公允价值计量模式下跨期会计处理的探究r——以交易性金融资产为例

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改进公允价值变动损益跨期核算的建议

改进公允价值变动损益跨期核算的建议作者：吴玉斌来源：《财经界·学术版》2013年第15期摘要：本文以交易性金融资产为例，探讨公允价值变动损益跨期核算时将前期已转入“本年利润”的“公允价值变动损益”再转入当期的“投资收益”的必要性，并对一些主流的改进建议进行评价，提出了更合理可行的改进建议。

关键词：公允价值变动损益交易性金融资产跨期核算一、现行“公允价值变动损益”跨期处理方法企业会计准则应用指南中规定，“公允价值变动损益”是用来核算交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

该科目是损益类科目，期末时应将余额转入“本年利润”科目中，结转后该科目无余额。

此规定中的“期末”可以是月末、季末，也可以是年末。

在我国会计实务中，利润结转有账结法和表结法两种：账结法中，每个月末将发生的“公允价值变动损益”余额转入“本年利润”；表结法中，1-11月对“公允价值变动损益”的余额不予结转，到12月份年终结算时，再将各损益类科目的余额结转至“本年利润”。

因账结法下公允价值变动损益的跨期核算问题同表结法下相同，只是期数不同，一个是以月为期，一个是以年为期，故本文仅探讨表结法下的跨期问题。

下面以交易性金融资产为例，按照现行会计准则的规定，说明公允价值变动损益的跨期核算方法。

例：大地公司2012年6月8日自证券市场购入甲公司股票100万股，共支付810万元，其中包括交易费用10万元，大地公司将该股票作为交易性金融资产核算。

2012年10月20日，该股票市价涨至8.5元每股。

2013年1月初，大地公司以每股9元的价格将其全部出售，假设大地公司没有发生其他与公允价值变动损益有关的业务。

会计处理如下：1、购入股票时：借：交易性金融资产——成本 8 000 000投资收益 100 000贷：银行存款 8 100 0002、股价上涨时：借：交易性金融资产——公允价值变动 500 000贷：公允价值变动损益 500 0003、2012年12月31日，将损益账户结平：借：公允价值变动损益 500 000贷：本年利润 500 0004、出售股票时4-1借：银行存款 9 000 000贷：交易性金融资产——成本 8 000 000——公允价值变动 500 000投资收益 500 0004-2借：公允价值变动损益 500 000贷：投资收益 500 0005、2013年12月31日，将损益账户结平：5-1借：本年利润 500 000贷：公允价值变动损益 500 0005-2借：投资收益 500 000贷：本年利润 500 000二、现行跨期处理方法的正确性和不足从上述会计处理中可以看出，“公允价值变动损益”账户的使用存在两个问题。

交易性金融资产公允价值变动损益账务处理解析.

67《商场现代化》2009年11月(下旬刊总第594期交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,包括企业以赚取差价为目的而购入的股票、债券和基金等有价证券。

为了能够合理反映交易性金融资产给企业价值变动带来的相关影响,会计准则归定资产负债表日应按各项交易性金融资产的公允价值对其账面价值进行调整,导致核算变得非常复杂繁琐,由此对其账务处理方法进行合理解释,以易于初学者理解和掌握。

一、交易性金融资产公允价值确认与处置在同一年度中账务处理方法的解析交易性金融资产价值确认过程中,涉及到两个特殊账户的使用:投资收益、公允价值变动损益。

这二个账户的共同点是核算交易性金融资产的市场价值变动引发的损益变动,同属于损益类账户。

前者具体核算交易性金融资产持有期间,其初始价值比对该项资产的市场价值的差价而引发损益变动情况,该项损益实质是持有、没有到手的损益,对企业的现金流不产生影响,是相对虚拟的损益,只对利润表和资产负债表产生影响。

后者反映的是交易性金融资产处置后给企业造成的损益变动,是一种实实在在的、到手的投资收益,它的核算引发企业现金流的变化,对利润表、资产负债表也产生影响。

例1:2008年6月10日,某公司购入A 企业股票,价值100万元(不考虑相关税费,7月31日,A 企业股票公允价值130万元,8月31日,A 企业股票公允价值110万元,9月底,将持有A 企业股票全部售出,售价120万元。

账务处理:1、购置股票业务借:交易性金融资产—成本100万元;贷:银行存款100万元。

7、8月持有期间根据会计准则,该交易性金融资产公允价值发生变动时,须进行账务处理:2、7月底,该项资产实现持有收益30万元,记入“公允价值变动损益”账户:借:交易性金融资产—公允价值变动30万元;贷:公允价值变动损益30万元。

3、8月底,该项资产持有收益减少20万元,账务处理:借:公允价值变动损益20万元;贷:交易性金融资产—公允价值变动20万元。

交易性金融资产公允价值计量-案例解析与对策优化

交易性金融资产公允价值计量:案例解析与对策优化【摘要】文章通过对交易性金融资产在取得时、持有至期末、资产负债表日结转损益、资产处置时等情况下的公允价值计量进行案例解析,提出交易性金融资产公允价值计量优化的对策与建议,即在处置交易性金融资产时不需同时结转前一资产负债表日已经结转至本年利润科目的公允价值变动损益。

【关键词】交易性金融资产; 公允价值; 计量随着市场经济的不断发展,现代财务会计的计量基础亦在不断变迁、完善,历史成本计量不断向公允价值计量发展,特别是在证券业的日益发展和不断成熟的资本市场环境下,公允价值计量更是具有无法替代的计量优势,对未来现金流折现的计量基础使得其更加贴近资产和负债项目的价值,能够提供更具决策相关性的会计信息。

但实务操作中由于公允价值计量的技术复杂性往往产生一些对公允价值的不当会计处理,使得会计数据的经济意义模糊。

藉此本文对新准则实施以来,在新旧会计准则转换的过程中存在的交易性金融资产公允价值计量问题进行梳理研究,并提出计量优化的对策和建议。

一、交易性金融资产公允价值计量案例解析(一)交易性金融资产取得时的会计核算企业购买交易性金融资产时,应该按照该金融资产的公允价值作为初始确认金额,计入初始投资成本。

如果所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息,应将该股利或利息单独确认为应收项目。

发生的交易手续费直接计入投资收益科目。

举例说明如下:A公司2008年12月5日购入甲公司股票1 000 000股,作为交易性金融资产核算,购入时该股票市场价格为4元/股,不考虑其他因素,该业务的会计分录为: 借:交易性金融资产——成本4 000 000元贷:银行存款4 000 000元(二)交易性金融资产持有至期末的会计核算企业会计准则规定,交易性金融资产按照公允价值进行后续计量。

到资产负债表日,如果企业持有的交易性金融资产尚未处置,应该以资产负债表日的公允价值反映,公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

公允价值变动跨期账务处理与披露

【摘要】根据《企业会计准则》相关规定，企业在资产负债表日应将交易性金融资产等在持有期间公允价值变动形成的利得（或损失）计入当期损益。

在跨期（年度）的情况下，由于“公允价值变动损益”已结转入“本年利润”，转回将导致利润表中“公允价值变动损益”不能真实反映当期金融资产公允价值变动产生的利得或损失（持有收益），“投资收益”也不反映该项资产处置当期实际收益，从而造成财务报表信息的扭曲，甚至误导报表使用者。

因此，本文将就此作一探讨并提出相应对策。

【关键词】公允价值变动跨期账务处理一、准则中关于公允价值变动跨期的规定及存在问题为了提高会计信息的相关性，全面反映企业收益，我国于2006年发布的《企业会计准则》对原利润表做了修订，其反映的内容不仅包括实现了的利得，还包括持有期间的利得（即未实现的收益），这一做法实现了与国际趋同。

根据《企业会计准则》相关规定，企业在资产负债表日应将交易性金融资产等在持有期间公允价值变动形成的利得（或损失）计入当期损益。

但在出售（处置）时，原已结转的“公允价值变动损益”应在处置当期转回。

当该处置存在跨期（年度）的情况下，由于“公允价值变动损益”已结转入“本年利润”，转回将导致利润表中“公允价值变动损益”不能真实反映当期金融资产公允价值变动产生的利得或损失（持有收益），“投资收益”也不反映该项资产处置当期实际收益（反映的是累计收益，包含了持有期间已确认为企业各年度报告期内实现利润的公允价值变动）。

从而造成财务报表信息的扭曲，容易使报表使用者产生困惑和误解，甚至误导报表使用者。

因此，本文将就此作一探讨。

在跨期（年度）出售时，按照准则规定要将已结转的“公允价值变动损益”在处置当期转回，其目的是为了使“投资收益”账户能准确反映公允价值计量下交易性金融资产从购入至处置时完整的收益，以便会计报表使用者了解整个投资收益的真实情况。

但是，由于利润表中的“投资收益”所反映的是一项综合性收益，不仅包含上述项目投资收益，还包含股权投资及其他方面投资的收益。

交易性金融资产公允价值变动损益会计处理浅析

交易性金融资产公允价值变动损益会计处理浅析［提要］同一会计年度和跨年度进行交易性金融资产确认与处置的会计处理相同，但应从不同层面理解。

本文进一步解析公允价值变动损益的处理，使其更明确地反映企业经营成果和财务状况。

关键词：交易性金融资产；公允价值变动损益交易性金融资产主要是指企业持有的在活跃市场上有公开报价、公允价值能够可靠计量，其目的在于近期出售的股票、债券、基金等。

为了使交易性金融资产的确认计量更加清晰明确，能够更可靠地反映其公允价值变动对企业当期收益的影响，现行会计准则对其购入、持有、出售过程所应进行的会计处理做出了明确规定。

但是，企业确认与处置交易性金融资产在同一年度和跨年度两种情况下的会计处理实质不同，应从不同层面理解，而且现有会计制度对于处置交易性金融资产的相关规定尚不完善。

因此，本文旨在对同一年度和跨年度确认与处置交易性金融资产的会计处理进行解析，以期为金融资产的理论研究提供参考。

一、同一年度内确认与处置交易性金融资产的账务处理例1：A公司2×11年8月10日从股票市场购入股票10万股，每股10元，以备出售。

至9月30日，该股票价格涨为每股12元。

至10月31日，该股票价格基本无变化，于是A公司将股票售出，售价130万元。

其账务处理为：1、A公司购入的股票作为交易性金融资产时，借记“交易性金融资产—成本”，贷记“银行存款”等，金额为100万元。

2、9月30日，股票收盘价上涨时，确认公允价值变动损益，借记“交易性金融资产—公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”，金额为20万元。

3、10月31日出售该股票时，按照其实际收到的金额与交易性金融资产账面价值的差额确认投资收益，借记“银行存款”130万元，贷记“交易性金融资产—成本”100万元、“交易性金融资产—公允价值变动”20万元、投资收益10万元。

同时，将原来计入公允价值变动损益的金额作为已实现损益调整入账，借记“公允价值变动损益”，贷记“投资收益”，金额为20万元。

对跨期公允价值变动损益会计处理的思考

对跨期公允价值变动损益会计处理的思考[提要] 本文通过举例分析公允价值变动损益现行会计处理存在的问题，在比较其他学者解决方法的基础上，提出公允价值变动损益新的会计处理方法。

关键词：交易性金融资产；公允价值变动损益；会计准则；会计处理引言财政部2006年颁布的《企业会计准则》，全面引入了公允价值这一计量属性，它确立了资产负债表的核心地位，突出了会计信息的相关性，使决策有用性的目标得以充分体现。

公允价值目前主要应用在在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组以及非货币性资产交换等方面。

笔者发现在对跨期交易性金融资产的公允价值变动损益的会计处理上，实务工作中存在一定的问题，本文在比较其他学者解决方法的基础上，举例分析了跨期交易性金融资产公允价值变动损益现行会计处理存在的问题，并提出公允价值变动损益新的会计处理方法。

一、问题的提出交易性金融资产是指企业为了近期内出售或回购而持有的金融资产。

比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

为了能够反映交易性金融资产预期给企业带来的经济利益，企业会计准则规定在资产负债表日应按各项交易性金融资产的公允价值对其账面价值进行调整。

这就涉及跨期和非跨期会计处理的问题。

交易性金融资产的买进和卖出如果发生在同一会计年度，会计处理相对简单。

在资产负债表日，企业按交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额，借记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；如果公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

同一会计年度内，出售交易性金融资产时，企业按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“交易性金融资产—成本”、“交易性金融资产—公允价值变动”科目，按借贷方差额，贷记或借记“投资收益”科目。

与此同时，将原计入该交易性金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目，从而完整地体现企业持有该项交易性金融资产而给企业带来的投资损益。

公允价值变动损益期末账务处理探讨

公允价值变动损益期末账务处理探讨[提要] 公允价值计量对提高会计信息的有用性有重要帮助，但在具体业务处理中还存在一些细节问题。

本文以金融资产的公允价值变动损益为例，分析现行会计处理的问题，提出两种解决思路，希望对完善公允价值会计处理有所启示。

关键词：公允价值；公允价值变动损益；金融资产一、公允价值变动损益现行处理方法公允价值计量是现行会计准则规定中的重要内容，对提高会计信息的决策有用性有重要意义。

但在公允价值的具体会计处理方面，现行规定还有值得改进的地方，下面以金融资产中的公允价值变动业务为例加以探讨，希望对公允价值的会计处理有所启示。

企业会计准则第22号（金融工具确认和计量）第三十八条对公允价值变动损益的账务处理做了如下规定：“金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当按照下列规定处理：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益；（二）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。

”其中第（二）条“可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。

”比较好处理，基本的账务记录为：①公允价值变动时，借记或贷记“金融资产—公允价值变动”，贷记或借记“资本公积”；②年度结束时不需要做业务处理；③该金融资产出售时，贷记或借记“投资收益”，借记或记贷“资本公积”。

第（一）条“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。

”看起来很简单，但在实际处理时有问题。

举例如下：例：甲企业为工业生产企业，20×7年1月1日，从二级市场支付价款1，020，000元（含已到付息期但尚未领取的利息20，000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20，000元。

交易性金融资产账务处理探析

交易性金融资产账务处理探析【摘要】文章在对现行准则中关于交易性金融资产账务处理规定进行阐述的基础上，从提高会计信息相关性、体现向资产负债观、全面收益观转化等方面分析了交易性金融资产账务处理方法的优点，通过例举实例论述了交易性金融资产账务处理方法存在的问题，并针对存在的问题提出了相应的改进建议。

【关键词】交易性金融资产；公允价值；资产负债观；全面收益观一、交易性金融资产的涵义及账务处理方法根据企业会计准则及应用指南的规定，交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。

比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

确认交易性金融资产需满足下列条件之一：（１）持有该金融资产的目的主要是为了近期内出售；（２）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；（３）属于衍生工具。

结合上述的三个条件，可以看出，交易性金融资产具有以下两个特征：一是不强调交易性金融资产的持有时间，即可以短于一年，也可以长于一年（不同于过去的短期投资），但突出强调投资目的是通过出售赚取差价；二是该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。

交易性金融资产的主要账务处理包括：（１）取得时的处理。

按取得时的公允价值，借记“交易性金融资产———成本”账户；对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“应收股利”或“应收利息”账户，支付的相关税费，借记“投资收益”账户，根据实际支付的金额贷记“银行存款”等账户。

（２）资产负债表日的处理。

资产负债表日的公允价值与账面的公允价值余额不同的，应调整交易性金融资产的账面价值，并将其差额计入当期损益。

即资产负债日公允价值高于账面余额的差额，借记“交易性金融资产———公允价值变动”账户，贷记“公允价值变动损益”账户；公允价值低于账面余额的差额，做相反的处理。

（３）出售时的处理。

“公允价值变动损益”跨年度会计处理解析

“公允价值变动损益”跨年度会计处理解析闾勇【摘要】“公允价值计量”，作为财务会计的一种计量属性，自2006年被引入我国新颁布的会计准则以来，其运用一直备受争议。

一方面，为了公允反映公司某项资产的实际价值，采用公允价值计量是目前国际上通行的做法，也是我国会计准则逐步与国际接轨的趋势要求；另一方面，公允价值变动频率高、波动幅度大，缺乏统一的价值参考标准，从而导致其公允价值的确认、后续计量、终止计量存在理解上的偏差。

%"Fair value measurement"as a kind of measurement attribute of financial accounting, since the introduction of the new accounting standards introduced in China in 2006, its use has been controversial. On the one hand, in order to reflect the actual value of a company's assets, fair value measurement is the current international practice, but also our country's accounting standards is gradually with international standards;On the other hand, the fair value of the high and volatile, lack of unified value reference standards, which leads to the recognition of its fair value, the follow-up measurement, termination of measurement bias.【期刊名称】《云梦学刊》【年(卷),期】2016(000)001【总页数】2页(P98-99)【关键词】交易性金融资产;公允价值变动;本年利润;投资收益【作者】闾勇【作者单位】湖南商学院财务处，长沙 420205【正文语种】中文【中图分类】F275交易性金融资产，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的一种，《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》（以下简称《会计准则第22号》）对交易性金融资产初始计量、后续计量、终止计量均作出了相应的规定。

跨会计期间的公允价值变动损益的会计处理

贷：投资收益
１０００００
在结转损益类科目余额时，因投资收益为１０００６０
元，因此应从其借方转入本年利润科目借：投资收益
贷：年利润本
值变动损益余额通过 “ 本年利润 ” 出，转新会计期间再出售债券时应如何处理昵？是否与正常情况下一样，还
６００００１０００００１０００００
份，份价格１０。该债券距到期日还有两年，每１元而企业准备于近期出售而非长期持有至到期。当年９月３０
日，该债券收盘价格为１５元／。２０１份０７年１２月３１
在出售该笔债券业务中，分录（）明处置所得１说与交易性金融资产账面价值之间的差额，因与投资相
１０００００
出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记 “ 行存款 ” 银等科目，按其账面余额，记 “ 贷交易性金融资产—— 成本、公允价值变动 ” 目，科贷记或借记 “ 资收益 ” 目。同时， “ 易性金融资产—— 公投科按交允价值变动 ” 目的余额，科借记或贷记本科目，记或贷
的差额，相反的会计分录。做
虑相关税费的情况下，该企业应当编制如下会计分录
（设该企业没有其他业务发生）假：１０７８月１日购买债券．２０年
借：交易性金融资产—— 成本２２０００００贷：银行存款２２０００００２．９月３０日披露三季度报表，按公允价值调整债

公允价值计量模式下跨期会计处理的探究

公允价值计量模式下跨期会计处理的探究———以交易性金融资产为例郭立业摘要：在我国现行企业会计准则下，采用公允价值模式对交易性金融资产进行计量。

当本期期末公允价值发生增减变动或下一期间交易性金融资产对外出售时，账务处理会涉及到“公允价值变动损益”和“投资收益”等科目。

本文以交易性金融资产为例，通过分析公允价值计量模式下跨会计期间账务处理存在的一些问题，探究相关学者已给出对争议处理的解决方案的可行性并提出自己的看法和建议。

关键词：交易性金融资产；公允价值计量；会计处理一、前言我国现行的《企业会计准则》中明确规定了对于一些能够获得可靠公允价值的资产采用公允价值模式计量，该规定一经出台就引发了大量关注。

相比于历史成本计量模式，公允价值计量模式关注资产的真实价值，在记录资产持有期间价值的波动、反映企业持有资产的收益或损失方面有着无法替代的优势。

引入公允价值这一举措标志着我国企业会计准则向国际惯例趋同的发展方向，也是企业会计准则不断完善，从而顺应时代经济发展的要求。

二、公允价值计量模式下跨会计期间账务处理存在的问题1.公允价值变动损益期末结转对利润的影响企业需要在资产负债表日核算交易性金融资产的公允价值和账面价值，将两者差额在借方或贷方计入公允价值变动损益，该科目属于损益类科目，再结转到本年利润后会影响当期利润，并最终增加或减少企业的净资产。

若交易性金融资产的股价在期末短时间内迅速上升或下降，这种在持有期间仍未实现的损益会导致企业利润的失真，在一定程度上不符合会计真实性原则。

2.未区分已实现的损益和未实现的损益交易性金融资产期末公允价值大于账面价值时，公允价值变动损益贷方增加，而当期出售减值的交易性金融资产时也是贷方增加。

这两种处理方式明显不同，仅仅从公允价值变动损益科目在报表中的数据来看很难区分哪些是已经实现的损益、哪些是持有未实现的损益。

这就有可能影响报表使用人或投资者根据报表反映的信息作出的经济判断。

公允价值变动损益会计处理再探讨

Finance & Accounting范云飞 ■我国2006年发布的企业会计准则（以下简称“准则”）增设了“公允价值变动损益”等反映企业持有资产价值增减的科目。

根据准则规定，期末应当将公允价值变动损益科目余额转入本年利润，结转后本科目无余额；处置相应资产时应将原计入该资产的公允价值累计余额转出，借记或贷记投资收益等其他损益类科目；其他损益类科目同样要再次期末结转。

有人认为，上述处理会造成利润的重复结转。

笔者认为，这种认识误区是对准则和应用指南的片面理解造成的。

但另一方面，准则的规定也存在一定不足。

特别是在该科目的列报上，准则在利润表中只设计了“公允价值变动收益”一个对应项目。

由于此项目涉及跨期损益结转，容易给财务报告使用者造成困惑。

因此，笔者提出了相应的改进建议，并通过实例展现公允价值变动损益的账务处理和列报。

一、设置“本期转出前期确认收益”明细项目利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。

作为公允价值变动损益在利润表中的对应项目，公允价值变动收益（损失以“－”号填列）同样也应该反映当期有关资产公允价值的变动情况。

准则规定资产处置时应当将其对应的公允价值变动损益科目累计余额一次转出。

这样就造成了一个问题，此项目核算的未必都是“当期”损益的变动，也可能是资产处置转出的累计余额。

由于此项目没有次级明细，这样会导致财务报告使用者的误解。

尽管企业可以通过财务报表附注的形式对其进行明细说明，但笔者认为还是应当增加一项明细项目—“本期转出前期确认收益”。

此项目列明本期已实现（转出）的收益或亏损，将其与未实现部分区分，以更好地反映该项目构成，提高会计信息质量，从而帮助财务报告使用者更好地作出经济决策。

二、跨期公允价值变动损益应用实例—以交易性金融资产为例2×09年11月1日黄河公司购入A、B股票划分为交易性金融资产。

其中A股票买入价每股10元，共1 000股；B股票每股15元，共2 000股。

“公允价值变动损益”账务处理及利润表列示改进——以交易性金融资产为例

技术探索ＩｅｈｉｌｒｂｃｎａＰｏｅＴｃ
“ 公允价值变动损益” 账务处理及利润表列示改进
— —
以交易性金融资产为例
黑龙江八一农垦大学谷强平沈阳农业大学周静
一
、
“ 允价值变动损益” 公账务处理存在的问题
借：允价值变动损益公
借：公允价值变动损益８０００００
１００００００１００００００贷：资收益投
２０年１月３日０９２１
借：交易性金融资产—— 成本贷：银行存款２０年３１０８月３日，
８０００００
借：交易性金融资产——公允价值变动５０００００贷：公允价值变动损益
２０年１月３日，０８２１
２０００００
企业会计准则应用指南关于“ 公允价值变动损益 ” 目的规定科中有两条是这样阐述的（以交易性金融资产为例）（）：１出售交易性
金融资产时，应按实际收到的金额，借记 “ 银行存款 ” 等科目，其按账面余额，贷记 “ 交易性金融资产——成本、公允价值变动” 目，科
记或借记 “ 资收益” 目。以下简称第一条规定）（）投科（。２期末，将
投资收益
公允价值变动３０００００５００．０００

借：公允价值变动损益贷：资收益投借：投资收益贷：本年利润
３０００００３０００００８０００００８０００００
务的发生不跨期（也就是交易性金融资产当年买进当年卖出）则，遵循上述两条规定对会计业务进行处理还没有问题，但是如果业务的发生跨期（也就是交易性金融资产的买进和卖出不在同一年）则遵循上述两条规定将无法正确反映经济业务。下面通过例子进

对“公允价值变动损益”跨期账务处理的改进建议

对“公允价值变动损益”跨期账务处理的改进建议【摘要】文章以交易性金融资产的购入与出售不在同一会计期间为例,按照准则的规定对“公允价值变动损益”账户的具体应用进行了详细的解读,并对“公允价值变动损益”在跨会计期间账务处理中存在的相关问题提出简单可行的改进建议。

【关键词】公允价值变动损益; 跨期出售; 投资收益针对企业会计准则中“公允价值变动损益”账户的运用,一些学者对账务处理中存在的问题展开了讨论,并提出了改进意见,但笔者认为这些意见并未从根本上解决问题,往往是旧的矛盾解决了,新的矛盾又出现了。

本文提出一种简单可行的改进方法供实务工作者参考。

一、准则对“公允价值变动损益”账务处理的规定《企业会计准则——应用指南》对“公允价值变动损益”科目核算中指出:本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债,以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

本科目可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。

由于“公允价值变动损益”科目在上述不同业务中账务处理方法的应用在原理上是相同的,因此本文以实务中最为常见的交易性金融资产为例,对“公允价值变动损益”科目的应用作一解析。

在交易性金融资产的核算中指明:资产负债表日,企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目,贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。

出售交易性金融资产时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按该金融资产的账面余额,贷记“交易性金融资产”科目,按其差额,借记(或贷记)“投资收益”科目。

同时,还应将原计入该金融资产的公允价值变动损益转出,借记(或贷记)“公允价值变动损益”科目,贷记(或借记)“投资收益”科目。

按照准则的规定,若企业购入及出售交易性金融资产在同一个会计期间,则其会计处理相对简单,因为期末结账前“公允价值变动损益”账户无余额,不存在结转“本年利润”账户的问题,这里不作讨论。

以公允价值计量的金融资产账务处理解析

以公允价值计量的金融资产账务处理解析
公允价值计量是金融资产和金融负债计量的一种方法，是指以市场价格为基础来确定
金融资产和金融负债的价值。

在进行公允价值计量时，首先需要确定所评估的资产或负债的市场价格。

这可以通过
市场上其他类似金融资产或金融负债的交易价格、报价或者其他市场数据来获得。

如果市
场上没有类似资产或负债的交易或报价数据，则可以使用基于预测的模型来进行估值。

公允价值计量可以被应用于各种类型的金融工具，例如股票、债券、期货、期权、外汇、衍生品等。

一些常见的金融资产，例如现金、银行存款和短期证券等，通常可以使用
账面价值或成本价值来计量，因为它们的价值相对稳定，并且市场价格和报价通常很容易
获取。

当使用公允价值计量将金融资产纳入财务报表时，需要将其价值反映在资产负债表中。

对于一些金融资产，例如可交易证券，其公允价值将被列为该资产的市场价值；对于其他
金融资产，例如不可交易证券，其公允价值可能需要通过模型计算得出。

当金融资产的公允价值发生变化时，这种变化会影响公司的盈利能力和财务状况。

如
果公允价值上涨，则公司会获得潜在的收益，而如果公允价值下跌，则公司可能会蒙受损失。

因此，公允价值计量可以帮助公司更准确地了解其业务和投资组合的真实价值和风
险。

需要注意的是，公允价值计量并不适用于所有类型的金融资产。

例如，如果某个金融
资产没有市场价格或者市场价格没有代表性，则无法使用公允价值计量来确定其价值。

此外，在确定公允价值时，应该考虑到所有相关的因素，例如资产所在的国家、货币汇率、
市场流动性等。

以公允价值计量的金融资产账务处理解析

以公允价值计量的金融资产账务处理解析
公允价值计量是一种会计原则，根据该原则，金融资产的价值应该根据市场上同类资产的交易价格来确定。

在公允价值计量的框架下，金融资产的账务处理包括以下几个方面：
1. 金融资产的初始确认：当企业购买金融资产时，需要以购买时的公允价值作为初始确认的依据。

公允价值可以通过市场上的交易价格等信息来确定。

2. 金融资产的持有期间的确认：在金融资产持有期间，企业需要周期性地确认金融资产的公允价值，并将其反映在财务报表中。

这一过程需要依赖市场的相关信息和数据。

3. 交易成本的确认：公允价值计量的原则要求将交易成本单独确认并予以处理。

交易成本包括各种与金融资产交易相关的费用，例如佣金、交易税等。

这些费用应该在确认金融资产价值时予以扣除。

4. 持续持有和非持续持有金融资产的处理：如果企业打算持有金融资产并符合持续持有的条件，那么金融资产的公允价值变动将会被确认为其他综合收益，而不是计入当期损益。

相反，如果企业打算出售金融资产或无法符合持续持有的条件，那么金融资产的公允价值变动将会直接计入当期损益。

5. 摊余成本法的运用：企业可以选择使用摊余成本法来计量金融资产的公允价值。

摊余成本法是一种综合考虑到金融资产的收益和损失的计量方法。

这种方法要求企业在持有金融资产期间以摊余成本来确认金融资产的价值，而不是以市场上的交易价格来确认。

公允价值计量的金融资产账务处理是一种相对复杂的处理方法，它要求企业根据市场上的交易价格和其他相关信息来确定金融资产的价值。

这种处理方法能够更准确地反映金融资产的真实价值，并提高财务报表的可比性和透明度。

以公允价值计量的金融资产账务处理解析

以公允价值计量的金融资产账务处理解析公允价值计量是一种会计原则，根据这个原则，企业应该以市场上的参考价格来计量其金融资产的价值。

这种方法被广泛使用，因为它能够提供更准确和透明的报告结果。

本文将详细解析以公允价值计量的金融资产账务处理。

公允价值是指在交易参与者之间的市场上能够获得的价格。

这个价格反映了供求关系以及市场参与者对资产的期望。

公允价值计量的目的是提供一个中立、可比较和真实的价值来反映金融资产的实际价值。

在公允价值计量的金融资产账务处理中，首先需要确认金融资产是否属于以公允价值计量的范围。

如果金融资产符合以下条件中的任何一个，就应该使用公允价值计量：1. 金融资产是交易所交易的金融资产，如股票和债券等。

2. 金融资产的市场价格可以被重复使用的市场报价确定。

3. 金融资产是可以定期进行定价的金融工具。

一旦确认需要使用公允价值计量，就需要更新金融资产的公允价值，并将这个变动反映在企业的财务报表中。

具体的步骤如下：1. 确定公允价值：企业应该根据可观察到的市场价格，如报价和成交价格等，来确定金融资产的公允价值。

如果市场上没有足够的信息来确定公允价值，就需要使用估计方法来确定。

2. 更新公允价值：金融资产的公允价值可能会随着时间的推移发生变化。

企业应该在每个会计期间结束时更新金融资产的公允价值，并将这个变动反映在财务报表中。

这个变动被称为公允价值调整。

3. 公允价值调整：公允价值调整是指将金融资产的公允价值与原始成本之间的差异纳入财务报表中。

如果公允价值高于原始成本，就应该将差额列入收入；如果公允价值低于原始成本，就应该将差额列入损失。

除了更新公允价值和进行公允价值调整之外，企业还需要披露金融资产的公允价值信息。

披露的内容应包括金融资产的公允价值和资产减值准备情况，以便用户可以更好地理解和评估企业的财务状况。

以公允价值计量的金融资产账务处理是一个重要的会计原则，能够提供更准确和透明的报告结果。

它包括确定公允价值、更新公允价值、进行公允价值调整和披露公允价值信息等步骤。

以公允价值计量的金融资产账务处理解析

以公允价值计量的金融资产账务处理解析【摘要】本文主要围绕公允价值计量的金融资产账务处理展开讨论。

在引言部分介绍了背景信息。

正文部分首先解析了公允价值计量的概念，接着分析了公允价值计量的特点和金融资产的分类。

然后详细讨论了以公允价值计量的金融资产的会计处理和会计凭证的记录。

在对公允价值计量的优缺点进行了评价，并探讨了未来发展趋势。

通过本文的分析，读者可以更深入地了解公允价值计量在金融资产中的作用，以及其对会计处理和金融市场的影响。

【关键词】公允价值计量、金融资产、会计处理、会计凭证、分类、优缺点、发展趋势1. 引言1.1 背景介绍公允价值计量是一种会计原则，它要求企业按照市场价格或者其他公允价值来评估和报告资产和负债。

在金融领域，公允价值计量被广泛应用于金融资产的会计处理。

公允价值计量的引入也使得金融市场的透明度更高，风险更易被识别和控制。

公允价值计量的应用也为企业带来了更多的挑战，比如如何确定公允价值、如何处理价值波动等问题。

在本篇文章中，我们将对公允价值计量的基本概念和特点进行解析，同时探讨金融资产以公允价值计量的会计处理方法，以及公允价值计量的优缺点和未来发展趋势。

希望通过本文的阐述，能够加深对公允价值计量的理解，并为相关领域的从业者提供一些参考和指导。

2. 正文2.1 什么是公允价值计量公允价值计量是指根据市场上的公允价值来确定金融资产的价值。

公允价值是指在市场参与者愿意出售资产或者转移负债的价格，是一种市场价格，能够在市场上进行准确定价。

公允价值计量是一种基于市场价格的价值评估方法，能够客观、准确地反映市场上的实际情况，具有较高的可比性和透明度。

公允价值计量是国际会计准则中的一个重要概念，对于金融资产的计量和会计处理具有重要意义。

通过公允价值计量，可以更好地披露金融资产的价值变动情况，提高会计信息的质量和透明度，帮助投资者做出更准确的投资决策。

公允价值计量的应用范围很广，不仅适用于金融资产，还适用于其他类型的资产和负债。