债务重组
债务重组通俗解释
债务重组通俗解释债务重组（DebtRestructuring）是一种经济学术语，用来指一个公司已经无法支付或未来无法继续支付债务的调整方案。
换言之，债务重组是指一个公司在内部或外部影响力的支持下，通过调整债务负担，由一种形式变成另一种形式，从而使资产具有更高价值和投资收益，并以最佳方式解决债务压力的过程。
债务重组的过程可以分为几个步骤。
首先，企业审计人员将熟悉企业的债务状况，并评估如何最有效地处理债务。
其次，企业通过和债权人的谈判，来调整债务的付款期限，担保条款，以及利息支付方式等条款。
第三，企业和债权人达成重组协议，确定每一个商业保理方案和其他资本构成，并将所有条款记录在协议中。
最后，重组过程将由债权人通过投票决定是否通过该重组方案，如果通过，重组方案将正式生效，解决企业债务问题。
债务重组具有许多优势，最显著的优势是可以节省财务成本，包括利息支出和逾期滞纳金，从而降低企业的财务负担。
此外，通过债务重组，企业的债务结构也发生了变化，企业可以更好地分配资金，从而有助于企业的长期发展。
债务重组也有助于企业实现更高的可持续发展能力，它可以帮助企业减少外部债务，并制定新的发展战略。
然而，债务重组也有一定的风险。
一方面，在债务重组过程中，企业可能面对重大的资本充值资金，面临谈判失败的风险，从而使企业更加限制性，不能按时履行财务义务。
另一方面，债务重组也可能损害债权人的利益，从而影响债权人对未来的信任。
债务重组是企业在现实经济环境中解决债务压力的重要措施，它可以帮助企业改善财务状况，节省经济成本，减少外部债务，制定可持续发展的新战略。
但是，债务重组也伴随着风险，企业需要充分了解风险，在重组过程中谨慎行事，以确保重组过程顺利实施。
第九讲 债务重组
【例4】 2006年1月1日深广公司销售一批材料给 红星公司，含税价为105000元。2006年7月1日， 红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债 务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品 抵偿该批应收账款。该产品市价为80000元，增 值税税率为17%，产品成本为70000元。红星公 司转让的材料计提了存货跌价准备500元。深广 公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑 其他税费。深广公司接受的存货的入账价值为 （ ）元。 A、91400 B、80000 C、90900 D、70000
【例题2】甲公司应收乙公司货款800万元。经磋商，双 方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收 账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日，该事项对 甲公司和乙公司的影响分别为（ ）。 A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增 加200万元 B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积 增加200万元 C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收 入增加200万元 D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收 入增加200万元
三、债务人以非现金资产偿还债务 非现金资产包括：存货、交易性金融资产、 持有至到期投资、可供出售金融资产、固 定资产、长期股权投资、无形资产等 。
1、债务人以存货清偿债务 （1）债务人 视同销售处理：
应当将重组债务的账面价值扣除存货公允价值和 增值税销项税额之和的余额，确认为“营业外收 入”或“营业外支出”; 同时结转存货成本。
（2）债权账面价值<收取的现金<债权的账 面余额
将应收现金与重组债务的账面价值之间的差额 确认冲减“ 资产减值损失”
【例题1】甲企业欠乙企业购货款100 000元。由 于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款。 经协商，乙企业同意甲企业支付60 000元货款， 余款不再偿还。甲企业随即支付了60 000元货款。 乙企业对该项应收账款计提10 000元的坏账准备。 要求: 1、根据上述资料，对甲、乙企业在债务重 组日作相关的账务处理 2、若甲企业支付的款项为92000，对甲、 乙企业在债务重组日作相关的账务处理
债务重组
收入——处置固定资产利得60 000不能合并。
（2）甲公司的账务处理：
借：固定资产
360 000
坏账准备
20 000
营业外支出——债务重组损失 20 000（倒挤）
贷：应收账款
400 000
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3.以股票、债券等金融资产抵偿债务
【例15—4】甲公司于20×6年7月1日销售给乙公司一批产 品，价值450 000元（包括应收取的增值税额），乙公司于 20×6年7月1日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于20×6年 12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不 能支付货款。当日经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥 有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司 股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为400 000元（假定该 资产账面公允价值变动额为零），当日的公允价值380 000元。 假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40 000元。用于抵 债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为 以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。
减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外 支出——债务重组损失（借方差额）；冲减后减值准备 仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 16
若甲企业已为该项应收账款计提了40000元坏账 准备
甲企业的账务处理：
借：银行存款
204000
坏账准备
40000
贷：应收账款
234000
资产减值损失
A.40.5万元 B.100万元 C.120.5万元 D.180万元
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2.以固定资产抵偿债务
【例15—3】甲公司于20×5年1月1日销售给乙公司一批材 料，价值400 000元（包括应收取的增值税额），按购销合同约 定，乙公司应于20×5年10月31日前支付货款，但至20×6年1 月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内 不能支付货款。20×6年2月3日，与甲公司协商，甲公司同意乙 公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350 000元， 已提折旧50 000元，设备的公允价值为360 000元（假定企业 转让该项设备不需要交纳增值税）。
cpa债务重组知识点总结
cpa债务重组知识点总结一、债务重组的定义债务重组是指企业通过重新安排其债务结构，以减少还款压力并改善财务状况的过程。
债务重组可以包括减少债务本金、延长还款期限、重新安排利息支付方式、转换债务形式等。
通过债务重组，企业可以减轻财务压力，改善现金流状况，并为未来发展创造更好的财务基础。
二、债务重组的原因企业进行债务重组通常有以下几个原因：1. 财务困难：企业因市场竞争激烈、经营不善或行业变化等原因导致财务困难，无法按时偿还债务。
2. 资本结构优化：企业希望通过债务重组来优化其资本结构，降低成本、延长还款期限或改善财务杠杆。
3. 业务发展需要：企业为了扩大规模、开拓新市场或进行并购重组，需要进行债务重组以获得更多资金支持。
三、债务重组的过程债务重组的过程通常包括以下步骤：1. 识别问题：企业首先需要识别其债务问题，包括债务规模、还款压力、债务结构等方面的问题。
2. 制定方案：企业需要制定债务重组方案，包括债务结构调整、还款计划安排、利息支付方式等方面的内容。
3. 协商谈判：企业需要与债权人进行协商谈判，就债务重组方案的内容进行商讨和协商，寻求债权人的支持和配合。
4. 签订协议：一旦达成一致，企业与债权人将签订债务重组协议，明确双方的权利和义务，并执行债务重组方案。
5. 实施方案：企业需要按照债务重组方案的内容，履行还款义务，按时足额清偿债务本息，并向债权人提供相关报告和信息。
四、债务重组的方法企业进行债务重组通常可以采用以下几种方法：1. 债务延期：延长债务期限，使企业有更多的时间来偿还债务，缓解还款压力。
2. 利率再谈判：与债权人重新协商利息支付方式，降低债务成本，减轻还款负担。
3. 债务重组：通过与债权人协商，将一些债务转换为股权融资，减轻财务杠杆，改善资本结构。
4. 债务减免：与债权人协商，将部分债务转化为无息贷款或减免部分债务，缓解企业财务压力。
五、债务重组的影响企业进行债务重组可能会产生以下几方面的影响：1. 财务影响：债务重组可能对企业的财务表现产生积极影响，包括减少利息支出、减轻还款压力、改善资本结构等。
高级财务会计第2章债务重组
高级财务会计第2章债务重组第二章债务重组会计第二章第一节债务重组会计债务重组概述(参见《新准则第12号——债务重组》)一、债务重组的概念：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
二、债务重组的基本特征：1、债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境、或者其它原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
2、债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价2值偿还债务。
债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。
(注：债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响)三、债务重组的方式：(一)以资产清偿债务；(二)将债务转为资本；(三)修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息，降低债务人应付债务的利率等；(四)组合重组方式——以上三种方式的组合等。
3【多选题】2022年8月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。
该公司已为该项债权计提坏账准备10万元。
当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。
下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有()。
A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为90万元的固定资产偿还D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资产偿还E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息4第二节债务重组的会计处理一、增设明细科目二、以(低于债务账面价值的)现金清偿债务的会计处理A、我国规定：债务人的会计处理，应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入当期损益(营业外收入——债务重组利得)。
重组债务的账面价值，一般是指债务的面值或本金、原值；如有利息的，还应加上应计未付的利息。
5B、我国规定：债权人的会计处理，应将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出――债务重组损失);债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分(即冲减后仍有损失的),计入当期损益(营业外支出――债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
债务重组 会计分录
债务重组会计分录
摘要：
一、债务重组的概述
二、债务重组的会计处理方法
三、债务重组的实例分析
四、总结
正文：
一、债务重组的概述
债务重组，是指债务人与债权人通过协商，对债务人的债务进行重新安排，以减轻债务人的还款压力，提高其还款能力的一种债务处理方式。
债务重组通常包括债务延期、债务减免、债务重组等方式。
二、债务重组的会计处理方法
在债务重组过程中，会计处理方法的选择直接影响到企业的财务状况和经营成果。
根据《企业会计准则》的规定，债务重组的会计处理方法主要包括以下两种：
1.债务重组损失处理
债务重组损失是指债务人在债务重组过程中，因债务减免、债务延期等原因所导致的损失。
在会计处理中，债务重组损失应当确认为当期损失，并计入负债的账面价值。
2.债务重组收益处理
债务重组收益是指债务人在债务重组过程中，因债务减免、债务延期等原
因所节省的利息支出。
在会计处理中，债务重组收益应当确认为当期收益，并计入负债的账面价值。
三、债务重组的实例分析
假设某企业因经营困难，无法按期偿还债务，于是与债权人协商进行债务重组。
原本企业需要偿还的债务为100 万元，经过协商后，债权人同意将债务减免10 万元，同时将剩余的债务延期至一年后偿还。
在此情况下，企业的债务重组收益为10 万元，债务重组损失为10 万元。
四、总结
债务重组作为一种常见的债务处理方式，对于减轻企业负担、提高企业经营能力具有重要意义。
中级会计实务第12章_债务重组
债务重组收益与资产转让损益图示 应付债务账 面价值 抵债资产公 允价值 抵债资产账 面价值
债务重 组收益
资产转 让损益
2. 债权人的会计处理 A、债权人应当对接受的非现金资产按其公 允价值入账； B、重组债权的账面余额与接受的非现金资 产的公允价值之间的差额，计入当期损益； C、债权人已对债权计提减值准备的，应当 先将该差额冲减减值准备，减值准备不足 以冲减的部分，计入营业外支出。 D、冲减后减值准备仍有余额冲减当期资产 减值损失。
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1、乐美雅
第十一章 债务重组 主要内容： （1）债务重组方式 （2）债务人对债务重组的会计处理； （3）债权人对债务重组的会计处理；
第一节 债务重组方式
一、债务重组的概念 债务重组，是指在债务人发生财务困难 的情况下，债权人按照其与债务人达成的 协议或者法院的裁定作出让步的事项。
四、以上三种方式的组合方式 （一）债务人的会计处理 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清 偿债务、债务转为资本、修改其他债务条 件等方式的组合进行的，债务人应当依次 以支付的现金、转让的非现金资产公允价 值、债权人享有股份的公允价值冲减重组 债务的账面价值，再按照债务人修改其他 债务条件的规定进行会计处理。
P206【例题12-2】
二、债务转为资本 （一）债务人的会计处理 A、债务人应当将债权人放弃债权而享有 股份的面值总额（股权份额）确认为股本 （或实收资本）； B、股份的公允价值总额与股本（或实收资 本）之间的差额确认为资本公积。 C、重组债务的账面价值与股份的公允价值 总额之间的差额，计入当期损益（营业外 收入）。 上述面值总额（股权份额）按重组协议。
债务重组（Debtrestructuring）
债务重组的定义 债务重组，⼜称债务重整，是指债权⼈按照其与债务⼈达成的协议或法院的裁决同意债务⼈修改债务条件的事项。
也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。
下列情形不属于债务重组： ①债务⼈发⾏的可转换债券按正常条件转为其股权（因为没有改变条件）； ②债务⼈破产清算时发⽣的债务重组（此时应按清算会计处理）； ③债务⼈改组（权利与义务没有发⽣实质性变化）； ④债务⼈借新债偿旧债（借新债与偿旧债实际上是两个过程，旧债偿还的条件并未发⽣改变）。
债务重组的⽅式 ①以低于债务账⾯价值的现⾦清偿债务； ②以⾮现⾦资产清偿债务； ③债务转为资本； ④修改其他债务条件。
其中前三种属于即期清偿债务，后⼀种属于延期清偿债务。
通常情况下，债务⼈与债权⼈通过以⾮现⾦资产、发⾏权益性证券、修改负债条件等⽅式进⾏债务重组后，债权⼈对债务⼈会作出部分让步，以便使债务⼈重新安排财务资⾦，或得以清偿债务。
因此，如果在债务重组中，债务⼈以⾮现⾦资产或发⾏权益性证券的公允价值⼤于债务⼈应偿还的债务，则债权⼈没有在债务重组过程中作出让步，在这种情况下，也可不视为是⼀种债务⼈发⽣暂时性财务困难⽽进⾏的债务重组。
应当在“资产负债表”的流动资产项⽬中分别反映：“期货会员资格投资”包括在“资产负债表”中的“长期股权投资”项⽬内：“期货损益”在“利润表”上单列项⽬反映；企业年度内申请退会、转让或被取消会员资格⽽收回的会员资格投资，应作为投资活动，在“现⾦流量表”中反映。
另外，在会计报表附注中，应当披露“期货会员资格投资”、“提交质押品的帐⾯价值”以及“持仓合约的浮动盈利”等。
债务重组的法律属性 债务重组从本质⽽⾔,是⼀项法律活动, 其是旨在通过⼀定的⽅式改变债权⼈与⽬标公司（债务⼈）之间原有债权债务合同关系的过程。
例如, 以资产清偿⽅式进⾏的重组, 是债权⼈与⽬标公司变更债权、债务合同并依约履⾏的⾏为; 以债权转股权⽅式的重组, 将债权⼈与⽬标公司之间的债权、债务合同关系转变为股权投资关系; 以修改债务条件⽅式进⾏的重组, 则是对债权⼈与⽬标公司原有合同项下权利义务的变更。
债务重组的定义和重组方式
第十五章债务重组第一节债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义在市场经济条件下，竞争日趋剧烈，企业为此需要不断地依据环境的变化，调整经营策略，防范和操纵经营及财务风险。
但有时，由于各种因素〔包括内部和外部〕的妨碍，企业可能出现一些临时性或严峻的财务困难，致使资金周转不灵，难以按期回还债务。
在此情况下，作为债权人，一种方式是能够通过法律程序，要求债务人破产，以清偿债务；另一种方式，能够通过互相协商，通过债务重组的方式，债权人作出某些让步，使债务人减轻负担，渡过难关。
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。
债务重组定义中的“债务人发生财务困难〞，是指债务人出现资金周转困难或经营陷进困境，导致其无法或者没有能力按原定条件回还债务；“债权人作出让步〞，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者今后以低于重组债务账面价值的金额或者价值回还债务。
“债权人作出让步〞的情形要紧包括：债权人减免债务人局部债务本金或者利息、落低债务人应付债务的利率等。
债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件，而债权人作出让步是债务重组的必要条件。
二、债务重组的方式债务重组要紧有以下几种方式：1．以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。
债务人通常用于偿债的资产要紧有：现金、存货、固定资产、无形资产等。
这个地方的现金，是指货币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金，在债务重组的情况下，以现金清偿债务，通常是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务，假如以等量的现金回还所欠债务，那么不属于本章所指的债务重组。
2．债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。
但债务人依据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，那么属于正常情况下的债务转资本，不能作为债务重组处理。
债务转为资本时，对股份而言为将债务转为股本；对其他企业而言，是将债务转为实收资本。
第七章债务重组
债权人的账务处理：
借：交易性金融资出—债务重组损失
21000
贷；应收账款
100000
（二）将债务转为资本 将债务转为资本，应分别以下情况处理： 1、债务人为股份有限公司时，债务人应当在满足金融负债 终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人因放弃债权而 享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之 间的差额作为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值 之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入）。 2、债务人为其他企业时，并将债权人因放弃债权而享有的 股权总额确认为实收资本；股权的公允价值与实收资本之间的差 额确认为资本公积，重组债务的账面价值与股权的公允价值之间 的差额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入）。 3、债权人在债务重组日，应将享有股权的公允价值确认为 对债务人的投资，重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股 权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备 不足冲减的部分，或未提取损失准备的，将该差额确认为债务重
债权人的账务处理： 借：应收账款—债务重组（债权的公允价值，
即减记后的金额） 坏账准备 营业外支出—债务重组损失 贷：应收账款
2、附有或有条件的债务重组 附有或有条件的债务重组，对于债务人而言，修改后的债务 条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有 关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计 负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债 金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。或有应 付金额在随后会计期间没有发生的，企业应冲销已确认的预计负 债，同时确认营业外收入。 对债权人而言，修改后的债务条款如涉及或有应收金额的， 不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 根据谨慎性原则，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确 认，只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。 （四）以上三种方式的组合方式（略）
债务重组
（1）乙公司的账务处理： ①计算债务重组利得： 应付账款的账面余额 65400 减：重组后债务公允价值 50000（注意 这个数据的来历，是计算出来的） 债务重组利得 15400
债务重组时的会计分录： 借：应付账款 65400 贷：应付账款——债务重组 50000 营业外收入——债务重组利得 15400 ③20×7年12月31日支付利息： 借：财务费用 1000 贷：银行存款（50000×2%） 1000 ④20×8年12月31日偿还本金和最后一年利息： 借：应付账款——债务重组 50000 财务费用 1000 贷：银行存款 51000
三、修改债务条件
债务人： 重组利得等于 重组前后的债务的差额 注意：或有应付金额计入预计负债
1．不附或有条件的债务重组
债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组 后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的 入账价值之间的差额计入损益。 债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为 重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债 权的账面价值之间的重组后债权的账面价值，重组债权的 账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重 组损失计入当期损益。如果债权人已对该项债权计提了减 值准备，应当首先冲减已计提的减值准备。
借：固定资产清理 90 000 累计折旧 30 000 贷：固定资产 120 000 借：固定资产清理 1 000 贷：银行存款 1 000 借：应付票据 103500 贷：固定资产清理 91 000 营业外收入--债务重组收益 8 500 营业外收入--处置固定资产净收益 4 000
甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财 务发生困难。短期内不能支付已于20×7年5月1日 到期的货款。20×7年7月1日，经双方协商，乙公 司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的 公允价值为200000元，实际成本为120 000元。甲 公司为增值税一般纳税人。适用的增值税税率为17 ％。乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵债的产 品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款 计提了50 000元的坏账准备。
债务重组 会计分录
债务重组会计分录摘要：一、债务重组的概念及目的二、债务重组的会计处理方法1.债务重组的会计分录2.债务重组的会计处理原则三、债务重组的案例分析正文：一、债务重组的概念及目的债务重组，是指债务人和债权人之间通过协商，对原有的债务合同进行修改，以达到减轻债务人债务负担、提高债务人偿债能力的一种债务安排。
债务重组的目的是为了帮助债务人走出困境，恢复生产经营能力，同时保障债权人的合法权益。
二、债务重组的会计处理方法（1）债务重组的会计分录在债务重组过程中，会计分录的处理如下：1.债务人以资产清偿债务借：应付账款贷：固定资产/无形资产等2.债务人以债务转为权益工具清偿债务借：应付账款贷：权益工具3.债务人以修改其他债务条件清偿债务借：应付账款贷：长期借款等（2）债务重组的会计处理原则在债务重组过程中，会计处理应遵循以下原则：1.公允价值原则：在债务重组中，涉及到资产和权益工具的转让，应按照公允价值计量。
2.持续性原则：债务重组后的债务安排应具有持续性，即债务人能够在重组后的债务安排下正常运营。
3.权益保护原则：债务重组应充分保障债权人的合法权益，避免因债务重组导致债权人利益受损。
三、债务重组的案例分析假设A 公司欠B 公司100 万元，由于A 公司暂时无法偿还债务，双方协商进行债务重组。
根据双方协商结果，A 公司将以50 万元的现金和50 万元的固定资产清偿债务。
在此案例中，会计分录处理如下：1.A 公司以现金清偿债务借：应付账款50 万元贷：库存现金50 万元2.A 公司以固定资产清偿债务借：应付账款50 万元贷：固定资产50 万元通过以上案例分析，我们可以看到在债务重组过程中，会计分录的处理是遵循公允价值原则、持续性原则和权益保护原则的。
第十二章 债务重组YT
第十二章债务重组第一节债务重组方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
强调两点：1.债务人发生财务困难是债务重组的前提；2.债权人作出让步是债务重组的实质。
债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。
【例题1·判断题】只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均属于企业会计准则定义的债务重组。
（）【答案】×【解析】债务重组的一个关键点就是债权人要作出让步，债权人没有作出让步的事项不属于债务重组。
二、债务重组的方式（一）以资产清偿债务资产包括现金资产和非现金资产。
1.现金资产包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
以现金资产抵债，会计处理相对比较简单。
2.非现金资产非现金资产抵债包括债务人用存货、固定资产、无形资产、股票投资等来抵债。
其会计处理比较特殊。
（1）债务人角度涉及到各类抵债资产的具体结转处理。
（2）债权人角度涉及到收到的各类偿债资产的入账价值确定问题。
（二）将债务转为资本1.从债务人角度理解将应付账款等转为资本，减少应付账款等，增加股本（或实收资本）、资本公积。
2.从债权人角度理解将应收账款等转为对债务人的股权投资。
（三）修改其他债务条件如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。
（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。
【例题2·多选题】（2011年考题）2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。
当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。
A.甲公司以公允价值为410万元的办公楼清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还『正确答案』ACD第二节债务重组的会计处理具体分为：以现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件，各种方式组合。
债务重组名词解释
债务重组名词解释债务重组又称债务重整，是指企业由于某种原因陷入财务困境，被债权人申请破产后，债务人为了避免破产清算的风险，通过协商谈判，同意将企业债务转为资本，从而避免破产的法律制度。
它可以使债务人暂时摆脱困境，重新获得继续经营和发展的机会，提高企业的偿债能力。
债务重组就是企业出于减少财务困难而对其债务进行调整的一种措施。
所谓债务重组，简单说来就是企业(以下称“债务人”)与债权人()之间对债务关系的重新安排。
债务重组实际上是指债务人按照其与债权人达成的协议或法院的裁定，将债务转换为资本，或者是以其他方式改善财务状况的行为。
在我国，因为民事法律规范关于破产制度尚未确立，所以债务重组的法律依据主要体现为《企业破产法》和最高人民法院于1995年8月15日颁布的《关于审理企业破产案件若干问题的规定(试行)》。
《企业破产法》第3条规定，“企业法人不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力的，依照本法规定清理债务。
”根据该条规定，债务重组只能在破产程序中进行，在《关于审理企业破产案件若干问题的规定(试行)》中也作出了相应的规定。
即企业经过一定的程序，比如宣告破产、重整、和解等，如果出现资不抵债情况，且有资产，就可以向法院申请破产，然后再进行重组，使公司摆脱困境。
如果不申请破产，那么有破产的风险。
债务重组的方式主要有：一、将企业的不良债权转让给第三人;二、对债务人的债务作出让步，债务转为资本金;三、修改债务条件;四、延长债务履行期限;五、变更债权债务主体;六、债务人以自己的财产偿还债务人所欠的债务;七、债务人提前清偿债务;八、债务人将债务转移给第三人;九、债务人将债务分期偿还;十、修改债务条款;十一、债务人提供担保。
关于“债务重组”这个名词，目前学术界还没有统一的定义。
比较一致的看法是：“债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或者依照法院的裁定，作出让步的事项。
”可见，债务重组的本质特征是双方当事人的利益重新调整，包括债务人、债权人、债务人与债权人及第三人之间的利益重新调整。
债务重组套路
债务重组套路什么是债务重组债务重组是指债务人与债权人之间重新协商、重构债务的一种行为。
债务重组通常发生在债务人已经无法按时履行债务的情况下，旨在减轻债务人的负债压力，防止债务人破产。
债务重组可以经济效益和法律效益相结合，实现债权人的部分还款或者债权转让，同时减轻债务人的债务负担。
债务重组的步骤债务重组通常涉及以下几个步骤：1.债务评估：首先，债务人和债权人需要对债务进行评估。
评估的目的是确定债务的规模、种类和偿还能力。
债务评估通常由专业机构或律师团队进行，以确保评估结果的客观性和准确性。
2.沟通协商：债务人需要与债权人进行沟通协商，提出债务重组的意向并讨论具体的重组方案。
重组方案可能包括延期偿还、降低利率或者部分免除债务等。
3.约定重组协议：当债务人和债权人达成一致，双方一般会签署一份正式的重组协议。
重组协议通常包括重组的具体条款、债务偿还计划和债权人的权利保障等内容。
4.实施债务重组：一旦重组协议达成并签署，债务人需要按照协议的要求进行债务重组的实施。
这可能需要债务人提供相关的财务信息或者履行特定的条件。
5.监督和管理：重组协议一旦实施，债权人和债务人需要进行监督和管理，以确保债务重组的顺利进行。
这可以包括定期报告、审计等措施，以确保债务人按照协议履行义务。
债务重组的套路在实际操作中，债务重组可能存在一些常见的套路和策略。
以下是一些常见的债务重组套路：1.威胁破产：债权人可能会通过威胁债务人破产来迫使其接受重组方案。
破产往往对债务人来说是最糟糕的结果，因此债权人可以利用这一点来争取更有利的重组条件。
2.分散债权人：债权人可以利用分散的债权人身份来增加其议价能力。
如果债权人众多且分散，债务人可能面临不同债权人提出的不同重组条件，从而导致债务人难以协商。
3.恶化债务人财务状况：债权人可以通过拖延时间、提高利率或者增加违约罚金等方式来恶化债务人的财务状况。
这样一来，债务人可能会接受更不利的重组条件。
债务清偿的四种常见方式
债务清偿的四种常见方式以债务清偿的四种常见方式为标题，本文将介绍债务清偿的四种常见方式，包括债务重组、债务延期、债务调整和债务偿还。
通过对这四种方式的详细描述，希望能够帮助读者更好地理解和应对债务问题。
一、债务重组债务重组是指债权人和债务人通过协商达成一致，对债务进行重新安排的过程。
债务重组可以采取多种方式，如延长债务期限、降低利率、减免债务本金等。
债务重组旨在帮助债务人减轻还债压力，重新规划财务状况，实现债务的可持续偿还。
二、债务延期债务延期是指债权人同意将债务的还款期限延长的方式。
在债务延期的情况下，债务人可以获得更多时间来筹集还款资金，减轻还债压力。
债务延期需要债权人和债务人之间的协商和达成共识，双方应考虑到各自的利益和能力，制定出合理的还款计划。
三、债务调整债务调整是指债权人和债务人通过协商对债务进行重新调整的过程。
债务调整可以包括减免债务本金、降低利率、延长还款期限等方式。
债务调整的目的是帮助债务人摆脱债务困境，实现债务的偿还和财务的恢复。
债务调整需要债权人和债务人之间的互相沟通和理解，双方应共同寻求最佳的解决方案。
四、债务偿还债务偿还是指债务人按照约定的还款计划和方式，按时还清债务的过程。
债务偿还是一种常见的债务清偿方式，债务人需要根据自身的经济状况和还款能力，制定出合理的还款计划，并按时按量地偿还债务。
债务偿还需要债权人和债务人之间的严格执行和监督，双方应保持良好的沟通和合作关系，确保债务能够顺利偿还。
总结：债务清偿的四种常见方式包括债务重组、债务延期、债务调整和债务偿还。
这些方式都是通过债权人和债务人之间的协商和合作来实现的。
不同的方式适用于不同的债务情况，债务人应根据自身的实际情况选择最合适的方式来进行债务清偿。
同时，债权人也应在合理范围内给予债务人一定的债务减免和宽限，以促进债务的顺利清偿。
通过合理的债务清偿方式，债务问题可以得到有效解决，债务人的经济状况也能够逐渐恢复和改善。
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ST华龙07-08年债务重组分析
公司基本情况简介
1、公司法定中文名称：广东华龙集团股份有限公司
2、公司法定代表人：周健民
4、公司注册地址：广东省阳江市桔子西路十巷二号
公司办公地址：广东省阳江市桔子西路十巷二号
债务重组利得：2007年度公司与部分债权人签订债务和解协议，根据协议约定，公司向上述债权人支付1,600,000.00元，债权人解除公司欠上述债权人账面价值32,008,641.94元的债务，截止2007年12月31日债务和解已实施完毕。
广东华龙集团股份有限公司（以下简称ST华龙）于2000年12月在上海证券交易所上市流通。
自该公司上市后围绕它的是不断的出局和重组、债务和抵押、卖和收购，连续多年没有任何利润分配、送配股，每股亏损最高达3.04元。
经过2007年和2008年的一番重组后，2008年确定的每股收益高达1.09元，成为备受关注的复牌ST股。
ST华龙在长达1年半的停牌后于2009年首个交易日再度“复出”，该公司完成的神奇蜕变与我国2006年颁布的《债务重组》准则密切相关。
一、ST华龙的特别处理、停牌和复牌历程
由于2004年和2005年连续两个会计年度亏损，根据上海证券交易所的有关规定，ST华龙股票于2006年5月8日停牌一天，自2006年5月9日起实行退市风警示的特别处理，股票简称相应变更为：“*ST 华龙”。
由于公司2006年继续亏损，公司股票自2007年5月25日起暂停上市交易。
2008年4月30日公司披露2007年年度报告，经武汉众环会计师事务所有限责任公司审计，2007年度公司实现净利润720.32万元，扣除非经常性损益后的净利润为-3，646.42万元。
该公司于2008年5月8日向上海证券交易所提交了股票恢复上市的申请。
经上海证券交易所审核并结合公司股权分置改革，公司股票于2009年1月5日起在上海证券交易所恢复上市交易。
恢复上市首日的股票简称为“NST*华龙”，以后公司的股票简称为“ST华龙”，证券代码为“600242”。
该公司于2007年实现盈利，实现净利润720.32万元，为恢复上市创造了条件，主要是因为2007年12月，公司与重庆新渝巨鹰实业发展有限公司等五家债权人签订《债务重组协议》，豁免公司债务3，040.86万元。
通过以上债务重组，公司实现营业外收入3，040.86万元。
2007年公司通过资产拍卖获得收益803.58万元，获得农业部渔用柴油补贴款收入720.20万元。
该公司2007年年度报告财务报表附注中也披露“债务重组利得：2007年度公司与部分债权人签订债务和解协议，根据协议约定，公
司向上述债权人支付160万元，债权人解除公司欠上述债权人账面价值3，200.86万元的债务，截至2007年12月31日债务和解已实施完毕”。
该公司于2008年再度确认债务重组损益29，460.70万元，2008年年度报告财务报表附注披露“2008年12月30日，广东省阳江市中级人民法院（2008）阳中法民破字第3-23号裁定：
终结对公司的破产重整程序，按照重整计划减免的债务，公司不再承担清偿责任。
公司根据法院裁定，将豁免的债务计入营业外收入-债务重组利得”。
二、《债务重组》会计准则变迁历程
具体来说，债务重组的方式包括以低于债务账面价值的现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本，以及延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务期限并减少债务本金或债务利息等。
一直以来，上市公司作为债务人进行债务重组，成为政府部门与投资者予以关注的重要问题。
《债务重组》会计准则是规范公司债务重组的重要制度，我国债务重组准则的制定历经多次变革，第一次对债务重组经济事项进行会计规范是财政部于1998年颁布的《企业会计准则———债务重组》（以下称为“1998年债务重组准则”），该准则自1999年1月1日起实施。
由于该准则在实施过程中存在问题，于2001年1月1日进行了修订（以下称为“2001年修订准则”）。
该项制度于2006年实施了二次修订，形成了目前的《企业会计准则
第1号———债务重组》（以下称为“2006年债务重组准则”），自2007年1月1日起实施。
债务重组准则核心问题就是债务重组的利得或损失如何进行确认及转让的非现金资产或股权计量属性选择。
1998年债务重组准则中将债务重组利得确认为收入要素，计入“营业外收入”账户，以公允价值计量转让的非现金资产或股权；2001年修订准则将债务重组利得确认为所有者权益要素，计入“资本公积”账户，以账面价值计量转让的非现金资产或股权；2006年债务重组则将债务重组利得确认为收入要素，计入“营业外收入”账户，以公允价值计量转让的非现金资产或股权。
2001年对债务重组准则进行修订，放弃了国际通行的做法，主要是因为1998年颁布的债务重组准则为上市公司进行突击性债务重组提供了机会，准则修订后，突击进行债务重组的现象得以遏制，进行重组的上市公司数量大幅减少。
但2006年我国新会计准则体系的全面建设及会计准则国际趋同的实要求，该准则再次选择了公允价值计量属性并将债务重组利得确认为收入。
三、对ST华龙债务重组案例的分析
据财务报表显示，ST华龙2004～2007年净利润分别为：-12，965.31万元、-52，900.83万元、-11，330.38万元和720.32万元；扣除非经常性损益后逐年净利润分别为：-12，663.82万元、-34，208.25万元、-11，010.22万元、－3，646.42万元。
该公司有连续三年为亏损；若扣除非经常性损益，则连续四年亏损。
可以说，ST华龙2004～2007年的四个年度中，企业经营没有任何起色，没有退市仅仅是因为有非经常性损益为其做贡献。
由ST华龙的复牌过程可以看出，如果不进行债务重组，其不可避免将面临退市的命运。
该公司能够扭转退市命运与2006年《债务重组》会计准则的颁布密切相关，可以预见债务重组收益的暂时性决定了该公司盈利能力不具有持续性。
ST华龙2008年和2009年的净利润分别为19，436.71万元和764.06万元，扣除非经常性损益后的净利润为-12，727.28万元和-540.76万元。
可以看出，如不考虑非经常性损益对公司利润所做的贡献，公司仍然亏损，盈利状况没有发生改变。
值得一提的是，公司在2007年利用债务重组进行扭亏，2008年利用债务重组避免了扭亏的次年再次出现亏损的不利局面，实现基本每股收益1.09元，公司2009年基本每股收益为0.04元，比2008年同期减少96.33%。
从近三年上市公司的债务重组情况来看，ST华龙只是众多利用债务重组而进行盈余管理的上市公司之一。
债务重组准则自2007年实施后，*ST源发、S*ST海纳、*ST金泰等上市公司无不借债务重组实现了扭亏，可以看到债务重组会计准则又一次成为亏损上司公司扭亏的重要手段。
四、相关思考和建议
资本市场的作用是实现资源的有效配置，而类似于ST华龙这样已经
连续6年（2004～2009年）实际亏损的上市公司，仍然没有退市，继续留在证券市场中，其中的原因值得思考。
从上述《债务重组》准则的变迁及ST华龙的重组过程来看，表面上是源于2006年会计准则的颁布。
但通过《债务重组》准则的国际比较来看，在债务重组的方式、重组收益的处理、债务人转让资产给债权人时双方的会计处理、债务转为资本时的会计处理等方面，我国准则与美国、国际会计准则绝大多数内容相同。
在美国及直接采用国际会计准则的其他国家并没有出现上市公司利用债务重组进行大幅盈余管理的现象。
另外，将重组收益记入资本公积还是记入当期损益对亏损企业来讲没有实质性差别。
因为亏损企业也可以利用资本公积弥补以前年度的亏损，债务人的债务重组收益仅通过“资本公积”科目过渡一下，最终还是充当利润，影响的只是当期报表的“美观”。
为什么上市公司那么重视当期报表的“美观”，这与我国监管机构将净利润与上市公司的股票特别处理、退市和恢复上市等规定是分不开的，相关的制度安排决定了上市公司必须重视当期报表是否“美观”。
制度的安排驱使那些屡亏、重亏的上市公司必须利用债务重组等进行盈余管理以达到避免退市、配股等目的。
面对当前世界经济形势及我国经济发展，我国会计准则与国际趋同，甚至直接采用国际会计准则的大趋势不可避免。
因此，遏制上市公司将债务重组作为盈余管理的手段，重点不是修订
现有的债务重组准则，而在于完善当前的监管制度，具体做法可以利用扣除债务重组收益后的净利润作为监管上市公司的依据。
对于利用某些制度安排而获得不具有持续性盈利的公司，理性的通晓财务知识的投资者能够通过阅读其财务信息将其与那些高质量的公司区别开，从而给予不同的价格定位，这样市场同样能够实现资源的有效配置。
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