【税会实务】《企业会计准则———政府补助》简析
企业会计准则第16号——政府补助
系统讲解（6）
待有关拨款项目完工后，对于形成固定资产并按规定留给企业的，应 按实际成本， 借：固定资产 贷：在建工程 同时： 借：专项应付款 贷：资本公积 对未形成资产，需核销的拨款部分，报经批准后： 借：专项应付款 贷：生产成本（在建工程等科目） 对形成的资产按规定应上交国家的： 借：专项应付款 贷：生产成本（在建工程等科目） 对按规定应上交结余的专项拨款，应在上交时： 借：专项应付款 贷：银行存款
系统讲解（5）
5.技术研究或技术创造专项补助 会计分录： 借：银行存款等科目 贷：专项应付款等科目 在为完成承担的国家专项拨款所指定的研发活动所发生的费用实际发生时， 应按与企业自己生产的产品相同的方法进行归集，并在“生产成本”科目下单列 项目核算。 借：生产成本 贷：银行存款等 对形成产品并按规定将产品留归企业的，应按实际成本， 借：库存商品 贷：生产成本 同时： 借：专项应付款 贷：资本公积 如能确定有关支出最终将形成固定资产，则应在“在建工程”科目下单列项 目归集所发生的费用。 借：在建工程 贷：银行存款等
与国际会计准则比较
与国际会计准则相比，我国已有的规定还不够系统，需要进一步完善。 为了更好地应对世贸规则提出的要求，提高政府补助信息的透明度， 也为了便于企业操作，财政部制订了专门的政府补助会计准则。 政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产， 但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助分为与资产相关 的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的补助，是指企业 取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相 关的政府补助，是指除与资产相关的补助以外的项目。 本准则规范了政府补助的会计核算和相关信息的披露。考虑到与 其他准则的协调目的，向企业提供的所得税减免、以及债务豁免将分 别在“所得税会计准则”和“债务重组准则”中反映，不列入本准则。 与国际会计准则相比，中国准则没有涉及到政府援助的规范及披露。 （返回）
《企业会计准则16号———政府补助》应用指南二
（⼆）政府补助的账务处理《企业会计准则16号———政府补助》第七条规定，“与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使⽤寿命内平均分配，计⼊当期损益。
但是，按照名义⾦额计量的政府补助，直接计⼊当期损益”。
例如，2004年12⽉31⽇，甲公司收到省环境保护局拨付给本公司⽤以建造环保项⽬的款项⼈民币451000000元，存⼊开户银⾏。
上述拨付的款项于环保项⽬完⼯时将⽆需偿还。
于2004年12⽉31⽇，与拨付款项对应之环保项⽬尚未完⼯。
同时，公司收到环保部门从国外进⼝的专⽤设备⼀台，验收⼊库，按名义⾦额500000元⼊账。
根据进账单，做会计分录如下： 借：银⾏存款 451 000 000 贷：递延收益 451 000 000甲公司根据设备⼊库验收单等资料，作会计分录： 借：⼯程物资 500 000 贷：补贴收⼊ 500 000《企业会计准则16号———政府补助》第⼋条规定，凡与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（⼀）⽤于补偿企业以后期间的相关费⽤或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费⽤的期间，计⼊当期损益。
例如，甲公司为了加快完成出⼝产品定单⽣产任务，于2005年1⽉2⽇，从开户银⾏借⼊商业贷款10 000 000元，期限1年半，利率为同期银⾏贷款利率。
甲公司直到2006年12⽉25⽇，收到财政部门⼀次性拨给的全部低息贷款补贴300 000元，已存⼊银⾏。
甲公司根据进账单，作会计分录如下：借：银⾏存款 300 000 贷：递延收益 100 000 补贴收⼊ 200 000（⼆）⽤于补偿企业已发⽣的相关费⽤或损失的，直接计⼊当期损益。
例如，甲公司为于2005年12⽉21⽇，收到财政部门拨给的减免增值税600000元，已存⼊银⾏。
根据进账单，作会计分录如下：借：银⾏存款 600 000 贷：补贴收⼊ 600 000需要说明的是，已确认的政府补助收⼊需要返还的，应当分别以下情况处理：：（⼀）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账⾯余额，超出部分计⼊当期损益。
《企业会计准则第16号——政府补助》解释
《企业会计准则第16号——政府补助》解释为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）政府补助的特征；（2）政府补助的主要形式；（3）政府补助的会计处理。
一、政府补助的特征本准则第二条规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为所有者投入的资本。
其中，政府包括各级政府及其机构，国际的类似组织也在其范围之内。
（一）政府补助是无偿的、有条件的政府向企业提供补助属于非互惠交易，具有无偿性的特点。
政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让资产等方式偿还。
政府补助通常附有一定的条件，主要包括两个方面：一是政策条件，企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助。
符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。
二是使用条件，企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府相关文件等规定的用途使用政府补助。
（二）政府资本性投入不属于政府补助政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。
财政拨入的投资补助等专项拨款中，相关政策明确规定作为“资本公积”处理的部分，也属于资本投入的性质。
政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助的范畴。
二、政府补助的主要形式政府补助表现为政府向企业转移资产，包括货币性资产或非货币性资产，通常为货币性资产，但也存在非货币性资产的情况。
（一）财政拨款。
财政拨款是政府无偿拨付企业的资金，通常在拨款时就明确了用途。
例如，政府拨给企业用于购建固定资产或进行技术改造工程的专项资金，政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，政府拨付企业的粮食定额补贴，政府拨付企业开展研发活动的研发拨款等。
（二）财政贴息。
财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。
注册会计师(CPA)练习题《企业会计准则16号-政府补助》解析与实务操作
注册会计师(CPA)练习题《企业会计准则 16 号政府补助》解析与实务操作 ——WORD 文档，下载后可编辑修改——第 1 部分 判断题1. 政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，适用《企业会 计准则—政府补助》。
A、 对 B、 错正确答案：B 解析： 政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，政 府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易，不适用政府补助准则。
2. 财政将贴息资金直接拨付给企业，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。
A、 对 B、 错正确答案：A 解析： 《企业会计准则—政府补助》第十四条规定，财政将贴息资金直接拨付 给企业，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。
3. 企业取得资产相关的政府补助，相关资产在使用寿命结束前被出售的，应当 将尚未分配的相关递延收益余额一次转入其他收益。
A、 对 B、 错正确答案：B 解析： 企业取得资产相关的政府补助，相关资产在使用寿命结束前被出售的， 应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。
4. 企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相 关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则— 政府补助》。
A、 对 B、 错正确答案：B 解析： 企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密 切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对 价的组成部分，适用《企业会计 准则第 14 号—收入》等相关会计准则。
5. 与企业日常活动相关的政府补助，应当计入其他收益；与企业日常活动无关 的政府补助，应当计入营业外收入。
A、 对 B、 错正确答案：B 解析： 与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收 益或冲减相关成本费用；与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。
6. 企业已确认的政府补助需要退回的，存在相关递延收益的，冲减相关递延收 益账面余额，超出部分计入当期损益。
《企业会计准则第16号——政府补助》解读
《企业会计准则第16号——政府补助》解读前言：为进一步规范企业对政府补助的确认、计量和列报，保持与国际财务报告准则的持续趋同，财政部于2017年5月10日下发了《企业会计准则第16号——政府补助（修订）》（以下简称新准则），规定自2017年6月12日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。
事实上，随着企业经济活动的日益复杂，政府补助会计准则在实务执行中存在的问题已逐渐显现出来。
比如对从政府取得的经济资源，究竟应该作为政府补助还是营业收入的界定不明确，部分政府补助资金与企业日常经营活动密切相关，却计入营业外收入已明显不恰当，实务界对财政贴息会计处理持有不同观点引起混乱的问题亟待明确等。
因此，此次对政府补助准则重新修订很有必要性和及时性。
新准则将原准则的总则、确认和计量、披露共三章十条，扩展为总则、确认和计量、列报、衔接规定及附则五章共二十条，内容较原准则明显丰富，不仅可以更加合理、正确地反映企业相关经济业务的经济实质，而且将更加真实、公允地反映企业的收入、收益、成本和费用。
【内容要点】●准则修订的背景●准则修订的亮点●准则的后续影响一、准则修订的背景《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称政府补助准则）及其应用指南施行至今已近十年时间。
随着经济业务日益复杂，政府补助准则执行中存在的一些问题也逐渐显现出来。
主要体现在：1.政府补助和收入需明确区分企业从政府取得的经济资源并不一定都是政府补助，还有可能是政府对企业的资本性投入和政府购买服务。
新能源汽车价格补贴、家电下乡补贴等名义上是政府补贴，实际上与企业日常经营活动密切相关且构成了企业商品或服务对价的组成部分，应当作为收入而不是政府补助进行会计处理。
实务界希望在政府补助准则中明确规定政府补助和收入的区分原则。
2.关于会计科目的使用问题现行应用指南规定，政府补助计入营业外收入。
但在实务中，部分补助资金与企业日常经营活动密切相关，不宜计入营业外收入。
企业会计准则第16号—政府补助
(二)政府补助披露
在企业财务报表附注披露的内容:
1.政府补助的种类及金额,并按与资产相关、与收益相关分类披露 2.计入当期损益的政府补助金额,按与资产相关、与收益相关分别
披露“计入当期损益的金额”、“尚未递延的金额”及 “总额”
3.本期返还的政府补助金额及原因,按与资产相关、与收益相关分 别披露“本期返还的金额”、“还需返还的金额”及 “总额”
甲公司的账务处理如下：
（1）2009年1月1日，实际收到款项60万元： 借：银行存款 60
贷：递延收益
60
（2）自2009年1月1日至2012年1月1日：
每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）
借：递延收益 20 20
贷：营业外收入
（3）2012年项目完工，假设通过验收，于5月1日实际收到拨付60万元： 借：银行存款 60 60
D、增值税的出口退税不属于“政府补助”准则规范的内
容
答案：A
第二节 政府补助主要形式与分类
（一）政府补助的主要形式 1、财政拨款 2、财政贴息 3、税收返还 4、无偿划拨非货币性资产
(二)政府补助分类 1、与资产相关的政府补助 2、与收益相关的政府补助
三、政府补助的确认（1）
1、企业能够满足政府补助所附条件
贷：营业外收入
五、政府补助列示与披露
(一)政府补助列示 1.资产负债表中“其他应收款”、“其他应付款”、“其他非流动负 债”等资产负债类项目 2.利润表中 “营业外收入”、“营业处支出”等损益类项目 3.现金流量表中,企业收到税收返还等,列入“收到的税费返还”项目, 如为其他现金形式补助,列入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目; 以现金返还的政府补助,列入“支付的其他与经营活动有关的现金”项目
中级会计实务讲义-第13章 政府补助(历年考点分析)
第十一章政府补助本章历年考点分析近三年考试题型为单项选择题、判断题和计算分析题。
【说明】本章涉及概念源自《企业会计准则-基本准则》《企业会计准则第16号-政府补助》。
考点年份1.政府补助的概念2021年单选题、2020年单选题、2021年多选题、2018年判断题、2017年判断题、2013年单选题、2016年判断题、2015年单选题、2015年综合题部分内容；2.政府补助的会计处理2022年多选题、2021年计算题、2021年判断题、2020年判断题、2019年单选题、2019年多选题、2018年多选题、2018年计算分析题、2014年单选题；2023年大纲主要变化无实质性变化。
本章解题思路点拨及实战演练名师点拨一、政府补助概述一、政府补助的主要形式交易或事项是否属于政府补助1.财政拨款√2.财政贴息（企业直接收到财政贴息）√3.税收返还（增值税/所得税）（1）企业收到的先征后返的所得税；（2）企业收到的即征即退的流转税（增值税、消费税）；（3）采用先据实征收、再以现金返还的方式收到的税收奖励。
√4.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额的税收优惠（增值税）√5.企业收到的代企业作为个人所得税的扣缴义务人，收到的扣缴税款手续费√6.无偿划拨的非货币性资产√7.政府作为所有者投入的资本×8.政府代第三方支付给企业的款项×9.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额的税收优惠（所得税）×10.增值税的出口退税×【提示1】还需说明的是,增值税出口退税也不属于政府补助。
借：其他应收款贷：应交税费—应交增值税（出口退税）【提示2】如一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按定额扣减的增值税借：应交税费——应交增值税（减免税额）贷：其他收益（减征的税额）税30万元，财政贴息50万元。
不考虑其他因素，甲公司2019年12【实战演练】【例题1-1单选题】（2020年）2019年12月，甲公司取得政府无偿拨付的技术改造资金100万元，增值税出口退月获得的政府补助金额为（）万元。
财税实务问题解答 政府补贴
财税实务问题解答政府补贴问题1：企业的政府补助金如何入账？交所得税吗？解答：企业取得政府补助的，应根据《企业会计准则第16号——政府补助》规定进行会计处理。
（一）政府补助的分类根据政府补助给企业带来经济效益或者弥补相关成本或费用的形式不同，政府补助可以分为两类：1.与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
通常情况下，相关补助文件会要求将补助资金用于取得长期资产。
长期资产将在较长的期间内给企业带来经济利益，会计上有两种处理办法可供企业选择，一是将与资产相关的政府补助确认为递延收益，随着使用逐步结转入损益；二是将补助冲减资产的账面价值，以反映长期资产的实际取得成本。
2.与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府之外的政府补助。
此类补助，主要是用于补偿企业已发生或即将发生的费用或损失。
收益期相对较短，所以通常在满足补助所附条件时计入当期损益或冲减相关的成本。
（二）政府补助的会计处理方法新版《企业会计准则第16号——政府补助》对政府补助给出了两种会计处理方法：1.总额法在确认政府补助时将政府补助全额确认为收益，而不是作为相关资产账面价值或成本费用的冲减。
2.净额法将政府补助作为相关资产账面价值或所补偿费用的冲减。
根据《企业会计准则——基本准则》的规定，同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
确需变更的，应当在附注中说明。
（三）与资产相关的政府补助的会计处理1.总额法先按照补助的金额借记相关资产科目，贷记“递延收益”；然后在相关资产使用寿命内通过折旧或摊销等分期计入当期损益，借记“递延收益”，贷记“其他收益”或“营业外收入”。
2. 净额法将政府补助冲减相关资产的账面价值，企业按照扣减了政府补助后的资产价值对相关资产计提折旧或进行摊销。
（四）与收益相关的政府补助的会计处理对于与收益相关的政府补助，企业应当选择采用总额法或净额法进行会计处理。
企业会计准则第16号——政府补助
抚顺职业技术学院省级示范学校项目建设资源 1企业会计准则第16号——政府补助第一章总则第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则-基本准则》，制定本准则。
第二条政府补助，是指企业从企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
第三条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
第四条下列各项适用其他相关会计准则：㈠所得税减免，适用《企业会计准则第18号-所得税》；㈡债务豁免，适用《企业会计准则第12号-债务重组》。
1抚顺职业技术学院省级示范学校项目建设资源 2 第二章确认和计量第五条政府补助同时满足下列条件时，才能予以确认：㈠企业能够满足政府补助所附条件；㈡企业能够收到政府补助。
第六条政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量，政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
第七条与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
但是，以名义金额计量的政府补助，直接计入当然损益。
第八条与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：㈠用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
2抚顺职业技术学院省级示范学校项目建设资源 3 ㈡用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，计入当期损益。
第九条已确认的政府补助需要返还的，应当作为会计估计变更，分别下列情况处理：㈠存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；㈡不存在相关递延收益的，计入当期损益。
第三章披露第十条企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：㈠政府补助的种类及金额；㈡计入当然损益的政府补助金额；㈢本期返还的政府补助金额及原因。
3抚顺职业技术学院省级示范学校项目建设资源 44。
会计从业资格证继续教育题库《企业会计准则号政府补助》解析与实务操作
练习题库：最新《企业会计准则16号-政府补助》解析与实务操作第1部分判断题题号：QHX019383所属课程：最新《企业会计准则16号-政府补助》解析与实务操作1.企业取得与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照直线法分期计入损益。
A、对B、错正确答案：B解析：与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益，不一定是直线法。
题号：QHX019382所属课程：最新《企业会计准则16号-政府补助》解析与实务操作2.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，只需要在账外备查登记。
A、对B、错正确答案：B解析：政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
题号：QHX019388所属课程：最新《企业会计准则16号-政府补助》解析与实务操作3.与企业日常活动相关的政府补助，应当计入其他收益；与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收入。
A、对B、错正确答案：B解析：与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用；与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。
题号：QHX019380所属课程：最新《企业会计准则16号-政府补助》解析与实务操作4.政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，适用《企业会计准则—政府补助》。
A、对B、错正确答案：B解析：政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易，不适用政府补助准则。
题号：QHX019381所属课程：最新《企业会计准则16号-政府补助》解析与实务操作5.企业取得的政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。
A、对B、错正确答案：B解析：政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。
题号：QHX019374所属课程：最新《企业会计准则16号-政府补助》解析与实务操作6.企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则—政府补助》。
《企业会计准则第16号政府补助(修订)》解读.doc
《企业会计准则第16号——政府补助（修订）》解读2006年的政府补助准则及应用指南规定，政府补助计入营业外收入。
但在实务中，部分补助资金与企业日常经营活动密切相关，不宜计入营业外收入。
实务界建议修改现行应用指南中不适用实务操作需求的规定。
3.关于财政贴息的会计处理实务界对《国际会计准则第20号——政府补助的会计和政府援助的披露》中关于财政贴息会计处理持有不同观点，希望在我国政府补助准则中明确财政贴息的处理原则。
为切实解决我国企业相关会计实务问题，进一步规范我国政府补助的确认、计量和披露，提高会计信息质量，财政部结合我国实际，同时保持与国际财务报告准则的持续趋同，于2017年5月印发修订《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称修订准则）。
二、定义和范围修订准则第二条给出了政府补助的定义。
政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
此定义与2006年政府补助准则中的定义相比没有变化。
修订准则第五条明确了不适用政府补助准则的情况，即，企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则；所得税减免适用《企业会计准则第18号——所得税》的规定。
三、条款与结构修订准则由总则、确认和计量、列报、衔接规定及附则五章，共二十条内容组成。
第一章《总则》，第一条至第五条，分别介绍了制定该准则的目的、政府补助的定义与特征、政府补助的分类及该准则的适用范围。
第二章《确认和计量》，第六条至第十五条，进一步规范了政府补助的确认和计量原则，并对财政贴息的会计处理做了更加详细的规定。
第三章《列报》，第十六条至第十七条，明确了计入其他收益的政府补助的列报，以及与政府补助有关信息的披露要求。
第四章《衔接规定》，第十八条，规定企业对2017年1月1日存在的政府补助采用未来适用法处理，对2017年1月1日至本准则施行日之间新增的政府补助根据本准则进行调整。
《企业会计准则第16号——政府补助》解读
政府 助 解读 》
（ 福州大学，５ ０２ 上海大学，０８ ０ ３ ００ ； ２ １０ ）
我 国经 济 脱胎 于计划 经 济体 制 ，政 府在 整 个 国 民经 体 会 计 准 则 《 ｆ ＊－ 会 计 ） Ｓ ＡＰ ） 国 际 会 计 准 则 委 员 济 发 展 中 发 挥 着 导 向 作 用 。我 国 的 政 府 补 助 形 式 多 样 ， 政 ：ｌ ｆ 助 ） Ｓ ４； （ 涉 会 （ＡＳ 于 １ ８ ＇ ４ 发 布 了 政 府 补 助 会 计 准 则 ， 准 则 及 面 广 ， 企 业 乃 至 整 个 经 济 发 展 都 有 重 大 影 响 ， 此 政 Ｉ Ｃ） ９ ３ ￣ 月 该 对 因 从 １８ ＇ １ １ ９４ ￣ 月 日起 生 效 ，后 经 １９ －￣ ２ ｏ１ 的 修 订 。 府 补 助 的 核 算 和 披 露 也 一 直 颇 受 关 注 。早 在 １ ９ 年 ， 政 ９９ 和 ｏ ￣ ｑ ９３ 财
由 国际 会 计 准 则 理 ￣
（ＡＳ 于 ２ ０ Ｉ Ｂ） ０ ４￣ ３ 发 布 了 最 新 部 即 将 《 府 补 助 准 则 》 列 入 准 则 项 目 计 划 ，并 分 别 于 月 政
的第 ２号 国际 会计 准则 《 府 补 助会 计 和 政 府 援 助 披露 》 １ ９ 年 和 ２ ０ 年 发 布 了 政 府 补 助 准 则 的 征 求 意 见 稿 。 但 Ｏ 政 ９５ ０２ （ＡＳ ０ ， 时 发 布 了 解 释 公 告 《 府 援 助 ： 经 营 活 动 没 是 ， 于 当 时 条 件 不 成 熟 ， 政 部 没 有 正 式 发 布 政 府 补 助 Ｉ ２ ）同 政 与 由 财 有 特 定 联 系 的 政 府 援 助 ） ＳＣｌ） ． ＃－各 国 和 地 区 也 纷 ７－ 的 会 计 准 则 ， 是 在 《 业 会 计 制 度 》 《 融 企 业 会 （ｌ Ｏ 。 ｔ ｌ ｌ ， ￣ ５面 只 企 、金
企业会计准则第16号――政府补助（2006）
企业会计准则第16号――政府补助（2006）第一章总则第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
第三条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
第四条下列各项适用其他相关会计准则：（一）债务豁免，适用《企业会计准则第12号——债务重组》。
（二）所得税减免，适用《企业会计准则第18号——所得税》。
第二章确认和计量第五条政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业能够满足政府补助所附条件；（二）企业能够收到政府补助。
第六条政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。
政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
第七条与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
第八条与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
第九条已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：（一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。
（二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。
第三章披露第十条企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：（一）政府补助的种类及金额。
（二）计入当期损益的政府补助金额。
（三）本期返还的政府补助金额及原因。
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企业取得政府补助的会计实务解析
金融与财经JINRONGYUCAIJING76（二）要要能及时准确识别虚假发票。
在日常医疗费用报销过程中，业务人员必须用心识别，留意细节，比如纸质、印章、金属线、字体、字间距，大夫签字，清单等等。
一旦发现可疑发票，要及时联系相关医疗单位医保办，进行确认。
同时，也可在税务机关网站查询票据的所属纳税人判断票据真伪。
（三）要能把握细节，对虚假发票及时果断处理。
发现虚假发票，首先是停止报销程序；根据发现的阶段采取适当措施：在收取票据时发现的，立即扣留虚假发票，问清票据来源，进行登记，谈话，告诫虚假发票报销，是套取社保基金的违法行为。
等研究后告知处理结果。
在核销票时发现的，停止核销该人的报销费用，并通知当事人或家属来社保业务部门说清事情的经过，告知当事人的行为构成违法。
等研究后告知处理结果。
在财务人员在最后审核时发现的，立即停止当事人的报销款支付。
票据重新交回业务岗位按程序重新审核处理。
假如在报销款付出后，通过复查、抽查、审计时发现票据为假的，立即通知本人及家属，退回虚报医疗费用，并告知其行为已构成违法。
拒不退回的，上报上级管理机关，同时通知当事人所在单位和管理部门（离退休人员）协助追回。
如不能追回，通过法院起诉，追究其法律责任，由执法机关视其情节进行适当经济处罚。
四、结束语在服务对象多而杂，报销费用大的情况下，长庆油田社保中心能准确分析假发票出现的原因，并积极采取应对措施，保证了社保基金的健康管理。
长庆油田社保中心的做法，不仅在社保基金管理系统，就是在整个财务管理系统都值得学习借鉴。
一、关于政府补助的相关政策规定2006年颁布的《企业会计准则第16――号政府补助》对政府补助的会计处理进行了规范，政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
企业会计准则 政府补助
企业会计准则政府补助
政府补助是政府对行业发展、企业设立及运营所提供的资金支持，并按照国家政府部门相关规定配给企业。
根据《企业会计准则》，政府补助按照支出分类进行配给，补助资金有条件及无条件的，相关记账要求也有所不同，归类及记账方法如下：
（一）有条件的政府补助
有条件的政府补助是指依据财政部门规定，企业按一定条件取得政府提供的资金支持，其中一般包括事业经费，投资补助和财政扶持资金等。
这些补助钱必须按照规定的条件使用，实现目标后才可以取得支出和抵扣，因此这类补助的记账处理归入其他费用类，收款计入应收账款，使用满足条件后抵扣应收账款，未满足条件的补助计入会计调整项目，外部报告时，相关资金要求列入可排除项目。
（二）无条件的政府补助
无条件的政府补助是指政府根据经费预算分配企业，而不需要企业满足任何合同规定或其他条件，该类补助资金钱是由政府向企业提供财务支持，用于补充企业支出。
所以这类资金要按照“收入”或者“收入”、“支出”两个方面进行记账，归入其他业务收入或者其他业务成本项目，无需列入可排除项目。
企业会计准则解读2012 第16号--政府补助 80
企业会计准则解读2012企业会计准则第16号政府补助耿玮16 政府补助16.1政府补助的定义与分类16.2政府补助的确认和计量16.3与资产相关政府补助的会计处理16.4与收益相关政府补助的会计处理16.1政府补助的定义与分类政府补助的定义●政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
●政府包括各级政府及其机构，国际的类似组织也在其范围之内。
政府补助的特征●政府补助的特征①无偿但有条件②直接取得资产③政府资本性投入不属于政府补助政府补助的形式①财政拨款②财政贴息③税收返还(增值税里面的出口退税不属于税收返还，这只是讲企业之前垫付的税收进行返还，税收优惠税收补助都不属于税收返还)④无偿划拨非货币性资产（例如很早以前，政府会有拨付一些土地房产给企业）政府补助的分类①帮助企业建立起资产这种的比较少见②除掉第一点之外的主要是为了企业发生的费用给予一定的补助16.2政府补助的确认和计量政府补助的确认方法第一种：收到政府补助增加资本，看成资本性投入，例如计入资本公积（过去的处理方法）第二种：收到政府补助增加收益，确认为一种损益，计入利润表营业外收入（我们的准则确认的方法这种）政府补助的计量方法①收到的全部金额确认为一项损益，单独确认一项收益②将政府补助收到的金额与其相关的项目发生的费用进行抵减，余下的净额确认收益国际会计准则中都是允许的企业根据惯例确认在国内常用的会计计量方法选择“总额法”政府补助的计量①货币资产的计量●按照实际收到的金额计量●有确凿证据表明是按固定定额标准拨付的，可以按应收的金额计量（就是还未收到金额之前，可以按照合同和已确认金额先计入应收金额）②非货币资产的计量●按照公允价值计量●公允价值不能可靠取得，按照名义金额计量下16.3与资产相关政府补助的会计处理与资产相关政府补助的确认方法①实际收到政府补助时，确认为递延收益②长期资产可供使用时，分配计入当期损益●直线法摊销●摊销起点：资产可供使用时●摊销终点：使用寿命结束或资产处置时例题与资产相关的政府补助●2010年5月，甲公司收到当地政府的财政拨款120万元，用于购买一台价款为300万元需要安装的环保设备。
企业会计准则——政府补助
企业会计准则— 企业会计准则—政府补助
一.政府补助定义和基本特征（续） 政府补助定义和基本特征（ (二)政府补助基本特征(续) 政府补助基本特征( 5.免税 减税\ 5.免税\减税\增加计税抵扣或抵免等税收优惠不适 免税\ 用本准则,如企业利用”三废”生产的产品,5年内 用本准则,如企业利用”三废”生产的产品,5年内 减征或免征所得税. 减征或免征所得税. 6.政府与企业间的债务豁免不适用本准则 6.政府与企业间的债务豁免不适用本准则
企业会计准则— 企业会计准则—政府补助
一.政府补助定义和基本特征 (一)政府补助定义 政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产 或非货币性资产, 或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者 投入的资本 政府包括各级政府及其机构, 政府包括各级政府及其机构,国际的类似组织也 在其范围之内
企业会计准则— 企业会计准则—政府补助
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三.政府补助会计处理(续) 政府补助会计处理( (三)政府补助的账务处理（续） 政府补助的账务处理（ 1.与资产相关的政府补助 1.与资产相关的政府补助 “资产相关”指与购建固定资产\无形资产等长期资产相 资产相关”指与购建固定资产\ 关 ——应先确认为一项负债（递延收益科目） ——应先确认为一项负债（递延收益科目）,自相关资产 应先确认为一项负债 形成并可供使用时起,在该项资产使用寿命内平均分配, 形成并可供使用时起,在该项资产使用寿命内平均分配,分 次计入以后各期损益（营业外收入科目） 次计入以后各期损益（营业外收入科目） —— 名义金额计量的,按1元计入资产和当期损益 名义金额计量的,
企业会计准则— 企业会计准则—政府补助
二.政府补助主要形式与分类(续) 政府补助主要形式与分类( (一)政府补助主要形式(续) 政府补助主要形式( 3.税收返还 按照先征后返( 3.税收返还,按照先征后返(退)\即征即退等办法 税收返还, 向企业返还的税款, 向企业返还的税款,属于以税收优惠给予的政府 补助, 补助,应确认为当期损益 但是,直接免税\减征\抵免\ 但是,直接免税\减征\抵免\增加计税抵扣额等不 适用本准则规范的政府补助
企业会计实务中政府补助的账务处理浅析
企业会计实务中政府补助的账务处理浅析作者：郭蓓丽来源：《中国集体经济》2021年第18期摘要：政府补助为调整经济结构，促进经济健康发展发挥着重要的作用，政府补助的账务处理也备受财会人员的重视。
文章根据实务中出现的各种情况详细说明了政府补助的三要素、处理依据、确认时点、补助类型及具体的确认方法，以期为提高会计质量提供务实性参考。
关键词：政府补助;递延收益;其他收益和营业外收入政府为了优化资源配置，促进特定行业、地区或领域的发展，鼓励企业提升科技创新能力，无偿向企业提供经济支持，形成政府补助。
政府补助是国家参与经济社会，调整经济结构，提升企业自主创新能力的重要手段。
几乎每个上市公司都会涉及政府补助，政府补助对上市公司业绩存在重要影响，本文对实务中政府补助的账务处理进行浅析，以提高会计信息质量，更好地满足投资者和债权人的需要。
一、政府补助定义和属性（一）什么是政府补助政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
该定义包含了三个重点要素，分别是来源于政府，无偿和取得，缺一不可。
来源于政府即政府是补助的实际拨付者。
可以直接来源于政府，也可以由其他组织代收代付。
从其他组织单位取得资金，却仍属于政府补助的情形：企业与高校、科研机构合作承担课题研究，同时一并申请政府补助，补助下发给高校，由高校将属于企业的部分补助款转账给企业，企业可做政府补助处理;母子公司合作研发项目，项目合同书明确母子公司的分工，申请补助的文件明确工作量比例，即使补助均下达给母公司，属于子公司的部分母公司做代收代付处理，子公司做政府补助处理。
另外，控股股东或其他关联方将资产通过政府以补助形式转移给公司的，不属于政府补助，也不合法。
无偿即不需要提供商品或服务，也不需要分配利得，更不需要偿还。
需要向政府提供商品或劳务的是收入，包括主营业务收入和资产处置收益;需要向政府分配利得或偿还的系政府资本性投入。
直接来源于政府，但属于营业收入的例子：政府为了鼓励分布式光伏项目的发展，按发电量对其进行补贴，供电局负责向项目单位按月全电量转付国家补贴，同时按月结算余电上网电量。
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【税会实务】《企业会计准则———政府补助》简析
□ 文财政部会计司
一、政府补助的定义及分类
（一）政府补助的定义和特征
为了体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，世界上很多国家，包括市场经济国家的政府通常对有关企业予以经济支持，如无偿拨款、贷款、担保、注入资本、提供货物或者服务、购买货物等，这是国际上通行的做法。
随着我国社会主义市场经济的发展和完善，政府对企业的经济支持主要集中在关系国计民生的农业、环境保护以及科学技术研究等领域。
《企业会计准则第16号———政府补助》（以下简称“政府补助准则”）规范了政府补助的确认、计量和相关信息的披露。
但是，政府对企业的经济支持并不都是政府补助准则规范的政府补助。
按照政府补助准则规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：
1.无偿性
无偿性是政府补助的基本特征。
政府并不因此享有企业的所有权，企业将来也不需要偿还。
这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向、互惠的经济活动区分开来。
政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，并不表明该项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用该项补助。