第八讲 执业准则

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第三节 执业准则体系的构建


百位数代表某一类别中的大类。以审 计准则为例，我们将审计准则分为六 大类，分别用1至6表示。 1：代表一般原则与责任 2：代表风险评估与应对 3：代表审计证据 4：代表利用其他主体的工作 5：代表审计结论与报告 6：代表特殊领域审计
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第三节 执业准则体系的构建


二、准则框架的重构 根据我国实际情况和国际趋同的 需要，中国将“中国注册会计师 独立审计准则体系”改进为“中 国注册会计师执业准则体系”， 以适应注册会计师业务多元化的 需要。 中国注册会计师执业准则体系包 括鉴证业务准则、相关服务准则 和会计师事务所质量控制准
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中国注册会计师执业准则
业务准则

（二）准则核心内容 1。确立了新的审计风险模型。 审计风险是指财务报表存在重大错报 而注册会计师发表不恰当意见的可能 性。 重大错报风险是指财务报表在审计前 存在重大错报的可能性。 检查风险是指某一认定存在错报，该 错报单独或连同其他错报是重大的， 但注册会计师未能发现这种错报的可 能性。
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审计风险模型的比较

审计风险模型 审计风险=重大错报风险×检查 风险
对照

原审计风险模型 审计风险=固有风险×控制风险 ×检查风险
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三、对传统审计方法的改进



（二）准则核心内容 2。拓展了审计证据的内涵（审 计证据准则1301） 要求详细运用各类交易、账户余 额、列报认定，作为评估重大错 报风险以及设计与实施进一步审 计程序的基础； 将获取审计证据的程序区分为总 体程序和具体程序。
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第三节 执业准则体系的构建

四、准则编号的创新 原编号的缺陷 以前审计准则的编号是按照发布 时间顺序编号的，没有内在逻辑。
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第三节 执业准则体系的构建



新准则编号原理 准则编号由4位数组成，其中： 千位数代表不同类别的准则： 1：代表审计准则 2：代表审阅准则 3：代表其他鉴证业务准则 4：代表相关服务准则 5：代表质量控制准则





（三）传统风险导向审计方法（20世 纪80年代——21世纪初） 审计风险包括固有风险、控制风险和 检查风险。 风险模型： 审计风险=固有风险×控制风险×检 查风险 优点：从理论上解决了制度基础审计 方法的缺陷，要求将审计资源分配到 评估固有风险、测试内部控制和实施 实质性程序。 缺点：固有风险的评估主观性较强，
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二、传统风险导向审计方法运用中 存在的问题

忽视固有风险的评估

忽视对内部控制的测试
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三、对传统审计方法的改进


（一）改进的思路 通过修订审计风险模型，拓展审 计证据的内涵。 出台审计风险准则。 审计风险模型 审计风险=重大错报风险×检查 风险
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三、对传统审计方法的改进

第八讲 注册会计师执业准则
第一部分 中国注册会计师执业准则 第二部分 审计准则的沿革
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第一部分 中国注册 会计师执业准则
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中国执业准则体系
新审计准则 2006年2月15日，国家财政部在北京 人民大会堂发布了新的会计准则（39 项）和审计准则（48项） 要求在2007年1月1日起在会计师事务 所实行新审计准则 根据ISA clarity project, 我国修订了 审计准则（38项），2012.1.1实施 ..\新审计准则拟定稿 2012Handbook Part I.pdf
行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素
被审计单位的性质
被审计单位对会计政策的选择和运用
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增加了5项准则 新增和拆分



增加了5项准则（包括新增和拆分） 1152——向治理层和管理层通报内部 控制缺陷（新增） 1251——评价审计过程中识别出的错 报（拆分） 1503——在审计报告中增加强调事项 段和其他事项段（拆分） 1603——对单一财务报表和财务报表 特定要素审计的特殊考虑（拆分） 1604——对简要财务报表出具报告的 业务（拆分）
识别和评估重大错报风险
应对重大错报风险
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（四）了解被审计单位及其环 境
• • • • • •
行业状况、法律环境与监管环境 以及其他外部因素； 被审计单位的性质； 会计政策的选择和运用； 目标、战略及相关经营风险； 财务业绩的衡量和评价； 了解内部控制。
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了 解 被 审 计 单 位 及 其 环 境
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第一节 执业准则建设的四个阶 段


一、制定执业规则阶段（1991— —1993） 中注协（CICPA）成立后，重视 准则的建设。从1991年到1993年， 先后发布了《注册会计师检查验 证财务报表规则》等七个执业规 则。
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第一节 执业准则建设的四个阶 段


二、建立准则体系阶段（1994— —2003） 1993年10月31日，八届人大常委 会四次会议通过《中华人民共和 国注册会计师法》，规定中国注 册会计师协会依法拟订执业准则、 规则，报国务院财政部门批准后 实施。经财政部批准同意， CICPA自1994年5月开始起草审 计准则。
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三、对传统审计方法的改进


总体程序包括风险评估程序、控 制测试和实质性程序； 具体程序包括检查记录或文件、 检查有形资产、观察、询问、函 证、重新计算、重新执行和分析 程序。
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三、对传统审计方法的改进


3。通过了解被审计单位及其环境识 别和评估重大错报风险（1211） 六个方面
针对评估的重大错报风险实施的程序 （1231）
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执业准则框架的重构 6。质量控制准则用以规范会计师 事务所在执行各类业务时应当遵 守的质量控制政策和程序，是对 会计师事务所质量控制提出的制 度要求。
为了便于社会公众理解，在 对外宣传时，有时将执业准则简 称为审计准则。
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第三节 执业准则体系的构建

三、准则名称的改进 改进的原因 原审计准则包含了部分非审计业 务，如“对财务信息执行商定程 序”、“盈利预测审核”、“财 务报表审阅”等，导致以审计准 则的名义规范其他业务。因此， 在新执业准则体系中，借鉴国际 通行做法，将非审计业务准则分 离出来，按照其业务性质冠以适 当名称。
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减少了2项准则

合并
1322——公允价值计量和披露的 审计 1621——对小型被审计单位审计 的特殊考虑
取消


中国审计准则与国际审计准则的持续趋同.ppt
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第四节 执业准则体现了风险导向 审计新要求




一、审计方法的演变 账项基础审计方法（18世纪末 期——20世纪40年代） 详细检查 优点：有利于发现原始凭证和数 据的造假 缺点：审计方法简单，审计成本 高，审计资源平均分配，不适应 大型企业的审计。
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执业准则框架的重构 4。其他鉴证业务准则用以规范注 册会计师执行历史财务信息审计 或审阅以外的其它鉴证业务，根 据鉴证业务的性质和业务的要求， 提供有限保证或合理保证。 （财务信息预测审核等）
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执业准则框架的重构 5。相关服务准则用以规范注册会 计师代编财务信息、执行商定程 序、提供管理咨询等其他服务。 在提供相关服务时，注册会计师 不提供任何程度的保证。


三、完善与提高阶段（2004—— 2009） 随着审计准则体系的基本建立， 制定工作转向完善审计准则体系 与提高准则质量并重。特别是自 2005年以来，在财政部领导的部 署下，CICPA根据变化的审计环 境、国际审计准则的最新发展和 注册会计师执业的需要，有计划、 有步骤地制定和修订审计准则。
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第三节 执业准ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ体系的构建



改进后名称 中国注册会计师鉴证业务基本准则 （1项） 中国注册会计师审计准则第1101号— —1633号（44项） 中国注册会计师审阅准则第2101号 （1项） 中国注册会计师其他鉴证业务准则第 3101号——3111号（2项） 中国注册会计师相关服务准则第4101 号——4111号（2项） 会计师事务所质量控制准则第5101号
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一、审计方法的演变


（二）制度基础审计方法（20世 纪50年代——80年代） 抽样审计 优点：审计抽样有了理论基础， 审计成本降低，审计资源集中在 内部控制存在缺陷的环节。 缺点：没有考虑被审计单位存在 的固有风险，仅以内部控制测试 为基础，很难将审计风险降至可 接受水平。
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一、审计方法的演变
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第三节 执业准则体系的构建



一、独立审计准则的特点和局限 性 特点： 原独立审计准则体系由三个层次 组成：基本准则；具体准则和实 务公告；执业规范指南。 局限性： 注册会计师的业务范围由法定审 计向企业业务领域拓展，原有的 独立审计准则体系不能满足业务 多元化的需求。
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第三节 执业准则体系的构建
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第二节 加快执业准则建设的必要性




第一、企业经营环境变化带来巨 大审计风险，需要通过完善审计 准则加以应对。 第二、部分准则项目已不能满足 行业要求，需要及时制定和修订 审计准则。 第三、国际审计准则质量进行了 全面改进和提高，需要我们在国 际趋同上有新的举措。 第四、会计准则加快制定进程， 需要审计准则同时跟进。
第一节 执业准则建设的四个阶 段





四、持续全面趋同阶段（2009— —present） 2008年12月，发布clarity ISA 2009年12月15起实施 中国。2009年2月，制定准则修 订方案 2009年7月，完成审计准则及指 南初稿