第2章 货币资金与应收款项2

2.2.6应收票据贴现
• （二）带追索权的应收票据贴现 • 带追索权的商业汇票贴现后，根据实质重于形式的原 则，与所贴现应收票据有关的风险和报酬并未转移， 应收票据可能产生的风险仍由申请贴现的企业承担， 属于以应收票据为质押取得的借款 • 申请贴现的企业应按照以应收票据为质押取得借款的 规定进行会计处理，而不应冲减该应收票据的账面价 值。
• 按天数表示：以票据出票之日起的实际 天数计算。 • 通常出票日和到期日,只能算其中的一天, 即“算头不算尾”或“算尾不算头” • 如4月15日签发的90天票据,则到期日为 90天-4月份剩余天数-5月份实有天数-6 月份实有天数= 90-(30-15)-31-30=14 • 该票据于7月14日到期
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• （二）应收票据的分类：
• 按承兑人不同： • 商业承兑汇票：由付款人承兑，到期时， 若存款账户余额不足，银行不承担付款 责任，只负责将汇票退还收款人，由收 款人与付款人自行处理。 • 银行承兑汇票：由付款人的开户行承兑， 到期时，若付款人存款账户余额不足， 其承兑开户行承担付款责任，无条件支 付票款给收款人，同时对付款人（即承 兑申请人）执行扣款，并对未扣回的承 兑金额按每日万分之五计收罚息。 • 办理银行承兑汇票银行按票面金额的万 分之五计收手续费
• 例题1：某企业2009年9月1日采用商业 汇票结算方式销售商品一批，发票上销 售收入是100000元，增值税额为 17000元，企业当即收到带息商业承兑 汇票一张，期限为六个月，到期日是 2010年3月1日，票面利率为4%。按企 业会计政策规定，企业于年末计提应收 票据的利息
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2.2.3应收定
• 按月数表示：以票据到期月份与出票日 期同一日为到期日
• 按月计算期限的，按到期月的对日计算； 无对日的，月末日为到期日。 • 某企业持有一张2003年2月28日签发、 期限为3个月的商业汇票。该商业汇票的 到期日为（ ）。 A.5月28日 B.5月29日 C.5月30日 D.5月31日
• 如8月15日签发的90天票据,则到期日为 • 90天-8月份剩余天数-9月份实有天数10月份实有天数 • = 90-(31-15)-30-31=13 • 该票据于11月13日到期
2.2.2应收票据的取得
• 销售货物时： 借：应收票据
贷：主营业务收入 应交税费
• 将应收账款转为应收票据时 借：应收票据
1、 到期日2011年3月15日
2、到期值=100 000×（1+10%×3/12）=102 500（元）
3、贴现天数=7+28+15=50天
4、贴现利息：102 500×9‰×50/30=1 537.50（元）
5、贴现所得额：102 500-1 537.50=100 962.50（元）
根据上述计算结果，编制会计分录如下： 借：银行存款 100962.50 贷：应收票据 100000 财务费用 962.50
• 如4月15日签发的90天票据,则到期日为 • 90天-4月份剩余天数-5月份实有天数-6 月份实有天数 • = 90-(30-14)-31-30=13 • 该票据于7月14日到期
• 如5月16日签发的60天票据,则 • 到期日为60天-5月份剩余天数-6月份实 有天数= 60-(31-16)-30=15 • 该票据于7月15日到期
例5：捷达公司于2011年1月24日将一张出票日为 2010年12月15日，期限3个月，面值10万元， 利率10%的商业汇票贴现，月贴现利率为9‰。与 银行签订的协议中规定，如果债务人未按期偿还时， 企业不负有向银行还款的责任，根据企业规定未对 该票据计提利息。 请分别计算到期日、到期值、贴现天数、贴现息和 贴现净额，并做出会计分录。
（面值） （已计提利息） （未计提利息）
对于带息的商业汇 票，书上只将面值 转入应收账款，利 息保留在应收利息 里，哪个更合适？
（面值） （已计提利息）
财务费用 （未计提利息）
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• 例3：承例2，万宏公司开出的商业承兑汇票到 期，鼎华公司如数收回票据的本金和利息。 • 编制会计分录： • 借：银行存款 47853 • 贷：应收票据 46800 • 应收利息 737.1 • 财务费用 (46800×9%×27/360)315.9
• 企业收到购货单位交来2010年11月30日签 发的带息商业票据一张，票面利率为4％，金 额90万元,承兑期限5个月。2011年1月1日 企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴 现率5％。 • 2010年12月31日期末计提利息 • 借：应收利息 3 000 （90万×4%×1/12） • 贷：财务费用 3 000
贷：应收帐款
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2.2.3应收票据持有期间的利息
• 应收票据的利息金额比较大时，按月计提 利息 • 应收票据的利息金额比较小时，按季或者 按年计提利息
• 但对于跨年度或者中期的带息商业汇票， 不管利息金额大小，年末和中期期末应计 提利息 • 借：应收利息 贷：财务费用
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2.2.3应收票据持有期间的利息
• 2009年9月1日收到商业承兑汇票时： 借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费 17000 • 2009年12月31日计提应收票据利息 =117000×4%×4\12=1560元 借：应收利息 1560
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例题2：鼎华公司向万宏公司销售产品一批， 货款40000元，适用的增值税率为17%， 2007年10月29日收到万宏企业交来的面 值为46800元，利率为9%，期限为90天的 带息商业承兑汇票一张。 收到当日编制会计分录： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费 46800 40000 6800
2007年12月31日计提票据利息 计息期=？ 2天（10月份剩余）+30天（11月份）+31天 （12月份） =63天 借：应收利息（46800×9％×63/360）737.1 贷：财务费用 737.1
2.2.4应收票据到期
• • • • • • • • •
•
到期收到票款 借：银行存款 贷：应收票据 应收利息 财务费用 到期无法收回票款 借：应收账款 贷：应收票据 应收利息
• 2011年1月1日贴现时： • 到期日：2011年4月30日 • 到期值 =900 000×(1 + 4%×5/12) =915 000(元) • 贴现期=30+28+31+30=119天 • 贴现息 =915 000×5％ ×119/360 =15 122.92 (元) • 贴现净额 =915 000-15 122.92=899 877.08(元) • 借：银行存款 899 877.08 （实际取得的贴现款） • 贷：短期借款 899877.08
• 按是否带追索权： • 带追索权的商业汇票：贴现或背书转让 后仍承担连带责任。 • 不带追索权的商业汇票 • 按是否带息： • 带息商业汇票 • 不带息商业汇票
2.2.1应收票据概述
• （三）应收票据入账价值 • 我国目前尚不存在长期应收票据。为了简 化会计核算手续，无论票据是否带息，企 业收到的商业汇票以票据面值入账。
第三步：计算贴现收入。 贴现净额（实得贴现款）=票据到期值 -贴现息
第四步：编制会计分录。 • （一）不带追索权的应收票据贴现 • （二）带追索权的应收票据贴现
2.2.6应收票据贴现
•（一）不带追索权的应收票据贴现
• 实得贴现款金额小于 应收票据金额及其已 计提利息时 • 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 应收利息
• 3、到期承兑人无力支付款项时的会计处理
• 若到期承兑人无力支付款项,银行将支款通知随同汇票、 付款人未付票款通知书送交申请贴现的企业，贴现企 业有义务将有关款项按票据的到期值支付给银行。 • ①借：应收账款（面值与票据利息之和） • 贷：应收票据（应收票据面值） • 应收利息（已计提的利息） • 财务费用（未计提的利息） • ②借：短期借款 • 财务费用 • 贷：银行存款 （到期值）
实得贴现款金额大于应 收票据金额及其已计 提利息时 借：银行存款 贷：应收票据 应收利息 财务费用
例4：捷达公司2010年6月1日取得中山公司 开出的面值为30000元，3个月到期的不 带息应收票据，当年7月1日即票据到期 前两个月，捷达公司持该票据向银行贴 现，月贴现率为10 ‰ 。与银行签订的 协议中规定，如果债务人未按期偿还时， 企业不负有向银行还款的责任。
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2.2.1应收票据概述
• （一）应收票据的含义 • 应收票据是指企业在经营活动过程中因销售产 品、提供劳务或让渡资产使用权等而收到付款 人在特定时间支付一定款项的书面承诺。 • 在我国的会计实务中，仅指企业持有的未到期 的商业汇票。
• 应收票据受到《票据法》保护，还可以在到期 前贴现或转让，是一种流动性更强的信用工具， 因而在资产负债表中列于应收账款之前。
• 企业应补付金额=21060-20260=800(元)
• 会计处理： • 1、计提应计提利息 借：应收利息 110 贷：财务费用 110 • 2、背书转让票据 • 借：原材料 18000 • 应交税费 3060 • 贷：应收票据 20000 • 应收利息 260 • 银行存款 800
• 会计处理 • 借：原材料 18000 • 应交税费 3060 • 贷：应收票据 20000 • 应收利息 150 • 财务费用 110 • 银行存款 800
• 即将应收债权贴现区分为应收票据出售和应收票据质 押借款两种类型的经济业务，分别进行会计处理。
1、贴现时（即应收票据质押借款时）： 借：银行存款 （实际取得的贴现款） 贷：短期借款 （实际取得的贴现款） 2、票据到期,承兑人按期付款会计处理： 借：短期借款 贷：应收票据（应收票据面值） 应收利息（已计提的利息） 财务费用（按差额借或贷）
第2章 货币资金与应收款项
• • • • • 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 货币资金 应收票据 应收账款 其他应收款及与预付账款 坏账