消费税培训课件

在确定销售行为时必须依据有偿性原则 ，即确定销售行为是否成立，主要看其是 否有偿转让应税消费品，即是否从购买方 取得货币、货物或者其他经济利益。
下列行为不属于在销售环节纳税的行为
：委托加工的应税消费品收回后用于直接
出售的（受托方为个人的除外）；销售外
购已税消费品的；销售进口已税消费品的
。
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2、移送使用环节
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第三部分 消费税税制
@消费税纳税人 @征税范围 @税目税率 @纳税环节 @纳税义务发生时间 @计税依据
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@应纳税额 @退免税 @纳税地点 @纳税期限 @金银首饰消费税 @成品油消费税
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3.1消费税纳税人
在中华人民共和国境内生产、委托 加工和进口本条例规定的消费品的单 位和个人，以及国务院确定的销售本 条例规定的消费品的其他单位和个人 ，为消费税的纳税人 。
应税消费品在报关进入中华人民共和国境 内后，即发生应税行为，应当于应税消费 品报关进口环节纳税。
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（二）纳税环节的特殊规定
金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品 的纳税环节在应税消费品的零售环节。
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3.5消费税纳税义务发生时间
（一）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算 方式分别为：
1、采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约 定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期 或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；
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（一）主要的调整内容
烟
将卷烟的复合计税税率补充进入《消费税 税目税率表》。卷烟按每条对外调拨价50 元（含）以上和50元以下分为两档，比例 税率分别为45%和30%，从量定额税率均 为0.003元/支。
（2009年5月1日已再次调整 ，具体内容见后）
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酒及酒精
将白酒的复合计税税率补充进入《消费税税
2、凡在我国境内生产和进口属于消费税税目税 率表中列举的消费品都需要缴纳消费税，但是， 为了平衡税收负担，堵塞税收漏洞，对于那些未 体现销售而发出、使用和收回的应税消费品，也 将其纳入消费税的征收范围。
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（三）征税范围的确定
应税消费品的具体征税范围，由财政 部、国家税务总局确定。
（解读：修改后的条例附表为《消费税税目 税率表》，细则也作同样修改。
目税率表》；取消原粮食白酒和薯类白酒的分类 ，统称白酒，比例税率为20%，定额税率为0.5 元/500克（或500毫升）。
啤酒按每吨出厂价格（含包装物及包装物押 金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上 的和3000元（不含3000元，不含增值税）以下 的分为两档，单位税额分别为250元/吨和220元/ 吨；娱乐业、饮食业自制啤酒，单位税额250元/ 吨。
（其中的包装物押金不包括供重复使用的 塑料周转箱的押金 ）
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（三）税率的调整
消费税税目、税率的调整，由国务 院确定。
调整和修订税目税率一般在下列情况进行：一是随 着国民经济的发展，一些消费品的供求关系有所变化 ，需重新确定鼓励或限制发展的对象；二是由于价格 变动，引起一些消费品盈利水平发生较大变化；三是 由于科学技术的进步，不断涌现出新的应税消费品， 需要增加税目，调整税率。
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消费税纳税人
1、在我国境内从事生产应税消费品的单 位和个人；
2、在我国境内从事委托加工应税消费品 的单位和个人；
3、在我国境内从事进口应税消费品的单 位和个人；
4、在我国境内销售国务院确定的应税消 费品的单位和个人。
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需要注意的是：消费税条例中未明确规定有 代扣代缴义务人，但是在委托加工应税消费 品中实际存在代扣代缴消费税的规定。
消费税
一叶孤舟客
消费税（2009）
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消费税简介
2 消费税条例及细则主要变化
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消费税税制
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第一部分消费税简介
@消费税实施概况 @现行消费税特点
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1.1消费税实施概况
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1.2现行消费税特点
征税项目具有选择性 征收环节的单一性 征收方法具有多样性 税收调节具有特殊性 消费税具有转嫁性
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（一）应税消费品的种类
流转税格局调整以后税收负担下降较多的 产品
非生活必需品中一些高档、奢侈的消费品 从保护身体健康、生态环境等方面需要出
发，不提倡也不宜过度消费的某些消费品 一些特殊的资源性消费品
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（二）消费税征税范围的特点
1、消费税是选择部分消费品列举品目征收的。 消费税的征税范围与增值税的部分征收范围是交 叉的，也就是说，对消费税列举的税目的征税范 围，一般来说是既要征收消费税，同时也要征收 增值税。
（四）纳税人进口应税消费品的，为报关进 口的当天。
*பைடு நூலகம்
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3.6消费税计税依据
销售额 销售数量 组成计税价格 核定计税价格
收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已
含的生产环节的消费税税款。
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3、酒类产品的具体规定
对企业以白酒和酒精为酒基，加入果汁、 香料、色素、药材、补品、糖等配制或泡 制的酒，不能按“其他酒”征税，应白酒 的适用税率计算征税。
对以黄酒为酒基生产的配制或泡制酒，按 “其他酒”10%的税率征收消费税。
具体规定有：
（1）委托加工的应税消费品，除受托方为 个人外，由受托方在向委托方交货时代收代 缴税款。
（2）委托个人加工应税消费品的，由委托 方收回后向其机构所在地或者居住地主管税 务机关申报纳税。
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3.2消费税的征收范围
消费税确定征税范围的总原则是立足于 我国的经济发展水平、国家的消费政策和 产业政策，充分考虑人民的生活水平、消 费水平和消费结构状况，注重保证国家财 政收入的稳定增长，并适当借鉴国外征收 消费税的成功经验和国际通行做法。
2、采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的 当天；
3、采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应 税消费品并办妥托收手续的当天；
4、采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索 取销售款凭据的当天。
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（二）纳税人自产自用应税消费品的，为移 送使用的当天。
（三）纳税人委托加工应税消费品的，为纳 税人提货的当天。
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成品油（国发[2019]37号、财税[2019]167号，09.01.01）
一、将无铅汽油的消费税单位税额由每升 0.2元提高到每升1.0元；将含铅汽油的消费 税单位税额由每升0.28元提高到每升1.4元 。
二、将柴油的消费税单位税额由每升0.1元 提高到每升0.8元。
三、将石脑油、溶剂油和润滑油的消费税 单位税额由每升0.2元提高到每升1.0元。
委托加工的应税消费品，是指由委托方 提供原料和主要材料，受托方只收取加工 费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品 。受托方在向委托方交货时即发生了应税 行为，应当于受托方向委托方交货的环节 纳税，并由受托方代扣代缴消费税。
对纳税人委托个人加工的应税消费品， 一律于委托方收回后缴纳消费税。
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4、进口环节
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3.4消费税纳税环节
（一）消费税的四个纳税环节：
生产的应税消费品，由生产者于销售时纳 税；
自产应税消费品用于其他方面的，于移送 使用环节纳税；
委托加工的应税消费品为受托方向委托方 交货时代收代缴（受托方为个人的除外） ；
进口的应税消费品为报关进口环节。 特殊：烟——批发环节
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1、销售环节
二、在卷烟批发环节加征一道从价税
(一)纳税义务人：在中华人民共和国境内从事 卷烟批发业务的单位和个人。
(二)征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规 格的卷烟。
(三)计税依据：纳税人批发卷烟的销售额(不含 增值税)。
(四)纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额
分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。
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对企业生产的白酒应按照其所用原料确 定适用税率。凡是既有外购粮食、或者 有自产或外购粮食白酒（包括粮食酒精 ），又有自产或外购薯类和其他原料酒 （包括酒精）的企业其生产的白酒凡所 用原料无法分清的，一律按粮食白酒征收 消费税。
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对啤酒生产企业销售的啤酒，不得以向其 关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为 确定消费税税额的标准，而应当以其关联 企业的啤酒销售公司对外的销售价格（含 包装物及包装物押金）作为确定消费税税 额的标准，并依此确定该啤酒消费税单位 税额。
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贵重首饰及珠宝玉石
分为两种情况，金银首饰、铂金首饰和 钻石及钻石饰品在零售环节征收消费税 ，税率为5%；
其他贵重首饰和珠宝玉石在生产环节征 收消费税，税率仍为10%。
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成品油 将原来的汽油、柴油品目修改为成品油品 目的子目，成品油税目下增加了航空煤油 、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油5个 子目。
（调拨价70元（不含增值税）/条以上（含70元））
（2）乙类卷烟 36%加0.003元/支 生产环节
（调拨价70元（不含增值税）/条以下）
商业批发
5%
批发环节
2．雪茄
36%
生产环节
*3．烟丝
30%
生产环节 26
一、调整卷烟生产环节消费税计税价格
新的卷烟生产环节消费税最低计税价格由国家 税务总局核定并下达。
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第二部分 2009消费税主要变化
@条例修订的主要内容 @细则修订的主要内容
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2.1条例修订的主要内容
对消费税的纳税人定义进行补充。 进一步明确委托加工的纳税环节。 增加从价定率和从量定额复合计税办法。 增加了按季纳税的选择;将纳税申报期限从10 日延长至15日;调整了消费税的纳税地点。 修订消费税税目税率表。