生产企业进料加工与来料加工复出口(免)退增值税的比较

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进料加工与来料加工的区别是什么

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进料加工与来料加工的区别是什么
在对外贸易中，进料和来料是加工贸易的两种主要经营方式，出口货物分别享受退(免)税与免税政策，由于贸易方式与税收政策密切相关，是进料还是来料，是退税还是免税，税负低是主要影响因素。

进料加工与来料加工的区别
一是贸易。

进料加工是出口企业用外汇从国外购进原材料，经生产加工后复出口的一种贸易方式;而来料加工是由外商提供一定的原材料或技术设备，出口企业根据要求进行加工装配，将成品出口收取加工费的一种贸易方式。

二是风险。

进料加工使用外汇占用周转资金，承担着出口货物质量与国外销售的风险;来料加工不占用资金，也不考虑销售存在的风险。

三是物权。

进料加工拥有产品的所有权，出口企业与外商是买入与卖出的交易关系。

来料加工不拥有产品的所有权，出口企业与外商之间是受托与委托的协议关系。

四是税收。

进料加工自营或委托出口的货物生产企业执行“免、抵、退”税办法，其应税消费品免征消费税。

外贸企业增值税执行“免、退”税办法，其应税消费品退还消费税。

来料加工出口货物实行免征增值税、消费税办法，加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税，出口货物所耗用国内原料支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料已征税款也不予退税。

税收政策比较与分析
在加工贸易中，进口料件的占比、征退税率之差的大小以及出口。

进料加工复出口相关政策

1.进料加工是指有进出口经营权的企业，为了加工出口货物而用外汇从国外进口原料、材料、辅料、元器件、配套件、零部件和包装材料（以下称进口料件），经加工生产成货物收回后复出口的一种出口贸易方式。

2.对进料加工复出口业务，分别采用了不同的税收政策。

对特准设立的保税工厂，其进料时予以保税，加工后对实际出口部分予以免税，内销部分（不出口部分）予以征税。

对签有进口料件和出口成品对口合同（包括不同客户的对口联号合同）的进料加工，经批准可对其进口料件予以保税，加工后实际出口部分予以免税。

对不具备上述条件的经营进料加工的单位或加工生产企业，其进口料件可根据《进料加工进口料件征免税比例表》的规定，分别按百分之八十五或百分之九十五作为出口部分免税，百分之十五或百分之五作为不能出口部分照章征税，可按实际出口情况向海关申请补税或退税。

3.生产企业以“进料加工”贸易方式进口料、件加工复出口的，对其进口料件应先根据海关核准的《进料加工登记手册》填具“进料加工贸易申请表”，报级主管其出口退税的税务机关同意盖章后，再将此申请表报送主管其征税的税务机关，并准许其在计算加工成品的增值税时对这部分进口料、件按规定征税税率计算税额予以抵扣（通常称之为虚拟进项税额，从当期的应纳税额中扣减）。

货物出口后，比照一般出口货物实行退（免）税，主管退税的税务机关在计算其退税或免税额时，应对这部分进口料件规定退税税率计算额并予扣减。

当期不予抵扣或退税的税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税率-退税率）-当期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税率-退税率）当期应纳税额=当期内销货物销项税额-（当期全部进项税额-当期不予抵扣或退税的税额）生产企业未按规定向税务机关申请办理“进料加工贸易申请表”的进料加工业务，税务机关在计算当期应纳税额，应退税额或当期不予抵扣或退税的税额时，均不予抵扣当期海关核销免税进口料件组成计税价格按规定征税税率或退税税率计算的税额。

进料加工与来料加工的区别

进料加工与来料加工的区别（一）相同点一是两种加工贸易都经历了“进口—加工—出口”三个环节。

二是两者具有共同监管方式，即对用于加工制造出口产品的进口料件实行海关保税监管，在进口时进行监管登记，免征关税和增值税，产品出口时由海关核销进口料件。

（二）不同点一是原材料、零部件和产品的所有权不同。

来料加工是由外商免费提供原材料、零部件、元器件、生产加工的产品完全归外商所有，由外商支配；而在进料加工中，经营单位对原辅料和生产加工出来的成品拥有所有权。

二是两者的贸易性质不同。

在来料加工业务中，外商与经营单位是委托与被委托关系，经营单位接受外商委托并要按外商的要求进行生产加工，收取工缴费，纯属加工贸易性质；而在进料加工业务中，经营单位是自主经营，与销售料件的外商和购买我成品的外商均是买卖关系，经营单位从中赚取销售成品与进口原材料之间的差价，使外汇增值，属于一般国际贸易性质。

三是产品的销售方式不同。

在来料加工业务中，生产加工出来的产品由外商负责运出我国境外后自行销售，销售的好坏与我方毫无关系；而在进料加工业务中，经营单位在产品生产加工出来后要自己负责对外推销，产品销售情况的好坏与自己密切相关。

四是税收政策规定不同，进料加工复出口货物实行退税（或免抵退税），来料加工复出口货物实行免税。

加工贸易主要运作程序包括外经贸主管部门对合同的审批手续，税务部门和海关对合同履行登记备案手续,银行开设保证金台帐手续，税务部门办理退（免）税及核销手续，以及海关、银行核销合同、台帐手续。

一、外经贸部门审批合同（来料加工）国内加工贸易企业对外签订的加工贸易合同，应按规定报当地外经贸主管部门审批。

在审批合同期间，应重点核查经营加工贸易企业的经营状况和生产能力，防止“三无”企业（无工厂、无加工设备、无工人）利用加工贸易进行走私违法活动。

二、税务部门履行合同登记备案手续（进料加工）1、经营企业开展进料加工业务，必须事先报主管出口退（免）税的税务机关备案。

来料加工与进料加工的区别

进出口公司出口退税备案，来料加工与进料加工有什么区别？一、来料加工的税收（一）企业以来料加工贸易方式进口的货物，免征进口环节的关税、增值税、消费税。

国家对来料加工复出口给予一定的关税优惠：进境料件不予征税，准许在境内保税加工为成品后返销出口牷剩余料件或增产的产品，经批准转内销时，价值在进口料件总值2％以内，且总价值在3000 元以下的，可予免税。

（二）对来料加工项下进口料件和设备可以免征进口关税、增值税、消费税的范围是：1、外商提供的全部或部分料件加工返销出口的；2、为加工出口产品而在生产过程中消耗的原料油；3、进口生产所必需的机器设备、品质检验仪器、安全和防治污染设备，以及厂内使用的、国内不生产的装卸设备；4、为加强管理，由外商提供的微型计算机、闭路电视监视系统、传真机等设备；5、合理数量的用于加固、安装机器的材料。

但新关税政策及国家另有规定者除外。

（三）加工货物复出口后，免征加工或委托加工货物及工缴费的增值税、消费税，但对其耗用的从国内采购的料件已经缴纳的增值税不办理退税，即来料加工业务适用“不征不退的原则。

（四）来料加工进口的料件及产品经批准转为内销时，应缴纳关税、增值税和消费税，包括对进口料件免征的关税、增值税和消费税以及对内销售时应缴纳相应的增值税。

海关按照一般进口货物的完税价格规定，审定完税价格。

二、进料加工的税收包含以下几个方面（一）企业以进料加工贸易方式进口的料、件，免征进口环节的关税、增值税、消费税。

（二）进料加工合同项下进口的机器设备应按照一般进口货物办理进口和征税手续。

（三）加工产品复出口时，在出口环节免征关税和增值税、消费税。

（四）加工产品出口后，对其出口产品所耗用的从国内采购的料件已经缴纳的增值税可以申请退税。

（五）进料加工进口的料件及产品经批准转为内销时，应缴纳关税、增值税、消费税，包括对进口料件免征的关税、增值税、消费税以及对内销售时应缴纳相应的增值税。

海关按照一般进口货物的完税价格规定，审定完税价格。

进料加工与来料加工税收政策方面的区别

进料加工与来料加工税收政策方面的区别一、进料加工税收政策进料加工是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的加工贸易。

进料加工中，国家对进口料件实行保税政策（即暂不征进口环节增值税和关税），对加工增值及采用的国产料件实行出口退税或实行免抵退。

出口退税额=出口货物应退税额―进口料件保税额二、来料加工税收政策来料加工是指进口料件由外商提供，国内企业即不需要付汇进口、也不需用加工费偿还，制成品由外商销售，经营企业收取加工费的加工贸易。

来料加工中，国家对进口料件实行保税（即暂不征进口环节增值税和关税），加工增值部分实行免税，采用的国产料件进项税金转入成本。

两种加工贸易方式在税收政策方面的区别，对企业有何影响通过以下实例可以看出。

如某企业一年内加工贸易的进口料件金额为400万人民币，保税金额共88万人民币（进口环节增值税率为17%、进口关税率为5%），加工后产品出口金额为800万人民币，加工过程中，没有采用国产料件，增值部分主要是依靠先进的加工设备和人员劳动形成的。

生产中产品应缴纳的增值税税率为17%，但产品出口退税率为13%。

如采用进料加工方式，企业在实现出口前应缴纳的增值税金额为加工增值部分的金额х增值税率，即400万х17%=68万元，实现出口后享受到的国家退税金额为出口货物应退税额―进口料件保税额，即800万х13%―88万=16万。

企业缴纳的增值税和享受到的退税不一致，相差52万，即企业要多付出52万元人民币。

如采用来料加工方式，国家对进口料件400万元人民币的保税金额同样为88万元人民币，加工增值的400万元人民币部分，国家实行免税即免缴增值税。

实现出口后，因没有交纳增值税，国家也不对企业实行出口退税。

可以看出同样一个加工环节，但采用的加工贸易方式不同，将产生52万人民币的差额。

料加工与进料加工区别：1、原料来自国外，成品在国外销售。

2、料件都属保税货物。

3、加工目的相同，都是为赚取外汇。

生产型企业出口业务贸易方式退免税对比小结

生产型企业出口业务贸易方式退免税对比小结一、涉及税种：增值税和消费税；要求生产企业有自营进出口经营权。

二、公司业务涉及税种：增值税；三、出口货物退免税及对应贸易类型：1、一般贸易和进料加工复出口享受出口货物免抵退政策；2、来料加工复出口享受免税不退税政策。

四、出口货物免退税含义：免税：免征销售环节的增值税，即销售环节不计提销项税额；退税：退还上一环节支付的进项税额，即采购环节支付的进项税额。

五、来料加工、进料加工、一般贸易举例计算1、涉及来料加工举例：某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。

2005年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。

当月涉及来料加工业务和内销业务。

上期期末留抵税款6万元。

本月内销货物不含税销售额100万元。

收款117万元存入银行。

本月出口货物销售额折合人民币200万元解答：1）进项税额=34万元；2）内销销项税额=17万元；3）来料加工免销项税额，但不退税，所以与此相对应的进项税额由公司承担，即：进项税额转出=34*200/（100+200）=万元；（计入公司成本） 4）应纳税额=（17+）-34-6=元（万元属于留抵税额）以上来料加工是免税不退税。

2、涉及进料加工举例：某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。

2005年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。

当月进料加工免税料件的组成计税价格100万元。

上期期末留抵税款6万元。

本月内销货物不含税销售额100万元。

收款117万元存入银行。

本月出口货物销售额折合人民币200万元。

解答：1）进项税额=34万元；2）内销销项税额=17万元；3）进料加工不予免征和抵减的税额=（200-100）万*（17%-13%）=4万元；（进项转出计入公司成本）4）应纳税额=（17+4）-34-6=-19万元；5）应退税额=（200-100）*13%=13万元6）因为19万元大于13万元，所以应退税额=13万元；7）19万元-13万元=6万元（留抵税额）假如出现的是应纳税额=-13万元，计算的应退税额=19万元，则退税额=13万元，免抵额=6万元。

关于来料加工和进料加工贸易的税收政策。

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关于来料加工和进料加工贸易的税收政策。

【标签】进料加工,来科加工,出口货物退（免）税
【业务主题】出口退税
【来源】
您好：
您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：
来科加工与进料加工是两种不同的外贸业务。

按国家税务总局《出口货物退（免）税管理办法》【国税发[1994]031号】的规定，对生产企业从事进料加工贸易取得的外销收入实行免、抵、退税政策，对生产企业从事来料加工贸易的，按规定办理《来料加工免税证明》后，可免征其加工或委托加工货物及其工缴费的增值税、消费税。

上述回复仅供参考。

有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。

欢迎您再次提问。

乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@。

进料加工与来料加工的税收成本分析

税收政策比较与分析
在加工贸易中，进口料件的占比、征退税率之差的大小以及出口价格的高低，都会影响出口企业对进料还是来料加工方式的选择，在同等条件下，看点就是税负的差异（不考虑所得税因素）。
（一）征、退税率之差的大小
按照税法规定，外销收入乘以征、退税率之差的积要计入主营业务成本，如果在外销收入一定的前提下，征、退税率之差越大，出口企业所要承担的成本税负就越高。
当期免抵退税额＝出口货物离岸价（单证收齐）×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免税购进原材料价格×出口货物退税率=（3500-2000）×13%=195（万元）
则退税为10万元，免抵税额为185万元。如果考虑免抵税额参与城市维护建设税和教育费附加（以下简称税费）计算，那么，其税费为18.5万元。
当期应纳税额＝0-（70-20）＝-50（万元）
当期免抵退税额=（2500－2000）×13%=65（万元）
其退税为50万元，免抵税额为15万元，税费为1.5万元。如在来料加工方式下，则应纳税额为70，税负大于进料加工1.5万元的应缴税款。
选择与效益
进料加工与来料加工的税收成本分析
在对外贸易中，进料和来料是加工贸易的两种主要经营方式，出口货物分别享受退（免）税与免税政策，由于贸易方式与税收政策密切相关，是进料还是来料，是退税还是免税，税负低是主要影响因素。
进料加工与来料加工的区别
一是贸易。进料加工是出口企业用外汇从国外购进原材料，经生产加工后复出口的一种贸易方式；而来料加工是由外商提供一定的原材料或技术设备，出口企业根据要求进行加工装配，将成品出口收取加工费的一种贸易方式。二是风险。进料加工使用外汇占用周转资金，承担着出口货物质量与国外销售的风险；来料加工不占用资金，也不考虑销售存在的风险。三是物权。进料加工拥有产品的所有权，出口企业与外商是买入与卖出的交易关系。来料加工不拥有产品的所有权，出口企业与外商之间是受托与委托的协议关系。四是税收。进料加工自营或委托代理出口的货物生产企业增值税执行“免、抵、退”税办法，其应税消费品免征消费税。外贸企业增值税执行“免、退”税办法，其应税消费品退还消费税。来料加工出口货物实行免征增值税、消费税办法，加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税，出口货物所耗用国内原料支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料已征税款也不予退述案例，在进料加工方式下，如将出口价格上调为5000万元，则：

来料加工和进料加工税务处理

来料加工和进料加工税务处理第一篇：来料加工和进料加工税务处理来料加工和进料加工税务处理定义：来料加工是指进口料件由外商提供，即不需付汇进口，也不需用加工费偿还，制成品由外商销售，经营企业收取加工费的加工贸易。

进料加工是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经济企业外销出口的加工贸易。

商务处理：来料加工与进料加工有以下区别：1.来料加工是对方来料，我方按其规定的花色品种、数量进行加工，我方向对方收取约定的加工费用；进料加工是我自营的业务，自行进料，自定品种花色，自行加工，自负盈亏。

2.进料加工，进是一笔买卖，加工再出口又是一笔买卖，在进出口的合同上没有联系；来料加工原料进口和成品出口往往是一笔买卖，或是两笔相关的买卖，原料的供应往往是成品承受人3.来料加工的双方，一般是委托加工关系，部分来料加工，虽然包括我方的一部分原料，在不同程度上存在买卖关系，但一般我方为了保证产品的及时出口，都订有对方承购这些产品的协议，进料加工再出口，从贸易对象来讲，没有必然的联系，进归进，出归出，我和对方都是商品买卖关系，不是加工关系。

税务处理来料加工增值税：1 来料加工出口货物免征增值税；2 加工企业取得的工缴费收入免征增值税。

3出口货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料的已征税款也不予退税。

进料加工增值税:进料加工业务进口料件一般是免征增值税的，出口时免税进口料件这部分对应的进项税额是不存在退还的，所以我们在计算免抵退税时，要计算一个免抵退税额不得免征和抵扣税额的抵减额。

来料加工关税：进口时免征关税，出口时对成品也不征收出口关税。

进料加工关税：按加工后复出口的数量免征进口关税，出口时这部分材料免征出口关税。

补充：进料加工：进口时免税，出口时与其他出口产品一起计算退税时，就要计算“免抵退税抵减额”，因为外销收入中包含免税进口料件，如果按照外销收入计算的免抵退税就高于实际的免抵退税额，所以要计算一个抵减额用于调整免抵退税额；同时要计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，因为“免抵退税不得免征和抵扣税额”调整的是征税率高于退率税不得免抵退税的部分，但外销收入中含了进料加工使用的免税材料的价值，进料加工进口材料本来就是免税的，不存在免抵退的问题，如不调减就多计了不得免抵退税额。

进料加工与来料加工的区别及账务处理

进料加工与来料加工的区别及账务处理进料加工和来料加工相同点：都属于加工贸易，都需要办理手册进口，进口时保税即暂不缴纳进口环节的增值税及关税等。

进料加工和来料加工区别如下：1概念不同进料加工是指用自有外汇在国际市场购买原材料、元器件或零部件，按自己的设计加工装配成成品再行出口销往国外市场。

这种做法在中国又称以进养出。

来料加工一般指来料加工贸易，是指外商提供全部原材料、辅料、零部件、元器件、配套件和包装物料，必要时提供设备，由承接方加工单位按外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，承接方收取工缴费，外商提供的作价设备价款,承接方用工缴费偿还的业务。

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来料加工属于委托加工行为，是境外客户把材料交给境内工厂按客户要求加工，进口商不需要支付货款，货权属于境外口J1O3、政策不同进料加工复出口享受退税，即国内耗用的材料及设备、动力、燃料等进项可以退还；来料加工属于免税，国内耗用的材料等进项需要转出。

加工贸易进料与来料加工两种方式孰优

加工贸易进料与来料加工两种方式孰优作者：李超来源：《中国乡镇企业会计》 2012年第1期李超一、进料加工与来料加工的税收规定进料加工是出口企业用外汇从国外进口原材料、元器件、配套件和包装材料，经生产加工后复出口的一种贸易方式；而来料加工时由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器件及技术设备，出口企业根据外商的要求进行加工装配，将成品出口并收取加工费的一种贸易方式。

根据有关税收规定，进料加工自营或委托代理出口的货物生产企业增值税执行“免、抵、退”税办法，即出口货物在产品的销售环节免税，内、外销货物进项税额准予抵扣的部分与销项税额抵扣，不足抵扣的按规定申报办理退税；其出口的应税消费品免征消费税。

外贸企业增值税执行“免、退”税办法，即对本环节增值部分免税，进项税额退税；其收购出品的应税消费品退还消费税。

来料加工出口货物实行免征增值税、消费税，出口货物所耗用国内原料支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料已征税款也不予退税。

二、比较分析（一）征、退税率之差的大小按照税法规定，出口货物FOB价换算为人民币的外销收入乘以征、退税率之差的积要记入主营业务成本，在外销收入一定的前提下，征、退税率之差越大，出口企业所要承担的税负越高。

例如，某生产型出口企业A为国外客商B加工一批货物，进口料件组成计税价格换算为人民币为200万元，加工后复出口的货物换算为人民币的总价格为3500万元（单证收齐）。

假设货物全部出口无内销发生，其加工所耗用国内购进的料件及其他费用进项税额为70万元，增值税税率为17%，出口退税率为13%，试分析出口企业选择进料还是来料加工孰为合适。

1.采用来料加工方式根据来料加工免税政策，3500万元的出口货物免税，70万元进项税额不予抵扣转入主营业务成本自行负担，其应纳税额为70万元。

2.采用进料加工方式3500万元的出口货物执行“免、抵、退”税政策，进口料件2000万元所计算的免税税额不予办理退税，应在计算的“免、抵、退”税额中抵减。

进出口业务中来料加工与进料加工的区别

进出口业务中来料加工与进料加工的区别
2017-11-01 14:08来源：中华会计网校
来料加工和进料加工业务是常见的两种进出口业务方式，由于其字面意思相近，所以在实际操作中，人们容易将两种业务混淆，下面，我们分析一下这两种业务的区别：
一、业务实质不同：来料加工是一种委托加工业务；而进料加工是一种购进和销售业务。

二、合同方式不同：来料加工一般是进口原材料与出口产成品签订一笔进出口合同；而进料加工一般进口原材料签订一笔进口合同，出口产成品签订一笔出口合同，进出口合同上没有实际联系。

三、客户对象不同：来料加工进口和出口一般是同一个客户；而进料加工进口原材料和出口产成品的客户一般不同。

四、税收处理不同。

1、增值税：
来料加工是免税业务。

展开剩余部分
进口时免增值税，出口时免征增值税，收取的加工费免征增值税，因为是免税收入，所以其对应的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，不涉及出口退税。

进料加工是出口退税业务。

进口时免增值税，出口时按免抵退税办法计算出口退税，但要考虑进口时免税购进的原材料部分来计算“当期不得免征和抵扣税额抵减额”和“当期免抵退税额抵减额“。

2、关税：
来料加工进口时免征关税，出口时对成品也不征收出口关税。

进料加工按加工后复出口的数量免征进口关税，出口时这部分材料免征出口关税。

来料加工复出口和进料加工复出口的区别

来料加工复出口和进料加工复出口的区别来料加工复出口免税不退税,进料加工是免税并退税，来料加工耗用国内材料进项税金需做转出，而进料加工不需要。

来料加工是不退税的,是不计算免抵退税额的，进料加工需计算免抵退税额.来料加工复出口和进料加工复出口的区别是：1. 来料加工是对方来料，我方按其规定的花色品种、数量进行加工，我方向对方收取约定的加工费用；进料加工是我自营的业务，自行进料，自定品种花色，自行加工，自负盈亏。

2. 进料加工，进是一笔买卖，加工再出口又是一笔买卖，在进出口的合同上没有联系；来料加工原料进口和成品出口往往是一笔买卖，或是两笔相关的买卖,原料的供应往往是成品承受人。

3。

增值税来料加工：(1）来料加工出口货物免征增值税；（2) 加工企业取得的工缴费收入免征增值税.（3)出口货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本,其国内配套的原材料的已征税款也不予退税。

进料加工：进料加工业务进口料件一般是免征增值税的，出口时免税进口料件这部分对应的进项税额是不存在退还的，所以我们在计算免抵退税时,要计算一个免抵退税额不得免征和抵扣税额的抵减额。

4.关税来料加工：进口时免征关税，出口时对成品也不征收出口关税。

进料加工：按加工后复出口的数量免征进口关税，出口时这部分材料免征出口关税.进料加工：进口时免税，出口时与其他出口产品一起计算退税时，就要计算“免抵退税抵减额”，因为外销收入中包含免税进口料件,如果按照外销收入计算的免抵退税就高于实际的免抵退税额，所以要计算一个抵减额用于调整免抵退税额;同时要计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额"，因为“免抵退税不得免征和抵扣税额"调整的是征税率高于退率税不得免抵退税的部分，但外销收入中含了进料加工使用的免税材料的价值，进料加工进口材料本来就是免税的，不存在免抵退的问题，如不调减就少计了不得免抵退税额。

来料加工：进口时免税,出口时也免税，只要单独核算,就不存在退税计算的问题。

加工贸易进料与来料加工两种方式孰优

会计中国乡镇企业（二）对经济增加值考核指标的设计应简明场圃企业设计经济增加值的考核指标要简单明确，并且体现经济增加值的管理理念。

企业要考虑到经济增加值的运算成本，因此要对会计项目适当调整，做到充分高效。

为充分发挥经济增加值的作用，企业应根据自身的性质、类型，以及不同的发展阶段进行会计项目的调整。

企业调整项目应将“务实”与“有用”放在首位，不分主营业务和非主营业务。

（三）场圃企业应加强管理理念的提升一些国有企业实施经济增加值指标在做法上，侧重了经济增加值的计算和会计项目的调整上，没有真正理解经济增加值的理论蕴含，采用的效果不佳，不但花费了巨大的成本，而且缺乏实际操作性，给企业管理层造成了困惑。

我国国有企业经营业绩的考核采用经济增加值，不能完全确保国有资产的保值增值，企业还应提升先进的管理理念。

为了更好地实施经济增加值的考核指标，场圃应注重对经济增加值的理念进行深入探讨，使该理念深入到企业的经营管理过程中，发挥其管理效应。

（四）场圃企业应用经济增加值应循序渐进我国国有企业采用经济增加值的考核指标应是逐步深入，分阶段开展的。

场圃企业应先学习和把握经济增加值理念，并将其贯彻到具体的经营管理过程中，才能在企业确立经济增加值的价值管理体系。

根据国外跨国企业应用经济增加值指标的情况得出，这些企业能够有效应用经济增加值指标，都经历了一个很长的过程。

为了应对国际市场的激励竞争，我国的国有企业应深入研究经济增加值理念，在实践中真正发挥其价值。

通过对我国国有企业采用经济增加值指标衡量经营业绩的分析，得出经济增加值能考虑到资金时间价值，降低项目投资风险；有效地帮助企业评价不同融资模式，适时调整企业的资本结构，提高资本使用效率。

经济增加值指标真实地反映了国有企业资本经营增值的状况，充分地体现了企业创造价值的先进管理理念，促进企业致力于创造价值财富。

参考文献：[1]邓鑫美.EVA 在我国企业绩效评价中的问题[J].现代商业，2009（35）.[2]魏有焕.基于经济增加值的业绩评价体系研究[J].会计之友（上旬刊），2006（12）.[3]刘传侦.EVA 及其在企业经营业绩评价中的应用[J].经济师，2008（8）.（作者单位：常州市武进区农业局）!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!一、进料加工与来料加工的税收规定进料加工是出口企业用外汇从国外进口原材料、元器件、配套件和包装材料，经生产加工后复出口的一种贸易方式；而来料加工时由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器件及技术设备，出口企业根据外商的要求进行加工装配，将成品出口并收取加工费的一种贸易方式。

来料加工与进料加工账务处理上的区别

来料加工与进料加工账务处理上的区别一、基本概念：◆来料加工来料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件，不需付汇进口，由加工企业根据外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，由加工企业收取加工费的业务。

来料加工贸易，海关对进口材料全额免税，货物出口免征增值税、消费税，出口货物耗用国内材料支付的进项税金不得抵扣应记入成本。

◆进料加工进料加工是指企业用外汇购买进口原料、元器件、零部件和包装材料，经生产加工成成品返销出口收汇的业务。

进料加工贸易，海关对进口材料全额或按比例免税，货物出口免征消费税，按"免、抵、退"计算退(免)增值税。

主要有以下一些特征：1、自进原料-加工企业用外汇从国外自行购买进口料件。

2、自定生产-加工企业进口料件后自己决定产品生产的数量、规格、款式。

3、自定销售-加工企业根据国际市场情况自行选择产品销售对象和价格。

4、自负盈亏-加工企业完全自行决定进料、生产、销售，其盈亏也由加工企业承担。

二、保税料件仓库管理1、实物管理◆保税料件与非保税料件不能串料领用；◆保税料件与非保税料件应当分仓库存储；◆不同加工贸易手册保税料件按照不同储位列管；◆保税料件之入库单、领料单、缴库单、出库单等应当对保税品、手册号等作出标示。

保税料件(含原料、节余料件、边角料、残次品、半成品、成品等)2、仓库帐簿管理◆保税料件与非保税料件应当分不同仓库账册作数量进、耗(销)、存核算，不能串料登记帐簿核算；◆不同加工贸易手册保税料件按照手册号、料件品号别作数量进、耗(销)、存核算；◆保税材料不能先出后进；◆加工贸易手册间不能串换。

三、来料加工会计处理1、科目设置◆原材料--来料加工-手册号-XX料件◆待转来料加工料件款：存货抵减类科目，也可采其它名称◆生产成本--来料加工-手册号-XX成品--直接材料◆生产成本--来料加工-手册号-XX成品--直接人工◆生产成本--来料加工-手册号-XX成品-制造费用◆产成品--来料加工-手册号-XX成品◆主营业务成本--来料加工-手册号-XX成品2、会计核算I,◆进口免税料件时DR：原材料--来料加工-手册号-XX料件CR：待转来料加工料件款◆领用保税料件时DR：生产成本--来料加工-手册号-XX成品--直接材料CR：直接材料--来料加工-手册号-XX料件◆核算直接人工时DR：生产成本--来料加工-手册号-XX成品--直接人工CR：应付工资◆核算制造费用时DR：生产成本--来料加工-手册号-XX成品--制造费用CR：制造费用-XX费用◆结转产成品时DR：产成品--来料加工-手册号-XX成品生产成本--来料加工-手册号-XX成品--直接人工生产成本--来料加工-手册号-XX成品--制造费用DR：主营业务成本--来料加工-手册号-XX成品CR：产成品--来料加工-手册号-XX成品DR：待转来料加工料件款CR：主营业务成本--来料加工-手册号-XX成品应收帐款.CR：主营业务收入--来料加工-手册号-XX成品四、来料加工税务处理,来料加工业务的税收规定(1)出口企业采取"来料加工"贸易方式进口的原材料、零部件、元器件、设备，海关免征(保税)进口环节的增值税(或消费税)。

增值税出口退税税务筹划-最新资料

增值税出口退税税务筹划一、来料加工与进料加工货物出口退税比较与选择来料加工业务，既不征税，也不退税。

进料加工贸易，海关对进口材料全额货按比例免征，货物出口免征消费税，并按“免、抵、退”办法计算出口货物应退增值税。

基于出口货物退税的考虑，企业是选择来料加工贸易方式还是选择进料加工出贸易方式，主要考虑两个方面因素：一是不同加工贸易方式是否可以转换。

二是出口退税收益比较。

由于来料加工贸易免税，出口退税为零；如果从出口退税额角度来进行选择，主要看进料加工出口是否发生退税。

进料加工货物出口按“免、抵、退税”办法计算出口退税。

如果进料加工出口货物发生退税，那么应选择进料加工贸易方式；如果进料加工出口货物退税是零，那么选择哪种加工贸易方式结果相同；如果进料加工货物出口发生征税，那么应选择来料加工贸易方式。

例1：甲公司是一家生产企业，企业为境外某外国公司加工一批服装，收取加工费用150万元（人民币），如果选择进料加工方式，需要从国外购入材料400万元人民币（到岸价格），加工出口销售额700万元（人民币）。

比较不同加工贸易方式应退税额：第一，来料加工免税，出口货物退税为0；第二，进料加工货物出口按“免、抵、退税”办法计算出口退税；免抵退税不得免征和抵扣税额：700万×（17%－13%）－400万×（17%－13%）=12万在不考虑内销货物和国内购进货物和应税劳务的情况下，当期内销货物销售额和当期进项税为0，也就是说，生产企业当期除了来料加工货进料加工货物，没有发生其他业务。

当期应纳增值税＝当期内销货物销项税－（当期进项税－当期出口退税不得免征和抵扣税额）=12万元选择来料加工方式出口退税为零，选择进料加工方式应纳增值税12万元，单纯从出口货物退税角度考虑，无疑应选择来料加工访方式。

但是对不同加工方式进行税收筹划，不应仅仅局限于出口退税上，还应从整体利益上考虑不同加工方式给企业带来的收益。

选择来料加工贸易企业获取的收益就是加工收入，选择进料加工贸易的企业获取的收益是加工出口货物实现的利润和出口货物退税（或征税）；如上例，如果选择来料加工取得加工收入是150万元；选择进料加工，加工成本500万（材料成本、人工费），进料加工出口货物应纳增值税12万元，应纳城建税和教育费附加1.2万元，进料加工贸易给企业带来的收益是700万减去进料加工成本500万元再扣除应纳增值税及城建税、教育费附加13.2万元，净收益186.8万元，比来料加工贸易多获取收益36.8万元，因此应选择进料加工方式。