公允价值计量与会计信息的可靠性
公允价值对会计信息可靠性及相关性影响分析
公允价值对会计信息可靠性及相关性影响分析作者：曹屿峥陈志斌来源：《财会通讯》2008年第01期一、公允价值计量属性对会计信息可靠性的影响(一)公允价值定义对会计信息可靠性的影响根据《企业会计准则——基本准则》(以下简称《基本准则》)的要求，企业应以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
换言之，就是要具有可靠性。
《基本准则》中对公允价值的定义是：在进行计量时，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
可以看出，公允价值的定义完全符合会计信息可靠性的要求。
也就是说按照在公平交易中、熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量资产和负债，就是如实地反应了符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，能够保证会计信息真实可靠、内容完整。
公允价值提供的信息比历史成本信息更具有可靠性。
历史成本按照购置资产时支付的金额、因承担现时义务而实际收到的款项或资产的金额分别确认资产和负债，是一种静态的确认。
一经确认，几乎不再进行调整，或者只是在历史成本基础上计提减值。
历史成本的静态特征使在通货膨胀环境下不能真实可靠地确认和计量各会计要素价值；而具有动态特征的公允价值就不存在上述问题，因为公允价值的定义决定了其必须“随行就市”，反映资产和负债当前的价值。
在金融工具的确认和计量方面公允价值的可靠性表现得更加淋漓尽致。
以上是根据新准则中对公允价值定义进行的分析，而一些学者的观点更能说明公允价值计量所提供信息的可靠性。
一些学者认为公允价值不是单一的、独立的计量属性，而是一个复合的、综合的计量属性。
这些学者认为公允价值不像其他计量属性那样具有非常明显、相互区别、相互独立的特征，只是他们的重复和混同，在不同的情况下可以表现为不同的计量属性。
根据以上观点，一些学者将公允价值的定义划分为狭义公允价值和广义公允价值。
公允价值会计信息的可靠性研究
、
公 允价值产 生背景
项计量 或描 述与 其意 欲反 映 的事 物本 身相 符或 一致 。 Ｉ Ａ Ｓ Ｃ 认 为“ 当会计信息没有重要差错或偏 向并能如实反
进入 ２ １ 世纪 ， 随着全球经济 的一体 化和国际资本市 场 的发展 ，会计 准则 的 国际趋 同 已经 成 为必然 趋 势 。
完整 、 开放 、 充分竞争 的市场 ， 为公允 价值的应用创造 良 好的经济环境 。 同时建立庞大的市场价格信息数据 网络 系统 ， 不断搜集 、 整理 和更新 市场各 个行业 的相关信息 ， 大力推进信 息资源公 开 、 透明， 为专业 人员确定公 允价 值提供全 面 、 及时 的价格数据 信息 ， 减 少 了以往 为寻求 市场有效数据所花费的精力 和成本 ， 是提高公允价值信 息质量及降低公允价值获取 成本 的有效途径 。 （ 二） 加强理论 研究 ， 在 我 国建立 系统 、 完整 的公允
二、 公 允价值 内涵
一
到 目前 为止 ， 学术界对 于公允价值 的定 义 尚未得 出 致结论 ， ２ ０ ０ ６ 年９ 月， Ｆ Ａ Ｓ Ｂ 发布了Ｓ Ｆ Ａ Ｓ 一 １ ５ ７ （ （ 公允价值
值信息质量应从改善市场环境人手争 的生产要素市场 、 商品交易市场 ， 充分引入竞争机制 ， 打破行 业垄断 ， 构建
２ ０ ０ ６ 年２ 月， 我 国财政 部在对原 《 企业会计 准则》 进 行修
订 的基础上 ，发 布了包括 １ 项 基本准则和３ ８ 项具体准则 在 内的一整套企 业会计 准则体系 ， 并于２ ０ ０ ７ 年１ 月１ Ｅ ｔ 在 上市公司实施。 新会计准则体系的建立 是以提 高会计信 息质量为前提 ， 大胆引入了公允价值计量属性 。公允价 值 会计模 式 的成败关 键在 于公 允价 值估 计 的可靠 性 。 ２ ０ １ ２ 年 ６月财政部 会计 司发 布 了公允 价值会计 准则征 求意见稿 ， 其 中关注的焦点之一是如何保证公允价值计 量 的可靠性 。 为更 加有效 、 统一地运用公允价值计量 ， 进 步规 范公允价值计量与披露而起草 。
公允价值计量：相关性与可靠性
值会计相关性好， 但可靠性不足（ 即估价的人为因素多， 不易取 较多的相关性？相关性与可靠性是可以分割的吗？相关性可以
得原始凭证 ） 在可靠性 与相关性不可兼得的情况下 ， 。 应该强调 优先于可靠性吗？ 相关性是一个独立的会计信息质量特征吗？ 笔 相关性。这种看法的理由是： 没有相关性， 可靠性再好的信息也 者的回答是否定的。
乡镇企业将面临着一个 良好 的发展机遇 。
企业发展 。 （ ） 一 以出台国务 院文件和 乡镇 企 业 “ 十一五”规 划为平
展各地有特色的主导产业， 鼓励 “ 一乡一品” “ 、 一村一品” 的产 长型乡镇企业， 扶持龙头企业做强做大， 不断增强集聚区的带
动和辐射 能力 。
基于上 述分析 ， 今年将采取 以下对策措施进 一步加 快乡镇 业 格局 ， 培育 和认 定一批成长 型产业集 群 、 民就业 基地 和成 农
（ ） 二 以技 术创新和 蓝 色证 书培 训 为平 台， 面拉 升 乡镇 全
企业外经外贸工作中成绩突出的企业家和管理人员。
（ ） 四 以建设信 用体 系和信息体 系为 平台 。 全面提 升 乡镇
企业服务能力
一
是加强乡镇企业信用服务体系建设 。积极落实 乡镇企业
服务体系建设指导意见的 有关内 ， 容 组织乡镇企业信用评价与管理
６
维普资讯
业时（ 购入时）实际成本是１ｏ 这时该资产计价为１ 元。 ， ０元， ０ ０ 现 证性”。可 以看出 ：直接体现是 ： 可验证性”，实质 是：“ 实 “ 真 在该资产市价涨为１Ｏ ， ２元 但企业却不 能调整该资产的原价 ， 性”、“ 因 完整性 ”。在某 种意义上 ， 真实性” 含了 “ “ 包 完整性 ”。
维普资讯
简析公允价值与会计信息质量的关系
简析公允价值与会计信息质量的关系简析公允价值与会计信息质量的关系摘要：会计发展的最终目标是为财务信息使用者做出正确决策提供重要依据，会计信息是会计确认、计量、记录生成的最终结果。
在现代会计中，对会计信息质量的要求也越来越高。
影响会计信息质量结果的因素有很多，公允价值这一计量属性的引进就引发了一场对会计信息质量要求方面的争论，至今，这一问题仍受到普遍关注。
关键词：会计信息质量公允价值相关性一、会计计量属性：从历史成本到公允价值(一)传统会计计量基础的局限性1.传统会计计量基础在理论方面的局限性传统会计计量在概念上是以一个投资主体取得或建立某项财产物资时的投入价值作为资产价值计量的标准，所谓投入价值也就是交易用的现金及其等价物。
这也就是历史成本计量形成的基础。
因为历史成本是过去时态，只能用于初始计量并供以后各期进行摊销和分配，对后期发生的不确定性不予考虑，如通货膨胀、科技进步等。
有些经济资源具有未来创造价值的能力，未来经济利益的流入就体现了该资源的价值;有些交易结果只有未来才能证实，交易双方相互认可的价值就可以作为计量的依据，如衍生金融工具。
凡此种种，都需要新的计量基础理论来支持。
2.传统会计计量难以真实反映资产和收益情况传统会计计量下，资产从始至终都是以取得和劳务发生时投入的价值入账，而不是以该资产取得和劳务发生的现时价值入账。
在这一模式下，无论市场如何波动，该资产的账面价值都不会改变，无法让决策者准确了解资产价值的变动情况。
会计利润通常主要是指相应会计期间收入减去费用后的净额。
在会计核算中，各期收入和费用必须相配比，在传统计量模式下，收入的确认遵循实现原则，资产在其消耗时按原始成本转销，相应的收益就在两者配比的情况下得出。
在市场波动，物价上涨时，当下较高的收入和原来较低的成本相配比，得出较高的利润;反之，物价下跌时，当下较低的收入和原来较高的成本相配比，得出较低的利润。
这就导致以此为依据判断的'经营成果与企业真实的收益存在偏差。
会计计量属性的类别与特点分析
会计计量属性的类别与特点分析会计计量属性是指会计信息质量的一个重要方面，它反映了会计信息的可靠性和可比性。
根据国际会计准则委员会（IASB）的框架和中国的《企业会计准则》等相关法规，会计计量属性主要分为历史成本计量、公允价值计量、摊余成本计量和实际价值计量。
首先，历史成本计量是按照交易当时的发生价格记录资产和负债。
它的主要特点是以交易当时的实际发生价格作为计量基础，不受市场价格的波动影响。
这种计量方式适用于许多资产和负债，如土地、房屋、机器设备等。
历史成本计量的优点是简单、稳定，能够提供可靠的信息用于决策。
然而，它的缺点是不能反映资产和负债的实际价值变动，无法满足用户对相关信息的需求。
其次，公允价值计量是指按照市场价格或其他可观察到的市场数据来计量资产和负债。
公允价值计量的主要特点是能够反映资产和负债的实际价值，提供更准确的信息用于决策。
公允价值计量适用于金融工具、股权投资等具有市场交易的资产和负债。
然而，公允价值计量存在估值难度大、市场波动性大等挑战，容易受到市场价格的影响。
摊余成本计量是指按照资产或负债的实际成本减去累计摊销或摊款计量。
摊余成本计量主要适用于金融资产和金融负债，如长期股权投资、长期债务等。
它的主要特点是能够提供持有至到期的投资收益和负债成本。
然而，摊余成本计量无法反映资产和负债的实际价值变动，可能会导致信息失真。
最后，实际价值计量是指按照预期未来现金流量的现值计量。
实际价值计量适用于可持续经营的企业，并且能够提供重要的决策信息。
它的主要特点是能够反映资产和负债的实际价值变动，适用于股权、商誉等具有不确定性的计量对象。
然而，实际价值计量存在估值难度大、主观性强等问题，容易导致信息不准确。
综上所述，不同的会计计量属性具有各自的特点和适用范围。
历史成本计量适用于相对稳定的资产和负债，公允价值计量适用于市场交易的资产和负债，摊余成本计量适用于金融资产和金融负债，实际价值计量适用于不确定性较大的资产和负债。
分析公允价值计量对会计信息的影响
分析公允价值计量对会计信息的影响公允价值计量是会计准则中一个非常重要的概念，也是越来越受到关注的一个话题。
公允价值计量是指，在交易市场上作出的交易，根据市场价格来确定资产和负债的价值。
相对于传统的成本计量法，公允价值计量更能反映资产和负债的真实价值，因此对会计信息的影响也越来越重要。
本文将从公允价值计量的概念、会计信息的特点和公允价值计量的影响等方面，对公允价值计量对会计信息的影响进行分析。
一、公允价值计量的概念公允价值是指在买方和卖方在自愿和知情的市场交易中可以达成的价格。
公允价值计量是将资产或负债的公允价值作为确定其报告金额的依据，是一种相对新的会计计量方法。
传统的成本计量法是以资产和负债的历史成本为依据进行计量，而公允价值计量则是根据市场价格来确定资产和负债的价值。
二、会计信息的特点会计信息作为企业的经济行为和财务状况的记录和报告，具有一定的特点。
会计信息要求公允、真实、可靠、与时俱进、保密、可比、用户适用等特性。
其中最为重要的特点是公允和真实可靠。
公允价值计量正是基于这两个特点来确定资产和负债的价值，因此对会计信息的影响也是非常大的。
1. 更真实的财务状况传统的成本计量法往往无法反映资产和负债的真实价值，而公允价值计量则可以更真实地反映资产和负债的市场价值。
这样就可以更准确地反映企业的财务状况，提高了会计信息的可靠性和公允性。
2. 更及时的信息披露公允价值计量能够更及时地反映资产和负债的变动，因为它是基于市场价格的，而市场价格是随时在变动的。
这样就可以更及时地披露企业的财务状况和经营情况，使投资者和其他利益相关者更及时地了解企业的情况。
3. 更适应市场需求市场经济的发展，要求企业提供更加真实和可靠的财务信息以满足用户的需求。
投资者和其他利益相关者也更加需要能够反映市场价格的财务信息。
公允价值计量正是能够满足市场需求的一种会计计量方法，有利于提高会计信息的有效性。
4. 更复杂的会计处理公允价值计量相对于成本计量法来说，更加复杂和严谨。
浅析公允价值计量对提高会计信息质量的影响
浅析公允价值计量对提高会计信息质量的影响公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
在公允价值计量下,资产和负债按照公平交易中,熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
我国新企业会计准则体系建设中适度、谨慎地引进了公允价值这一计量属性,因为引入公允价值更能反映企业的现实情况,对投资者等财务报告使用者的决策更加有用。
1、公允价值计量与可靠性的关系可靠性要求企业应以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。
公允价值能够反映物价、汇率变动及科学技术进步引起的贬值等因素对资产、负债的价值的影响,从而动态地反映企业真实的财务状况和经营成果。
从为会计报告使用人提供真实可靠的信息这一点出发,采用公允价值计量与可靠性是一致的。
但在应用公允价值计量,当资产或者负债不存在活跃市场的报价或不存在同类或者类似资产的活跃市场报价时,需要采用估值技术来确定资产或者负债的公允价值,而在采用估值技术估计相关资产或者负债的公允价值时,这种估计是参照假想的交易来确定的,由于这种估计涉及到大量的不确定因素和主观判断,还与其所依赖的市场环境、采用的估价技术和估价人员的经验和职业判断等因素有关。
现阶段我国采用公允价值计量所处的市场环境并不完善,相当一部分资产或负债缺乏完善的市场,公允价值计量应用的理论和运用技术条件还不够成熟,公允价值计量遇到的情况比较复杂,公允价值难以达到公允;公允价值应用中涉及的判断和估值技术要求会计人员具有较高的专业技能和职业判断能力,而我国大部分的会计人员对估值技术的使用能力和判断能力难尽如人意,从这里可以看出公允价值的可靠性受到了严峻考验。
2、公允价值计量与相关性的关系相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
探讨公允价值计量模式下的会计信息质量
新会计准则是 以会计 的 目标 当做 基准 ， 分析 公允 价值 的计量 及市场的各方监督 、惩罚机 制不完善 ， 并且惩罚会计违规行为的 与可靠性 与相关性 以及稳健性 ， 探讨使 用公允价值 会对 会计的信 力度不足 ， 部分会计工作者进行会计处理或者职业判断时仍不能 少 数抱有侥幸 的心理 ， 造成公允价值 的信息可靠 性下 息质量产生的影响 ， 并采取有 效的措施提 高公允 价值 模式下的会 保持 中立 ，
市企业做 好２ ０ １ ０ 年年报工作的通知 的通知 中明确规定 ， 公允价 还可将负 债或资产在将 来的某个 时点当 中的期望值 预算 出来 。 值进 行计量 时可分成几个层 次 ： 第 一层次 ， 企业于 计量 目可得 到 公允价值 将市场的定价当做基础 ， 因此其决策 的价值显著优于历 的相 同负债或资产 在活跃市 场中报价的 ， 应该 以该报价 当做公允 史 成本 。 价值确 定的依 据。第二层次 ： 企业与计量 １ ３ 得到 的类似 负债 或者 （ 三） 公允 价值计 量模式对 会计 信息 的稳健性 影响 资产在活跃市 场中或者 非活跃的市场 中的报价 ， 应该将该报价 当 会计的稳健性属于会计信息质量 的特征之一 ， 同时也是 处理 做公允价值调 整并确定的依 据。第三层次 ： 企业未能得到类似 或 会计应当遵守的规范 ， 有效避免 了经济环 境由于不确定性 而引起 者相 同资产 的可比市价 时 ， 应该 以其他 的市场参与者对负债或 资 的风险 。公允 价值模 式的运用要 求会计工作者进行 会计活动 或 产定价时采用的参数当做公允价值确定的确定依据 。 事项 的处理 时 ， 应当保持谨慎认 真的态度 ， 尽量有 效估预测未 来 的损失及 风险。确保会 计信息 的稳健 性与可靠性 、确保资产 与 利益避 免出现被高估的现象 ， 但 由于对会计信 息的稳健性 没有统 （ 一） 对 会计信 息可 靠性 的影响 的标准 ， 均 由会 计人员进行判断 ， 可 比性严重缺乏 。 新会计准 则当中对 可靠性的定义是 ： 企业需 以实 际已发生 的 （ 四） 公允价值 的计 量模式 对会 计的稳健 性起 到修正 作用 事项 或交易 当做 依据 ， 进 行会计 的确认及计量 报告 。与此 同时 ， 新 会计准则 当中， 公允 价值的计量能够有效对会计 的稳健性 还应如实地反 映满足确认 以及计量要 求的不同会计 信息与要素 ， 给予修 正 ， 同时能够有效对稳健性原则是否对称 的不确 定性进行 确保会计信息的内容完整 ， 确保信息 的真实性与可靠性 。 反映与弥补 ， 确保为会计 的稳健性提供有 效的信息 。此外公允价 国外市场 中对 于公允价值的确认 比较为容易 ， 进行公允价值 进一步预测潜在 的收 的估计 过程时 ， 假如 资产 出现活跃 市场的价格 ， 则确 定公允价值 值 的计量 体现资产价值出现的增加或减少 ， 益与风险 ， 并且更客观 、有效地 反映出企业 现时的价值 水平与状 时可 以直接参 考市场 的价格 。 因此计量 公允价值 的依 据也相对 况。市场运行的状况好 ， 则会计 的稳健性 以及公允价值对于 市场 客观 、实 际， 使得计量结果的可靠性更高 。 的不确定也会存在差别 ， 公允价值可确认 并反 映企 业资产 的未来 我 国的市场 经济制度 尚未完善 ， 加上 市场化 的程度较低 ， 大 收益或增值 ； 而会计 的稳健性原则通 常不反映这种情 况。由此可 部分 资产还未 形成健全 的交易 市场且受 到非市场 的因素影响较 知会计的稳健性以及公允价值的计量相互紧密相连 ， 并且公允价 多， 存在会计信息的不对称现象 。此外我 国市场 的价格和 自由竞 值 的计量对会计 的稳健性起到修正 的作用 。 争 的条件之 下市场 的均衡价格存在 较大的差异 ， 加上法律体系 以
公允价值计量视角下会计信息的可靠性与相关性
（ 公允价值 的本质 。就本质而言 ， 三） 公允价值是 一种市场 评价 ， 市场参 与者充分考虑 市场 信息后达成共识 的市场交易 是 价格 ， 市场对资产或负 债价值的认定 。它强调 独立于企业 主 是
ＩＳ 在《 Ａ Ｂ 国际会计 准则第 ３号》 ２ 中对 公允价值 的定 义 ：在 “ 公平交 易 中， 熟悉情况 的当事人 自愿据 以进行 资产交换或负债 清偿 的金额 。” ＦＳ在 《 ＡＢ 财务会计 准则第 １７ 》 中对公 允价值 的定义 ： ５号 “ 在计量 日当天 ，市场参 与者在有序市场交 易中出售资产 收到 的价格 ， 或转移负债支付 的价格 。” 这 三个定义都包括 共同 的三个基本要 素 ： 场环境均 为公 市
１７ ５号准则 《 公允价值计 量》 的规定 ， 公允价值 有三个层次 ： ①活
跃 交易市场 对资产 和负债 的报价——交 易价格 （ ｒ ａ－ ｍａｋｔ ｍ ｏ ｒ ｋ ｔ， ｅ）指在活跃市场上存在相 同的资产或 负债 报价时 ， 使用该报 价（ 不做任何调整 ） 对公允价值进行的估计 。 ②类似资产和负债 可观察 到的市价—— 类似 资产报价 （ ｒ ｔｘ ， 活跃市 ｍａ ｔ ｍａ ｉ）指 ｋｏ ｒ 场上虽然没有相 同但有 相似资产或负债 的价 格信息（ 或者是在 不活跃市场有相 同或相似 的资产或 负债 的参 考价格 ） 。在利用
中国农 业会计 ２ １－ ８ ０ １－
体之外 ， 站在市场角度 以交易 双方达成 的市场价格 作为公允价
值， 是假 定交易 而不是 实际进行 的交 易 ， 立足 于当前 而不是 是
过去 的交易 。公允 价值 中的“ 价值 ” 并不是 真正的价值 ， 而是价 格 ， 对价值在 某一 时点的估计 ， 是 反映 的是 在某 一特定 时点 和 特定经济状态下市 场对资产和负债 的价值认 定 ， 是以市场输入 变量为参 照基础的估计价格 。 公允价值 中的“ 公允” 包含 “ 公平 、
公允价值计量的可靠性与相关性
通过加强市场竞争、稳定经济环境、完善法律法规等措施，提高市场价格的公允性和准确性。
完善市场环境
积极研究和开发更可靠、更准确的估值模型，提高估值结果的可靠性。
改进估值技术
加强信息披露的透明度和质量，提高市场信息不对称程度。
提高信息披露质量
加强对公允价值计量的监管力度，提高违规成本，增强公允价值计量的可靠性。
03
02
01
当市场不活跃时，公允价值的确定可能受到限制，可靠性降低。
缺场信息，导致公允价值计量存在不确定性。
缺乏可比信息
某些估价技术可能涉及主观判断和假设，导致公允价值的可靠性下降。
估价技术的复杂性
03
规范估价技术
加强对估价技术的研发和应用，建立规范的估价模型和方法，减少主观判断和假设的影响，提高公允价值的可靠性。
详细描述
资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值时，需要进行减值处理。采用公允价值计量能够反映资产的实际价值和风险状况，为投资者提供更加准确的信息，提高财务报告的可靠性和相关性。
总结词
债务重组采用公允价值计量能够更好地反映债务的实际价值和重组条件，提高财务报告的可靠性和相关性。
要点一
要点二
详细描述
对于存货和投资性房地产等非金融资产，公允价值计量能够反映其市场价值，有助于投资者了解公司的真实财务状况。
02
CHAPTER
公允价值计量的可靠性
公允价值计量应真实反映交易或事项的经济实质。
真实性
可验证性
中立性
不同计量者对同一交易或事项的计量应相互验证，以减少误差。
公允价值计量不应偏袒任何一方，应保持中立。
02
公允价值是一个估计值，是对未来现金流量的折现值，需要考虑风险因素和市场环境。
公允价值计量对会计信息质量影响
论公允价值计量对会计信息质量影响摘要：目前，我国会计目标在于决策的有用性。
在这种会计目标的要求下，信息的相关性更加受到关注。
从总体上来说，评价会计信息质量的标准包括相关性和可靠性。
会计信息的形成需要借助计量属性，因此计量属性是决定和影响会计信息质量及其特征的关键性因素。
本文首先介绍了公允价值及计量属性，进而介绍了会计信息质量及其基本特征，最后分析了公允价值计量对会计信息质量的影响。
关键词：会计；公允价值；计量属性；信息质量2007年，我国新颁布了《企业会计准则》（以下简称新会计准则），第一次将公允价值计量模式引入国内会计业务。
对此，国内许多学者都认为此举能大大增加会计信息的相关性和可靠性，从而提高会计信息质量，最终服务于会计目标，提高会计信息的决策有用性。
一、公允价值及计量属性关于公允价值，国际上的定义是“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿地进行资产交换或负债结算的金额”（来自1995年6月国际会计准则委员会第32号国际会计准则）。
公允价值是由英文“fairvalue”翻译过来的，从它的原始词义来看，包含“公平”、“公正”、“恰当”的意思。
尽管在国际上，各国的会计准则对于公允价值的定义不一，但都保留了它的原本意思：公正、恰当。
例如我国2006年2月15日财政部在《企业会计准则——基本准则》中对公允价值的定义就是“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。
美国的财务会计准则委员会对公允价值的定义则是“一项资产（或负债）的公允价值，是自愿的双方在当前的交易（而不是被迫结算或销售）中以购买（或承担）或销售（或清算）资产（或负债）的金额”（来自第7号财务会计概念公告）。
之后，该委员会又给出了两个补充定义。
一是认为公允价值是一项资产（或负债）在熟悉业务的、没有关联关系的、自愿的各方在当前一项交易中的价格。
这个定义只具有理论上的意义。
二是在资产（或负债）的参照市场下，公允价值是市场参与者在现行交易中接受一项资产（或转移一项债务）的价格。
公允价值计量的相关性与可靠性研究
会计师工会 （ Ｋ Ａ ２０ ）加拿大审计与鉴证理事会（ Ａ Ｓ ，０３等 已分别发布公允价值计量相关的会计原则和审计原则 。 中 Ｈ Ｓ ， ３、 ０ Ｃ Ａ Ｂ ２０ ） 其 Ｆ Ｓ 和ＩＳ 在公允价值计量 的研究 、 ＡＢ Ａ Ｂ 应用及会计准则的制定 等方 面一 直走 在前列 ， 国家在这一领域的工作基本上是追随Ｆ Ｓ 其他 ＡＢ 和ＩＳ 而展 开的。 Ｓ 早在２０ 年９ ＡＢ Ｉ Ｂ Ａ ０ ５ 月就开始了“ 公允价值计量 ” 准则 的研究和制定 的实质性工作 ， 而作 为一直 热衷 于公允价值计量 研究和应用 的Ｆ Ｓ 更是经过三年 多反复研究和讨论后 率先在２０年９ １ 日 ＡＢ ０６ 月 ５ 发布了单独的第１７ ５号财务会计准则公告 ， 目的是为了 统一和改进公认会计原则（ Ａ Ｐ 中的公允价值计量及相关披露 ， ＧＡ） 为进一步拓展应 用做 好铺垫 。Ｆ Ｓ５ 是规范公允价值计量 的一 Ｓ Ａ １７ 个典范 。 因此 ， 我国准则与国际惯例趋 同的大趋势下 ， 在 如何参照 国外和相关准则的经验不断完善我国公允价值计 量中的具体操作 指引 ， 并适时制定我国单独的公允价值计量准则 ， 是新准 则有效实施 和运 用过程 中面临 的又一难题 ， 也是需要尽早着手解决 的迫切 问题 。 因为不对其进行合理的规范 ， 公允 价值很容易成为企业调节利润的工具 。Ａ Ｓ ５ 作为 目前公允价值计量最新 的研究成果 ， Ｓ Ｆ １７ 对 我 国建立适合 自身国情的公允价值计量应用 的准则或规范 、 完善公允价值计量 的应用必将具有重要 的参考作用 。
易和事项 内含的公允的价格 ， 并同时兼具可靠性 、 关性 的信息质量特 征应用及研 究进展 公允价值研究 与运用范 围的逐渐扩大 、 公允价值会 计国际惯例 的出现 ， 说明公 允价值 计量 已经进入运用阶段而超越了争论阶段。 经济越发达 ， 资本市场越 完善 ， 财务会计信息服务于经济决策 的目标就越明确 ， 财
关于会计信息相关性与可靠性的思考
目录摘要 (2)Abstract (3)绪论 (4)一、会计信息相关性与可靠性的含义 (5)（一）会计信息概念 (5)（二）会计信息相关性概念 (5)（三）会计信息可靠性概念 (5)（四）、关于会计信息的几个原则 (5)二、会计信息相关性与可靠性的关系 (7)（一）排斥性 (7)（二）相互依存性 (8)三、怎样权衡二者之间的关系 (9)（一）会计信息的相关性和可靠性的权衡和处理 (9)（二）进一步采取措施,提高会计信息的可靠性 (9)（三）选择适当的方法,改进会计信息的相关性 (9)四、会计信息可靠性和相关性的现实思考 (10)（一）关于相关性的现实思考 (10)（二）关于可靠性的现实思考 (10)五、新会计准则体系下二者的关系 (11)结论 (12)参考文献 (13)致 (14)摘要可靠性与相关性是会计准则中会计信息质量的两大要求,会计工作存在的意义就在于为会计信息使用者提供可靠性与相关性的会计信息,以便会计信息使用者作出合理的决策。
因此,正确地认识可靠性与相关性之间的关系,并妥善地协调可靠性和相关性之间的矛盾,对于准确有把握有用信息的特征,从而选用更加科学合理的会计政策,有着极其重要的意义。
本文重点对相关性与可靠性进行了系统研究，并得出这样的结论：相关性与可靠性均为会计信息的主要质量特征，其中，可靠性是基础、是前提，是会计信息的第一质量特征。
着力提出了若干提高会计信息可靠性的政策性意见。
关键词：会计信息相关性可靠性现实性AbstractReliability and relevance of accounting standards of accounting information quality in the two requirements, accounting work existence significance lies in accounting information reliability and relevance of accounting information, so that the users of accounting information to make rational decisions. Therefore, the correct understanding of the relationship between reliability and relevance, and properly coordinate the contradiction between the reliability and relevance, to accurately grasp the characteristics of useful information, so as to choose a more scientific and reasonable accounting policies, has the extremely vital significance. This paper focuses on the relevance and reliability undertook the system studies, and conclude that: relevance and reliability of accounting information are the main quality characteristics, wherein, reliability is the foundation, is the premise, is the first quality characteristics of accounting information. To improve the reliability of accounting information and puts forward some policy advice.Key words: reliability of accounting information related to reality绪论财务会计的目标是向利益相关者提供决策有用的信息，主要包括企业的经营成果，现金流量以及所有者权益的变动。
浅议公允价值计量的相关性与可靠性
Ｍ ｅａｌｕｒ ｃ ｎ ｔ ｌ ｇｉａｌ Ｆｉ ａｎｃａｌ Ａ ｃ ｏ ｉ ｃ ｕｎｔｎ ｉ ｇ
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【 提要】 新的《 会计准则 中 将 企业 》 ， 会计计量 单
列一章表述， ｌ 并；入公允价值概念， 作为会计计量属 性之一， 是本次会计变 革的一大亮点。但在现实的经 济环境和会计体系下， 如何把握、 运用， 却争议颇多。 本文试图通过对公允价值相关性和可靠性辨证统一 关系的论述， 公允价值计量属性在现实情况下应 得出
从上述各准则机构对于公允价值的定义可以看到， 他们
都强调了三个方面：
第一 、 公开（ 市场交易）公允价值是在市场中形成的一 ， 种基于市场信息的交易双方对商品价值的评价、 认同， 以交
易价格的形式反映出来。 第二、 公平（ 熟悉情况）参与交易的双方之问信息应当 ， 是对称的， 或者说不对称的程度尽可能小。 第三、 公正（ 双方自愿）在市场上， ， 交易价格是指市场参
确定性。 经济生活也不例外。 会计体系中， 随着市场经济环境 的变化 ， 过去确认的各项资产、 负债原来确认的基础也发生 了变化 ，财务账面所反映的历史成本已经不再表示企业资 产、 负债现实的价值， 甚至相去甚远。例如投资性房地产， 账
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与者充分考虑了某项资产或负债未来现金流量及其不确定 性风险之后所形成的共识， 若没有相反的证据表明所进行的 交易是不公正的或非出于自愿的， 市场交易价格即为资产或
负债的公允价值。 采用公允价值计量是多数市场经济国家会计准则的普
遍做法， 它能有效地增强会计信息的相关性 ， 为投资者、 债权 人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息， 这种做 法在技术上的先进性是不容置疑的。 随着我国市场经济的发
公允价值计量对会计信息质量的影响
（一）“价值”的本质是指运用价值 根据马 克思主义 经济学的 观点， 任何 商 品都具有 且仅具 有价值和 运用价值 两种 基 本属性。 其中， 价值是凝 结在商品 中的 无 差别的人 类劳动 。从会计 计量的角 度来 看 ，价值是 与成本 相等，其 量的规定 性取 决 于必要劳 动时间 ，在时间 上则属于 现在 或 历史的范 畴。运 用价值是 指商品能 够满 足 人们某种 需要的 属性，是 与财富相 等， 是 构成财富 的物质 。其时间 范畴既包 括过 去 ，更强调 现在和 未来，其 量的规定 则取 决 于人们对 其有用 性的量度 。在交换 过程 中 ，运用价 值对卖 方而言体 现为交换 价值 并 具体量化 为由价 值所决定 的交换价 格， 对 买方而言 则意味 着存在于 物品本身 之中 的 有用性。 对于企 业资产而 言，这种 有用 性 就体现在 人们对 其获取未 来经济利 益能 力 的判断与 估计。 因此，显 而易见， 公允
的同时 ，也造就 了一个有 助于培养 会计人 员良好的会计伦理意识的环境。
（ 2）外 部 监督 。可 以分 为国 家 监督 和社会 监督。其 中，国家 监督根据 监督对 象的不 同又可划 分为国家 对企业内 部会计 人员的 监督和国 家对注册 会计师的 监督。
价值 中的“价 值”不管 从“量” 的范畴或 “时 间”范畴 考察，指 的都是运 用价值， 运用价值是公允价值的本质属性。
（二）“ 公允”的 本质是指 会计信息 的真实可靠性
国际 会 计 准 则 和 美 国 财 务 会 计 准则 在 对 公 允价 值 定 义 的 描述 中 强 调 的 都是 “ 知 情 、公 平 交 易 和 自愿 交 易 ” 。 “知 情” 意味着信 息公开， 而“公平 交易、自 愿交 易”则往 往是与完 全竞争的 市场环境 相的 。也就是 说，国际 会计准则 和美国财 务会 计准则描 述的都是 一种理想 的完全自 由竞 争的市场 环境，从 资本市场 的角度来 说， 就是指资 本市场的 强势有效 性。而强 势检 验的资本 市场中会 计信息的 本质特征 就是 真实可靠 性。因此 ，不管是 “知情” 还是 “公平交 易、自愿 交易”体 现的都是 会计 信息的真 实可靠性 ，换言之 ，真实可 靠性是公允价值的又一个本质属性。
公允价值计量对会计信息相关性与可靠性的影响
公允价值计量对会计信息相关性与可靠性的影响作者：向宛伶来源：《企业文化》2013年第07期摘要：公允价值计量问题一直是国际会计界关注的一个话题。
采用公允价值在有助于提高会计信息相关性的同时，也可能成为上市公司盈余管理或操纵的工具，从而损害会计信息的可靠性。
而会计信息可靠性的降低反过来又会影响其相关性，从而陷入一个恶性循环。
为了使得公允价值计量在我国能够得到更好地运用，本文介绍了公允价值的概念，探讨了会计信息的相关性和可靠性，着重分析了公允价值计量对会计信息相关性及其可靠性的影响，并在此基础上研究了公允价值应用中面临的困难，最后结合我国国情，对公允价值的应用提出了相应的建议。
关键词：公允价值相关性可靠性1.引言2006年财政部发布的企业会计准则最大的变化体现在公允价值计量属性的引入，这势必会对会计信息质量产生重大影响。
从理论上讲，公允价值更能准确地计量企业的资产、负债等会计要素的价值，更加真实地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量，从而将极大地提高会计信息的相关性。
然而，公允价值在计量过程中会涉及到大量的主观判断和估计，有可能成为盈余管理和盈余操纵的工具，从而降低了盈余信息的可靠性。
目前，我国上市公司执行新会计准则已6年，本文正是在这样的背景下，对公允价值及公允价值计量对会计信息相关性及可靠性的影响展开了相应的分析。
2.公允价值的概念及其特点我国国家财政部在2006年发布的《企业会计准则》中对公允价值的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
”公允价值的特点包括：（1）公允价值是以公平交易为前提条件的。
如果不是在公平交易条件下达成的交易价格，就不符合公允价值的定义。
（2）公允价值是缺少真实交易下的一种估计价格。
（3）公允价值具有相对性。
公允价值是针对特定实体和特定时间而言的。
3. 公允价值计量对会计信息相关性与可靠性的影响3.1 公允价值计量对会计信息相关性的影响《企业会计准则——基本准则》第十三条规定：“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。
公允价值计量属性对会计信息可靠性和相关性的影响——基于《非货币性资产交换准则》修订前后的比较
将对我国会计信息的可靠性和相关性等质量特征产生重大的影响。
一
三、 企业会计准则第七号一
非货币性资产交换》 以下简称新 （
、
会 计信 息的相 关性 与可靠 性的含 义
准则第七号） 与原非货币性交易在确认和计量方面的规定对会计信息
相 关性和可 靠性是 会计 信息质 量 的基本特 征 ， 是会计 目标 实现 相 关性 和可靠性 的影 响 其 的重要前提 。 旧准则 对损益 的确认 非 常严 格 。 旧准则 只有 在涉及 补价 的情况 下 所谓相 关 性 ， 指所 提供 的会计信 息 与使 用者 的决策有 关 ， 以增 才有可 能产生 损益 ， 以企 业通 过非 货币性 交易很难 通 过盈余 管理来 可 所 进使 用者 的预测 和决策 能力 ， 从而 影响其 投资 或其他 经济 行为 。 以， 粉 饰会 计报 表。旧准则 规定 ：涉及补 价 的非货 币性交 易 ， 到补价 的 所 收 会计信 息的 相关性 也称 作有 用性 。 不相 关的信 息必 然对使 用者 的决策 企 业将 收到 的补价视 为收 入已经 实现 ， 认 相应 的损益 。 算公 式 为： 确 计 起 到误导作 用 ， 从而有悖 于 制定会计 准则 的初 衷 。 计信息 的相 关性 会 要提 高会计信 息 的相关 性 ， 计也 必须 随着经 济环境 的 变化不断 的革 会
下简称 “ 新准 则 ） 。新准则 包括 了 １ 基本准 则和 ３ 项 具体准 则 。 项 ８ 构 势 。 因为公允 价值着 眼于现 在和 未来 ，是一 种面 向未来 的计 量属性 ． 项经济 业务 ， 独立实施 的企 业会计 准则 体系 。 可 新会 计准 则的实 施必 经 营能 力 、偿债 能力 。帮助 会计 信息 的相关 使用者做 出正 确 的决策 。
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公允价值计量与会计信息的可靠性公允价值计量与会计信息的可靠性摘要：公允价值是备受关注的一个计量属性。
采用公允价值，一方面有助于会计信息的价值相关性的提高，另一方面也可能成为上市公司盈余管理或操纵的工具，从而使得会计信息的可靠性降低。
以我国2006年会计准那么重新引入公允价值计量属性为研究背景，从会计盈余质量的研究视角，考察了公允价值计量是否对会计信息可靠性产生影响，以此来评价新会计准那么的实施效果。
研究发现，基于使用修正的DD模型计算得出的2002-2021年间的我国上市公司的盈余质量，11年间我国上市公司会计信息的可靠性并未发生显著变化。
即在2006年准那么修订后重新引入公允价值计量属性，并没有对我国企业会计信息的可靠性产生显著影响。
关键词：盈余质量；会计信息；公允价值；可靠性中图分类号：F230 文献标志码：A会计理论研究的起点是关于会计目标的研究。
会计目标决定了在财务会计中会计要素计量属性的选择。
目前会计界主要有受托责任观和决策有用观2个不同的关于会计目标的观点。
受托责任观认为会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托经营的情况，强调会计信息的客观可靠性重于相关行，因此要求采用历史本钱计量模式。
决策有用观那么认为会计的目标是向投资者等相关信息使用者提供有利于其进行合理判断并作出决策的会计信息。
相较于受托责任观，决策有用观更强调会计信息的有用性和相关性，在会计处理上鼓励包括公允价值在内的多种计量属性的使用。
会计信息的相关性和可靠性之间并不是互斥的关系，二者之间是对立和统一的，信息使用者据以作出合理决策的信息只有客观可靠才能被认为是相关信息，而客观可靠的信息也只有与决策相关才具有真正的价值；但是，相关性的灵魂是及时性，企业为了追求会计信息的及时性，可能会在未获取经济事项发生或完成的原始凭证等客观依据之前通过预测、估计等职业判断进行会计处理，势必会损害会计信息的可靠性。
20世纪70年代以来，信息使用者对提高会计信息相关性的的呼声越来越高。
各国会计准那么制定者对相关性和可靠性发生矛盾时的取舍关系持有不同的态度。
美国会计准那么委员会在?财务会计概念公告第2号?中，采用了决策有用关的会计目标，倾向于优先考虑相关性；而英国会计准那么理事会那么通过?财务报告原那么假设干问题的解答?，在解答如果相关性和可靠性出现矛盾应该如何取舍的问题时，认为“在具有可靠性的工程中选取最相关的〞是最适宜的。
完善的市场是采用公允价值这种会计计量属性的前提，需要对包括未来经济收益或损失的或然可能性在内的等所有不确定的因素进行综合考虑后，作出合理的职业判断和会计估计。
因此，公允价值注重会计信息的相关性，表达了决策有用观的会计目标。
由于会计界从未就会计目标达成一致意见，公允价值从其产生之日就备受争议。
在会计的开展历史上，公允价值计量属性的存废争论几乎伴随着每一次经济环境的巨大变动，尤其是2007年底由美国次贷危机所引发的全球金融危机，令公允价值备受责难，几乎成为造成金融危机的“替罪羊〞。
虽然经过美国证券交易委员会长达90天的调查之后，还了公允价值一个公正，仍然对公允价值会计给予了坚决支持，指出公允价值本身无罪，相关的?公允价值计量?准那么需要改良而非暂停使用。
但是关于公允价值的争议和讨论并未就此停息，公允价值的理论及其反映的会计信息的相关性和可靠性等实施效果，不仅是会计学者们研究的重点，也是备受社会和政界关注的重点。
伴随着我国会计制度的改革和完善，我国于1998年在?非货币性交易?和?债务重组?两项具体准那么中首次在计量属性中应用了公允价值，但其后经历了退出――重新引人的一波三折的历程。
公允价值在我国会计准那么中的曲折历程，也表达了我国会计准那么制定者对于会计目标的选择即在会计信息相关性和可靠性之间不同程度的权衡。
而且，我国直到2021年2月才公布了标准公允价值计量和披露的第39号具体企业会计准那么?公允价值计量?，在此之前，企业会计准那么体系中关于公允价值计量的相关会计处理规定分散在多项会计准那么中，对于如何取得公允价值，如何确定其可靠性，并没有明确的规定和指南。
因此，会计界的学者以及社会上投资者等担忧我国的不健康市场环境和不成熟开展阶段，会导致公允价值成为上市公司的利润调节工具，造成企业报表上的经营业绩的波动，从而降低会计信息的可靠性。
从2007年开始，我国上市公司执行重新引入公允价值的2006版企业会计准那么已有7年，会计信息的可靠性是否受到了公允价值计量属性应用的影响对此，本文将着眼于会计信息的可靠性这一质量要求，考察我国将公允价值计量属性重新引入到企业会计准那么后的实施效果，以期对我国公允价值在我国的应用以及会计准那么的完善及与国际准那么的进一步趋同提供数据支持。
1.研究文献回忆根据我国企业会计准那么中的定义，所谓公允价值，就是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿达成的资产交换或债务清偿的金额。
国内外学者主要对公允价值计量的后果进行了广泛的理论研究和实证检验，即研究会计信息的相关性和可靠性是否因为公允价值的应用而受到影响。
从理论上讲，相较于会计上广泛使用的历史本钱等计量属性，由于公允价值是以市场定价为根底，公允价值能更准确地表达资产和负债等会计要素的现时价值，从而能更真实地反映财务状况和经营成果、提高会计信息的相关性。
国外的经验证据也说明，在采用国际会计准那么后，公允价值会计信息普遍具有增量的价值相关性，会计信息对股价的解释能力显著增强，会计信息的价值相关性有所提高。
但是由于所使用的研究方法、以及对样本选取的范围和时间等方面各有不同，国内学者对公允价值应用的后果并没有取得一致的研究结论。
一些学者取得了与国外学者一致的研究结果，认为公允价值在中国上市公司的会计信息中也具有价值相关性，中国上市公司会计盈余的价值相关性在公允价值应用后被显著提高了，在2007年使用公允价值计量后提高了当年金融保险行业会计盈余的价值相关性，公允价值计量能为财务报表的使用者提供增量的价值相关性信息。
另一些学者的研究成果那么证实公允价值并未带来预期的价值相关性，并且上市公司在使用改革后的新企业会计准那么后的盈余质量甚至低于之前使用改革前的旧企业会计准那么时的盈余质量。
对采用公允价值计量持反对意见的学者认为，相较于传统的注重客观性和可验证性的历史本钱计量属性所反映的会计信息，应用公允价值计量属性后的会计信息中包含了更多管理层的专业判断以及更多的不确定性，会计信息的相关性虽让能有所提高，相应地降低了可靠性。
Benston的研究发现采用国际会计准那么之后会降低盈余质量，从而降低了会计信息的可靠性。
由于公允价值计量属性所带来的会计信息不可验证性，Dechow等和Remanna等认为公允价值会计准那么为管理层提供了较大的自由裁量权，将增加经理人操控财务报表、进行盈余管理的时机。
王玉涛等研究发现，从开始实施2006年版的新会计准那么起，公司的管理层就为其保存了在未来调控会计盈余的空间。
叶建芳等的实证研究说明上市公司存在利用金融工具分类进行盈余平滑的现象。
张先治等的研究也说明，公允价值计量属性在我国企业会计准那么中的应用，一定程度上降低了我国上市公司会计信息的可靠性。
由此可见，公允价值计量属性的应用，对会计信息相关性及可靠性的影响究竟如何，国内外学者并没有获得一致的结论。
在我国资本市场30余年的开展历程中，先后出现了深原野、琼民源、蓝田股份、万福生科等影响巨大的财务造假案，上市公司会计信息的可靠性一直深受信息使用者的质疑。
究竟是如上述的国内学者研究结论说明的那样，是公允价值计量给了上市公司操控利润的空间导致了会计信息可靠性的降低，还是因为公允价值计量并未提高我国上市公司的会计信息可靠性。
本文着眼于会计信息可靠性，以我国上市公司为研究对象，以2002和2006年这2个我国会计准那么中剔除和重新引入公允价值计量属性的时间为节点，研究2002年至2021年间在会计信息可靠性的变化情况。
2.理论分析和研究假说尽管与国际会计准那么相比，我国财政部在制定会计准那么时充分地考虑了我国的国情，对于公允价值的使用，采取了更为谨慎的态度。
但是为了实现与国际会计准那么实质趋同，以及我国竭力争取国际社会对我国“完全市场经济地位〞成认工作的需要，在我国已发布的41个具体准那么中涉及公允价值的准那么有18个，比率为44%，包括新公布的专门标准公允价值计量和披露的39号准那么?公允价值计量?，以及另外17个具体准那么不同程度地突破了本钱计量的传统模式、有条件地运用了公允价值会计计量属性。
比方金融工具的相关4个具体准那么、债务重组准那么、非货币性交易准那么、企业合并准那么、投资性房地产准那么等。
根据我国?公允价值计量?准那么，企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为3个层次。
第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活泼市场上未经调整的报价。
活泼市场指的是相关资产或负债的交易量和交易频率足以持续提供定价信息的市场。
第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。
第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值。
会计准那么对于3个层次的顺序选择的规定是：首先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输人值，最后使用第三层次输入值。
第一层次输入值为公允价值提供了最可靠的证据。
在所有情况下，企业只要能够获得相同资产或负债在活泼市场上的报价，就应当不加调整地直接应用该报价；企业在使用第二层次输入值对相关资产或负债进行公允价值计量时，应当根据该资产或负债的特征进行调整；企业只有在相关资产或负债不存在市场活动或者市场活动很少导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才能使用第三层次输入值，即不可观察输入值。
简单来说，就是存在活泼市场的，采用市场价格作为其公允价值；不存在活泼市场，参考相似资产或负债的市场价格确定其公允价值；前2条都无法满足的，采用估值技术确定公允价值。
当前，我国除了资本市场能为金融资产和金融负责提供较为活泼的市场外，并不具备活泼的资产或负债市场，其他非金融资产和负债等更多需要采用第二层次输入值甚至第三层次输入值确定公允价值。
第二层次输入值需要调整，第三层次输入值需要估值技术，这些都涉及到职业判断和估计，从而为利润操纵提供了一定的空间，损害了盈余等会计信息的可靠性。
结合文献回忆和上述的分析，本文提出如下待验证的研究假说：H：会计准那么在引入公允价值计量属性后，我国上市公司会计信息的可靠性会出现降低。
3.研究设计3.1变量设定3.1.1可靠性的度量国际会计准那么从技术、立场和结果3个维度来对会计信息的可靠性进行判别的：在技术上没有发生重要错误；在提供会计信息的立场上没有偏向，保持客观中立；应该如实反映其拟反映或应反映的会计信息给使用者，保证在结果上的真实性。