辅助生产费用的归集和分配
辅助生产费用的归集与分配
（一）只有一个辅助生产车间辅助生产 费用的分配
只需将发生的辅助生产费用直接分 配给各受益产品、车间或部门。
辅助生产费用的归集与分配
（二）两个或两个以上辅助生产车间辅助 生产费用的分配 辅助生产车间提供的劳务不光收益对象是 基本生产车间和管理部门，辅助生产车间 也存在相互提供产品或劳务。 各辅助生产车间归集的费用实际还应包括 以其他辅助生产车间转入的费用。
的费用
数量
辅助生产费用的归集与分配
甲公司拥有机修和运输两个辅助生产车间，2008
年5月各车间发生的费用及其相互间提供的劳务如
下表所示：
辅助车间名称
运输车间
机修车间待分配费用24000元 47000元
供应劳务数量
80000公里 94000小时
运输车间
4000小时
耗用劳务数量 机修车间 5000公里
基本一车间 30000公里 46000小时
辅助生产费用的归集与分配
1.只提供一种劳务、作业或只生产一种产品的 单品种辅助生产车间，可按车间设置辅助生产 成本明细账户。
辅助生产费用的归集与分配
2.生产多种产品的辅助生产车间，按产品的品种设置 辅助生产成本明细账户。
辅助生产费用的归集与分配
二、辅助生产费用的归集 对于辅助生产车间发生的直接费用，应计入“生产成本— —辅助生产成本——XX辅助生产车间”账户借方。 若辅助生产车间的规模较大、提供劳务或产品品种较多、 制造费用在辅助生产成本中所占比重较大，可分别按辅助 成产车间设置“制造费用——XX辅助生产车间”账户，专 门归集辅助生产车间的制造费用，并于月末，将归集在 “制造费用——XX辅助生产车间”账户借方的费用由账户 贷方转入“生产成本——辅助生产成本——XX辅助生产车 间”账户借方； 若辅助生产车间的规模较小、提供劳务或产品单一、发生 的制造费用较少，为了简化核算，企业也可以不设置“制 造费用——XX辅助生产车间”账户，而是将辅助生产车间 发生的制造费用直接计入“生产成本——辅助生产成本— —XX辅助生产车间”账户借方。
辅助生产费用的分配
1.辅助生产：指为基本生产和行政管理等部门提供产品和劳务的生产。这些辅助生产车间的产品和劳务的成本
又是一种耗费，即辅助生产费用。 2.账户设置： （1）单独设立“制造费用----辅助生产车间”明细账 辅助生产车间间接费用计入‘’制造费用----辅助生产车间‘’后结转到制造费用----辅助生产车间”
辅助生产费用归集和分配
分配过程：
机修车间------费用分配率=28500∕2500=11.40 基本生产车间应承担费用=2150*11.40=24510元 管理部门应承担费用=350*11.40=3990元 供热车间------费用分配率=52800∕20000=2.64 基本生产车间应承担费用=17500*2.64=46200元 管理部门应承担费用=2500*2.64=6600元
辅助生产费用分配
分配分录：
借：制造费用----基本生产车间
管理费用
70710
10590
贷：辅助生产成本-------机修车间 28500 -------供热车间 52800
辅助生产费用归集和分配
(3)直接分配法应用 秦峰公司201*年1月份有关费用如下表，请对机修和供热车间费用进行分配
耗用单位 辅助车间 机修车间 供热车间 基本生产车间 行政管理部门 合 计
待分配总费用 28500元 52800元
机修劳务数量 量 500工时 2150工时 350工时 3000工时
供热劳务数 4000立方米 17500立方米 2500立方米 24000立方米
（2）只设置“辅助生产成本”账户
辅助生产费用归集与分配
二、辅助生产费用的分配 1.辅助生产费用的分配：指将归集在各“辅助生产成本”明细账的借方金额采用一定的分配标准和方法，分配 到各受益对象，计入相关成本和费用的过程。 2.分配方法：直接分配法
辅助生产费用的归集和分配
辅助生产费用分配率
辅助生产车间待分配费用总和 辅助生产车间以外的其他受益单位耗用的劳务数量
某受益车间应负担的辅助生产费用 辅助生产费用分配率 该车间受益的劳务量
6
任务
（二）交互分配法
1．第一阶段——交互分配
先只在各辅助生各辅助生产车间 互相提供的产品（劳务）量按交互分配前的单位成本在辅助生产车间之间进行第一次交互分配。计算 公式为：
这种方法只适用于在各辅助生产单位之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。
9
任务
（四）计划成本分配法 计划成本分配法，又称“内部结算价格分配法”，是指对辅助生产车间实际提供的产品、劳务的
数量按计划单位成本分配给各受益单位的一种分配方法。辅助生产实际成本的计算公式为：
计划成本分配法的 辅助生产车间 按计划分配率分配转入的 实际成本 归集的费用 其他辅助生产车间费用
成本会计
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辅助生产费用的 归集和分配
• 辅助生产费用的归集 • 辅助生产费用的分配
2
任务
1．辅助生产费用归集的账户设置 对于辅助生产车间制造费用的账户设置，也有两种方法。
（1）设置“制造费用——辅助生产车间”账户 将辅助生产车间发生的制造费用先归集在“制造费用——辅助生产车
辅助生产成本差异 辅助生产实际成本 按计划成本分配转出的费用
10
任务
（五）代数分配法 代数分配法，是运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅
助车间相互提供产品或劳务的情况下的一种辅助生产费用分配方 法。采用这种分配方法，首先，应根据各辅助车间相互提供产品 劳务数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位成 本；然后，根据各受益单位（包括辅助车间内部和外部）耗用产 品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产成本。
辅助生产费用的归集与分配
辅助生产费用的归集与分配一、引言辅助生产费用是指在产品生产过程中不以直接材料和直接人工形式参与生产，但对产品的生产起到辅助作用，必须计入产品成本的费用，如水电费、燃料费、运输费等。
辅助生产费用的归集与分配，对企业的成本控制和成本核算具有重要意义。
二、辅助生产费用的归集2.1 辅助生产费用的内容辅助生产费用主要包括水电费、燃料费、修理费、运输费、办公费等，这些费用是在产品生产中必须发生的，但不容易直接归属到某个具体产品上。
2.2 辅助生产费用的归集方法1.直接费用法：直接将各项辅助生产费用计入产品的直接成本中。
2.间接费用法：按照一定的分配基数和分配标准，将各项辅助生产费用分配到各个产品上。
2.3 辅助生产费用的核算企业需要建立科学的成本核算体系，合理计量和核算各项辅助生产费用，确保费用的准确归集和计算。
三、辅助生产费用的分配3.1 分配基数的确定分配基数是指用于辅助生产费用分配的基础数据，如产量、直接人工工时、机器台时等，需根据实际情况选择合适的分配基数。
3.2 分配方法1.比例法：按照各项辅助生产费用与分配基数之间的比例关系进行分配。
2.人工工时法：按照不同产品在生产过程中耗费的直接人工工时来分配辅助生产费用。
3.产值法：按照各产品的产值占总产值的比例来分配辅助生产费用。
3.3 分配过程在进行费用分配时，应注意遵循公平合理的原则，确保各项费用按照实际使用情况进行合理分配。
四、辅助生产费用的控制4.1 成本控制通过对辅助生产费用的归集和分配情况进行监控，及时调整分配标准，控制费用的增长，实现成本的有效管理。
4.2 效益分析对辅助生产费用进行效益评估，分析各项费用对产品生产的贡献度，优化成本结构，提高企业的效益和竞争力。
五、结论辅助生产费用的归集与分配是企业成本管理的重要环节，需要建立科学规范的成本核算体系，通过合理的费用分配和控制，实现成本的最小化和效益的最大化，提高企业的盈利能力和市场竞争力。
精选辅助生产费用的归集与分配
20600
基本生产车间
41000
16000
供电车间
20000
供水车间
6000
行政管理部门
16000
2400
专设销售机构
5600
1000
合 计
82600
46000
实训练习
参考答案
水分配率=4130/(82600-20000) ≌0.0660电分配率=9480/(46000-6000) = 0.237 借：基本生产成本—丙-燃料与动力 4882.2 制造费用—水电费 6498 管理费用—水电费 1624.8 销售费用—水电费 605(606.6) 贷：辅助生产成本—供水车间 4130 供电车间 9480
机修车间
供电车间
2000+5000+500X=725Y
4000+3000+100Y=16000X
X=0.5
Y=10
说明供电车间电量的单价为0.5元 机修车间劳务的单价为10元
（二）代数分配法
根据单价确定各受益单位承担费用的情况：
机修车间
供电车间
借：管理费用—修理费 6250（500*10+125*10） 辅助生产成本--供电车间 1000（100*10） 贷：辅助生产成本—机修车间 7250（7000+500*0.5)
要素费用账户
辅助生产成本
辅助生产费用的归集
如果供电车间当月发生以下消耗： 1.消耗原材料2000元。 2.应付职工薪酬5000元。 3.计提该车间机器折旧3000元。
借：辅助生产成本—供电车间—直接材料 2000 ---直接人工 5000 ---折旧费 3000 贷：原材料 2000 应付职工薪酬—工资 5000 累计折旧 3000
辅助生产费用的归集与分配
辅助生产费用的归集与分配1. 引言辅助生产费用是指在生产过程中间接使用的资源消耗以及与生产相关的费用。
它并非直接用于生产产品或提供服务，但对于生产的顺利进行具有重要的影响。
辅助生产费用的归集与分配是企业管理中的一个重要问题，它关系到企业成本的测算和控制。
2. 辅助生产费用的分类辅助生产费用可以按照不同的方式进行分类，以下是常见的分类方式：2.1 间接材料费用间接材料费用是指在生产过程中使用的材料，它们不直接成为最终产品的组成部分，而是用于辅助生产过程中的各种需求。
例如，清洁剂、润滑油和工业废料处理等。
2.2 间接人工费用间接人工费用包括生产过程中不直接参与产品制造的劳动力成本，如工厂管理人员、技术支持人员等。
2.3 间接设备费用间接设备费用是指与生产有关的设备的使用成本，这些设备不直接参与产品的制造过程，但对于生产的顺利进行具有重要的作用。
例如，生产线的折旧、维修费用等。
2.4 间接能源费用间接能源费用包括用于生产过程中的能源消耗，例如电力、燃料等。
3. 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集是指将各个部门或生产环节产生的费用进行分类和计算，形成辅助生产费用的总额。
对于归集的准确性和科学性是企业管理的基础，它直接影响到企业成本的分析及决策的正确性。
3.1 核算单元的设定在归集辅助生产费用前，需要先设定核算单元，确定费用归集的单位和范围。
一般来说，核算单元可以是部门、工作中心、项目等。
通过设定合理的核算单元，可以更准确地划分辅助生产费用的来源和归属。
3.2 费用归集的方法费用归集的方法多种多样，常用的有直接法、间接法和混合法。
•直接法是指将每个核算单元产生的辅助生产费用直接归集到最终产品或提供的服务上。
这种方法适用于费用归属明确的情况，可以准确反映不同产品或服务的辅助生产费用。
•间接法是指通过一定的分配基数，将辅助生产费用按比例分配到各个核算单元。
这种方法适用于费用归属不明确、难以直接归集到最终产品或服务上的情况。
第四章 辅助生产费用的归集和分配
第四章辅助生产费用的归集和分配通过本章的学习，掌握辅助生产费用的归集和分配。
第一节辅助生产费用的归集一、辅助生产、辅助生产费用、辅助生产成本工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。
企业通常设置专门的辅助生产车间来组织辅助产品的生产和劳务的供应。
辅助生产车间生产的产品和提供的劳务有时也对外销售，但这不是辅助生产的主要任务。
有的辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间；有的辅助生产车间则可能生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造以及机器设备修理等的辅助生产车间。
辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费用以及辅助生产车间的制造费用，被称为辅助生产费用。
为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。
二、辅助生产费用的归集（一）“辅助生产成本”账户的两种设置方式1．设置制造费用成本项目2．不设置制造费用成本项目（二）辅助生产费用归集的账务处理1．设置“制造费用（辅助生产）”账户的情况如果企业设置专门的“制造费用（辅助生产）”明细账归集辅助生产车间发生的制造费用，那么对于在“辅助生产成本”明细账中设有专门成本项目的辅助生产费用，如原材料费用、动力费用、工资及福利费用等，应记入“辅助生产成本”总账和所属明细账相应成本项目的借方，其中，直接计入费用应直接计入，间接计入费用则需分配计入；对于未专设成本项目的辅助生产费用，先计入“制造费用(辅助生产)”账户归集，然后再从该账户的贷方直接转入（一种产品或劳务）或分配转入（多种产品或劳务）“辅助生产成本”总账和所属明细账的借方。
2．不设置“制造费用（辅助生产）”账户的情况这种情况下，“辅助生产成本”总账和明细账内按若干费用项目设置专栏。
对于发生的各种辅助生产费用，可直接计入或间接分配计入“辅助生产成本”总账以及所属明细账的相应费用项目。
成本会计课件：辅助生产费用与制造费用的归集和分配
成本会计
.
辅助生产费用与制造费用的归集和分配
4.1 辅助生产费用的归集和分配 4.2 制造费用的归集和分配
4.1辅助生产费用的归集和分配
4.1.1 辅助生产费用的归集 1.辅助生产费用核算的账户设置
生产成本——辅助生产成本 2.辅助生产费用的归集程序 (1)辅助生产车间的制造费用占的比重较大，生产多种产品的
年度计划分配率
年度制造费用计划总额 年度各种产品计划产量 的定额工时总数
该月某种产品应 负担的制造费用
产 该量 月的 该定 种额 产工 品时 实数 际 年度计划分配率
4.2 制造费用的归集和分配
【例】某企业20xx年生产车间年度制造费用的计划数位3600 000元，所生产的甲产品的定额工时为500 000，乙产品的 定额工时为700 000。3月份实际发生的制造费用为120 000 元，实际工时为甲产品20 000小时，乙产品40 000小时。
辅助车间 设置“制造费用——辅助生产车间”账户单独归集，然后 转入“生产成本——辅助生产成本”账户 (2)辅助生产车间发生的费用大部分都是直接费用，只提供一 种劳务或只进行一种性质作业的辅助车间 直接通过“生产成本——辅助生产成本”账户归集
4.1辅助生产费用的归集和分配
4.1.1 辅助生产费用的归集 3.辅助生产费用归集的核算 (1)辅助生产车间发生的材料、人工等费用 借：生产成本——辅助生产成本
贷：原材料、应记人工薪酬等 【例】见教材。
4.1辅助生产费用的归集和分配
4.1.2 辅助生产费用的分配
常用的分配方法主要有直接分配法、顺序分配法、交互分配 法、代数分配法、计划成本分配法。
1.直接分配法
某种辅助生产的费用分
配率
辅助生产费用的归集与分配
1．基本原理和计算过程
辅助车间1
辅助车间2
按计划单位成本分配 （1） 其他受益部门
计划总成本 =劳务总量*计划单位成本
（2） 差异
实际总成本 =原费用+按计划单位成本 耗用其他辅助车间费用
超支差异：蓝字； 节约差异：红字
辅助生产费用分配表（计划成本分配法）
项目
修理车间 运输车间 基本生产车间 行政管理部门 专设销售机构 计划成本总额 实际成本总额 成本差异
=0.237(元 / m3 ）
辅助生产费用分配表（直接分配法）
*年*月*日
项目
供水车间 供电车间 合计
待分配辅助生产费用
2065元
4740元
6805
供应辅助生产以外的数量 31300立方 20000度 米
单位成本
0.066
0.237
基本生产— 耗用数量
甲产品
金额
10300 2441.10 2441.10
年度计划分配率=55000/（2600*5+2250*4） =2.5
6月份甲产品负担数=240 × 5 × 2.5=3000元 6月份乙产品负担数=150 × 4 × 2.5=1500元
第四节 制造费用的归集和分配（基本车间）
分配：借：基本生产成本—甲产品 3000
—乙产品 1500
贷：制造费用—某基本车间
修理车间（计划单 运输车间（计划单位 合计 位成本0.52元/小时） 成本0.28元）
供应数量 分配金额 供应数量 分配金额
1000 280
800
416
13800 7176 7500 2100
2200 1144 3500 980
2000 1040 4000 1120
会计实务：辅助生产费用的归集和分配
辅助生产费用的归集和分配
辅助生产费用是指工业企业为进行辅助生产所发生的费用。
包括辅助生产车间为生产产品、劳务作业所耗用的材料、燃料、动力、工资及附加费、折旧费和维修费，以及为管理和组织生产所发生的费用等。
辅助生产费用的归集和分配，通过“生产成本──辅助生产成本”账户进行。
辅助生产由于提供产品和劳务的种类不同，分配、转出的程序也不同。
完工的工具、模具和各种备品备件等产品，应在完工入库时，从“生产成本──辅助生产成本”账户的贷方分别转入“原材料”、“低值易耗品”等账户的借方，基本生产车间领用时，再转入“制造费用”账户的借方。
辅助车间提供的电、水、汽、修理、运输等产品和劳务所发生的费用，在对外分配之前先要在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配，然后才从“生产成本──辅助生产成本”账户的贷方，分配转入“制造费用”等账户的借方。
在实际工作中，辅助生产费用的归集与分配，一般通过编制“辅助生产费用分配表”进行。
企业根据“辅助生产费用分配表”（其编制方法有直接分配法、交互分配法、代数分配法、按计划成本分配法等）。
编制会计分录为：
借：生产成本──基本生产成本
制造费用
管理费用
营业费用等
贷：生产成本──辅助生产成本
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
四、辅助生产费用归集和分配
材料4000
薪酬3000
基本车间12500度 行政部门3000度
机修车间500度
5
二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法
2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：
机修车间借方：7000+250=7250元 机修车间贷方：7975元 差额：-725元 辅助生产成本—机修车间
实际7250元 计划7975元 725元
8
成本会计实训册 实训四
9
辅助生产费用分配表（计划成本分配法）
项目 待分配辅助生产费用（元） 劳务数量 供水车间 供电车间 合计
8，000 13，000 0.55
计划单位成本
供水车间 辅助生产 车间 供电车间 金额小计 生产甲产品 一车间 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 销售部门 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 按计划成本分配合计 辅助生产实际成本 辅助生产成本差异 数量 金额 数量 金额
3
二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法
1.按各车间给出的计划单价进行费用分配： 借： 辅助生产成本—供电车间 1100 机修车间计划单价：11元/小时 5500 供电车间计划单价：0.5元/度 制造费用
辅助生产成本—机修车间 材料2000 薪酬5000 基本车间500小时， 行政部门125小时， 供电车间100小时
管理费用 1375 贷：辅助生产成本—机修车间 7975
4
二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法
1.按各车间给出的计划单价进行费用分配： 机修车间计划单价：11元/小时 借： 辅—机修车间 250 制造费用 6250 供电车间计划单价：0.5元/度 管理费用 1500
贷：辅—供电车间 8000
辅助生产成本—供电车间
辅助生产费用的归集与分配 课件
案例结论
通过合理的归集和分配方法，该 企业能够准确计算产品成本，提 高成本核算的准确性。
案例二
案例概述
某企业采用多种辅助生产费用分配方法，如实际费用分配法、计划费用分配法和代数法。该企业需要对不同分配方法 进行比较分析，以选择最适合的分配方法。
分配方法比较
该企业从准确性、可行性和成本效益三个方面对不同分配方法进行比较。通过比较发现，代数法在准确性方面表现最 佳，但操作复杂度较高；实际费用分配法可行性和成本效益较好，但准确性稍差；计划费用分配法介于两者之间。
适用范围
适用于各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的数量差异较大的情 况。
优点
能够按照受益程度的大小进行费用分配，体现了“谁受益大，谁多承 担费用”的原则。
缺点
当存在多个辅助生产车间时，分配的顺序可能会影响最终的成本结果 。
交互分配法
定义
交互分配法是指将辅助生产费用在各辅助生 产车间之间进行交互分配的一种方法。
辅助生产部门
指在企业中专门为生产车间以外 的部门提供劳务和作业的单位， 如修理车间、运输队等。
辅助生产费用归集
指将企业中辅助生产部门发生的 所有费用按照一定的标准归集起 来，以便进行分配。
辅助生产费用的特点
辅助生产费用是非直接生 产费用
与企业的产品生产没有直接关系，而是为生 产车间以外的部门提供劳务和作业的费用。
适用范围
适用于各辅助生产车间之间相互提供产品或 劳务的数量差异较大的情况。
优点
能够更准确地反映各辅助生产车间的成本水 平，提高成本计算的准确性。
缺点
计算相对复杂，需要更多的数据和计算工作 量。
04 辅助生产费用归集与分配 的案例分析
案例一：某企业辅助生产费用的归集与分配
辅助生产费用的归集与分配
项目
成本会计岗位实务
PART .02
2.1 直接分配法
某辅辅助生产成本分配
某辅辅助生产车间待分费用总和 非辅辅助生产车间受益劳务总和
某受益对受益对象应负助生产生产 该对象受益的劳务量 某辅辅助生产成本分配
PART .02
2.2 一次交互分配法
一次交互分配法是分两次分配各辅助生产车间、部门所发 生的辅助生产费用。第一次分配是将各辅助生产车间、部门待分 配的费用按其提供的劳务总量计算单位成本（费用分配率），以 此为标准分配给受益的其他辅助生产车间、部门，即一次交互分 配；第二次分配是采用直接分配法，将各辅助生产车间、部门实 际应分配的费用（待分配费用 交互分配转入费用 交互分配转出 费用）按非辅助生产车间、部门受益的劳务比例和交互分配后的 单位成本（费用分配率）对辅助生产之外的车间、部门进行分配。
PART .02
2.4 顺序分配法
顺序分配法是按各辅助生产车间、部门 受益的大小顺序排列，并按排列顺序分配费 用。顺序分配法是先分配受益少的辅助生产 车间、部门的费用，后分配受益多的辅助生 产车间部门的费用。
PART .02
2.5 代数分配法
代数分配法是利用多元一次联立方程的基本原理分配 辅助生产费用的方法。在该方法下，以各辅助生产车间、 部门的单位成本为未知数，根据各辅助生产车间、部门相 互提供的产品和劳务的数量建立联立方程，计算出各辅助 生产车间、部门的单位成本，然后根据受益对象所受益的 劳务数量分配辅助生产费用。
PART .02
2.3 计划成本分配法
某辅辅助生产车间应分转出计划总成本 该辅助生产车间提供的劳务总量 计划单位成本 某辅辅助生产车间实际分配费配 该车间待分配费用 按计计划成本从其他辅车间转入费用 某辅辅助生产车间成本异 该辅助生产车间实际应分配费配- 该辅助生产车间应分配转出的计划总成本
第四章辅助生产费用的归集和分配
辅助生产费用归集的内容 1、 辅助生产耗用的各种要素费用。主要有原材料、辅助材
料、燃料和动力、低值易耗品、折旧、工资及提取的职工 福利费等。 2、 待摊费用和预提费用。主要有生产产品所需的专用工具 费用的分摊和报刊、杂志费用的分摊，以及大中小修理的 预提费用等。 3、 辅助生产车间之间交互服务的费用。主要指企业内部其 他辅助生产部门为本辅助生产部门提供的产品、劳务或作 业费用。
根据分配率计算各受益部门应负担的辅助生产成本， 并编制辅助生产费用分配表。
17
应借科目 生产成本——基本生产成本
供应部门
甲产品 乙产品 小 计
供电车 间
供应量 分配率 金额
40000 7 600
15 000 2 850
55000 10450
锅炉车 间
供应量 分配率 金额
3000 2 700
l 500 l 350
凡可用仪表计量的，如供水、供电、供气等，以仪表 抄见数作为分配费用的标准；对于没有仪表计量的，如修 理部门，则应以合理的计量单位作为计量标准，如机器工 时、实用工时等。
12
辅助生产费用的分配特点 辅助生产部门的产品、劳务和作业主要服务于企业的
基本生产和管理部门。但在某些辅助生产部门之间往往存 在相互服务的情况，如供电车间为修理车间提供电力，修 理车间也为供电车间提供修理服务。
15
辅助生产部门
受益部门 供电车间 锅炉车间 修理车间 小计 基本生产车间甲产品 基本生产车间乙产品 基本生产车间一般用 企业管理部门 小计 劳务供应量合计 本月发生费用合计
供电 单位：千瓦小时
—— 5000 10000 15000 40000 15000 35000 10000 100000 115000 19000(元)
辅助生产费用的归集和分配
辅助生产费用的归集和分配辅助生产成本的归集通过辅助生产成本总账及明细账进行。
（一）归集方式：1.先通过“制造费用”及所属明细账的借方归集，然后再从贷方转入“辅助生产成本”科目。
2.直接在“生产成本——辅助生产成本”科目核算。
（二）辅助生产费用的分配及账务处理分配方法：1.直接分配法特点：不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。
各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。
范围：适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。
2.交互分配法特点：辅助生产费用通过两次分配完成。
首先：在辅助生产车间进行交互分配；然后：将各辅助生产车间交互分配后的实际费用在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。
（二）辅助生产费用的分配及账务处理3.按计划成本分配法按计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。
这种方法便于考核和分析各受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任。
但成本分配不够准确，适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。
4.顺序分配法特点：按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。
适用于各辅助生产车间之间相互受益程序有明显顺序的企业。
5.代数分配法特点：先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。
此方法有关费用的分配结果最正确。
(精选)辅助生产费用的归集和分配
合计
5,000 6,000 20,600 29,325 7,600 2,820 72,845 80,550 7,705
29
注意：
在计划成本分配法下，辅助生产车间 实际发生的费用，只加分进，不减分出。
为了简化计算工作，辅助生产产品或 劳务的成本差异，全部计入“管理费用”科目
30
(1)借：辅助生产成本——供电车间
- 18000 -
500 5000 5500
金额=耗用量×分配率
20
借:基本生产成本47,500
制造费用
18,000
管理费用
5,500
贷:辅助生产成本——供电车间11,000
——供气车间60,000
21
直接分配法的适用范围
在辅助生产内部相互 提供产品或劳务作业 不多、不进行费用的 交互分配、对辅助生 产成本和企业产品成 本影响不大的情况下 采用。
用量 金额
20500 13530
80000 18960
32490
行政管理 应借“管理 部门耗用 费用”科目
用量 金额
80000 5280
12000 2844
8124
专设销售 应借“销售 机构耗用 费用”科目
分配金额合计
用量 金额
28000 1840 20650
5000 1185 47400
3025 6810550
13
计算过程如下：
供水车间费用分配率=20650÷(413000-100000) =0.066
基本生产车间应承担水费=205000×0.066=13530(元) 行政管理部门应承担水费=80000×0.066=5280(元) 专设销售机构应承担水费=28000×0.066=1840(元)
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辅助生产费用的归集和分配
（1）辅助生产费用的归集
企业的辅助生产主要是为基本生产服务的。
有的辅助生产只生产一种产品或提供一种劳务，如供电、供气、运输等；有的辅助生产则生产多种产品或提供多种劳务，如工具、模型、备件的制造以及机器设备的修理等。
辅助生产提供的生产或劳务有时也对外销售，但这不是辅助生产的主要目的。
辅助生产费用的归集和分配是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。
该科目应按车间和产品品种设置明细账，进行明细核算，核算时，对于辅助生产发生的直接材料，直接人工费，应分别根据“材料费用分配表”、“工资及福利费用分配汇总表”和有关凭证，记入该科目及其明细账的借方；对于辅助生产发生的间接费用，应记入“制造费用”科目的借方进行归集，然后再从该科目的贷方直接转入或分配转入“生产成本——辅助生产成本”科目及其明细账的借方。
辅助生产车间完工的产品或劳务成本，应从“生产成本——辅助生产成本”科目及其明细账的贷方转出。
“生产成本——辅助生产成本”科目的借方余额表示辅助生产的在产品成本。
（2）辅助生产费用的分配
对于归集在“生产成本——辅助生产成本”科目及其明细账借方的辅助生产费用，由于所生产的产品和提供的劳务不同，其所发生的费用分配转出的程序方法也不一样。
制造工具、模型、备件等产品所发化的费用，应计入完工工具、模型、备件等产品的成本。
完工时，作为自制工具或材料入库，从“生产成本——辅助生产成本”科目及其明细账的贷方转入“低值易耗品”或“原材料”科目的借方；领用时，按其用途和使用部门，一次或分期摊入成本。
提供水、电、气和运输、修理等劳务所发的辅助生产成本，多按受益单位耗用的劳务数量在各单位之间进行分配。
分配时，借记“制造费用”或“管理费用”等科目，贷记“生产成本——辅助生产成本”科目及其他明细。
在结算辅助的产成本明细账之前，还应将各辅助车间的制造费用分配转入各辅助生产成本账，归集辅助生产成本。
辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间和管理部门使用和服务的，但在某些辅助生产车间之间，也有相互提供产品和劳务的情况。
例如，锅炉车间为供电车间供气取暖，供电车间也为锅炉车间提供电力，这样一来，为了计算供气成本，就要确定供电成本；为了计算供电成本，又要确定供气成本。
这里就存在一个辅助生产费用在各辅助车间交互分配的问题。
辅助生产费用的分配通常采用直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法等。
下面仅就直接分配法进行举例和说明。
采用直接分配法时，不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，即不经过辅助生产费用的交互分配。
直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个收益单位或产品。
分配公式计算如下：
辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额/辅助生产的产品或劳务总量（不包括对辅助生产各车间提供的产品或劳务量）
各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本×该车间、产品或部门的耗用量
【例】某企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间66 750元，锅炉车间3 1 500元；供电车间为生产甲、乙产品，以及各车间管理部门和企业行政管理部门提供了364 000度电，其中，锅炉车间耗电8 000度；锅炉车间为生产甲、乙产品，以及各车间及企业行政管理部门提供5 470吨热力蒸汽，其中，供电车间耗用220吨，，该采用直接分配法分配此项费用，并编制“辅助生产费用分配表”，见表9-4
表9-4 辅助生产费用分配表（直接分配法）
根据辅助生产费用分配表编制会计分录，将锅炉车间及供电车间的费用分配记入有关科目及所属明细账二相应会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本——甲产品56700
——乙产品40125
制造费用——基本车间1065
管理费用360
贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间66750
——锅炉车间31500。