C1G货币资金及其他循环控制测试
(GXC-1)402-1工薪与人事循环控制测试汇总表
工薪与人事循环：
控制测试汇总表
被审计单位：索引号：GXC-1
项目：财务报表截止日/期间：
编制：复核：
日期：日期：
合理，并得到执行；(2)控制设计合理，未得到执行；(3)控制设计无效或缺乏必要的控制。
]
3．相关交易和账户余额的审计方案
(1) 对未进行测试的控制目标的汇总
根据计划实施的控制测试，我们未对下述控制目标、相关的交易和账户余额及其认定进行测试。
(2)对未达到控制目标的主要业务活动的汇总
根据控制测试的结果，我们确定下述控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟实施实质性程序获取充分、适当的审计证据。
注：如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易、账户余额及其认定相关的控制不能予以信赖，应重新考虑拟信赖以前审计获取的其他循环的控制运行有效性的审计证据是否恰当。
(3)对相关交易和账户余额的审计方案
编制说明：
本审计工作底稿提供的审计方案示例，系以S公司财务报表层次不存在重大错报风险，受本循环影响的交易和账户余额层次亦不存在特别风险为例，并假定比拟信赖与交易和账户余额列报认定相关的控制活动，仅为说明审计方案的记录内容。
在执行财务报表审计业务时，注册会计师应运用职业判断，结合被审计单位的实际情况进行适当修改，不可一概照搬。
根据控制测试的结果，制定下列的审计方案:：
4．沟通事项
是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷，与适当层次的管理层或治理层进行沟通?。
货币资金循环审计练习试卷1(题后含答案及解析)
货币资金循环审计练习试卷1(题后含答案及解析) 题型有：1. 单项选择题 2. 多项选择题单项选择题1．在盘点库存现金时,注册会计师如发现有抵充库存现金的借款及未提现金支票,应( )。
A．通知被审计单位及时入账B．在“库存现金盘点表”中注明或作必要的调整C．将其作为审计差异并记录于“审计差异调整表”D．要求被审计单位在资产负债表相关附注中列示正确答案：B 涉及知识点：货币资金循环审计2．在现金的审计目标中,确定被审计单位负债表中列示的现金,在会计报表中是否存在与被审计单位管理当局对会计报表的( )认定相适应。
A．“存在或发生”B．“权利和义务”C．表达与披露D．估价或分摊”正确答案：A 涉及知识点：货币资金循环审计3．检查现金支付时,毋需进行的项目是( )。
A．检查工资单是否经过批准,并对计算结果进行复核B．检查付款发票是否合法,填写是否正确C．检查其他应收款属于暂付款性质的备用金是否实行了定额支付D．检查现金日记账中是否存在虚增借方发生额情况正确答案：D 涉及知识点：货币资金循环审计4．如果企业在几个不同地点存有现金或其他流通资产,为避免会计人员挪东补西,清点库存现金时,应( )。
A．派出相应的多名审计人员分别前往各不同存放点按预先规定时间,同时进行清点B．派出相应的多名审计人员分别前往各不同存放点按各点的情况安排清点现金C．派一名有经验的审计人员前往各存放点,按预先规定时点依次进行清点现金D．委派客户的内部审计师前往各存放点进行清点现金正确答案：A 涉及知识点：货币资金循环审计5．审计人员进行清点现金时,必须做到让( )自始至终都在现场。
A．现金保管人员B．财会主管人员C．现金总账记录员D．内部审计员正确答案：A 涉及知识点：货币资金循环审计6．以下项目中发生舞弊的可能性最小的是( )。
A．长期从事货币资金管理的职员未进行轮岗B．应收账款业务处理职责分工不明确C．某一职员身兼采购及记录，差异处理等职责D．管理当局授权下属对小额现金支出审批正确答案：D 涉及知识点：货币资金循环审计7．( )不属于现金项目的符合性测试程序。
审计实务任务1—货币资金循环控制测试底稿
表，检查是否是出纳以
外人员编制；是否与银
自动 行存款日记账和银行对 每月一次
3
账单核对；会计主管是
否复核；调节不符是否
及时查明原因并进行了
抽查公司的银行新开立
、变更或注销账户是否
经过财务经理审核，报
总经理审批。抽查银行
票据盘点表并检查是否
自动 有会计主管复核，并与 每季一次
2
银行票据登记薄进行核
对。检查如果存在差
（2）对相关交易 、账户余额和披
相关认定
交易、账户余额 发生/存在（控制测试
和披露
结果/需从实质性程序
中获取的保证程度）
完整性 （控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度）
权利和义务 （控制测试结果/需 从实质性程序中获取
的保证程度）
现金
支持
低
银行存款
支持
低
其他货币资金
支持
低
支持 支持 支持
低
每月月末，会计主管指定出纳员以外的人员
对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，监
盘金额与现金日记账余额进行核对。对冲抵
ZJKZ-1
现金账实 现金；存 库存资金的借条、未提现支票、未做报销的 相符 在；完整性 原始凭证，在库存现金盘点表中予以证明。
是
是
会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金
额与现金日记账余额存在差异，需查明原因
控制测试程序
执行控制的频
率（每年一次
/每季一次/每 月一次/每周 一次/每天一
所测试的项 目数量
次/每天多次/
不定期）
是
有效
支持
抽查现金盘点表，检查
是否是出纳以外人员编
自动
项目二 子项目一 任务一 销售与收款循环内部控制和控制测试概要
目录
二、销售与收款循环涉及的账户与单证
销售与收款循环所涉及的资产负债表项目通常有应收账款、 坏账准备、应收票据、预收账款、应交税费等，所涉及的利润表 项目通常有主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销 售费用、其他业务收入、其他业务成本等。 在销售与收款循环中，通常需要使用很多凭证和记录，这些 凭证和记录既是各部门履行职责的依据，也是各个工作环有序进 行的纽带，对管理当局的内部管理很重要，对审计人员的工作也 十分关键。
目录
7. 办理和记录库存现金、银行存款收入
在收取货款时，最重要的是保证全部货币资金如数、及时 地存入银行，并记入库存现金、银行存款日记账和相关账户。 在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。
目录
8. 办理和记录销货退回、销售折扣与折让
客户如果对商品不满意，销货企业一般会接受退货，或者 给予客户一定的销售折让，客户如果提前支付货款，企业可能 会给予一定的销货折扣。有关部门要编制一式多联的贷项通知 单，该单据必须经过授权批准，办理时，应该确保有关部门和 人员各司其职，分别控制实物流程和会计处理。
（11）
目录
（12）
总账类。总账类主要有库存现金、银行存款、预收账 款、应收账款、应收票据、长期应收款、未确认融资费用、 主营业务收入、其他业务收入、营业税金及附加、坏账准 备、销售费用、应交税费等总账。
目录
三、销售与收款循环的特点与审计
销售与收款循环是企业生产经营的一项重要业 务循环。收入的确认会影响到与之相关的成本、利 润、资产（如应收账款、坏账准备）等项目，并对 审计的真实性、合理性产生重大影响。因此，在审 计中应选择相对较低的重要性水平。
子项目一
实施销售与款循环的主要业务活动
企业的每一项销售业务均需经过若干步才能完成。 企业的性质不同，销售与收款循环的具体业务环也略 有差异，下面以赊销为例，来说明销售与收款循环的 基本业务。
财务与管理循环调查问卷
第一部分财务与管理循环控制目标：1. 现金收入已正确、及时入账,并及时送存银行2. 现金支出业经授权批准,并已正确、及时入账3. 不同货币因汇率变动而产生的换算差额已按适当的方法计算并正确及时入账4. 银行借款、租赁债务及其相关费用业经授权批准,并已正确、及时地入账5. 长期投资及其损益业经授权批准,并已正确、及时地入账6. 各项税金正确计提,及时入账,并按时缴纳税款7. 权益类经济业务业经授权批准,并已正确、及时地入账8. 各项管理费用支出业经授权批准,并已正确、及时地入账9. 或有事项专门管理,预计负债已正确、及时入账第二部分采购与付款循环控制目标1. 采购货物均需适当的授权批准2. 采购货物的付款支出已正确、及时地记入有关账户3. 固定资产采用了适当的使用年限和方法计算折旧4. 固定资产的毁损、报废、清理业经授权批准并正确、及时地记入有关账户第三部分销售与收款循环控制目标1. 在接受客户定货单前客户的信用和付款条件均需经过批准2. 及时鉴别呆账并作核销3. 已发出的产品或已提供的劳务均已向客户开出发票4. 发票数额正确5. 收入已正确、及时地记入有关账户6. 所记录的收入是有效的经济业务7. 客户的退货和给客户的折让均已经过核准,并已正确、及时地记入有关账户第四部分生产或服务循环控制目标1. 存货的数量与计价正确,其增减变动已正确、及时地记入有关账户2. 按照确定的计价方法,将成本费用在在产品与产成品中予以分配3. 毁损、陈旧、呆滞的存货已提取存货跌价准备4. 工资及其相关费用仅为经授权批准并已完成的工作所发生的5. 工资及其相关费用以适当的比率计算的6. 工资及其相关费用与负债已正确、及时地记入有关账户。
货币资金循环内控问卷
是否经部门主管审批后由财务经理签批？
11、报销开支的现金时，现金报销单是否附上所有原始凭证，并交使用现金者的部门主管审核签字？
12、工资薪金的现金支出，是否先由专职人员编制工资薪金支付单，并经有关主管签字同意？
13、企业是否建立了备用金制度？
14、空白支票是否存放在安全处，并由专人保管？
20、调节银行往来账时是否银行对帐单与银行日记帐逐笔勾对。
结论：
1、经内控问卷和简易测试后，认为货币资金循环的内控可信赖度为：
高（）中（）低（）
2、该循环是否需进一步符合性测试：
是（）否（）
调查人员：___________日期：200年月日复核人：__________日期：200年月日
货币资金循环内控问卷
单位名称：___________受访人：________索引号：X9
调பைடு நூலகம்项目
是
否
不适用
备注
1、出纳员是否将每天收到和支出的现金登记现金日记帐？
2、出纳员是否同时还负责现金总分类账的登记？
3、负责应收账款的职员是否同时负责现金收入账的登记？
负责应付账款的职员是否同时负责现金支出账的登记？
15、支票支出是否都有经核准的发票或其他必要的凭证作书面证据？
16、签署支票后，作为签署支票书面证据的有关凭证是否加盖“已付讫”戳记？
17、作废的支票是否加盖“作废”戳记，按顺序加以留存？
18、负责调节银行对账单和银行存款账面余额的职员是否同时负责现金收入、现金支出或编制收付款凭证业务？
19、是否按月进行银行往来账的调节？
4、支票簿保管员是否同时负责现金支出账和调整银行存款帐？
5、负责调整银行存款账的职员是否同时负责银行存款帐、现金支出账、应收账款或应付账款？
《审计实务》项目九 货币资金与交易循环的审计测试
6．将盘点金额与库存现金日记账余额进行核 对，如有差异，应查明原因，并做出记录 或适当调整。
7．若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、 未作报销的原始凭证、应在“库存现金盘 点表”中注明或做出必要的调整。
项目应用
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2月12日上午，注册会计师谢茜对希望股份 有限公司全部现金进行监盘，结果如下：
1．现金实存数人民币1 000元。其中100元 币5张，50元币4张，20元币5张，10元币15张，5 元币5张，2元币10张，1元币5张。
审计人员向所有存款银行发函函证银行存 款项目，直接获取银行回函。
询证11月25日的企业已付款尚未入账的现 金支票80 000元款项和10月30日银行已收企业 尚未入账的B公司款项235 000元较长时间仍未 到达的原因。如属于企业方面错记漏记，应建 议企业进行相应的账项调整。
项目应用
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第二步： 判断有无需要进行账项调整的事项
核对发现的两笔未在银行存款余额调节表 中反映的未达账项属可疑账项，短期内一收一 付金额相等的两笔业务，有可能是出借账户， 应进一步向出纳员询证核实情况，如果属实， 应建议企业按照有关规定进行处理。
项目应用
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【业务分析】
第一步：分析银行存款余额调节表编制过 程中存在的问题
银行存款余额调节表编制不符合银行存款 内部控制的要求，出纳人员不得编制由其经 管的银行存款余额调节表。审计人员应重新 编制银行存款余额调节表，判定双方余额是 否相等。
项目应用
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第二步： 判断有无需要进行账项调整的事项
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一、货币资金与交易的业务特征
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货币资金与交易的业务特征
业务循环的关系图
货币资金与交易的业务特征
项目二 子项目四 任务一 筹资与投资循环内部控制和控制测试.
目录
（2） 健全的资产保管制度。企业自行保管投资资产， 必须建立严格的联合控制制度，即至少要由两名以上人员共 同控制，不得一人单独接触证券。
（3） 详尽的会计核算制度。企业的投资资产都要进行 完整的会计记录，并对其增减变动及投资收益进行相关会计 核算。
目录
（4） 严格的记名登记制度。除无记名证券外，企业在 购入股票和债券时应在购入的当日及时登记于企业名下，切 忌登记于经办人名下，防止冒名转移并借其他名义牟取私利 的舞弊行为发生。
目录
二、筹资与投资循环涉及的账户与单证
目录
三、筹资与投资循环的特点与审计
（3） （2） （1）
一般来讲，筹资与投资 循环的交易数量在审计 年度较少，而每笔交易 的金额通常较大，漏记 或不恰当地对一笔业务 进行会计处理，将会导 致重大错误，从而对审 计报表的公允反映产生 较大影响。 交易风险大，授权级别 高。筹资与投资活动不 同于一般的生产或购销 业务，虽然发生次数少 ，但对公司财务状况的 影响很大。 筹资与投资业务涉及企业 和债权人、所有者之间的关 系，这种关系往往存在法律 、法规和合同的约束。因此 ，审计人员必须深入了解企 业所处的法律环境，检查企 业是否履行了相关的义务， 以及报表中有关事项的披露 是否恰当。
目录
一、筹资与投资循环内部控制要点
（一）筹资活动的内部控制
筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。股东权益增减 变动的业务较少而金额较大，注册会计师在审计中一般直接进行实
质性程序。企业的借款交易涉及短期借款、长期借款和应付债券，
这些内部控制基本类似。现以应付债券为例说明筹资活动的内部控 制。
目录
（8）债券的购回要有正式的授权程序。
目录
（二）投资活动的内部控制
筹资与投资循环的内部控制和控制测试
筹资与投资循环的内部控制和控制测试
筹资与投资循环的内部控制和控制测试
一、筹资循环内部控制的内容
1、健全的授权审批制度
2、合理的职责分离制度
3、签约控制
4、实物保管控制
5、详细的会计记录制度
二、投资循环内部控制制度
1、授权审批制度
2、职责分工制度
3、决策程序控制
4、投资收益控制
5、投资资产的保护控制
6、对外投资的处置控制‘
筹资与投资循环内部控制测试
一、筹资活动的控制测试
（一）确定筹资活动的控制目标
筹资交易设立内部控制应达到以下目标：
1、记录的筹资交易均系真实发生的交易（存在或发生）
2、筹资交易已记录（完整性）
3、筹资交易均已以恰当的金额记入恰当的期间（几家和分摊）
4、筹资交易均已记入恰当的账户，并在资产负债表中的披露正确（列报）。
筹资与投资循环内控测试套表
财务部根据经批准的长期投资付款申请单，编制付款凭证，并附相关单证，提交财务
21
经理审批。
在完成对付款凭证及相关单证的复核后，财务经理在付款凭证上签字，作为复核证据
22
。
财务部门负责按照短期投资类别、数量、单价、应计利息、购进日期等及时登记入
23
账，进行相关会计处理。
会计人员编制转账凭证，并附相关单证，提交财务经理复核。复核无误后进行账务处
行复核和记账。
会计核算人员应编制《银行借款台账》，对资金变动情况及实际支付金额和利息单据
6
对借款金额、期限、利率、协议编号、还本付息情况等逐笔进行登记，按月报财务部
经理审核签字。
借款企业应在借款合同和保证合同签署生效5个工作日内，将借款合同及保证合同等
7
借款材料报公司财务部备案。
资金管理人员负责对整个融资过程进行监督，收集相关信息，每半年根据公司资金状
况和金融市场的变化，编制《融资分析报告》，主要包括银行资金的筹措与归还情况
8
、利息支付情况、资金成本情况、融资预算总体执行情况及下一个半年资金安排情况
作分析说明及金融形势分析及预测等，经财务部经理审核签字后，报公司总经理审
批，以提供决策依据。《融资分析报告》由财务部归档备案。
每季末，会计人员从银行取回借款利息回单编制付款凭证，并附相关单证，提交财务
12
金额、本月新增贷款总额以及预计下月到期贷款总额等，交财务经理审核。
1/3
被审计单位：A股份有限公司 项目： 筹资与投资循环控制测试汇总表 编制： CPA 日期：
索引号：
CZC-1
财务报表截止日/期间： 20**年度
复核：
日期：
·PCCPA·
货币资金循环内控调查表
被审计单位 被审会计期间 项目类型 审查人员 复核人员 日期 日期 查验项目 索引号
货币资金业务循环内部控制调查表
调查内容 1.处理单据 (1)收支报销单据送交财务部门前是否经有关的部门 主管审核 (2)采购、销售、差旅费报销、备用金报销、劳动工 资和记帐职责是否相互独立 (3)收入单据的开具与审核职责是否相互独立 (4)支出和报销单据的审批、填制和审核职责是否相 互独立 2.受理结算凭证 (1)办理结算前,收款结算凭证是否经销售部门复核 (2)办理结算前,付款结算凭证是否经采购部门复核 3.办理结算 (1)收付款结算凭证是否经企业或财会部门主管审核 (2)收付款结算的经办与审核职责是否相互独立 (3)财会部门是否设有现金和空白支票保管设施 (4)现金支出是否有用途和限额控制 (5)所有银行帐户的开立是否经批准 (6)支票的购买和领用是否按顺序编号并详细记录于 支票登记簿 (7)支票的保管与签发批准确职责是否相互独立 (8)是否禁止签发空白支票 (9)作废支票或其他结算单据是否加盖"作废"戳记并 与存根联一起妥善保存 (10)开具汇票、本票和信用证时是否有严格的审批程 序 4.收付款项
是
否
不适用
评
价
(1)收付款后,收付报销单据是否加盖"收讫"或"付讫" 日戳 (2)收入单据的开具与收款是否相机互独立 (3)支出和报销单据的填制与付款是否相互独立 5.财务处理 (1)货币资金收付的出纳、审核是否与记帐职责分离 (2)收云消雾散付款凭证是否连续编号 (3)记帐前,收款付款凭证和所附原始凭证是否经专人 审核 (4)收到现金或支票后是否立即送出纳入帐,并于当日 或次日存入银行 (5)是否存在坐收坐支现象 (6)是否根据审核后的记帐凭证及时、完整的登记货 币资金收付业务 (7)现金和银行存款日记帐与总帐是否每月末核对相 符 (8)现金日记帐与库存现金是否每日核对 (9)是否由独立人员对现金进行不定期盘点,并与日记 帐核对 (10)银行存款日记帐与银行对帐单是否定期核对,并 编制银行存款调节表 (11)编制银行存款余额调节表是否现金保管和记录现 金日记帐和银行存款日记帐职责分离 调查结论（只能由审计人员填写）： 1、经调查和简易测试后，认为该循环内部控制可信赖程度为： 2、该循环是否需要进一步作符合性测试： 高（ 是（ ） 中（ ） 否（ ） 低 （ ） ）
销售与收款循环的内部控制与控制测试
知识点总结：
销售与收款循环的关键内部控制 销售与收款循环的控制测试
（1）检查银行对账单。 （2）检查银行存款余额调节表。
4 测试现金收入在资产负债表中的披露正确
观察现金日记账与总账的登记职责是否分离。
注意：
完成控制测试后，审计人员应对被审计 单位的销售和收款循环的内部控制设计的 合理性、运行的有效性进行评价，确定其 是否存在重大的薄弱环节。若有重大的薄 弱环节，则应确定其对实质性程序的影响 ，并以此为基础制定实质性程序方案。
【业务操作一】 销售交易的控制测试
销售交易设立内部控制应达到以下目标：
控制目标
登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户 所有销售交易均已登记入账 登记入账的销售数量确系已经发货的数量，已正 确开具账单并登记入账
销售交易的分类恰当
对应的认定
发生 完整性
计价和分摊
分类
销售交易的记录及时 销售交易已经正确记入明细账，并经正确汇总
（3）会计人员开销售发票不能只依据发货单和价目表，因为 实际销售的数量和结算价格可能会与发货单数量和价目表上的 价格不一致。应建议江南公司会计人员先核对装运凭证和相应 的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价格填写销售发 票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根 据数量和价格计算出金额。
2．会计人员负责开具销售发票，在开具销售发票之前 ，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写发 票的数量、单价和金额。
要求：根据上述摘录，请代注册会计师指出江南公司在 销售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。
【实例解析】
（1）出库单不应由销售部填制。
（2）会计人员同时登记库存商品总账和明细账，不相容职务 未进行分离。应建议江南公司由不同的会计人员登记库存商品 总账和明细账。
2021年注册会计师审计知识点例题：测试货币资金的内部控制含答案
2021年注册会计师审计知识点例题：测试货币资金的内部控制含答案[单选题]下列关于银行存款控制测试程序的说法中，不正确的是()。
A如果注册会计师在期中获取了与银行存款相关控制运行有效性的审计证据，仍需获得剩余期间控制运行有效性的审计证据B注册会计师对控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大C如果预期与银行存款有关的控制无效，注册会计师仍需了解与之相关的控制D被审计单位的银行存款余额为零，注册会计师认为重大错报风险较低，无须了解与之相关的控制参考答案：D[单选题]注册会计师在检查被审计单位2018年12月31日的银行存款余额调节表时发现下列调节事项，其中有迹象表明性质或范围不合理的是()。
A“银行已收、企业未收”项目包含一项2018年12月31日到账的应收账款，被审计单位尚未收到银行的收款通知B“企业已付、银行未付”项目包含一项被审计单位于2018年12月31日提交的转账支付申请，用于支付被审计单位2018年12月份的电费C“企业已收、银行未收”项目包含一项2018年12月30日收到的退货款，被审计单位已将供应商提供的支票提交银行D“银行已付、企业未付”项目包含一项2018年11月支付的销售返利，该笔付款已经总经理授权，但由于经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账参考答案：D[单选题]注册会计师制定的库存现金监盘计划中，正确的是()。
A提前一天通知出纳人员做好盘点准备B监盘安排在午餐时间进行以免影响财务工作C监盘由注册会计师与出纳人员共同实施D尽量同时盘点不同存放地点的所有现金参考答案：D[单选题]取得并检查银行存款余额调节表时，注册会计师需要特别关注的是()。
A调节表中加计数是否正确B银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项C调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致D期后企业入账的收付款凭证参考答案：B[单选题]注册会计师测试被审计单位库存现金余额的起点是()。
A监盘库存现金B核对库存现金日记账与总账金额是否相符C财务专用章是否由专人保管D库存现金监盘表是否有出纳签名参考答案：B[单选题]2019年3月5日注册会计师对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。
交易循环及其相关的控制测试
所有与所有者权益有关的业务都已经登记入账，不属于本期的 业务没有被记入本期账户，即合理保证完整性和正确截止；
与所有者权益交易和事项有关的金额及其他数据必须以恰当的 金额记录；
最后，还要将有关业务进行正确的分类，并正确地进行披露与 列报。
最后同样还要将投资业务进行正确的分类，并正确地进行披露 与列报。
23
投资业务
（二）投资业务的关键控制点
投资业务的关键控制点包括：
被审计单位有无实行职责分工，即批准、执行与记录职能要恰 当分离，以防止舞弊；
特别重要的是，由于投资活动将给公司带来巨大的风险，因此 必须确保每项投资业务均经过有关部门批准；
表9-3 是现金与银行存款收款业务控制测试工作底稿。
9
收款业务
10
收款业务
11
第二节 支出循环的控制测试12采购循环（一）采购循环的控制目标
采购业务的控制必须实现以下目标：
合理保证本期入账的采购业务确已发生 合理保证完整性和正确截止 与采购交易和事项有关的金额及其他数据必须以恰当的金额记
录 合理保证所有有关业务进行正确的分类，并正确地进行披露与
列报
（二）采购业务的关键控制点
对于采购业务，主要包括职能分工控制、批准控制、 采购合同控制、在途存货的控制。
13
采购循环
（三）采购业务的控制测试
针对采购业务的控制偏差，执行的控制程序如下：
（1）将每份购货合同与请购单的下列项目进行核对：货物名称、规格、 请购量，授权批准、批准采购量、采购限价，单价、合计金额等，以 确保所签订的采购合同都是基于企业的需要，是经过有关部门批准的。 （2）审核每份购货合同相关的供应商发票、验收报告、入库单、付款 结算凭证、记账凭证，并追查至明细账与总账，以确认采购金额未超 过采购限量和采购限价，购货发票的单价与购货合同一致，购货发票 的品名、数量与购货合同一致，购货发票的金额与购货合同一致，入 库单的品名与发票内容一致，材料入库单有保管员和经手人签名，发 票购货额与付款结算凭证一致，及付款凭证有经手人和主管签名。 （3）通过核对有关凭证、明细账与总账，确保发票购货额已正确记入 材料采购（原材料）账和应付账款（银行、现金）账，增值税进项税 金账务处理正确。
筹资与投资循环关键内控测试
1.从控制目标的角度论筹资业务的内部控制及内控测试注：本表以获得初始借款交易为例，不包括偿还的利息和本息交易。
2. 从一般的角度简述筹资业务的内部控制及控制测试筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。
股东权益增减变动的业务较少而金额较大，注册会计师在审计中一般直接进行实质性程序。
企业的借款交易涉及短期借款、长期借款和应付债券，这些内部控制基本类似。
因此，这里我们以应付债券为例说明筹资活动的内部控制和控制测试。
无论是否依赖内部控制，注册会计师均应对筹资活动的内部控制获得足够的了解。
以识别错报的类型、方式及发生的可能性。
一般来讲，应付债券内部控制的主要内容包括：(1)应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权。
(2)申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件。
(3)应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利。
(4)每种债券发行都必须签订债券契约。
(5)债券的承销或包销必须签订有关协议。
(6)记录应付债券业务的会计入员不得参与债券发行。
(7)如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符，若这些记录由外部机构保存，则须定期同外部机构核对。
(8)未发行的债券必须有人负责。
(9)债券的回购要有正式的授权程序。
如果企业应付债券业务不多，注册会计师可根据成本效益原则采取实质性方案；如果企业应付债券业务繁多，注册会计师就可考虑采用综合性方案，则应进行控制测试。
3. 从控制目标的角度论投资业务的内部控制及内控测试注：本表以获得初始投资交易为例，不包括收到的投资收益、收回或变现投资、期末对投资计价进行调整等交易。
4. 从一般的角度简述投资业务的内部控制及控制测试一般来讲，投资内部控制的主要内容包括下列几个方面：1．合理的职责分工。
这是指合法的投资业务，应在业务的授权、业务的执行、业务的会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。
交易循环的控制测试
存在与发生 完整性与截止 准确性与计价 分类、披露与列报
关键控制点 分工控制 批准控制〔采购申请制度、采购业务预算管
理、严格的请购审批制度〕 采购合同控制 在途存货控制 核对购货发票、订购单和请购单 定期与供给商核对有关记录
不相容岗位包括： 请购与审批； 询价与确定供给商； 采购合同的订立与审批； 采购与验收； 采购、验收与相关会计记录、付款审批与付
• 1.请购单〔制造、资产使用部门送交采购部门〕 • 2.订购单〔正联交供给商，副联交验收部门、应付凭单部门，
编制请购单部门〕 • 3.验收单 • 4.卖方发票 • 5.付款凭单 • 6.转账凭证、付款凭证 • 7. 应付账款明细账、 • 8.现金日记账、银行存款日记账 • 9.供给商对账单
采购循环
第一节 收入循环的控制测试
重大错报风险
管理层对收入造假的偏好和动因 收入的复杂性 管理层凌驾于控制 不正确的收入截止 低估应收账款坏账准备的压力 舞弊和盗窃 款项无法收回 发生错误的风险 隐瞒盗窃的风险
收入循环的主要业务活动
• 1、接受顾客订单 • 2、批准信用 • 3、按销售单发货、装运货 • 4、开单给顾客 • 5、记录销售 • 6、办理和记录现金、银行存款收入
款执行。
付款循环
控制目标
存在与发生 完整性与截止 准确性与计价 分类、披露与列报
关键控制点 不相容职务别离
定期将应付账款等账户的明细账和总账进行 核对
生产循环
控制目标
存在与发生 完整性与截止 准确性与计价 分类、披露与列报
关键控制点 授权与批准控制 本钱核算控制 不相容职务别离控制
销售与收款循环包括销售内部控制和收款内部控制两个方面，而销售内部控制是关键。
2024年上半年江西省年注册会计师考试《审计》：货币资金内部控制考试题
2024年上半年江西省年注册会计师考试《审计》：货币资金内部限制考试题一、单项选择题（共26 题，每题的备选项中，只有 1 个事最符合题意）1、依靠反病毒软件的主要风险是反病毒软件A：使软件的安装变得过于困难。
B：不能检测出某些病毒。
C：耗费太多的系统资源。
D：干扰系统的正常运行。
2、在考虑是否将现有的内部审计资源从正在进行的遵循性审计转向管理当局要求的某分部审计时，以下哪一种状况最不重要？A：该分部一年前由外部审计师进行过一次财务审计。
B：与遵循性审计相关的舞弊的可能性。
C：过去一年中该分部费用的增长。
D：与遵循性审计相关的潜在重大违规罚款的可能性。
3、内部审计师通常要在其工作底稿中包含若干的小结。
对这类小结的目标做出最佳表述的是A：小结的编制要符合标准；B：对于每部分业务工作方案的完成，通常都要求有小结；C：小结从很多工作底稿中提取了最有用的信息，并成为更有用的内容；D：小结记录了内部审计师所考虑的全部相关信息。
4、内部审计师在询问选购部门限制的充分性时，下列哪种状况被认为是合理的？A：订货单的原件和复印件寄给卖主，复印件返回给选购部门以获得承认。
B：将验收报告提交给选购部门，在那里将它们与选购订单相配比，然后送到应付账款部门。
C：应付账款部门编制支付文件。
D：未支付的卖方文件和永续存货记录被分别保存。
5、依据实际产出得出的弹性预算数值与实际数值的差异成为A：标准成本差异B：销售量差异C：弹性预算差异D：产量差异6、在测试存货限制的有效性时，内部审计师在工作底稿中指出该循环内很多账项调整涉及机床加工部的业务。
该机床加工部去年同样导致了超常的多于其他部门的存货限制循环账款调整。
内部审计师应当:A：与管理部门协商并采纳其他业务程序，以确定机床加工部的交易循环限制制度和程序是否充分；B：不再深化审计工作，因为业务工作方案中设计的分析性程序中未表明这点；C：提示内部审计管理部门可能存在舞弊；D：在工作底稿中注明下次检查时具体检查该问题。
销售与收款循环内部控制测试例题
1 注册会计师对某公司销售与收款循环的内部控制进行了了解和测试，情况如下：（1）发出库存商品时由销售部填制一式四联的出库单。
第一联留存登记库存商品卡片，第二联交销售部门，第三、第四联交会计部门会计人员甲登记库存商品总账和明细账。
（2）会计人员乙负责开具销售发票。
在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。
要求：指出该公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。
答案：1 会计人员甲登记登记库存商品总账和明细账，不符合内控要求，不相容职务未进行分离，建议由不同的会计人员登记库存商品的总账和明细账2会计人员开笑死了后发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单上的数量以及价目表上的价格不一致。
建议其先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算全额2 注册会计师于2011年2月10日到2月15日对E公司采购与付款交易的内部控制进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中作了记录，现摘录如下：E公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部门根据经批准的请购单编制、发出订购单，订购单没有编号。
货物运达后，由隶属于采购部门的验收人员根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。
仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移送仓库进行保管。
验收单上有数量、品名、单价等内容。
验收单一联交采购部门登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部门；一联交会计部门登记材料明细账。
会计部门根据只附有验收单的付款凭单登记有关账簿。
要求：根据上述资料指出E公司采购与付款交易内部控制方面存在的缺陷，对其作出简单评价，并提出相应的改进建议。
答案:1订购单没有编号和验收单未连续编号，不能保证所有的购货业务都已经记录或不被重复记录，建议E公司对其订购单和验收单连续编号2 验收人员隶属采购部门，会影响其独立行使职责，不能保证验收货物的数量和质量。
业务管理循最新环与内部控制管理知识分析测试
内控审计业务循环内部控制及测试工作底稿销售收款循环举例：S公司现行的销售政策和程序业经董事会批准，如果需对该项政策和程序作出任何修改，均应经董事会批准后方能执行。
本年度该项政策和程序没有发生变化。
S公司的产品主要为电子感应器、光感器、集成电路块，通用性较强。
所有产品按订单生产，其中约计95%的产品系销售给国外中间商，全部采用海运方式，以货物离岸作为风险、报酬转移的时点。
通常情况下，这些顾客于每年年初与公司签订一份包含全年预计所需商品数量、基本单价等条款的一揽子采购意向。
顾客采购意向的重要条款由董事会审批，并授权总经理签署。
S公司根据顾客采购意向总体安排采购原材料及生产计划，实际销售业务发生时，S公司还需与顾客签订出口销售合同。
对于向国内销售的部分，S公司根据订单金额和估算毛利情况，分别授权不同级别人员确定是否承接。
S公司使用Y系统处理销售与收款交易，自动生成记账凭证和顾客清单，并过至营业收入和应收账款明细账和总账。
销售与收款业务涉及的主要人员我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了S公司销售与收款循环的主要控制流程，并已与财务经理×××、销售经理×××确认下列所述内容：1.有关职责分工的政策和程序S公司建立了下列职责分工政策和程序：（1）不相容职务相分离。
主要包括：订单的接受与赊销的批准、销售合同的订立与审批、销售与运货、实物财产保管与会计记录、收款审批与执行等职务相分离。
（2）各相关部门之间相互控制并在其授权范围内履行职责，同一部门或个人不得处理销售收款业务的全过程。
2.主要业务活动介绍（1）销售1）新顾客如果是新顾客，他们需要先填写“顾客申请表”，销售经理×××将进行顾客背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理×××审批。