税收筹划的基本理论问题

第一节 税收筹划的基本含义 （续2）
－税收筹划（tax planning）也称为纳税筹划、纳税计 划、税收策划、税务计划，……是指制定可以尽量减 少纳税人税收的纳税人的税务计划，即制定可以尽量 减少纳税人税收的纳税人的投资、经营或其他活动的 方式、方法和步骤 （方卫平，《税收筹划》，2001 ） －税收筹划是自然人和法人生产经营和财务活动的一个 组成部分……其任务是通过税收负担的最小化来达到 所得的最大化 （朱洪仁，《国际税收筹划》，2001）
案例
某企业需筹资100万元用于生产经营，有 两种方法可供选择，发行股票或债券， 债券利率为10%，股息收益率为5%，均 约定每年计付息一次。企业不计债券利 息应纳税所得额为100万元，企业所得税 税率为33 ％ ，选择何种方式企业所缴纳 的税收最少？在该方式下企业是否能达 到利润最大化？（假定金融机构同类、 同期贷款利率为8%）

税收筹划要考虑企业整体利益、遵循成本效益原则 、 税收筹划要立足长久、正视税收筹划的风险性、了 解理论与实践的差异、适时调整税收筹划方案
经济原则－便利性原则、节约性原则
第一节 税收筹划的基本含义 （续1）
－人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可 能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹 划……少交税和递延交纳税收是税收筹划的目标所在； 在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做 出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就 是税收筹划 （美国南加州大学，W· B· 梅格斯、 R· F· 梅格斯，《会计学》） －税收筹划是指在法律规定许可的范围内，通过对经营、 投资理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税 （Tax Saving）的税收利益（唐腾翔、唐向，《税收 筹划》，1994 ）
3、实践中难以明确划分 －节税：亦称税收节减，是指以遵循税收法规 和政策的合法方式少交纳税收的合理行为 税收筹划的内涵，实际上就是纳税人在现行 税收法律法规的框架内，通过对经营活动或 个人事务的事前安排，实现增加税收利益目 的的行为。如果从政府的角度来看纳税人的 税收筹划，可以将其分为节税与避税。
－结论 1、为防止税法被滥用而导致人民财产权被侵害， 对税法解释应作严格限制 2、国民只应根据税法的明确要求负担其法定的 税收义务，没有法律的明确规定，国民不应承 担纳税义务 3、虽然税收筹划行为，主要是避税行为会带来 一定的社会危害，但国家不能超越法律规定以 道德名义要求纳税人承担纳税义务 可见，在法律没有明确界定的情况下，税收筹划 （包括避税）应被认定为合法行为
第一节 税收筹划的基本含义 （续3）
以上税收筹划定义的基本特征 －税收筹划的前提是合法性，即遵守或者 说至少不违反现行税收法律规范 －税收筹划的目的是“交纳最低的税收” 或者“获得最大的税收利益” －税收筹划具有事前筹划性，它通过对公 司经营活动或个人事务的事先规划和安 排，达到减轻税负的目的
第一节 税收筹划的基本含义 （续4）
案例解析
企业利用发行债券方式筹资可以少支付企业 所得税100×8%×33%＝2.64（万元）。因 此，企业选择发行债券方式进行筹资，缴纳 税收最少。 发行债券方式下企业净收益＝100－ 100×10%－（100－100×8%）×33%＝ 59.64（万元），发行股票方式下企业净收 益＝100－100×33%－100×5%＝62（万 元）。 发行债券可以少支付企业所得税2.64万元， 但最终却少取得经济效益62－59.64＝2.36 万元，节税与获利未能取得统一
第三节 税收筹划的效应
维护纳税人的合法权利 促进纳税人依法纳税 促进税制的不断完善 改变国民收入的分配格局 有利于发挥国家税收调节经济的杠杆作 用、促进国家税收政策目标的实现
第四节 税收筹划的原则与注 意事项
法律原则－合法性原则、规范性原则

税收筹划不是偷税
财务原则－财务利益最大化原则、稳健性原则、 综合性原则
教材和参考书目
《税收筹划 －策略.技巧和案例 》周叶著，上 海财大出版社，2003年版。 《税收筹划》计金标主编，中国人大出版社， 2004年版。 《税务筹划》盖地主编，高等教育出版社， 2003年版。 《税收筹划》方卫平著，上海财大出版社， 2001年版。 各大税务网站 ……
案例
某小企业欲转让一台已使用过的原值 2010元的生产用具，有两人想买，一人 出价2020元，一人出价2000元。请问企 业应将其卖给谁？
第二节 有效税收筹划理论（续）
契约论在有效税收筹划理论中的应用 【案例】假定均衡市场上有三个投资者甲、乙 和丙，面临的边际税率依次为30%、40%和 50%。有两种无风险资产A和B，其中A为免税 债券，利率为6%，B为应就收益全额纳税的公 司债券，利率为10%。假设考虑各方面因素以 后，丙要投资B，而甲要投资A。请问，该如何 进行税收筹划？
第一节 税收筹划的基本含义 （续7） 案例
1. 我国对烟酒课以消费税重税，张三因此戒掉了烟酒， 改为喝茶。 分析：1，免却了烟酒税的重负； 2，采取了不消费的合 法手段；3，符合了政府关于烟酒消费税的抑制烟酒消 费的立法意图之一。 2.32 岁的张三以其不满一周岁的儿子的名义购买了一套 住房。 分析：1，免却了遗产税的纳税义务； 2，采取了形式上 合法的手段；但，3，钻了法律的空子； 4，违背了政 府关于遗产税的立法意图：在遗产代际转移时，通过 征税手段，调节社会财富分配，缓解两极分化；限制 不劳而获。
案例解析
乙：投资于A和B的税后收益率相同，均为 6% 丙：投资于B的税后收益率为5%，低于A （6%） 甲：投资于B的税后收益率为7%，高于A （6%） 因此在其他条件相同的情况下，丙会选择A， 甲会选择B。
－如果两人直接投资，且均为一个单位，那么丙 的收益为0.05[1×（1－50%）＝0.05]，甲获 得的收益为0.06[1×6%＝0.06 ]，总收益为 0.11 －如果甲和丙订立契约，由甲投资B而乙投资A， 然后两人进行交换，那么两者的总收益为 0.13[1×60%＋1×（1－30%）＝0.13]，比前 者多出0.02。将这一部分增加的收益在甲、丙 之间分配，会使甲、丙均比未订立契约时获得 的收益增加。增加的值其实就是政府税收收入 的减少。
第一节 税收筹划的基本含义 （续8）
1、税收筹划与避税具有共同的特征 2、税收筹划与避税是一个问题的两个方面 税收筹划的法理分析 －引出：避税是否合法？ －税收法定主义 税收法定主义的实质：为了保证纳税人的财产 权免遭非法侵害，避免税务机关任意执法，必须 要求税收严格依法课征
税收法定主义的内容：课税要素法定、课税要 素明确和课税程序合法。通俗地讲，就是一切税 种的开征、停征、征税范围，包括征税的程序， 都必须由法律明确规定 。我国《税收征管法》 中明确规定“税收的开征、停征以及减税、免税、 退税、补税依照法律规定执行……任何机关、单 位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自 作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补 税的决定。”
第一节 税收筹划的基本含义 （续5）
税收筹划与偷税、避税、节税的区别
－偷税： “纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、 计帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收 入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚 假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。” 偷税的三个要素：第一，在形式上有违法行为存在； 第二，在客观上使用了欺骗、隐瞒等非法手段；第三， 在结果上是不按规定缴纳应纳税款。 偷税与税收筹划的区别在于前两个要素
第一章 税收筹划基本理论 问题
本章内容
税收筹划的基本含义 税收筹划的法理分析 有效税收筹划理论 税收筹划的效应 税收筹划的原则 税收筹划的注意事项
第一节 税收筹划的基本含义
什么是税ห้องสมุดไป่ตู้筹划
对于税收筹划，国际上尚无统一、权威的定义。 几种具有代表性的定义： －税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的 安排，实现缴纳最低的税收（荷兰国际财政文献局 （IBFD），《国际税收辞汇》） －税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用 税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而 获得最大的税收利益（印度税务专家N· J· 雅萨斯威， 《个人投资和税收筹划》）
第二节 有效税收筹划理论
纳税最小化与税收筹划 －纳税最小化是否等同于税收筹划？ 1、没有考虑税收筹划的非税收成本 2、没有考虑税收筹划的限制性因素 －有效税收筹划理论：以“税后收益最大化”为 目标，在实施“税后收益最大化”这一决策准 则时考虑税收的作用。 有效税收筹划是否必然带来纳税最小化的结果？
讨论：
1、非纳税人是否税收筹划的主体？ “地方政府税收筹划是指地方政府为实现其促进地方 社会经济的高速、健康、可持续发展的政策目标，依 据现行税法及其分税制体制规定，利用不同税收政策 对经济活动及地方税收收入的影响，策划和引导地方 经济主体的活动。具体地说，在上交中央政府的税收 为最少这一前提下，引导地方在经济结构、产业布局、 市场拓展等方面的变化，实现纳税人税负与地方政府 公共产品数量的最优组合。” 2、税务机关是否税收筹划的主体？
第一节 税收筹划的基本含义 （续6）
－避税：“避税相对而言是一个比较不明确的概 念，很难利用人们所普遍接受的措辞对它做出 定义。但是，一般地说，避税可以认为是纳税 人采取利用某种法律上的漏洞或含糊之处的方 式来安排自己的事务，以减少基本应承担的纳 税数额，虽然避税行为可能被认为是不道德的， 但避税使用的方式是合法的，而且不具有欺诈 性质”（联合国税收专家小组） 避税与税收筹划的关系：并列？交叉？
问题：企业就该转让行为应缴纳何种税收？ 计算收益： 1、如果企业以2020元将该用具售出， 应缴纳增值税：2020×4％×1/2＝40.4（元） 企业获得收益：2020－40.4＝1979.6（元） 2、如果企业以2000元将其售出， 应缴纳增值税：0 企业获得收益：2000元。
有关政策
根据财税字[94]026号通知的规定，销售自己使用 过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。 在实际征收中“使用过的其它属于货物的固定资 产”的具体标准应如何掌握？ 答：使用过的其他属于货物的固定资产“应同时 具备以下几个条件： （一）属于企业固定资产目录所列货物； （二）企业按固定资产管理，并确已使用过的货 物； （三）销售价格不超过其原值的货物。 对不同时具备上述条件的，无论会计制度规定 如何核算，均应按4％的征收率减半征收增值税。