第八章 成本-辅助生产费用的归集和分配方法
成本费用的归集与分配的方法
论生产费用的归集与分配在推行现在制度的企业里，要提高经济利益，降低产品成本是一个重要的途径。
而做好生产费用的归集与分配又是降低成本的重要方面。
生产费用主要是：材料费用，工作费用，辅助生产费用，制造费用及生产产品的费用。
1、材料费用的归集与分配1.1定额耗用量比例分配法材料费用材料实际总耗用量×材料单价分配率 = ----------------------------------各种产品材料定额耗用量之和某产品应分配该产品材料材料费用的材料费用 = 定额耗用量×分配率1.2产品材料定额成本比例分配法某产品材料该产品单位产品材料定额成本= 实际产量×定额成本材料定额各种产品实际材料费用总额成本分配率=---------------------------------各种产品材料定额成本之和某产品应分配该产品材材料定额材料费用 = 料定额成本×成本分配率2、人工成本的归集与分配2.1工资费用的分配计件工资——直接计入产品成本计时工资——对于生产车间发生的直接工资费在生产一种产品时，可将其全部列入该产品的成本中；如果生产几种产品，则应采用一定的方法分配计入各种产品成本中。
直接工资费的分配方法一般采用按实际工时或定额工时的比例进行分配。
3、辅助生产费用的分配3.1直接分配法直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用，仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按其受益数量进行分配，对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务则不进行分配的一种辅助生产费用分配方法。
公式某辅助生产车间接发生的费用总额费用分配率 = ————————————————该辅助生产车间向基本生产车间、行政管理等部门提供的劳务、产品数量3.2一次交互分配法第一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行，第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用，基本生产车间和行政管理等部门从略；第二次是将辅助生产分配前的费用，加上分入费用，减去分出费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后，再采用直接分配法，分配给基本生产车间和行政管理部门等各受益单位。
辅助生产费用的归集和分配
辅助生产费用分配率
辅助生产车间待分配费用总和 辅助生产车间以外的其他受益单位耗用的劳务数量
某受益车间应负担的辅助生产费用 辅助生产费用分配率 该车间受益的劳务量
6
任务
（二）交互分配法
1．第一阶段——交互分配
先只在各辅助生各辅助生产车间 互相提供的产品（劳务）量按交互分配前的单位成本在辅助生产车间之间进行第一次交互分配。计算 公式为：
这种方法只适用于在各辅助生产单位之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。
9
任务
（四）计划成本分配法 计划成本分配法，又称“内部结算价格分配法”，是指对辅助生产车间实际提供的产品、劳务的
数量按计划单位成本分配给各受益单位的一种分配方法。辅助生产实际成本的计算公式为：
计划成本分配法的 辅助生产车间 按计划分配率分配转入的 实际成本 归集的费用 其他辅助生产车间费用
成本会计
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辅助生产费用的 归集和分配
• 辅助生产费用的归集 • 辅助生产费用的分配
2
任务
1．辅助生产费用归集的账户设置 对于辅助生产车间制造费用的账户设置，也有两种方法。
（1）设置“制造费用——辅助生产车间”账户 将辅助生产车间发生的制造费用先归集在“制造费用——辅助生产车
辅助生产成本差异 辅助生产实际成本 按计划成本分配转出的费用
10
任务
（五）代数分配法 代数分配法，是运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅
助车间相互提供产品或劳务的情况下的一种辅助生产费用分配方 法。采用这种分配方法，首先，应根据各辅助车间相互提供产品 劳务数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位成 本；然后，根据各受益单位（包括辅助车间内部和外部）耗用产 品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产成本。
辅助生产费用的归集与分配
辅助生产费用的归集与分配一、引言辅助生产费用是指在产品生产过程中不以直接材料和直接人工形式参与生产，但对产品的生产起到辅助作用，必须计入产品成本的费用，如水电费、燃料费、运输费等。
辅助生产费用的归集与分配，对企业的成本控制和成本核算具有重要意义。
二、辅助生产费用的归集2.1 辅助生产费用的内容辅助生产费用主要包括水电费、燃料费、修理费、运输费、办公费等，这些费用是在产品生产中必须发生的，但不容易直接归属到某个具体产品上。
2.2 辅助生产费用的归集方法1.直接费用法：直接将各项辅助生产费用计入产品的直接成本中。
2.间接费用法：按照一定的分配基数和分配标准，将各项辅助生产费用分配到各个产品上。
2.3 辅助生产费用的核算企业需要建立科学的成本核算体系，合理计量和核算各项辅助生产费用，确保费用的准确归集和计算。
三、辅助生产费用的分配3.1 分配基数的确定分配基数是指用于辅助生产费用分配的基础数据，如产量、直接人工工时、机器台时等，需根据实际情况选择合适的分配基数。
3.2 分配方法1.比例法：按照各项辅助生产费用与分配基数之间的比例关系进行分配。
2.人工工时法：按照不同产品在生产过程中耗费的直接人工工时来分配辅助生产费用。
3.产值法：按照各产品的产值占总产值的比例来分配辅助生产费用。
3.3 分配过程在进行费用分配时，应注意遵循公平合理的原则，确保各项费用按照实际使用情况进行合理分配。
四、辅助生产费用的控制4.1 成本控制通过对辅助生产费用的归集和分配情况进行监控，及时调整分配标准，控制费用的增长，实现成本的有效管理。
4.2 效益分析对辅助生产费用进行效益评估，分析各项费用对产品生产的贡献度，优化成本结构，提高企业的效益和竞争力。
五、结论辅助生产费用的归集与分配是企业成本管理的重要环节，需要建立科学规范的成本核算体系，通过合理的费用分配和控制，实现成本的最小化和效益的最大化，提高企业的盈利能力和市场竞争力。
辅助生产费用的归集与分配
(四)计划成本分配法
3.编制会计分录
① 按计划成本分配辅助生产费用。
借：辅助生产成本——机修车间 ——供电车间 2 基本生产成本——甲产品 ——乙产品 制造费用 销售费用 管理费用 13 贷：辅助生产成本——机修车间 ——供电车间 1 992 458.35 12 500 17 500 33 400 6 550 592.15 47 992.5 40 000
机修车间的实际成本总额＝44 972＋1 992＝46 964(元) 供电车间的实际成本总额＝38008＋2458.35＝40466.35(元)
③ 计算各辅助生产车间的成本差异。
机修车间的成本差异＝46 964－47 992.5＝-1 028.5(元) 供电车间的成本差异＝40 466.35－40 000＝＋466.35(元)
辅助生产费用的分配
(三)代数分配法
1.分配程序 运用代数中多元一次联立方程的原理，先计算 各辅助生产车间产品和劳务的实际单位成本，然后 再与各受益单位耗用的产品或劳务量相乘，计算分 配辅助生产费用。
辅助生产费用的分配
(三)代数分配法
2.分配举例
承前例，采用代数分配法分配辅助生产费用的。 假设机修车间的单位成本为x，供电车间的单位 成本为y，设立如下联立方程为： 44 972 ＋ 3 984y ＝ 11 850x 38 008 ＋ 607x ＝ 80 000y 解之得： x ＝ 3.964942 y ＝ 0.505184 编制的“辅助生产费用分配表”见表3-14所示。
辅助生产费用的归集与分配
学习目标
知识目标
技能目标
1、说出辅助生产费用的含义 2、说出辅助生产费用的分配方法
能正确进行辅助生产费用的分配 并进行账务处理
辅助生产费用的归集与分配
【课题】辅助生产费用的归集与分配【教案目标】知识目标：1、理解辅助生产费用的归集与分配的归集与分配2、掌握辅助生产费用的归集与分配的分配标准3、掌握直接分配法分配辅助生产费用的公式。
能力目标：熟练掌握辅助生产费用的归集与分配及其相应的账务处理。
情感目标：增强勤俭节约的意识，灌输企业勤俭节约能使产品成本降低以提高经济效益的理念。
【教案重点及难点】教案重点：辅助生产费用的归集与分配<直接分配法）及其相应的账务处理。
教案难点：能熟练准确地找出职工薪酬、燃料动力费用分配中的分配对象和分配标准。
【教案方法】讲授教案法、对比教案法、讨论教案法、小组合作法【课型】新授课【教具仪器】ppt。
【课时安排】2课时总课时数：77【时间】2018-5-16星期一第五、六节【教案过程】一、创设问题，引入课题机修车间4月发生以下消耗<该车间不设制造费用账户）：1.9日生产消耗原材料2000元。
2.15日应付生产工人工资5000元。
3.30日计提该车间机器折旧3000元。
提问：本月机修车间的费用如何归集与分配------引入课题对于当月机修发生的10000元就需要合理的分配给受益对象。
若该车间当月提供劳务情况如下：借：制造费用——基本生产车间 5000管理费用 3000销售费用 2000贷：生产成本——辅助生产成本<机修车间）10000二、尝试新知1.辅助生产的分类(1>提供劳务的辅助生产：动力、运输、修理等劳务。
这类辅助车间发生的费用要在各受益单位之间按照标准所耗用数量或其他比例进行分配。
b5E2RGbCAP(2>提供产品的辅助生产：工具、模具、夹具及修理用备件等辅助产品。
应在这些产品完工时借记“低值易耗品”、“原材料”等账户，贷记“生产成本—辅助生产成本”账户p1EanqFDPw2.辅助生产的任务主要是向基本生产和管理部门提供产品和劳务。
即辅助生产的受益对象主要是基本生产车间和行政管理部门，应按照“谁受益谁承担”的原则分配计入有关的成本费用账户。
辅助生产费用计划成本分配法
辅助生产费用计划成本分配法辅助生产费用的分配(含作业及答案)如果企业有两个或两个以上的辅助生产车间，辅助车间除了为基本生产车间、管理部门等单位服务外，各辅助生产车间之间也会相互提供劳务，这时各辅助生产车间发生的辅助生产费用，不仅要对辅助生产车间以外的受益单位进行分配，还应在各辅助生产车间之间进行分配，而且在各辅助生产车间之间的分配应先于对辅助生产车间以外的单位和部门。
辅助生产费用分配的方法有直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法等五种方法。
1.直接分配法直接分配法是指将各辅助生产车间发生的辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位，而不考虑各辅助生产之间相互提供产品或劳务的情况。
[例5-5]假定某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为企业基本生产车间和行政管理部门提供服务。
20 x x 年9 月供电车间本月发生的费用为7 100元，供水车间本月发生的费用为32 361 元。
该企业辅助生产车间发生的间接费用直接记人生产成本一一辅助生产成本账户，未设置燃料与动力成本项目口各辅助生产车间提供的劳务及其消耗情况见表5-8 。
表5-8 辅助生产车间提供的劳务统计表根据表5-8 的资料，首先计算辅助生产费用的分配率。
由于辅助生产车间内部相互提供的劳务不分配费用，在计算费用分配率时需将其他辅助生产车间的劳务耗用量从总供应量中扣除。
电费分配率=7100/(20950-3200)=0.40(元/度) 水费分配率=32361 /(10596 -1350)=3.5(元/m3 ) 其次，编制辅助生产费用分配表，如表5—9所示。
表5 –9辅助生产费用分配表根据辅助生产费用分配表编制的会计分录如下: 借:制造费用36539 管理费用2922贷:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间7 100一一供水车间32361采用直接分配法，由于各辅助生产费用只对外分配，计算较为简单。
但当辅助生产车间相互提供产品或劳务数量差异较大时，会影响分配结果的正确性。
会计实务：辅助生产费用的归集和分配
辅助生产费用的归集和分配
辅助生产费用是指工业企业为进行辅助生产所发生的费用。
包括辅助生产车间为生产产品、劳务作业所耗用的材料、燃料、动力、工资及附加费、折旧费和维修费，以及为管理和组织生产所发生的费用等。
辅助生产费用的归集和分配，通过“生产成本──辅助生产成本”账户进行。
辅助生产由于提供产品和劳务的种类不同，分配、转出的程序也不同。
完工的工具、模具和各种备品备件等产品，应在完工入库时，从“生产成本──辅助生产成本”账户的贷方分别转入“原材料”、“低值易耗品”等账户的借方，基本生产车间领用时，再转入“制造费用”账户的借方。
辅助车间提供的电、水、汽、修理、运输等产品和劳务所发生的费用，在对外分配之前先要在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配，然后才从“生产成本──辅助生产成本”账户的贷方，分配转入“制造费用”等账户的借方。
在实际工作中，辅助生产费用的归集与分配，一般通过编制“辅助生产费用分配表”进行。
企业根据“辅助生产费用分配表”（其编制方法有直接分配法、交互分配法、代数分配法、按计划成本分配法等）。
编制会计分录为：
借：生产成本──基本生产成本
制造费用
管理费用
营业费用等
贷：生产成本──辅助生产成本
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
辅助生产费用的分配
计算费用分配比例
根据确定的分配标准，计算各 受益部门的费用分配比例。
记录与报告
记录分配结果，编制相关报告 ，以便于管理层了解费用分配 情况。
分配结果的复核与调整
复核
对分配结果进行复核，确保其合理性和准确 性。
调整
根据实际情况对分配结果进行调整，以使其 更加符合实际情况。
05
辅助生产费用分配的优 化建议
辅助生产费用分配的重要性
提高成本计算的准
确性
合理分配辅助生产费用有助于提 高产品成本和劳务费用的计算准 确性，从而为企业决策提供可靠 依据。
优化资源配置
通过合理分配辅助生产费用，企 业可以更好地优化资源配置，提 高资源利用效率，降低生产成本 。
提升成本管理水平
辅助生产费用的合理分配是提升 企业成本管理水平的重要环节， 有助于企业实现成本控制和价值 链优化的目标。
特点
辅助生产费用通常不是直接计入某一 产品成本，而是先归集，再根据合理 的方法分配至相关产品或劳务。
辅助生产费用的来源与用途
来源
辅助生产费用主要来源于企业内部的辅助生产部门，如动力车间、维修车间、运输部门等。
用途
辅助生产费用最终用于支持企业的产品生产和劳务提供，对产品成本和劳务费用的形成具有重要影响 。
02
辅助生产费用的归集
直接归集的费用
1 2
直接材料费用
直接用于生产产品的原材料、辅助材料等费用。
直接人工费用
直接从事生产活动的工人工资、奖金、津贴等费 用。
3
直接制造费用
与生产过程直接相关的机器设备折旧、维修等费 用。
间接归集的费用
间接材料费用
间接用于生产过程的材 料费用。
四、辅助生产费用归集和分配分解
数量 金额 数量 金额
0.55
300 165
生产甲产品 一车间
金额小计 耗用数量 分配金额 耗用数量
165 8，000 4，400 2，000
销售部门
分配金额 耗用数量 分配金额
1，100 1，500 825
行政管理部 门
耗用数量 分配金额 按计划成本分配合计
1，200 660 7，150
辅助生产实际成本
1，200 660 7，150 8，360 1，210
2，000 1，200 7，200
1，860 14，350
14
借: 管理费用 1210 贷：辅助生产成本—供水车间 1210
15
辅助生产费用分配表（计划成本分配法）
项目
供水车间
供电车间
合计
待分配辅助生产费用（元） 劳务数量
8，000 13，000
250 6250 1500
合计
14000 1000 250 11250 2750
29
二、辅助生产费用的分配—代数分配法
根据单价确定各受益单位承担费用的情况：
机修车间
借：制造费用
5000
管理费用
1250
辅助生产成本--供电车间 1000
13
辅助生产费用分配表（计划成本分配法）
项目
供水车间
供电车间
合计
待分配辅助生产费用（元） 劳务数量
8，000 13，000
6，500 12，000
14，500
辅助生产 车间
生产甲产品 一车间
计划单位成本
供水车间
数量 金额
供电车间
数量 金额
金额小计
耗用数量
分配金额
网中网成本会计辅助生产费用的归集和分配实训的实验步骤
网中网成本会计辅助生产费用的归集和分配实训的实验步骤
实验步骤如下：
1. 确认成本要素：确认生产过程中的直接材料、直接人工和制造费用等成本要素。
2. 归集生产费用：将生产过程中的制造费用按照成本要素归集,如将电费、水费、租金、设备维护费、工资等费用归集到相应的成本要素中。
3. 确定分配基础：根据生产过程中的成本要素确定分配基础。
4. 分配生产费用：根据分配基础将生产费用分配到每个产品中,如按照生产量、直接人工工时、直接材料用量等分配。
5. 计算每个产品的成本：将每个产品的直接材料成本、直接人工成本和分配给它的制造费用相加,得出每个产品的成本。
6. 制作成本卡片：根据每个产品的成本制作成本卡片,记录产品的成本信息。
7. 进行成本分析：根据成本卡片分析每个产品的成本构成,找出成本高的原因,并采取措施降低成本或提高产品附加值。
8. 完成报表：将各个产品的成本、销售收入等信息填写到成本表和利润表中,进行成本分析和利润分析。
以上是网中网成本会计辅助生产费用的归集和分配实训的实验步骤。
辅助生产费用的归集和分配
辅助生产费用的归集和分配辅助生产成本的归集通过辅助生产成本总账及明细账进行。
（一）归集方式：1.先通过“制造费用”及所属明细账的借方归集，然后再从贷方转入“辅助生产成本”科目。
2.直接在“生产成本——辅助生产成本”科目核算。
（二）辅助生产费用的分配及账务处理分配方法：1.直接分配法特点：不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。
各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。
范围：适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。
2.交互分配法特点：辅助生产费用通过两次分配完成。
首先：在辅助生产车间进行交互分配；然后：将各辅助生产车间交互分配后的实际费用在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。
（二）辅助生产费用的分配及账务处理3.按计划成本分配法按计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。
这种方法便于考核和分析各受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任。
但成本分配不够准确，适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。
4.顺序分配法特点：按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。
适用于各辅助生产车间之间相互受益程序有明显顺序的企业。
5.代数分配法特点：先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。
此方法有关费用的分配结果最正确。
(精选)辅助生产费用的归集和分配
合计
5,000 6,000 20,600 29,325 7,600 2,820 72,845 80,550 7,705
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注意：
在计划成本分配法下，辅助生产车间 实际发生的费用，只加分进，不减分出。
为了简化计算工作，辅助生产产品或 劳务的成本差异，全部计入“管理费用”科目
30
(1)借：辅助生产成本——供电车间
- 18000 -
500 5000 5500
金额=耗用量×分配率
20
借:基本生产成本47,500
制造费用
18,000
管理费用
5,500
贷:辅助生产成本——供电车间11,000
——供气车间60,000
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直接分配法的适用范围
在辅助生产内部相互 提供产品或劳务作业 不多、不进行费用的 交互分配、对辅助生 产成本和企业产品成 本影响不大的情况下 采用。
用量 金额
20500 13530
80000 18960
32490
行政管理 应借“管理 部门耗用 费用”科目
用量 金额
80000 5280
12000 2844
8124
专设销售 应借“销售 机构耗用 费用”科目
分配金额合计
用量 金额
28000 1840 20650
5000 1185 47400
3025 6810550
13
计算过程如下：
供水车间费用分配率=20650÷(413000-100000) =0.066
基本生产车间应承担水费=205000×0.066=13530(元) 行政管理部门应承担水费=80000×0.066=5280(元) 专设销售机构应承担水费=28000×0.066=1840(元)
精选辅助生产费用的归集与分配
20600
基本生产车间
41000
16000
供电车间
20000
供水车间
6000
行政管理部门
16000
2400
专设销售机构
5600
1000
合 计
82600
46000
实训练习
参考答案
水分配率=4130/(82600-20000) ≌0.0660电分配率=9480/(46000-6000) = 0.237 借：基本生产成本—丙-燃料与动力 4882.2 制造费用—水电费 6498 管理费用—水电费 1624.8 销售费用—水电费 605(606.6) 贷：辅助生产成本—供水车间 4130 供电车间 9480
机修车间
供电车间
2000+5000+500X=725Y
4000+3000+100Y=16000X
X=0.5
Y=10
说明供电车间电量的单价为0.5元 机修车间劳务的单价为10元
（二）代数分配法
根据单价确定各受益单位承担费用的情况：
机修车间
供电车间
借：管理费用—修理费 6250（500*10+125*10） 辅助生产成本--供电车间 1000（100*10） 贷：辅助生产成本—机修车间 7250（7000+500*0.5)
要素费用账户
辅助生产成本
辅助生产费用的归集
如果供电车间当月发生以下消耗： 1.消耗原材料2000元。 2.应付职工薪酬5000元。 3.计提该车间机器折旧3000元。
借：辅助生产成本—供电车间—直接材料 2000 ---直接人工 5000 ---折旧费 3000 贷：原材料 2000 应付职工薪酬—工资 5000 累计折旧 3000
论企业辅助生产成本归集和分配存在的问题及解决方法
论企业辅助生产成本归集和分配存在的问题及解决方法企业的生产成本归集和分配是企业经营管理中至关重要的一环，对于企业的资产管理、成本控制等方面都有着重大的影响。
然而，在实践中，企业辅助生产成本归集和分配中存在不少问题，以下是我总结的主要问题和解决方法。
一、问题1.辅助生产成本归集不准确辅助生产成本包含诸如电费、水费、运输费、仓储费等。
很多企业在归集这些成本时往往会存在一些难以准确计算的因素，例如人力、机器使用时长等，从而导致成本归集不准确，间接影响了企业核算成本的准确性。
2. 成本分配过程中的失误成本分配是企业生产管理中的一个重要环节，对于成本计量、核算、控制都有着很关键的影响。
可是在一些企业中，成本分配的过程中往往会出现一些失误，如没有采用合适的分配方法、有些部门的成本被错误地分配到其他部门等，这些问题都会导致成本计算的准确性降低。
3. 分配成本审核不及时在企业的成本分配过程中，一旦出现问题就需要及时进行审核和纠正措施。
但是在一些企业中，分配成本的审核过程却受到了一些外部或内部因素的干扰和阻碍，导致错误和疏漏没有及时得到纠正。
二、解决方案1. 建立完善的制度和流程针对辅助生产成本的归集，企业应制定完整规范的成本化制度，明确归集的标准和要求，使各项成本归集更加规范和标准化，减少误差。
对于人力、机器使用时长等因素不易计算的成本应该使用合理方法来分配。
2. 采用科学的成本分配方法企业应该采用合适的成本分配方法，例如直接成本法、间接成本法、加权平均成本法等，根据不同的生产环节和部门，选择合适的成本分配方法。
同时，要保证成本分配的准确性和公正性，避免成本的错配和漏配，营造公平、公正的发展环境。
3. 加强成本分配的管理和监督企业需要加强对成本分配过程的监督和管理，建立成本管理制度，明确成本核算、分配、审核的责任和流程，避免由于管理不当而导致的成本计算失误。
同时，要及时审核分配成本的准确性和合理性，避免成本分配的错误纠正不及时。
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——辅助生产费用的归集和分配方法
辅助生产费用的归集和分配方法
直接分配法
交互分配法
计划成本分配法
顺序分配法
代数分配法
直接分配法
特点
其特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的 各受益单位。
优缺点
优点：各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单；缺点：分配的结果不够准确；
D.直接分配法
【答案】D 【解析】直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互 提供劳务或产品的情况，而将各辅助生产费用直接分配给辅助 生产以外的各受益单位。
交互分配法
特点
其特点是辅助生产费用通过两次分配完成：首先将辅助生产明细账上的合计数根据各辅助生产车间、部 门相互提供的劳务数量计算分配率，在辅助生产车间进行交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后 的实际费用（即交互分配前的实际成本+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用)，再按提供的劳务数 量（供应劳务的数量-其他辅助生产车间耗用量），在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。
适用情形
适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大 的情况。
习题一
假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间。2017年5月在分配辅助生产费用以前，机修车间发 生费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间耗用20小时、基 本生产车间耗用 420 小时、行政管理部门耗用 40小时、销售部门耗用 20 小时。供电车间发生费用 2400万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度。若采用直接 分配法分配辅助生产费用，则基本生产车间分配的修理费用为（ ）万元。
计划分配法
特点
其特点是辅助生产为各受益单位（包括其他辅助生产车间）提供的劳务，都按劳务的计 划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用 之间的差额全部计入管理费用。
优缺点
优点：便于考核和分析各受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任；缺点：成本 分配不够准确；
代数分配法
特点
其特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根 据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。
优缺点
优点：有关费用的分配结果最正确；缺点：在辅助生产车间较多的情况下，未知数 也较多，计算工作比较复杂；
适用情形 适用于已经实现电算化的企业。
优缺点
优点：提高了分配的正确性缺点：加大了分配的工作量
习题一
甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间。2017年5月在 分配辅助生产费用以前，机修车间发生费用1200万元，按 修理工时分配费用，提供修理工时 500 小时，其中，供电 车间耗用20小时、基本生产车间耗用420小时、行政管理 部门耗用40小时、销售部门耗用20小时。供电车间发生费 用2400万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数20万度， 其中，机修车间耗用 4万度、基本生产车间耗用 13万度。 若采用交互分配法分配辅助生产费用，则基本生产车间分 配的修理费用和供电费用合计为（ ）万元。 3027
A.1008
B.1058 C.1050
D.1085
【答案】C 【解析】修理费用分配率 = 待分配辅助生产费用 / （供应劳务的数量 - 其他辅助生产车间耗用量） =1200/（500-20）=2.5（万元/小时），基本生产车间分配的修理费用=420×2.5=1050例题•单选题】下列各项中，在不考虑各辅助生产车间之间相 互提供劳务或产品的情况下，将各种辅助生产费用直接分配给 辅助生产以外的各受益单位的分配方法是（ ）。（2015） A.交互分配法 B.计划成本分配法 C.代数分配法
4.顺序分配法（也称梯形分配法）
特点
其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配 的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。
适用情形 适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业
习题一
【例题•单选题】假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间。2017年5月在分配辅助生产费用以前，机修车间发 生费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间耗用20小时、基本生产车间耗用 420小时、行政管理部门耗用40小时、销售部门耗用20小时。供电车间发生费用2400万元，按耗电度数分配费用， 提供供电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度、基本生产车间耗用13万度。若采用顺序分配法分配辅助生产费用， 则基本生产车间分配的修理费用为（ ）万元。 A.1470 B.31050 C.1560 D.420 【答案】A 【解析】由于供电车间耗用的修理费 [1200÷500×20=48（万元）]小于机修车间耗用的供电费[2400÷20×4=480 （万元） ] ，因此供电车间应先分配费用。供电车间费用分配率 =2400 ÷ 20=120 （元 / 度）。机修车间的实际费用 =1200+4×120=1680（万元）。因为先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用，所以基本生产车 间分配的修理费用=1680÷（500-20）×420=1470（万元）。
适用情形 适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业
习题一
【例题•单选题】假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间。2017年5月在分配辅助生产费用以前， 机修车间发生费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间耗用20 小时。供电车间发生费用2400万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数20万度，其中，机修车间 耗用4万度。若采用计划成本分配法分配辅助生产费用，机修车间每工时修理耗费2.5万元，供电车间 每度电耗费118元，则辅助生产成本差异按规定记入“管理费用”科目的金额为（ ）万元。 A.10 B.522 C.-10 D.512 【答案】D
【解析】机修车间实际发生的费用=1200+4×118=1672（万元）；
供电车间实际发生的费用=2400+20×2.5=2450（万元）； 辅助生产成本差异=辅助生产车间实际发生的费用-按计划单位成本分配转出的费用=（1672+2450）（500×2.5+20×118）=4122-3610=512（万元）。