最新国际税收课件第八章
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国际税收导论最新课件
2024/6/1
国际税收导论最新课件
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概念理解
1.国际税收是一系列的税收活动、现象 2.国际税收是由于对跨国纳税人征税而引起的
一系列税收活动、现象 3.国际税收是涉及两个或两个以上主权国家或
地区各自基于其课税主权,在对跨国纳税人分别 课税而形成的征纳关系中,所发生的国家税收分 配关系 （恪守税收主权）
2024/6/1
国际税收导论最新课件
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为什么要研究国际税收？
税收问题是一国主权的重要内容，各国为了维护 本国的利益，一般采取全面的税收管辖权（来源 地税收管辖权和居民税收管辖权），在跨国范围 内，全面的税收管辖权的实施伴随着经济国际化 的发展就必然带来在税收领域引发如下问题：
一是重复征税。国与国之间税收管辖权的交叉重 叠,国家判定所得来源地或居民身份的标准相互冲 突。目前世界各国中，以居民管辖权和地域管辖 权的交叉重叠最为常见。
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国际税收竞争的消极功能主要表现在不正当税 收竞争或者说有害税收竞争。
税收收入不足，破坏了国际税收主权原则。 消 弱了国家的财政基础，如20世纪80年代中期美 国里根政府推行的减税改革，一度让美国陷入 财政危机，而发展中国家为税收竞争牺牲的税 收收入，为应该得到的税收收入的三分之二甚 至更高 ，造成税收收入严重流失。
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国际税收导论最新课件
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本课程共分为九章，第一章是国际税收导论，介 绍了国际税收的含义、国际税收问题的产生以及 国际税收的发展趋势。第二章是税收管辖权，本 章介绍了税收管辖权的概念、类型及确立的原则， 同时还介绍了税收居民和所得来源地的判定标准、 居民与非居民的纳税义务及公民税收管辖权的判 定标准。第三章是国际重复征税，介绍了重复征 税的含义、类型及其产生的原因和条件和国际重 复征税的影响。第四章介绍了国际重复的免除， 包括国际重复征税免除的方式和方法、国际重复 征税免除的意义及国际规范和国际重复征税减除 方法的经济分析。
国际税收(第7-8章)
14 本课件为方卫平《国际税收》配套课件 版权所有
【例7-4】财产税的国际税负资本化例子
假设有一个B国居民向一个A国居民出让其 位于A国的房产，该房产每年可取得租金10万 元，房产的原始成本为70万元，出让人希望以 房产评估价100万元出售给A国居民，但该房产 每年要按80万元的税务局固定价值的2%缴纳额 外财产税，结果那位A国居民最终以70万元的 价格买下这一房产，按A国5%的市场例如把税 负资本化后基本都转给了B国居民。
实际后转财产税= 市场评估年价利率– 实际成交价 = 30万元
④未能后转资本化财产税（受让人承担的资本化财产 税）
未能后转资本化财产税=应后转资本化财产税 – 实 际后转资本化财产税=2万元
16 本课件为方卫平《国际税收》配套课件 版权所有
说明：
(1) 国际税负资本化并不影响A国财产税收入， A国每年仍然可以征收到1.6万元财产税。
7 本课件为方卫平《国际税收》配套课件 版权所有
说明： (1) 为了维持原税前利润水平，A国公司产品的 价格应提高857万元。 (2) 国际税负前转不影响A国公司所得税收入， 但税负将由B国承担，有可能减少B国进口企业 的利润，导致B国企业所得税收入相应减少，由 B国企业承担税负。 (3) 国际税负前转不影响A国的商品税收入， 但B国商品价格可能提高，增加B国商品税收入， 由B国消费者承担税负。
10 本课件为方卫平《国际税收》配套课件 版权所有
说明：
(1) 为了维持原税前利润水平，该公司的B国生 产部工薪应压低857万元（4000-3143）。
(2) 国际税负后转不影响A国公司所得税收入， 但税负将由B国劳动力承担，有可能使B国个人 所得税收入相应减少。
(3) 国际税负后转并不影响两国商品税收入，B 国水平仍然以原来的价格销售，B国仍然可以征 收到原来水平的商品税。
【例7-4】财产税的国际税负资本化例子
假设有一个B国居民向一个A国居民出让其 位于A国的房产，该房产每年可取得租金10万 元，房产的原始成本为70万元，出让人希望以 房产评估价100万元出售给A国居民，但该房产 每年要按80万元的税务局固定价值的2%缴纳额 外财产税，结果那位A国居民最终以70万元的 价格买下这一房产，按A国5%的市场例如把税 负资本化后基本都转给了B国居民。
实际后转财产税= 市场评估年价利率– 实际成交价 = 30万元
④未能后转资本化财产税（受让人承担的资本化财产 税）
未能后转资本化财产税=应后转资本化财产税 – 实 际后转资本化财产税=2万元
16 本课件为方卫平《国际税收》配套课件 版权所有
说明：
(1) 国际税负资本化并不影响A国财产税收入， A国每年仍然可以征收到1.6万元财产税。
7 本课件为方卫平《国际税收》配套课件 版权所有
说明： (1) 为了维持原税前利润水平，A国公司产品的 价格应提高857万元。 (2) 国际税负前转不影响A国公司所得税收入， 但税负将由B国承担，有可能减少B国进口企业 的利润，导致B国企业所得税收入相应减少，由 B国企业承担税负。 (3) 国际税负前转不影响A国的商品税收入， 但B国商品价格可能提高，增加B国商品税收入， 由B国消费者承担税负。
10 本课件为方卫平《国际税收》配套课件 版权所有
说明：
(1) 为了维持原税前利润水平，该公司的B国生 产部工薪应压低857万元（4000-3143）。
(2) 国际税负后转不影响A国公司所得税收入， 但税负将由B国劳动力承担，有可能使B国个人 所得税收入相应减少。
(3) 国际税负后转并不影响两国商品税收入，B 国水平仍然以原来的价格销售，B国仍然可以征 收到原来水平的商品税。
国际税收-第八章PPT课件
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二、分类： 1、按涉及的主体分为双边税收协定和多边税收协
定； 2、按协定的性质分为一般税收协定和特定税收协
定； 一般税收协定—指缔约国为解决或协调双边或多边
重复征税问题而签订的协定。 特定税收协定—指为解决某项业务的纳税问题而签
订的协定。如关税协定、增值税协定、海运空运 协定及税收豁免协定等。
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第八章 国际税收协定
一、概述 1、定义—指两个或两个以上主权国家为了协调
互相间的税收分配关系，本着平等互利的原则， 经由政府间谈判所签订的一种书面协议。 协议与条约：条约适用于较重大的政治、经济法 律等问题的国际协议。如和平友好、互不侵犯、 边界等条约。 协定则是解决某一方面具体问题的国际协议。如 贸易、航空协定等。 有些国家把协定称条约，如OECD成员国。
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国际税收协定在少数国家并不具有优先于国 内税法的地位 。
美国的例子：美国财政收入法典第7852(d)节中 指出，国际税收协定中的条款与国内税法中的条 款哪一个都不具有优先地位。根据美国的法律， 国际税收协定与国内税法都是最高法，具有同等 的效力，如果税收协定与国内税法冲突，则按照 “后法优先于前法”的惯例办理。
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国际税收协定的法律地位
• 从目前大多数国家的规定来看，当国际税收协定与国内税法 不一致时，国际税收协定处于优先执行的地位。我国是主张 税收协定应优先于国内税法的国家 。
• 目前其他许多国家也主张国际税收协定不能干预缔约国制定、 补充和修改国内税法，更不能限制国内税法作出比税收协定 更加优惠的规定；如果国内税法的规定比税收协定更为优惠， 则一般应遵照执行国内税法。
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联合国范本注重来源地优先征税考 虑的问题有三：
• (1)考虑为取得这些收入所应分担的费用， 以保证对这种收入按其净值征税 ;
二、分类： 1、按涉及的主体分为双边税收协定和多边税收协
定； 2、按协定的性质分为一般税收协定和特定税收协
定； 一般税收协定—指缔约国为解决或协调双边或多边
重复征税问题而签订的协定。 特定税收协定—指为解决某项业务的纳税问题而签
订的协定。如关税协定、增值税协定、海运空运 协定及税收豁免协定等。
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第八章 国际税收协定
一、概述 1、定义—指两个或两个以上主权国家为了协调
互相间的税收分配关系，本着平等互利的原则， 经由政府间谈判所签订的一种书面协议。 协议与条约：条约适用于较重大的政治、经济法 律等问题的国际协议。如和平友好、互不侵犯、 边界等条约。 协定则是解决某一方面具体问题的国际协议。如 贸易、航空协定等。 有些国家把协定称条约，如OECD成员国。
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国际税收协定在少数国家并不具有优先于国 内税法的地位 。
美国的例子：美国财政收入法典第7852(d)节中 指出，国际税收协定中的条款与国内税法中的条 款哪一个都不具有优先地位。根据美国的法律， 国际税收协定与国内税法都是最高法，具有同等 的效力，如果税收协定与国内税法冲突，则按照 “后法优先于前法”的惯例办理。
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国际税收协定的法律地位
• 从目前大多数国家的规定来看，当国际税收协定与国内税法 不一致时，国际税收协定处于优先执行的地位。我国是主张 税收协定应优先于国内税法的国家 。
• 目前其他许多国家也主张国际税收协定不能干预缔约国制定、 补充和修改国内税法，更不能限制国内税法作出比税收协定 更加优惠的规定；如果国内税法的规定比税收协定更为优惠， 则一般应遵照执行国内税法。
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联合国范本注重来源地优先征税考 虑的问题有三：
• (1)考虑为取得这些收入所应分担的费用， 以保证对这种收入按其净值征税 ;
财政学》第八章国际税收
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第二节 税收管辖权及其选择
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一、税收管辖权概述
（一）税收管辖权的含义 税收管辖权是国家主权在税收领域中的体现。
它表现为一国政府在税收方面所行使的立法权和 征收管理权力。 （二） 税收管辖权的原则 1.属地原则 2.属人原则
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（三）税收管辖权的类型 1.地域管辖权 2.居民管辖权 3.公民管辖权
×（来源于境外所得总额/境内境外所得总额）
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第四节 国际税收协定
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一、国际税收的概念和分类
国际税收协定亦称国际税收条约，是指两个或两个以 上的主权国家，为了协调相互间处理跨国纳税人的税 收分配关系和解决重复征税问题，本着对等原则，在 有关税收事务方面通过谈判所签订的一种书面协定、 协议或条约。认
（一）地域管辖权的确认
1.经营所得来源地的确认 2.劳务所得来源地的确认 3.投资所得来源地的确认 4.其他所得来源地的确认
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（二）居民管辖权的确认 1.自然人居民的判定标准 2.法人居民的判定标准 （三）公民管辖权的确认
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三、世界各国税收管辖权的选择
法律性重复征税 经济性重复征税
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二、国际重复征税的产生
（一）同种税收管辖权的重叠 1.居民管辖权与居民管辖权的重叠 2.地域管辖权与地域管辖权的重叠 3.公民管辖权与公民管辖权的重叠 （二）不同种税收管辖权的重叠
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三、国际重复征税的经济影响
（一）国际重复征税加重了跨国纳税人的税 收负担 （二）国际重复征税违背了税收公平的原则 （三）阻碍国际经济合作与发展 （四）影响有关国家之间的税收权益关系
第八章 国际关联企业转移定价及其税务处理 《国际税收》PPT课件
• 以合资经营形式组建的子公司，必然会涉及东道国的当地合作者，这对外方 母公司来说，存在着实行转移定价政策的诱因。例如，在合资经营双方各占 ５０％股份的情况下，合资企业经营得再好，外国公司充其量只能从形成的 税后利润中得到一半。当地合作者有权分享这一子公司的税后利润，但却无 权分享外国母公司的利润。外国母公司正是抓住这一点，尽量在子公司最终 利润形成之前，通过转移定价提高子公司原材料购入价和压低其产品的销售 价，把应在子公司实现的利润转移到母公司所在国。这种在子公司最终利润 形成之前，以转移定价“先捞一把” 而转移的利润，不仅拿走了母公司应分 得的一半，而且顺手牵羊将子公司当地合作者应分得的一部分收入也“拐跑” 了。
（三） 劳务提供
• 劳务涉及的范围很广，比贷款更为复杂。关联企业之间 提供的设计、维修、广告、科研、咨询等劳务活动，均 存在收费与否和劳务收费标准高低的问题。甚至总机构 管理活动的存在，也被视为一种劳务，要按一定比例向 各分支机构分摊管理费用。跨国公司可以通过对这些劳 务的收费与付费的价格高估或者低估，去影响公司集团 不同成员的成本与利润。
（二） 贷款往来
•通过提供贷款，可以利用利率的高低来影响子公司的 产品成本费用。例如，如果母公司想提高子公司的总 收入，母公司可以利用本系统的金融机构向子公司提 供优惠的低息贷款，不收或少收利息，以减少子公司 的利息支出；相反，若想减少子公司的总收入，可以 采取提高利率的办法，增加子公司的利息支出。
二、转移定价的动机
（一） 税务动机
•利用关联方转移定价避税，一方面是利用不同企 业、不同地区税率及免税条件的差异，将利润转 移到税率低或可以免税的关联企业；另一方面是 将盈利企业的利润转移到亏损企业，从而实现整 个集团的税负最小化。具体主要体现在减轻公司 所得税税负，逃避预提税，减轻关税，增加外国 税收抵免额等。企业集团经常通过在关联企业间 人为地抬高或降低交易价格，调节各关联企业的 成本和利润，以达到减轻其税负，使各关联企业 的共同体获取最大利润的目的。
第8章国际税收
再次，由于所得税首先在来源国 征收，来源国如何计算应税所得、怎 样设计所得税税率等，直接影响着征 税国和纳税人的经济利益。
我国外商投资企业中，凡具有中 国法人地位、总机构设在中国境内的 企业作为中国的居民企业，要求其境 内、境外所得要在中国汇总纳税；对 不具有中国法人地位、总机构不设在 中国境内的外国企业，对其实行收入 来源管辖权，仅要求其就来源于中国 境内的所得缴纳所得税。
例如甲国某居民来自国内所得80 万元，来自乙国所得20万元，甲国的 所得税税率为35％，但对本国居民来 源于国外的所得规定适用10％的低税 率征税，乙国的所得税税率为40％。
甲国实征税收： 80×35％＋ 20×10％ =30（万元） 此方法只能减轻跨国纳税人的负担， 不能从根本上消除国际重复征税。
二、消除国际重复征税(double taxation) 的措施 国际上由居住国政府采用的避免 重复征税的方法，主要有以下三种： 1．抵免法(Tax Credit)。税收抵 免法即对跨国纳税人的国内外全部所 得课征所得税时，准许以其在国外已 纳的所得税款，抵充应缴纳的税款， 只就抵充后的余额纳税。
（1）税收直接抵免(Direct Credit) 对同一纳税实体的本国纳税人在 国外缴纳的税款直接给予的抵免，一 般适用于统一核算经济实体的总分支 机构之间。
1.母公司来自子公司的所得： 100+300×1/7= 142.8571（万元） 2.母公司应承担的子公司所得税： 300×1/7 = 42.8571（万元） 3.间接抵免限额： 142．8571× 35％ = 50（万元）
4.可抵免税额： 母公司已纳（承担）国外税额 42.8571万元，不足抵免限额，故可按 国外已纳税额全部抵免， 即可抵免税 额42.8571万元 5.母公司实缴甲国所得税： 50－42.8571 = 7.1429（万元）
国际税收PPT课件
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第三节 国际税收协定
联合国范本区别于经合发范本的地方主要表现在强调来源地征税 原则，注重维护来源国的权益，如对常设机构的处理上，倾向于把常 设机构范围划宽一些，对于常设机构应税所得范围的确定主张采用引 力原则等。联合国范本同时指出，在承认收入来源国优先行使税收管 辖权的前提下，应考虑国家间收入分享问题，即对收入来源国和居住 国利益进行平衡。
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第一节 国际税收概念
三、国际税收要素
➢ 课税权主体
当不同国家的征税当局依法征税而产生国家间的税收分配关系时，它 们就构成了国际税收涉及的课税权主体。若不同国家的征税当局依法征 税但不会产生国家间的税收分配关系时，它们也就不是国际税收涉及的 课税权主体。
➢ 课税主体 跨国纳税人
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第三节 国际税收协定
一、定义
国际税收协定一般指国与国之间签订的避免对所得和资本双重征税 和防止偷漏税的协定
二、国际税收协定范本
➢ OECD范本 ➢ 联合国范本 两者的主要区别 ：立场不同
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第三节 国际税收协定
议定书 (protocol) 是指缔约国对条约或协定的解释、补 充、修改或延长有效期以及关于某些技术性问题所议定缔 结的国际法律文件。有时附在条约或协定之后，有的也作 为独立的条约。
第一节 国际税收概念
➢ 课税客体
对物税：流转税和个别财产税（土地税、房产税） 对人税：所得税和一般财产税（遗产税、富裕税或财富税【资料1.2】 ） 对人税属于国际税收的研究范围，尤其是对人税中的所得税是国际税 收的研究重点 跨国所得一般包括：跨国一般经营所得、跨国劳务所得、跨国投资所 得（股息、利息、租金、特许权使用费）、跨国资本利得等
第三节 国际税收协定
联合国范本区别于经合发范本的地方主要表现在强调来源地征税 原则，注重维护来源国的权益，如对常设机构的处理上，倾向于把常 设机构范围划宽一些，对于常设机构应税所得范围的确定主张采用引 力原则等。联合国范本同时指出，在承认收入来源国优先行使税收管 辖权的前提下，应考虑国家间收入分享问题，即对收入来源国和居住 国利益进行平衡。
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第一节 国际税收概念
三、国际税收要素
➢ 课税权主体
当不同国家的征税当局依法征税而产生国家间的税收分配关系时，它 们就构成了国际税收涉及的课税权主体。若不同国家的征税当局依法征 税但不会产生国家间的税收分配关系时，它们也就不是国际税收涉及的 课税权主体。
➢ 课税主体 跨国纳税人
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第三节 国际税收协定
一、定义
国际税收协定一般指国与国之间签订的避免对所得和资本双重征税 和防止偷漏税的协定
二、国际税收协定范本
➢ OECD范本 ➢ 联合国范本 两者的主要区别 ：立场不同
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第三节 国际税收协定
议定书 (protocol) 是指缔约国对条约或协定的解释、补 充、修改或延长有效期以及关于某些技术性问题所议定缔 结的国际法律文件。有时附在条约或协定之后，有的也作 为独立的条约。
第一节 国际税收概念
➢ 课税客体
对物税：流转税和个别财产税（土地税、房产税） 对人税：所得税和一般财产税（遗产税、富裕税或财富税【资料1.2】 ） 对人税属于国际税收的研究范围，尤其是对人税中的所得税是国际税 收的研究重点 跨国所得一般包括：跨国一般经营所得、跨国劳务所得、跨国投资所 得（股息、利息、租金、特许权使用费）、跨国资本利得等
《国际税收讲义》PPT课件
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2.2 税收居民的判定标准
• 居所与住所的区别： • （1）住所是个人的久住之地，而居所只是人们因某种原因而暂住或客居之地； • （2）住所通常涉及到一种意图，即某人打算将某地作为其永久性居住地，而居所 通常是指一种事实，即某人在某地已经居住了较长时间或有条件长时期居住。
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2.2 税收居民的判定标准
2.1 所得税税收管辖权的类型
• 2.1.1 什么是税收管辖权 • 2.1.2 各国税收管辖权的现状
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2.1 所得税税收管辖权的类型
• 2.1.1 什么是税收管辖权 • 税收管辖权是一国政府在征税方面的主权， 它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、 征哪些税以及征多少税等方面
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2.1 所得税税收管辖权的类型
第1章 国际税收导论
1.1 国际税收的含义 1.2 国际税收问题的产生 1.3 国际税收的发展趋势
1.1国际税收的含义
• 1.1.1 什么是国际税收 • 1.1.2 国际税收的本质 • 1.1.3 国际税收与国家税收的联系和区别
2
1.1国际税收的含义
• 1.1.1 什么是国际税收 • 人们通常所说的国际税收，是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动 扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税 收问题和税收现象。
Y＝iV或V＝Y／i 设财产税税率为tp，所得税税率为ty，为了使财产税与所得税税额 相等，必须有：
tp Y／i ＝ty Y 或ty ＝tp / i 在上面的例子中，财产税税率tp为5%，市场利息率i为10%，因而所 得税税率ty一定等于50%。
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1.2 国际税收问题的产生
• 1.2.3 国际经济发展与国际税收问题的产生 • 1.商品课税国际协调活动的产生 • 2.所得课税国际税收问题的产生 • 3.财产课税国际税收问题的产生
2.2 税收居民的判定标准
• 居所与住所的区别： • （1）住所是个人的久住之地，而居所只是人们因某种原因而暂住或客居之地； • （2）住所通常涉及到一种意图，即某人打算将某地作为其永久性居住地，而居所 通常是指一种事实，即某人在某地已经居住了较长时间或有条件长时期居住。
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2.2 税收居民的判定标准
2.1 所得税税收管辖权的类型
• 2.1.1 什么是税收管辖权 • 2.1.2 各国税收管辖权的现状
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2.1 所得税税收管辖权的类型
• 2.1.1 什么是税收管辖权 • 税收管辖权是一国政府在征税方面的主权， 它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、 征哪些税以及征多少税等方面
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2.1 所得税税收管辖权的类型
第1章 国际税收导论
1.1 国际税收的含义 1.2 国际税收问题的产生 1.3 国际税收的发展趋势
1.1国际税收的含义
• 1.1.1 什么是国际税收 • 1.1.2 国际税收的本质 • 1.1.3 国际税收与国家税收的联系和区别
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1.1国际税收的含义
• 1.1.1 什么是国际税收 • 人们通常所说的国际税收，是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动 扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税 收问题和税收现象。
Y＝iV或V＝Y／i 设财产税税率为tp，所得税税率为ty，为了使财产税与所得税税额 相等，必须有：
tp Y／i ＝ty Y 或ty ＝tp / i 在上面的例子中，财产税税率tp为5%，市场利息率i为10%，因而所 得税税率ty一定等于50%。
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1.2 国际税收问题的产生
• 1.2.3 国际经济发展与国际税收问题的产生 • 1.商品课税国际协调活动的产生 • 2.所得课税国际税收问题的产生 • 3.财产课税国际税收问题的产生
《国际税收概论》PPT课件_OK
6
本课程的主要教学目的：
•
通过本课程的学习,掌握国际税收的基本概念、基本理论、国际税收关系处理的原理和
原则。
•
运用所学原理，更好地处理我国的对处税收关系，维护国家税收权益
•
在涉外经济交往中，对就缴纳的税收做到心中有数，更好地• 杨斌.《国际税收》.复旦大学出版社.2003年6月
28
（二）所得税国际竞争的负效应
1、侵蚀各国税基，造成国家财政实力大幅度下降
2、破坏税收中性，扭曲国际资本流向，导致世界范围 的经济效率下降
3、导致税负扭曲
4、增加征税成本
（三）防止所得税国际竞争的协调
三、区域性的国际税收协调有更为广阔的前景
四、各国之间将加强税收征管方面的国际合作，共同对
付跨国纳税人的国际避税和偷税行为
• 邓力平.《国际税收学》.清华大学出版社，2005 • 张志超、李月平.《国际税收》.首都经济贸易大学出版
社，2005 • 潘明星等.《国际税收学》.南开大学出版社，2004 • 朱青，《国际税收》，中国人民大学出版社，2007 • 方卫平，国际税收学，上海财经大学出版社
8
第一章 国际税收概论
• 国际税收的産生与发展：国际税收是历史发展到一定阶段的产物。产生的两个先决条 件是跨国所得的出现和所得税在世界范围内的广泛运用。并随着跨国公司的发展壮大 而发展。
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• 二、狭义、广义的国际税收 • 狭义的国际税收－－涉及所得税、一般（转移）财产税的国际税收问题 • 广义的国际税收－－涉及所得税、一般（转移）财产税、商品税的国际税收问题
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三、国际税收问题的产生
• （一）商品课税国际税收协调活动的产生 • 1、在重商主义时代以前，关税是政府取得财政收入的一种手段，
本课程的主要教学目的：
•
通过本课程的学习,掌握国际税收的基本概念、基本理论、国际税收关系处理的原理和
原则。
•
运用所学原理，更好地处理我国的对处税收关系，维护国家税收权益
•
在涉外经济交往中，对就缴纳的税收做到心中有数，更好地• 杨斌.《国际税收》.复旦大学出版社.2003年6月
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（二）所得税国际竞争的负效应
1、侵蚀各国税基，造成国家财政实力大幅度下降
2、破坏税收中性，扭曲国际资本流向，导致世界范围 的经济效率下降
3、导致税负扭曲
4、增加征税成本
（三）防止所得税国际竞争的协调
三、区域性的国际税收协调有更为广阔的前景
四、各国之间将加强税收征管方面的国际合作，共同对
付跨国纳税人的国际避税和偷税行为
• 邓力平.《国际税收学》.清华大学出版社，2005 • 张志超、李月平.《国际税收》.首都经济贸易大学出版
社，2005 • 潘明星等.《国际税收学》.南开大学出版社，2004 • 朱青，《国际税收》，中国人民大学出版社，2007 • 方卫平，国际税收学，上海财经大学出版社
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第一章 国际税收概论
• 国际税收的産生与发展：国际税收是历史发展到一定阶段的产物。产生的两个先决条 件是跨国所得的出现和所得税在世界范围内的广泛运用。并随着跨国公司的发展壮大 而发展。
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• 二、狭义、广义的国际税收 • 狭义的国际税收－－涉及所得税、一般（转移）财产税的国际税收问题 • 广义的国际税收－－涉及所得税、一般（转移）财产税、商品税的国际税收问题
25
三、国际税收问题的产生
• （一）商品课税国际税收协调活动的产生 • 1、在重商主义时代以前，关税是政府取得财政收入的一种手段，
《国际税收讲义》课件
国际税收改革应注重公平性和透明度，确保各国能够公平地分享 税收利益。
打击避税和税收流失
国际税收改革应加强打击避税和税收流失的力度，维护税收秩序 。
促进国际合作与协调
国际税收改革应促进国际合作与协调，共同应对全球税收挑战。
THANKS
感谢观看
电子商务的全球性
电子商务的全球性使得跨国交易 更加便捷，但同时也增加了税收
监管的难度。
税收管辖权的挑战
电子商务使得交易难以确定具体 的税收管辖权，导致税收流失和
监管困难。
税务技术发展
随着税务技术的不断发展，未来 可能会有更加智能化的税收监管 手段，以应对电子商务带来的挑
战。
跨国公司对国际税收的影响
国际税收的背景和重要性
随着全球化进程加速，跨国经 济活动日益频繁，国际税收问 题逐渐凸显。
国际税收是国家财政收入的重 要来源之一，也是维护国家主 权和经济利益的重要手段。
国际税收问题关系到各国经济 发展和国际经济秩序的稳定， 因此需要各国加强合作与协调 。
国际税收的演变历程
从19世纪末到20世纪初，国际 税收主要关注跨国公司税收权益
避税和税收筹划
01
跨国公司利用复杂的组织结构和交易安排进行避税和税收筹划
，对国际税收造成影响。
税收竞争与合作
02
跨国公司对税收竞争与合作的影响使得国际税收关系更加复杂
。
国际税收规则的制定与改革
03
跨国公司对国际税收规则的制定与改革产生影响，推动国际税
收体系的完善和发展。
国际税收改革的方向和趋势
公平性和透明度
地域税收管辖权
国家对其领土内的收入和 资本利得进行征税的权利 。
优先税收管辖权
打击避税和税收流失
国际税收改革应加强打击避税和税收流失的力度，维护税收秩序 。
促进国际合作与协调
国际税收改革应促进国际合作与协调，共同应对全球税收挑战。
THANKS
感谢观看
电子商务的全球性
电子商务的全球性使得跨国交易 更加便捷，但同时也增加了税收
监管的难度。
税收管辖权的挑战
电子商务使得交易难以确定具体 的税收管辖权，导致税收流失和
监管困难。
税务技术发展
随着税务技术的不断发展，未来 可能会有更加智能化的税收监管 手段，以应对电子商务带来的挑
战。
跨国公司对国际税收的影响
国际税收的背景和重要性
随着全球化进程加速，跨国经 济活动日益频繁，国际税收问 题逐渐凸显。
国际税收是国家财政收入的重 要来源之一，也是维护国家主 权和经济利益的重要手段。
国际税收问题关系到各国经济 发展和国际经济秩序的稳定， 因此需要各国加强合作与协调 。
国际税收的演变历程
从19世纪末到20世纪初，国际 税收主要关注跨国公司税收权益
避税和税收筹划
01
跨国公司利用复杂的组织结构和交易安排进行避税和税收筹划
，对国际税收造成影响。
税收竞争与合作
02
跨国公司对税收竞争与合作的影响使得国际税收关系更加复杂
。
国际税收规则的制定与改革
03
跨国公司对国际税收规则的制定与改革产生影响，推动国际税
收体系的完善和发展。
国际税收改革的方向和趋势
公平性和透明度
地域税收管辖权
国家对其领土内的收入和 资本利得进行征税的权利 。
优先税收管辖权
第8章 关税
进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所 有人的人。
精品PPT
❖ 一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所 有人；对分离运输的行李(xíng li)，推定相应的进出境旅 客为所有人；对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为 所有人；对以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄 件人或托运人为所有人。
精品PPT
✓ 与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当 (yīngdāng)由买方直接或间接支付的特许权使用费。 ✓ 卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得 的收益。 ✓ 上述费用或价值，一般由进口货物的收货人向海关提供客观量化的数 据资料。如果没有客观量化的数据资料，完税价格的计算可由海关按《完 税价格办法》的规定进行估定。
精品PPT
不须(bù xū)计入完税价格的费用或价值项目
不需要计入完税价格的项目下列费用，如能与该货物实付 或者应付价格区分，不得计入完税价格：
厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维 修和技术服务(fúwù)的费用；
货物运抵境内输入地点之后的运输费用； 进口关税及其他国内税。
精品PPT
4．通过以上步骤难以确定的税则归类商品，可运用 归类总规则的有关条款来确定其税号。
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8.3.3 税率(shuìlǜ)及运用
1、进口(jìn kǒu)关税税率 税率设置
我国进口(jìn kǒu)税则设有最惠国税率、协定税率、 特惠税率、普通税率、关税配额税率等。此外，对进口 (jìn kǒu)货物在一定期限内还可实行暂定税率。
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8.1.3 关税(guānshuì)的分类
1、按照征收的对象或商品的流向分类：进口 税、出口税和过境税。
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❖ 一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所 有人；对分离运输的行李(xíng li)，推定相应的进出境旅 客为所有人；对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为 所有人；对以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄 件人或托运人为所有人。
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✓ 与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当 (yīngdāng)由买方直接或间接支付的特许权使用费。 ✓ 卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得 的收益。 ✓ 上述费用或价值，一般由进口货物的收货人向海关提供客观量化的数 据资料。如果没有客观量化的数据资料，完税价格的计算可由海关按《完 税价格办法》的规定进行估定。
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不须(bù xū)计入完税价格的费用或价值项目
不需要计入完税价格的项目下列费用，如能与该货物实付 或者应付价格区分，不得计入完税价格：
厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维 修和技术服务(fúwù)的费用；
货物运抵境内输入地点之后的运输费用； 进口关税及其他国内税。
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4．通过以上步骤难以确定的税则归类商品，可运用 归类总规则的有关条款来确定其税号。
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8.3.3 税率(shuìlǜ)及运用
1、进口(jìn kǒu)关税税率 税率设置
我国进口(jìn kǒu)税则设有最惠国税率、协定税率、 特惠税率、普通税率、关税配额税率等。此外，对进口 (jìn kǒu)货物在一定期限内还可实行暂定税率。
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8.1.3 关税(guānshuì)的分类
1、按照征收的对象或商品的流向分类：进口 税、出口税和过境税。
国际税收完整教学课件
一、关于偏好(Preference)的假设条件 ◆偏好的完备性（Completeness） ◆偏好的传递性（ Transitivity） ◆偏好的局部非饱和性
（locally non-satiation）
二、无差异曲线（P82） ◆含义
★消费者偏好相同的两种商品 不同数量的组合点构成的轨迹
★同一条无差异曲线上，商品 带来的总效用相等
益增加， 100.00
|ed|>1 50.00
价格下降…
单位弹性
|ed|=1
价格下降…
25
50
总收益最大
…使总收益减少
|ed|<1
数量（个/小时）
三、需求收入弹性（P55) 分类
◆需求收入弹性 ◆需求收入弹性
小于0
大于0
低档品（inferior） 正常品（normal）
需求收入弹性 需求收入弹性
小于1
三、均衡分析与非均衡分析（p27） ◆均衡是经济变量关系的常态 ◆均衡条件及均衡变动是分析的重点
四、边际分析
◆微观经济分析中最重要的分析方法
◆边际的概念
◆边际分析的基本思路
生
产
边际利益
一
（MB）
单
位
权衡 MB=MC
产 品
边际成本 （MC）
增加
不增 不减
减少
第三节 经济学的前提条件
一、理性人假设（p18) ◆消费者和生产者的所有选择都
百分比小于价格 12
变动的百分比
10
比较陡峭需 求曲线
0
A
B 0<ed<1
1 1.5
数量
价 格
需求富有弹性
需求量变动
的百分比大于价 12
（locally non-satiation）
二、无差异曲线（P82） ◆含义
★消费者偏好相同的两种商品 不同数量的组合点构成的轨迹
★同一条无差异曲线上，商品 带来的总效用相等
益增加， 100.00
|ed|>1 50.00
价格下降…
单位弹性
|ed|=1
价格下降…
25
50
总收益最大
…使总收益减少
|ed|<1
数量（个/小时）
三、需求收入弹性（P55) 分类
◆需求收入弹性 ◆需求收入弹性
小于0
大于0
低档品（inferior） 正常品（normal）
需求收入弹性 需求收入弹性
小于1
三、均衡分析与非均衡分析（p27） ◆均衡是经济变量关系的常态 ◆均衡条件及均衡变动是分析的重点
四、边际分析
◆微观经济分析中最重要的分析方法
◆边际的概念
◆边际分析的基本思路
生
产
边际利益
一
（MB）
单
位
权衡 MB=MC
产 品
边际成本 （MC）
增加
不增 不减
减少
第三节 经济学的前提条件
一、理性人假设（p18) ◆消费者和生产者的所有选择都
百分比小于价格 12
变动的百分比
10
比较陡峭需 求曲线
0
A
B 0<ed<1
1 1.5
数量
价 格
需求富有弹性
需求量变动
的百分比大于价 12
国际税收概述(ppt 57页)
2020/10/15
第八章 国际税收
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【说明】
单独使用扣除法的国家较少，有些国 家在采取抵免法的同时往往也采取扣除法， 如新西兰规定：对本国居民来自英联邦成 员国的所得已缴纳的所得税，可以采用抵 免法，而对来自英联邦成员国以外国家的 所得已缴纳的所得税，则列入费用，在应 税所得中扣除。
2020/10/15
这是目前国际上广为通行的一种方法。
抵免法又分为直接抵免和间接抵免两种。
2020/10/15
第八章 国际税收
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（1）直接抵免
适用于同一经济实体的跨国纳税人的税 收抵免。具体包括：
①跨国自然人个人的所得税抵免 ②总公司与分公司之间的所得税抵免
③母公司与子公司之间的预提所得税抵免
2020/10/15
第八章 国际税收
（一）含义：由于各国行使的税收管辖权 不同，致使税收管辖权出现交叉，称税收管 辖权冲突。
（二）税收管辖权冲突类型
1.居民税收管辖权与地域税收管辖权冲突；
2.公民税收管辖权与地域税收管辖权冲突；
3.居民税收管辖权与公民税收管辖权冲突；
导致国际重复征税
2020/10/15
第八章 国际税收
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§8-3 国际重复征税及其减除
2020/10/15
第八章 国际税收
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2.双边方式：是指两个国家通过谈判， 签订双边国际税收协定，以解决国际重复征 税问题，协调两个主权国家之间的税收分配 关系。
这是解决国际重复征税问题的有效途径。 自20世纪60年代以来，双边税收协定的缔结 以成为国际经济关系的一个显著特征。
3.多边方式：是指多个国家通过谈判， 签订避免国际重复征税的多边税收协定，以 协调各国之间的税收分配关系。
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• 逐项法的优点，是谈判阻力较小，便于 达成协议；主要缺点是工作量较大，达 成协议的往往都属于矛盾不大的商品。 随着谈判的深入进行，重要的敏感商品 越来越集中到谈判后期，致使问题更加 难以得到解决
线性法
• 这种方法是按照线性关系，对所有关税 依一个统一的减让百分比系数来约束。 如以T1代表协定关税率；T0代表减让前 初高点关税率；a代表减让百分比系数； b为负数，代表为高关税因素所增加的 减让百分比。则线性法可用公式表示如 下：
协调法
• 这种方法与线性法的主要不同点，在于 减让百分比系数虽然是统一的，但减让 前初高点关税率（T0）较低的，协定关 税率（T1）与T0的差额，即减让幅度 （E）相对也较低；减让前初高点关税 率（T0）较高的，协定关税率（T1）与 T0的差额，即减让幅度（E）相对也较 高。这就便于协调和缩小不同商品和不 同国家之间关税率的差距
• 加入WTO为我国带来的利益主要有：
第一，我国可以享受WTO成员国均可享有 的最惠国待遇权利，这一权利是不附加 任何条件的、范围广泛的和相对稳定的
第二节 商品课税国际协调的发展
• 关贸总协定与世界贸易组织的商品 税协调
• 在关贸总协定主持下的历次多边谈判中， 曾经采取过以下三种不同的关税约束与 减让方法：
（一）逐项法 （二）线性法 （三）协调法
逐项法
• 这种方法是通过当事国之间的一系列双 边谈判，取得对应税商品的关税进行逐 个约束和减让的协议以后，再根据无条 件最惠国待遇条款，实施于其他成员国。 在“肯尼迪回合”以前的几轮谈判中， 都是采取的这种方法
• 1993年12月结束的乌拉圭回合还作出了一个 重大决定，即从1995年1月1日起成立世界贸 易组织，以取代关税及贸易总协定的秘书处， 负责监督、维护和发展全球贸易的新秩序
特别关税减让
• 普惠制：所有发达国家对所有发展中国家出口 的制成品和半制成品给予普通的优惠待遇；这 种优惠待遇应由发达国家单方面给予，而不应 要求发展中国家也做出同样的优惠；发达国家 在提供这种优惠时，对所有发展中国家应一视 同仁，不能有所歧视
• 我国由于刚刚加入世界贸易组织不久， 因此直接参与商品税制国际协调的经验 很少，但是，随着实施对外开放政策以 来我国经济和世界经济的联系越来越紧 密，商品税制的国际协调以及在协调过 程中形成的国际准则和惯例不可避免地 会影响到我国，我国也必须进行一些相 关的政策调整和改革
我国加入世贸组织
• 2001年12月11日，我国正式加入了世 贸组织
• 1968年3月26日，第二届联合国贸易和发展会 议通过了第21（III）号决议，同意对发展中国 家实施普惠制。1971年7月1日，欧共体首先 实施了普惠制
ห้องสมุดไป่ตู้
完税价格审定方法的国际协 调
• 《关贸总协定》明确规定：缔约方不得通过改变 完税价格的审定方法来减损其所做出的关税减 让的价值
• 在“东京回合”的贸易谈判中，《关贸总协定》 缔约国全体通过了《海关估价协定》,规定海关 在审定进口商品的完税价格时，应以合同价格 或发票价格为依据，同时可对合同或发票价格 进行必要的调整。至于完税价格以到岸价格还 是以离岸价格为依据，则允许缔约国根据本国 立法确定
T1＝a×T0÷（a＋T0）
E＝T0－T1
欧共体与欧盟的商品税协调
• 关税协调
• 对内关税协调：完全废止成员国之间 涉及一切商品交换的进口税与出口税
• 对外关税协调：确立成员国对外部第 三方国家进出口的共同关税率，并将 这个关税率消减到一般水平之下
• 国内商品税协调
• 增值税协调 • 消费税协调
第三节 我国商品税制的改革
• 如果各国国内商品课税制度采用多种税 率，并且对同一种产品各国规定的税率 差异很大，那么统一实行消费地原则， 则是比较有利的，这样可以使各国的比 较优势得以充分发挥
避免商品国际重复征税的方 法
• 从各国的实际情况来看，国内商品课税 制度一般都实行多种税率，国与国之间 税率的结构也很不相同。所以，在世界 范围内推行消费地原则是比较有利的
国际税收课件第八章
第一节 商品课税国际协调概论
• 跨国商品课税可分为两类： 一是对商品在进出国境时课征的关税 二是对商品在国内流通过程中课征的
国内商品税
《关贸总协定》的八轮谈判
• 第八轮（“乌拉圭回合”）：1986年9月开始， 有117个国家和地区参加。根据乌拉圭回合协 议，工业化国家将在6年内削减农产品关税36 ％，发展中国家将在10年内削减农产品关税24 ％，各缔约方工业品关税总水平将削减40％， 平均关税水平将降至3％
国内商品课税的管辖权原则
• 一是产地原则，即一国政府要对产自于 本国的所有商品课税，而不论这些商品 是在本国消费还是在国外消费
• 二是消费地原则，即一国政府有权对在 本国消费的所有商品课税，而不论这些 商品产自本国还是从国外进口
国内商品课税的管辖权原则
• 对世界各国的商品课税原则如果不加以 协调，同样也会出现税收管辖权冲突造 成的国际重复课税问题。例如，当出口 国实行产地原则、进口国实行消费地原 则时，两个国家都要依据税收管辖权对 同一贸易商品课税，同一批出口商品既 要负担出口国征收的国内商品税，也要 负担进口国的国内商品税
避免商品国际重复征税的方 法
• 避免商品国际重复课税的办法是，各国 实行统一的商品课税原则。无论各国统 一实行哪一种课税原则，都可以避免税 收管辖权的相互冲突，有利于促进商品 的跨国自由流通，这时商品的国际重复 课税也不再可能发生
避免商品国际重复征税的方 法
• 如果各国国内商品课税实行单一税率， 而且汇率可以随意调整，那么无论统一 实行哪种商品课税原则，都不会影响按 照各国的比较优势确定的国际分工
T1＝（1－a）×T0＋b
• 上述公式中的a与b两个参数，是通过谈 判决定的。它们的值的确定，同T0这个 减让前初高点关税率所反映的关税结构 有直接联系
线性法
• 线性法在“肯尼迪回合”中开始被采用。 其优点是使便于达成包括敏感商品在内 的一揽子减让协议；缺点是所有关税都 依一个统一的减让百分比系数来约束， 其结果非但不能缩小，甚至还会扩大不 同商品之间以及不同国家之间的关税差 距
线性法
• 这种方法是按照线性关系，对所有关税 依一个统一的减让百分比系数来约束。 如以T1代表协定关税率；T0代表减让前 初高点关税率；a代表减让百分比系数； b为负数，代表为高关税因素所增加的 减让百分比。则线性法可用公式表示如 下：
协调法
• 这种方法与线性法的主要不同点，在于 减让百分比系数虽然是统一的，但减让 前初高点关税率（T0）较低的，协定关 税率（T1）与T0的差额，即减让幅度 （E）相对也较低；减让前初高点关税 率（T0）较高的，协定关税率（T1）与 T0的差额，即减让幅度（E）相对也较 高。这就便于协调和缩小不同商品和不 同国家之间关税率的差距
• 加入WTO为我国带来的利益主要有：
第一，我国可以享受WTO成员国均可享有 的最惠国待遇权利，这一权利是不附加 任何条件的、范围广泛的和相对稳定的
第二节 商品课税国际协调的发展
• 关贸总协定与世界贸易组织的商品 税协调
• 在关贸总协定主持下的历次多边谈判中， 曾经采取过以下三种不同的关税约束与 减让方法：
（一）逐项法 （二）线性法 （三）协调法
逐项法
• 这种方法是通过当事国之间的一系列双 边谈判，取得对应税商品的关税进行逐 个约束和减让的协议以后，再根据无条 件最惠国待遇条款，实施于其他成员国。 在“肯尼迪回合”以前的几轮谈判中， 都是采取的这种方法
• 1993年12月结束的乌拉圭回合还作出了一个 重大决定，即从1995年1月1日起成立世界贸 易组织，以取代关税及贸易总协定的秘书处， 负责监督、维护和发展全球贸易的新秩序
特别关税减让
• 普惠制：所有发达国家对所有发展中国家出口 的制成品和半制成品给予普通的优惠待遇；这 种优惠待遇应由发达国家单方面给予，而不应 要求发展中国家也做出同样的优惠；发达国家 在提供这种优惠时，对所有发展中国家应一视 同仁，不能有所歧视
• 我国由于刚刚加入世界贸易组织不久， 因此直接参与商品税制国际协调的经验 很少，但是，随着实施对外开放政策以 来我国经济和世界经济的联系越来越紧 密，商品税制的国际协调以及在协调过 程中形成的国际准则和惯例不可避免地 会影响到我国，我国也必须进行一些相 关的政策调整和改革
我国加入世贸组织
• 2001年12月11日，我国正式加入了世 贸组织
• 1968年3月26日，第二届联合国贸易和发展会 议通过了第21（III）号决议，同意对发展中国 家实施普惠制。1971年7月1日，欧共体首先 实施了普惠制
ห้องสมุดไป่ตู้
完税价格审定方法的国际协 调
• 《关贸总协定》明确规定：缔约方不得通过改变 完税价格的审定方法来减损其所做出的关税减 让的价值
• 在“东京回合”的贸易谈判中，《关贸总协定》 缔约国全体通过了《海关估价协定》,规定海关 在审定进口商品的完税价格时，应以合同价格 或发票价格为依据，同时可对合同或发票价格 进行必要的调整。至于完税价格以到岸价格还 是以离岸价格为依据，则允许缔约国根据本国 立法确定
T1＝a×T0÷（a＋T0）
E＝T0－T1
欧共体与欧盟的商品税协调
• 关税协调
• 对内关税协调：完全废止成员国之间 涉及一切商品交换的进口税与出口税
• 对外关税协调：确立成员国对外部第 三方国家进出口的共同关税率，并将 这个关税率消减到一般水平之下
• 国内商品税协调
• 增值税协调 • 消费税协调
第三节 我国商品税制的改革
• 如果各国国内商品课税制度采用多种税 率，并且对同一种产品各国规定的税率 差异很大，那么统一实行消费地原则， 则是比较有利的，这样可以使各国的比 较优势得以充分发挥
避免商品国际重复征税的方 法
• 从各国的实际情况来看，国内商品课税 制度一般都实行多种税率，国与国之间 税率的结构也很不相同。所以，在世界 范围内推行消费地原则是比较有利的
国际税收课件第八章
第一节 商品课税国际协调概论
• 跨国商品课税可分为两类： 一是对商品在进出国境时课征的关税 二是对商品在国内流通过程中课征的
国内商品税
《关贸总协定》的八轮谈判
• 第八轮（“乌拉圭回合”）：1986年9月开始， 有117个国家和地区参加。根据乌拉圭回合协 议，工业化国家将在6年内削减农产品关税36 ％，发展中国家将在10年内削减农产品关税24 ％，各缔约方工业品关税总水平将削减40％， 平均关税水平将降至3％
国内商品课税的管辖权原则
• 一是产地原则，即一国政府要对产自于 本国的所有商品课税，而不论这些商品 是在本国消费还是在国外消费
• 二是消费地原则，即一国政府有权对在 本国消费的所有商品课税，而不论这些 商品产自本国还是从国外进口
国内商品课税的管辖权原则
• 对世界各国的商品课税原则如果不加以 协调，同样也会出现税收管辖权冲突造 成的国际重复课税问题。例如，当出口 国实行产地原则、进口国实行消费地原 则时，两个国家都要依据税收管辖权对 同一贸易商品课税，同一批出口商品既 要负担出口国征收的国内商品税，也要 负担进口国的国内商品税
避免商品国际重复征税的方 法
• 避免商品国际重复课税的办法是，各国 实行统一的商品课税原则。无论各国统 一实行哪一种课税原则，都可以避免税 收管辖权的相互冲突，有利于促进商品 的跨国自由流通，这时商品的国际重复 课税也不再可能发生
避免商品国际重复征税的方 法
• 如果各国国内商品课税实行单一税率， 而且汇率可以随意调整，那么无论统一 实行哪种商品课税原则，都不会影响按 照各国的比较优势确定的国际分工
T1＝（1－a）×T0＋b
• 上述公式中的a与b两个参数，是通过谈 判决定的。它们的值的确定，同T0这个 减让前初高点关税率所反映的关税结构 有直接联系
线性法
• 线性法在“肯尼迪回合”中开始被采用。 其优点是使便于达成包括敏感商品在内 的一揽子减让协议；缺点是所有关税都 依一个统一的减让百分比系数来约束， 其结果非但不能缩小，甚至还会扩大不 同商品之间以及不同国家之间的关税差 距