时，应如何折算外币金额以及处理外币折算差额等问题。
首先，准则19明确规定了企业在进行外币交易时应如何确定交易日期的外币汇率。
根据准则19的规定，企业应以交易发生当日的直接汇率进行折算，即以当日外币购汇价折算为外币金额。
如果无法确定当日的外币购汇价，则可以采用该日的现汇买入价或者现钞买入价进行折算。
其次，准则19明确规定了企业应如何处理外币折算差额。
准则19规定了两种处理方法：折旧模式和直接计入当期损益。
根据折旧模式，企业应将外币折算差额分摊到相关资产或负债的剩余期间。
而根据直接计入当期损益的方法，企业应将外币折算差额计入当期损益。
准则19还规定了在外币报表编制过程中的一些会计处理方法。
例如，如果企业在外币债务的净额上产生外币折算差额，应将其与相关债务一起确认为长期资产或者负债的净值。
同时，准则19还规定了外币货币资金的折算方法。
根据准则19的规定，企业应当以当日实际外币购汇价折算外币货币资金。
此外，准则19还为企业披露外币交易的财务信息提供了相关规定。
企业在财务报表中应披露与外币交易相关的信息，包括外币金额、外币折算差额、换算汇率等。
准则19的发布和实施对于规范企业外币交易和报表编制具有重要意义。
它解决了企业在外币交易和报表编制过程中可能遇到的一系列会计处理问题，帮助企业准确、清晰地反映外币交易的财务影响。
同时，准则19还加强了对企业外币交易披露的监管，增加了财务信息的透明度和可比性。
总之，准则19是一项重要的会计准则，为企业在外币交易和报表编制过程中提供了明确的指导。
它的发布和实施对于规范企业的会计准则，提高财务报告的质量，增强投资者对企业财务信息的信任具有重要作用。
CASPlus-国际财务报告准则（IFRS）简介
CASPlus-国际财务报告准则（IFRS）简介国际财务报告准则（IFRS）简介国际财务报告准则概要国际会计准则（IAS）和国际财务报告准则（IFRS）的解释公告概要国际财务报告准则概要准则。
国际会计准则（IAS）由国际会计准则委员会（IASC）于1973年⾄2000年间发布。
在2001年，国际会计准则理事会（IASB）取代了国际会计准则委员会。
⾃此，国际会计准则理事会对部分国际会计准则作出了俢订，并提议对其他国际会计准则进⾏修订和以新的国际财务报告准则（IFRS）取代某些国际会计准则，对原国际会计准则未涵盖的议题则采纳或提议了新的国际财务报告准则。
通过核下的委员会，国际会计准则委员会和国际会计准则理事会均发布了准则的解释公告。
只有当财务报表遵循了每⼀项适⽤的准则和相应解释公告的所有要求时，才能声称该财务报表遵循了国际财务报告准则。
准则概要。
点击下列的国际会计准则或国际财务报告准则编号可链接到IAS Plus⽹站查阅各准则⾮官⽅的概要内容 (英⽂版，中⽂版正在制作中)。
请谨记此国际会计准则和国际财务报告准则的概要仅涵盖其要点，⽽并不能取代对完整准则的阅读，也不能依赖其编制财务报表。
编报财务报表框架。
虽然国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》(《框架》)并⾮⼀份准则，但其能够为解决准则中未直接涉及的会计事项提供指引。
此外，在缺乏专门适⽤于某种交易的准则或解释公告时，国际会计准则第8号（IAS 8）规定实体必须运⽤判断来制定并应⽤⼀项会计政策，并使形成的信息相关及可靠。
在作出此类判断时，IAS 8.11要求管理层应考虑《框架》中的资产、负债、收益和费⽤的定义、确认标准和计量概念。
该《框架》由国际会计准则委员会于1989年批准，并于2001年4⽉被国际会计准则理事会采纳。
国际财务报告准则前⾔。
前⾔规定了国际会计准则理事会的⽬标、国际财务报告准则的范围、应循程序、以及关于国际财务报告准则⽣效⽇期、格式和语⾔的政策。
会计准则-职工薪酬
•
• •
• • • • • • •
• • •
•
除非其他会计准则要求或允许职工福利成本计入资产成本，上述第（一）项和第（二）项应计 入当期损益；第（三）项应计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益，但企业可 以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。 第十七条重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括下列部分： （一）精算利得或损失，即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增 加或减少。 （二）计划资产回报，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。 （三）资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。 第十八条在设定受益计划下，企业应当在下列日期孰早日将过去服务成本确认为当期费用： （一）修改设定受益计划时。 （二）企业确认相关重组费用或辞退福利时。 第十九条企业应当在设定受益计划结算时，确认一项结算利得或损失。 设定受益计划结算，是指企业为了消除设定受益计划所产生的部分或所有未来义务进行的交易，而 不是根据计划条款和所包含的精算假设向职工支付福利。设定受益计划结算利得或损失是下列两项 的差额： （一）在结算日确定的设定受益计划义务现值。 （二）结算价格，包括转移的计划资产的公允价值和企业直接发生的与结算相关的支付。
•
第一章总则
•
•
•
•
第一条为了规范职工薪酬的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则 ——基本准则》，制定本准则。 第二条职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种 形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工 福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利 ，也属于职工薪酬。 短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要 全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体 包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育 保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期 利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。 带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期 伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工 达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。
《企业会计准则第19号——外币折算》应用指南
《企业会计准则第19号——外币折算》应用指南企业会计准则第19号，外币折算》是在确认和报告企业外币交易和外币报表项目的基础上，规定了外币交易的折算方法和外币报表的编制要求。
本文将对《企业会计准则第19号，外币折算》的应用指南进行详细解读。
首先，按照规定，企业应对外币交易根据交易日的汇率折算为本币。
具体折算方法包括期末法和平均法。
期末法是指企业对外币交易根据期末汇率进行折算，而平均法是指企业对外币交易根据交易期间的平均汇率进行折算。
企业根据实际情况选择适用不同的折算方法。
其次，对于外币货币资金的折算，企业应按照交易日的汇率折算为本币。
外币货币资金指企业持有的外币现金、存款和其他货币资金。
企业应根据外币货币资金的币种和余额按照期末法或平均法进行折算。
折算后的本币金额应记入货币资金科目。
然后，根据企业会计准则，企业应确保外币报表项目在编制过程中的一致性和准确性。
在编制外币报表时，企业应将交易日的外币金额转换为本币金额，并记录在相应的报表项目中。
同时，企业还需要记录外币兑换损益，即由于外币汇率波动而造成的损失或收益。
除了上述内容，应用指南还规定了外币报表项目的计量规则。
根据企业会计准则，外币报表项目应按照实际交易金额折算为本币金额，并根据相关约定或法律法规进行确认和计量。
如果外币交易发生汇率差异，企业应将其确认为损益或利润分配项目。
此外，应用指南还详细说明了外币折算的具体应用过程，并提供了相关的例子和参考材料，以帮助企业正确地折算外币交易并编制外币报表。
企业可以根据实际情况结合指南内容进行操作，确保外币交易和外币报表的准确性和一致性。
总结起来，企业会计准则第19号，外币折算》应用指南明确了外币交易的折算方法和外币报表的编制要求，帮助企业正确地进行外币折算并编制准确一致的外币报表。
企业应根据指南的规定操作，并注意记录汇率差异和外币兑换损益，以确保外币交易和外币报表的准确性和完整性。
《企业会计准则第19 号——外币折算》解释
《企业会计准则第19 号——外币折算》解释为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）即期汇率和即期汇率近似汇率的选择；（2）汇兑差额的会计处理；（3）分账制记账方法；（4）处于恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算。
一、即期汇率和即期汇率近似汇率本准则第十条规定，外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
本准则其他相关条款也使用了即期汇率、即期汇率近似汇率。
“即期汇率”通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。
企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。
即期汇率近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。
通常情况下，企业应当采用即期汇率进行折算。
汇率波动不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇率。
二、汇兑差额的会计处理本准则规定，在资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。
（一）外币货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
货币性项目分为货币性资产和货币性负债。
货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、长期应付款等。
对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额；需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。
（二）外币非货币性项目非货币性项目，是货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。
企业会计准则第19号外币折算
（三）融资活动获得的货币以及保存 从经营活动中收取款项所使用的货币。
境外经营企业记账本位币的确定
境外经营，是指企业在境外的子公司、 合营企业、联营企业、分支机构。
在境内的子公司、合营企业、联营企 业、分支机构，采用不同于企业记账本位 币的，也视同境外经营。
我国境内的企业通常应选择人民币作为记账 本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 可以选定其他货币作为记账本位币。
选择以人民币以外的某种货币为记账本位币 的，编报的财务报表应当折算为人民币。
确定记账本位币应考虑的因素
（一）该货币主要影响商品和劳务的 销售价格，通常以该货币进行商品和劳务 的计价和结算；
（三）增加了处置境外经营的会计处理
《企业会计制度》没有关于企业境外 经营或处置境外经营的会计处理规定。
新准则明确规定企业在处置境外经营 时，应当将已列入所有者权益的外币折算 差额转入当期损益。
（四）没有规定分账制记账方法 《企业会计制度》和会计实践工作中
应用的外汇交易记账方法有两种： 外汇统账制和外汇分账制。 在新发布的外币折算准则中没有规定
汇率 8.15 8.15 8.15
8.15
8.15
8.15
8.15 8.15
美元$ 6 653.55 15 279.37 11
32
65
36
18
6 898.23 3 567.70 65
第三章 外币交易的会计处
本章分三条，主要包括： 外币交易的折算； 外币交易的初始计量； 外币交易的期末调整。 外币交易的折算 企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账
企业会计准则第19号--外币折算
企业会计准则第19号－－外币折算外币折算在全球化时代的经济环境中至关重要。
在国际贸易和跨境投资中，企业可能需要与多种货币进行交易，并将这些外币业务转换为本国货币。
外币折算的目的是确保企业能够准确报告和评估其国外交易和经营结果。
企业会计准则第19号规定了外币折算的原则和方法。
准则规定，企业应该将外币货币转化为本国货币，以便于财务报表编制和分析。
外币金额应以汇率在货币出现时的市场价为基础进行折算，或者以购买外币的成本价为基础进行折算。
如果货币在报告期内发生了变动，企业应重新折算外币金额。
根据准则，外币折算需要考虑汇率差异带来的影响。
汇率差异分为两部分，即由于外币的实际汇率变动和货币折算过程中的差异。
对于实际汇率的变动，企业应将其计入综合收益中，反映在所有者权益的其他综合收益中。
对于货币折算差异，应将其计入当期损益。
企业在外币折算过程中还需注意其他一些问题。
首先，企业必须确定外币的功能和报告货币。
功能货币是企业用于报告和衡量外币交易和交易的货币，而报告货币是企业用于编制财务报表的货币。
其次，企业应选择适当的折算方法，如替代法、盈余归属法或组合法。
最后，企业还应注意外币折算对其他财务指标和指标的影响，如现金流量、财务比率和利润。
外币折算对于企业的财务报告和决策具有重要意义。
准则要求企业在编制财务报表时采用一致的外币折算方法，并披露相关的会计政策和折算差额。
这有助于保持财务报表的准确性和可比性，并为投资者、分析师和利益相关者提供准确和透明的财务信息。
此外，外币折算还对企业的风险管理和经营决策产生影响。
企业需要根据外汇市场和货币走势的变化，灵活调整外币折算政策，以最大限度地减少外币风险。
总之，企业会计准则第19号－－外币折算是一项重要的财务会计准则，对于企业报告和转换外币业务起到了关键作用。
准则规定了外币折算的原则和方法，并提供了对汇率差异的处理方式。
外币折算对于财务报表的准确性、可比性和透明度至关重要，对企业的风险管理和经营决策也具有重要影响。
《企业会计准则第19号——外币折算》解析
引言一、背景准则19号主要针对企业在进行外币交易时的会计处理规范。
通过统一的准则，企业可以更加准确地计量和报告外币交易的金额，提高财务信息的可比性和透明度。
二、基本概念本章节将介绍准则19号中涉及到的一些基本概念，以便读者更好地理解后续内容。
2.1外币交易准则19号中所指的外币交易是指企业与外国经济单位进行的用外币计价的交易活动，包括购销货物、提供劳务、借款贷款等。
2.2折算日折算日是企业将外币金额转换为本币金额的指定日期，通常是财务报表日。
2.3汇率汇率是指两种不同货币之间的兑换比例，用于将外币折算为本币。
三、外币折算的计量方法本章节将详细介绍准则19号中规定的外币折算的计量方法，主要包括以下几种情况：3.1单一货币：外币与本币的比例固定当企业与外国经济单位之间的交易以单一货币进行，且汇率保持不变时，外币金额直接按固定比例折算为本币金额。
3.2多种货币：外币汇率浮动当企业与外国经济单位之间的交易以多种货币进行，且汇率存在浮动时，外币金额在折算时需使用折算日的汇率进行计算。
3.3外币货币发行国的价格指数转换当企业与外国经济单位之间的交易以外币货币发行国的价格指数为基础进行，外币金额应按照该国价格指数进行换算，再按折算日的汇率折算为本币金额。
四、财务报表折算本章节将介绍准则19号对财务报表中外币金额的折算要求。
4.1折算方法企业应按照折算日的汇率对外币金额进行折算，计入财务报表中。
4.2外币货币资产和负债的折算企业在财务报表中折算外币货币资产和负债时，应使用折算日的汇率计算，将其转换为本币金额。
4.3外币货币收入和支出的折算企业在财务报表中折算外币货币收入和支出时，应根据实际发生的汇率，将其转换为折算日的汇率下的本币金额。
五、实务应用本章节将通过实际案例，进一步说明准则19号的实际应用。
5.1外币货币收入折算以某企业与境外客户进行货物销售为例，说明外币货币收入的折算方法和会计处理。
5.2外币货币负债折算以某企业借款外币资金为例，说明外币货币负债的折算方法和会计处理。
企业会计准则第19号----外币折算
分录：
20X7 年12 月2 日,该公司应对上述交易应作 以下处理：
借：交易性金融资产 贷：银行存款
36 000〔30 000×1.2〕 36 000〔30 000×1.2〕
分录：〔续〕
由于该项短期股票投资是从境外市场购入、以外 币计价,在资产负债表日,不仅应考虑其港币市价 的变动,还应一并考虑汇率变动的影响,上述交易 性金融资产以资产负债表日的人民币35 000〔即 35 000×1〕入账,与原账面价值36 000 元〔即 30 000×1.2〕的差额为1 000元人民币,计入公允 价值变动损益. 20X7年12月31日〔资产负债表日〕 相应的会计分录为：
第四章 外币财务报表的折算〔4条〕：主要规范 外币财务报表的折算方法.
第五章 披露〔1条〕：规范在附注中披露与外币 折算有关的信息.
二、新旧准则的差异比较
〔一〕新准则制订背景
为了全面综合地反映跨国公司整体的财务状况和经营 成果,公司需要在会计期末将国外子公司的财务报表 与母公司的财务报表进行合并,编制合并财务报表.
需将已列入所有者权益的外币报表折算差额 中与该境外经营相关的部分，自所有者权益 项目中转入处置当期损益。
新增：采用近似汇率的，近似汇率的确定方 法；处置境外经营对外币财务报表折算差额 的影响。
企业会计制度
未涉及。
未涉及。
三、新准则的一些概念
1. 记账本位币与外币
外币,是企业记账本位币以外的货币. 记账本位币,是指企业经营所处的主要经济环
➢〔二〕大比重：境外经营活 动中与企业的交易是否在境外 经营活动中占有较大比重；
➢〔三〕现金流量及汇回：境外经营活动产生的现金流量 是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；
IASB修订《国际会计准则第19号》
出版物刊名： 国际商务财会
页码： 75-75页
年卷期： 2013年 第4期
主题词： 国际会计准则理事会;IASB;修订;国际财务报告准则;征求意见稿;雇员福利;会计处理;委员会
摘要：国际会计准则理事会（IASB）发布了征求意见稿《设定受益计划：雇员提存金（对（国际会计准则第19号）的建议修订）》。
该等建议修订旨在澄清设定受益计划的正式条款中规定的雇员提存金（若其与服务相关）的会计处理。
征求意见截止期为2013年7月25日。
导致发布该征求意见稿的相关狭窄范围的IASB项目源自向国际财务报告准则解释委员会提出的有关希望澄清《国际会计准则第19号——雇员福利》（IAS19）第93段的请求。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
国际会计准则第19号--退休金费用国际会计准则第19号（1993年12月修订）目的在许多国家，提供退休金成为企业对员工报酬的重要组成部分。
因此，在财务报表中对退休金费用进行适当的核算和揭示是至关重要的。
本号准则旨在阐明将提供退休金的费用确认为费用的时间以及应予确认的金额。
此外，还阐明了在企业财务报表中应于揭示的有关信息。
范围1.本号准则适用于对退休金计划的费用的会计处理。
2.本早准则替代于1983年发布的国际会计准则第19号雇主财务报表中对退休金费用的会计处理.3.本号准则适用于根据退休金计划提取的所有退休金，无论该计划是如何制定的、正式与否，以及是否相应设立基金。
当企业依据法律或行业规划的要求，参加了国家、州、行业或其他的多重雇主退休金计划，并且参加符合退休金计划定义的雇佣终止补偿协议时，也应采用本号准则。
4.许多雇主向其雇员提供其他形式的报酬或退休福利，其中包括延期补偿安排、资深雇员的带薪假期、保健福利计划及奖金计划等。
尽管这些安排在与退休金计划本质相同时，可采用与退休金费用相似的方式进行核算和揭示，但在本号准则中将不予涉及关于这些安排的费用。
定义5.本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义：退休金计划，是指企业对雇员在其终止服务时或终止服务之后，向其提供退休金的安排（或按年支付，或一次付清），该退休金或雇主为此提供的金额，应在雇员退休之前，根据有关文件的条款或企业的惯例，予以确定或预计。
规定供款的计划，是指根据供款形成的基金以及它的投资收益，来确定应支付的退休金金额的退休金计划。
规定退休金的计划，是指根据雇员的工资和服务年限，来确定应支付的退休金金额的退休金计划。
设立基金，是指为了承担未来支付退休金的义务而向企业以外的实体（基金组织）转移资产。
本期服务费用，是指企业根据退休金计划，为获得参加退休金计划的雇员在本期所提供的服务而发生的费用。
过去服务费用，是指企业根据退休金计划，为获得参加退休金计划的雇员在以前年度所提供的服务而发生的费用，并且是在以下情况下发生的费用：（1）制定退休金计划；或（2）对原退休金计划作修改。
经验性调整，是指由于以前对未来事项的保险统计假定与实际情况发生差异，而对退休金费用所作的调整。
退休金计划6.大多数退休金计划是企业与其雇员或雇员代表之间达成的正式协议。
企业可能将这些计划作为对其雇员正式报酬的一部分。
在某些国家，企业可能是依据法律或行业规划的要求，参加了国家、州、行业或其他的多雇主退休金计划。
退休金计划也可能是非正式的协议，或仅仅是根据企业的惯例而建立的。
设立基金7.许多退休金计划涉及单独的基金，由企业，有时也由企业的雇员对其供款，以便履行企业将来支付退休金的部分或全部义务。
此类基金是单独的实体，并通常由第三方进行管理。
该第三方可以由企业或其雇员指定，全权管理基金的投资和退休金的支付。
在某些情况下，企业保留了向雇员提供约定退休金的义务，但在另外一些情况下可能由第三方来承担这种义务。
8.在某些情况下，基金以保险合同的形式出现。
该合同所保险的退休金并不需要与企业支付退休金的义务有直接或自动的联系。
涉及保险合同的退休金计划类似于其他设立基金的计划，并且与其他设立基金的计划一样设立。
其会计处理与基金之间存在着区别。
9.在某些退休金计划中，企业根据该计划的要求没有设立单独的基金，而由企业保留了向其雇员支付退休金的义务。
此类退休金计划称为非基金计划。
退休金计划的种类10.为适应本号准则的需要，将退休金计划分为规定供款的计划和规定退休金的计划两类。
11.在规定供款的计划下，企业的义务在于其同意向单独的基金提供款项，作为向其雇员支付退休金的准备金。
雇员的未来退休金的金额，应根据企业及其雇员向基金提供的款项以及基金的经营业绩来确定。
对规定的供款计划的费用进行会计处理，并不需要保险统计员的意见，尽管有时该意见可用来估算按照供款水平，在将来可取得的退休金以及预计基金的经营业绩。
12.在规定退休金的计划下，企业的义务是向在职和已退休雇员提供退休金，其金额通常根据雇员工资和服务年限，采用公式予以确定。
企业按照保险统计员的意见，定期计算其承诺的退休金的现值。
有时保险统计员还需评价该计划的财务状况，并对基金将来的供款水平提出建议。
13.规定退休金的计划可以设立基金，或部分设立或根本不设立基金。
但是采用规定退休金的计划的企业，无论如何安排筹资，都有义务根据文件的规定或企业的惯例支付其承诺的退休金。
如设立了基金，到期支付退休金有赖于基金的财务状况和投资业绩，以及企业补偿基金的资金缺口的能力。
如未设立基金，到期支付退休金有赖于企业到期时履行支付退休金义务的能力。
14.退休金计划可以同时具有规定供款的计划和规定退休金的计划这两者的特征。
例如，一个退休金计划可能规定了用于确定退休金的供款方法，因而好像是规定供款的计划。
但该计划可能还使企业对特定种类的退休金、特定水平的退休金，或用于退休金计划的资产应达到确定的回报率负有责任。
在这种情况下，该计划实质上是规定退休金的计划，企业支付退休金的费用应予以相应确定并作会计处理。
退休金计划应划分为规定供款的计划还是应划分为规定退休金的计划，取决于其主要条款和条件所决定的经济实质。
决定因素在于企业是否有义务根据文件的规定或企业的惯例支付其承诺的退休金。
15.由国家、州、行业或其他的多重雇主退休金计划所规定的退休金的支付，可能并非是企业的责任，这些计划的费用可能是以国家、州、行业或多重雇主为基础作一般估算的。
尽管这些计划的特征各异，但仍然可以按企业对这些计划负有的义务，从性质上将它们划分为规定供款的计划和规定退休金的计划。
如计划规定企业的义务在于提供约定水平的退休金，则可认定该计划是规定退休金的计划。
如企业的义务在于按计划提供特定的供款，则可认定该计划是规定供款的计划。
对退休金成本的会计处理16.当有权取得退休金的雇员为企业提供服务时，企业就会发生退休金的费用。
因此，该退休金费用应在服务提供的期间确认为费用。
如退休金费用仅在雇员退休或收到退休金时予以确认，则无法将这些费用分摊于雇员提供服务的各个期间。
即使计划允许企业终止履行其在该计划下的义务，如雇员继续留任，企业通常仍然无法取消该计划。
由于缺乏相反的证据，企业对退休金费用的会计处理应基于如下假定：即现在承诺支付给雇员退休金的企业将在雇员预期的服务年限内信守该承诺。
因此，退休金费用无论是否导致一项法定负债的发生，均应予以确认。
17.在设立基金的退休金计划的情况下，企业向基金提供的金额并不一定需要在当期确认为费用。
退休金基金的设立与为确认费用而对提供该退休金的费用进行分摊，是截然不同的。
基金的设立是一个融资程序，企业在确定各期筹措的金额时，受到诸如现有现金数及纳税状况等因素的影响。
与此相反的是，会计处理的目的在于确保退休金费用在有权获得退休金的雇员提供其服务的当期即被确认为费用。
规定供款的计划。
退休金费用的确认18.企业在特定期间内根据雇员的服务而向规定供救的计划提供的金额，应在当期确认为费用。
19.企业向规定供款的计划提供的金额，通常可根据计划中有关条款列出的公式计算确定。
因此，当期服务费用通常就是当期应付的供款金额。
20.企业可能同意向规定供款的计划提供附加的供款金额。
附加供款金额应在雇员提供相关服务的当期确认为费用。
例如，若该附加供款金额是参考雇员以前年度提供的服务加以确定的，并以此作为对现有雇员在现在和未来提供服务的回报，则该附加的供款金额应在这些雇员预期的服务年限内，有规则地分配并确认为费用。
如该附加的供款金额涉及已退休雇员，因企业预计从这些雇员处无法再得到进一步服务，所以，应在承诺支付该附加供款金额的当期确认为费用。
21.企业同意供款的金额，决定了需确认为费用的金额和企业在规定供款的计划下应承担的义务。
因此，计划的终止通常并不会导致要求确认为负债和费用的任何额外义务。
然而，如果企业同意增加供款但还没有确认为费用，当退休金计划很可能终止时，这种附加的义务需要确认为负债和费用。
揭示22.企业的财务报表应对规定供款的计划作出以下揭示：（1）对各项计划的一般性说明，包括受益的雇员群体；（2）在当期确认为费用的金额；（3）与退休金有关，并且影响当期与前期可比性的其他任何重大事项。
23.企业如有一个以上的规定供款的计划，则财务报表可将所有计划加总、或单项分列、或按认为最有用的方式分类汇总作相应揭示。
规定退休金的计划退休金费用24.在规定退休金的计划下，当期的费用应包括：（1）当期服务费用；（2）根据现任和已退休雇员的过去服务费用、经验性调整和保险统计假定的变化而在当期确认的金额；（3）任何计划的终止、缩减或估算所产生的结果。
本期服务费用的确认25.规定退休金的计划的本期服务费用，应在本期确认为费用。
26.规定退休金的计划，尤其那些根据临近退休或退休时的工资确定退休金的计划，给费用的估算带来了很大的困难。
由于影响最终的退休金的金额，从而影响退休金的费用的变化因素很多，企业因这些计划而承担的义务一般是不流定的。
这种不确定性可能会持续相当长的一段时间。
例如，未来退休金的金额可能由雇员在退休时的工资和他们的服务年限来决定，而这两者都是不确定的。
而且，在估算该义务时，需要对企业基本上无法控制的未来条件和事项作出假设，诸如基金中资产的投资收益和雇员的变动。
此外，这些长期的不确定因素可能导致某些估算发生变化，而这些估算与本期服务费用有重要的联系。
27.因假定与经验之间的差异具有潜在的重大影响，有必要定期获得保险统计（至少每三年一次为宜），以便确定退休金费用的金额。
如间隔期间内计划施行的条件发生重大变化或某些事项表明需对一项或多项假定作出调整，则应另行增加估价次数。
退休金费用而非本期服务费用的确认。
在职雇员28.在规定退休金的计划的情况下，过去服务费用、经验性调整和保险统计的假定发生变化的影响，以及根据在职雇员的情况对计划作修改的影响，应有规则地在这些雇员的预计剩余服务年限内确认为费用和收益。
如发生本号准则第33段所述的情况，或在某些计划修改的情况下需要采用更短的期限，以反映企业获取的经济利益时，可作例外处理。
29.过去服务费用因退休金计划的建立或修改而产生。
企业中原已雇请的雇员或已参加现有退休金计划比其他雇员时间长的雇员，将得到额外的退休金。
例如，在因通货膨胀或其他原因而使退休金明显不恰当时，计划可能需作相应改进以增加退休金的金额。
该部分退休金是对这些雇员在未来提供服务的一种回报。
因此，过去服务费用通常应在现在和将来提供服务的期间作出分摊，而不需考虑这些费用是根据雇员在以前期间的服务进行计算的。
30.经验性调整因统计假定与实际情况之间不可避免的差异而产生。
例如，雇员的变动水平可能与最新的统计估计有所不同。