第11章-生产与存货循环的审计

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审计(2022)第章生产与存货循环的审计章节练习(后附答案)

审计(2022)第章生产与存货循环的审计章节练习（后附答案）第十一章生产与存货循环的审计一、单项选择题1.针对生产与存货循环主要单据与会计记录，下列说法中不正确的是（）。

A.产成品入库单是产品生产完成并经检验合格后从生产部门转入仓库的凭证B.产成品出库单是根据经批准的销售单发出产成品的凭证D.对于管理具有保质期的存货（如食物、药品、化妆品等）通过编制存货账龄分析表确定是否需要计提存货跌价准备尤其重要D.生产计划部门3.针对了解被审计单位生产和存货循环的业务活动和相关内部控制，注册会计师通常实施的审计程序不包括（）。

A.询问参与生产和存货循环各业务活动的被审计单位人员B.观察生产部门如何将完工产品移送入库并办理手续C.检查原材料领料单、成本计算表、产成品出入库单等D.重新执行制定生产计划、领料生产、成本核算、完工入库的整个过程4.在满足职务分离的基本要求下，仓储部门职员除了履行保管存货的职责外，还可以兼任下列（）职务。

A.存货的清查B.存货的验收C.存货的采购D.存货处置的申请5.如果被审计单位在接触存货时没有设置授权审批的内部控制措施，将导致存货（）认定出现重大错报风险。

A.存在B.完整性C.计价和分摊D.权利和义务6.针对被审计单位生产与存货循环中“发出产成品”该业务活动，通常可能设计的内部控制要求的说法中不恰当的是（）。

B.产成品装运发出前，由运输经理独立检查出库单、销售订购单和发运通知单，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售订购单，并且，所提取商品的内容与销售订购单一致C.每月末，生产成本记账员根据计算机系统内状态为“已处理”的订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经会计主管审核批准后进行账务处理1/257.被审计单位存货内部控制规定：仓库管理员应把领料单信息输入计算机系统，生成出库单，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。

对此，注册会计师拟实施的下列控制测试程序中，有效的是（）。

注册会计师-《审计》习题-第十一章生产与存货循环的审计(9页)

第十一章生产与存货循环的审计考情分析本章2016～2018年累计分值26分，年均8.7分，排在全书各章的第9位，属于重要的章。

其中选择题1分，简答题23.5分，占90%，综合题1.5分。

1.[单选/风评与认定]甲公司提前确认营业收入并结转营业成本，下列各项认定中，最可能导致重大错报风险的是（）。

A.存货存在B.营业成本分类C.存货完整性D.营业成本准确性[答案]C[解析]提前确认结转营业成本（贷记存货），导致存货违反完整性认定，营业成本违反发生认定。

2.[单选/存货监盘与认定]以下有关存货监盘的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师可以将存货监盘程序用做控制测试B.注册会计师可能在存货监盘中获取存货所有权的部分证据C.注册会计师可以将存货监盘程序用做实质性程序D.注册会计师能够通过存货监盘确定存货的完整性[答案]D[解析]D:存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权、完整性以及准确性、计价和分摊。

3.[多选/现场监盘程序]在存货盘点现场实施监盘程序时，下列审计程序中，注册会计师应当实施有（）。

A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序B.检查存货C.观察管理层制定的盘点程序的执行情况D.重新盘点[答案]ABC[解析]根据教材，监盘程序共包括4项（应当记忆），除A、B、C外，还包括“执行抽盘”。

“重新盘点”与“执行抽盘”存在本质区别，前者是管理层的责任。

4.[多选/存货存放地点清单]测试管理层提供的存货存放地点清单是否完整时，下列仓库中，注册会计师应当确定其是否包括在清单中的有（）。

A.期末存货量为零的仓库B.租赁的仓库C.第三方代管存货的仓库D.闲置的仓库[答案]ABCD[解析]只要是被审计单位的仓库，或可能存放被审计单位存货的仓库，都应当包括在内。

闲置的仓库本质上属于期末存货量为零的仓库，应当包括在清单内。

5.[多选/监盘计划重点关注]编制存货监盘计划时，下列各项中，注册会计师应当重点关注的有（）。

生产与存货循环的审计

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第一节生产与存货循环的特点
• 完善的成本会计制度应该提供原材料转为在产品, 在产品转为产成品, 以及按成本中心、分批次生产任务通知单或生产周期所消耗的材料、人工和间接费用的分配与归集的详细资料。
• (五) 储存产成品 • 产成品入库, 须由仓库部门先行点验和检查, 然后签收。签收后, 将实
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第一节生产与存货循环的特点
• 产量和工时记录是登记工人或生产班组在出勤时间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录。产量和工时记录的内容与格式是多种多样的, 在不同的生产企业中, 甚至在同一企业的不同生产车间中, 由于生产类型不同而采用不同格式的产量和工时记录。常见的产量和工时记录主要有工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。
下一) 生产指令 • 生产指令又称生产任务通知单或生产通知单, 是企业下达制造产品等
生产任务的书面文件, 用以通知供应部门组织材料发放、生产车间组织产品制造、会计部门组织成本计算。广义的生产指令也包括用于指导产品加工的工艺规程, 如机械加工企业的“路线图” 等。 • (二) 领发料凭证 • 领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证, 如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。 • (三) 产量和工时记录
• (四) 工薪汇总表及工薪费用分配表 • 工薪汇总表是为了反映企业全部工薪的结算情况, 并据以进行工薪总
分类核算和汇总整个企业工薪费用而编制的, 它是企业进行工薪费用分配的依据。
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第一节生产与存货循环的特点
• 工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费。

《审计实务》课件——第十一章存货与生产循环审计

工薪汇总表工资单
审计程序重新计算核对原始记录
重新计算核对原始记录
重新计算核对原始记录
重新计算检查计算标准评价成本会计制度重新计算检查授权
第二节进一步审计程序
二、存货的实质性测试程序
1、存货监盘（1）监盘计划（2）监盘范围（3）监盘时间（4）参加人员（5）监盘方法：实地观察与抽盘
第十一章存货与生产循环审计
第一节业务循环风险评估
一、风险评估程序
1.询问被审计单位的人员； 2.观察特定控制的运用； 3.检查文件和报告； 4.追踪交易在财务报告系统中的处理过程
（穿行测试：图11-1、表11-4、表11-5）； 5.评估与财务报表相关的重大错报风险。
第二节进一步审计程序
双重性质：控制测试与实质性测试
（6）工作底稿（监盘计划、监盘记录、抽盘清单、结论）
第二节进一步审计程序
二、存货的实质性测试程序 2、存货计价审计存货成本的审计
料、工、费主营业务成本(倒扎表) 结合生产成本的审计（实训五）
实训四——生产成本审计实训 p245
本章主要知识点：
1、存货与生产的内部控制流程及一般控制点 2、成本会计制度与工薪的控制测试 3、存货监盘与截至测试 4、生产成本审计实训 5、应付职工薪酬的常用实质性测试程序
一、控制测试
测试项目直接材料
直接人工
成本会计制度制造费用
工薪
完工产品与在产品分配测试
工薪
样本名称
产品成本计算单产量记录材料明细账
产品成本计算单人工费用分配汇总表工时记录（工薪汇总表）工资率记录（工薪汇总表）
产品成本计算单制造费用分配汇总表明细账及原始记录

第十一章生产与存货循环的审计

八、计提存货跌价准备脉络和复习第50讲-生产与存货循环的重大错报风险、测试生产与存货循环的内部控制第三编·第十一章·生产与存货循环的审计考点和典题第三节生产与存货循环的重大错报风险第四节测试生产与存货循环的内部控制一、生产与存货循环存在的重大错报风险（※）二、以风险为起点的控制测试一、生产与存货循环存在的重大错报风险1.产品的多元化这可能要求聘请专家来验证其质量、状况或价值。

例如，计量煤堆、筒仓里的谷物或糖、黄金或贵重宝石、化工品和药剂产品的存储量的方法都可能不一样。

2.某些存货项目的可变现净值难以确定可变现净值难以确定，会影响存货采购价格和销售价格的确定，并将影响注册会计师对与存货计价和分摊认定有关的风险进行的评估。

3.将存货存放在很多地点大型企业可能将存货存放在很多地点，并且可以在不同的地点之间配送存货，可能导致：（1）增加商品途中毁损或遗失的风险；（2）导致存货在两个地点被重复列示；（3）产生转移定价的错误或舞弊。

4.寄存的存货（1）存放于企业的存货实际已不归属于企业；（2）企业的存货可能存放于其他企业。

5.存货跌价风险（1）技术进步或竞争对手推出新产品导致的存货跌价；（2）鲜活、易腐烂的产品因变质导致的存货跌价；（3）销路不畅或行业低迷导致的存货跌价。

二、以风险为起点的控制测试【小金敲黑板】教材表11-4内容量大，而在应试方面，考题通常不会机械性“照搬”原文，而是会根据不同案例背景设定不同的内部控制和审计程序，要求考生阅读理解、指错和改错。

因此，我们选择其中可考性较强的部分进行讲解，学习时需要注意：a）理解注册会计师执行控制测试的基本原理和常见纰漏；b）掌握对与签字、复核、审批相关控制的测试方法；c）注重举一反三和触类旁通；d）记笔记，标注易考点和易错点。

脉络和复习第51讲-生产与存货循环的实质性程序（1）第三编·第十一章·生产与存货循环的审计考点和典题第五节生产与存货循环的实质性程序一、存货的一般审计程序（※）二、存货监盘（※※※）三、存货计价测试（※）存货审计涉及数量和单价两个方面。

第十一章生产与存货循环的审计-生产与存货流程

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十一章　生产与存货循环的审计知识点：生产与存货流程● 详细描述：1.生产与存货循环所涉及的主要业务活动如下：（一）计划和安排生产生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。

如决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单。

该部门通常应将发出的所有生产通知单顺序编号并加以记录控制。

（二）发出原材料仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。

领料单通常需一式三联。

仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。

（三）生产产品生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，据以执行生产任务。

完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。

（四）核算产品成本会计部门：为了正确核算并有效控制产品成本。

一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。

（五）储存产成品仓库部门：产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。

签收后，将实际入库数量通知会计部门。

（六）发出产成品发运部门：产成品的发出须由独立的发运部门进行。

装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。

出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。

例题：1.注册会计师准备期末在被审计单位的一处或多处发货现场实地观察发货情况或准备发出的货物情况，实施此类程序的目的包括（）。

A.验证收人的真实性B.确认收入的截止时点是否准确C.确定存货的盘点范围D.验证存货的实存性正确答案：A,B,C解析：题目所述审计程序不能验证存货的实存性。

-生产与存货循环审计PPT课件

❖ 生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试
（检查成本计算单中在产品数量与生产统计报告或在产品盘存表中的数量是否一致，检查在产品约当产量或其他分配标准是否合理，计算复核样本的总成本和单位成本，最终对当年采用的成本会计制度做出评价）
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ห้องสมุดไป่ตู้
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二、工薪的控制测试
❖ 选择若干月份工薪汇总表，对其进行复核、授权批准检查、计算其合计数、账务处理
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❖ 存货监盘的目标：获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等。
❖ 存货监盘的时间，包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应与被审计单位实施存货盘点的时间相协调
❖ 存货移动情况：防止遗漏或重复盘点
❖ 存货的状况：观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货
❖ 存货的截止：应获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确；观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试
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四、特殊情况的处理：（4点）
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对于存货项目的重要程度，注册会计师需要考虑：
1. 存货与其他资产和净利润的相对比率及内在联系
2. 各类存货（原材料、在产品和产成品）占存货总数的比重
3. 各存放地存货占存货总数的比重
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被审计单位与存货实地盘点相关的充分内部控制通常包括：
❖ 制定合理的存货盘点计划
❖ 确定合理的存货盘点程序
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1. 检查目的：确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试）；证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）

十一生产与存货循环审计ppt课件

生产通知单领发料凭证产量和工时记录工薪汇总表及工薪费用分配表材料费用分配表制造费用分配汇总表存货明细账成本计算单
第一节生产与存货循环概述
三、生产与存货循环涉及的主要报表项目
生产与存货循环所涉及的资产负债表项目主要是存货、应付职工薪酬等项目
生产与存货循环所涉及的利润表项目主要是营业成本等项目
2、存货监盘计划
制定存货监盘计划的基本要求
注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。
第三节生产与存货的实质性程序
制定存货监盘计划应实施的工作 ◑ 了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所 ◑ 了解与存货相关的内部控制；评估与存货相关的重大错报风险和重要性 ◑ 查阅以前年度的存货监盘工作底稿 ◑ 考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货 ◑ 考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作 ◑ 复核或与管理层讨论其存货盘点计划
由于存货对于企业的重要性、存货问题的复杂性以及存货与其他项目密切的关联度，要求注册会计师对存货项目的审计应当予以特别的关注。
（一）存货的监盘
1、存货监盘的定义和作用
存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。
存货监盘有两层含义：一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上，注册会计师应根据需要抽查已盘点的存货。
检查程序 ◑ 检查的范围通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货
◑ 注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性

第十一章生产与存货循环的审计-涉及的主要凭证与会计记录

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十一章　生产与存货循环的审计知识点：涉及的主要凭证与会计记录● 详细描述：1.生产指令2.领发料凭证3.产量和工时记录4.工薪汇总表及工薪费用分配表5.材料费用分配表6.制造费用分配汇总表7.成本计算单8.存货明细账例题：1.关于发出原材料环节的控制活动与相关认定的对应关系，以下陈述中，恰当的包括（）。

A.仓库管理员根据经审批的原材料领用申请单核发材料，并填制连续编号的出库单B.仓库管理员将原材料领用申请单编号、领用数量、原材料规格等信息输入存货管理信息系统，在仓储经理复核确认后，存货管理信息系统及时更新材料明细账C.原材料出库单的连续编号控制与营业成本的发生认定相关D.原材料领用申请单，应经车间主任签字批准，生产加工指令单应当经生产经理审批才能生效正确答案：A,B,D解析：选项C不恰当。

原材料出库单的连续编号控制与存货和营业成本的完整性认定相关。

2.关于生产产品环节的控制活动与相关认定的对应关系，以下陈述中，恰当的有（）。

A.产成品验收单的连续编号控制，与存货的发生认定相关B.生产完成后，质量检验员检查并签发预先连续编号的产成品验收单，生产小组将产成品送交仓库C.产成品入库单一般一式四联：一联仓库收货、一联仓库留存、一联生产部门核对、一联递交财务部作为记账凭证D.仓库管理员检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先编号的产成品入库单正确答案：B,C,D解析：选项A不恰当。

产成品验收单的连续编号控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定相关。

【CPA-审计】第11章生产与存货循环的审计知识点总结

【CPA-审计】第11章生产与存货循环的审计知识点总结第十一章生产与存货循环的审计【知识点1】八大环节控制活动【知识点2】存货监盘存货实质性程序=存货监盘程序+存货计价测试1.总体要求2.存货监盘目的主要在于获取存货的存在和状况的审计证据，因此，存货监盘主要针对存货的“存在”认定，对于“完整性”"准确性、计价与分摊"认定只能提供部分审计证据。

此外还可能获取有关存货所有权的认定，但这并不足以确认所有权，还需执行其他实质性程序。

3.存货监盘各方责任(2023调整)盘点与监盘是“两码事”。

存货监盘过程中CPA不应协助被审计单位的存货盘点工作。

4.盘点计划(1)制定监盘计划应考虑事项：①与存货相关的重大错报风险(通用)。

②与存货相关的内部控制的性质(通用)。

③对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令(若有缺陷，则建议调整)。

④存货盘点的时间安排(资产负债表日后盘点，需获取证据确定资产负责表日至盘点日的变动是否记录)。

⑤被审计单位盘存制度(实地盘存(CPA参与该盘点)+永续盘存(CPA年内多次参与盘点))。

⑥获取存货的存放地点(要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单)。

⑦是否需要专家协助(特殊存货)。

(2)存货监盘计划的主要内容①存货监盘的目的(前述)、范围(取决于存货内容、性质、内控完善程度、评估的风险)及时间安排(与被审计单位实施存货盘点时间相协调)。

②存货监盘的要点及关注事项(重点关注：盘点期间的存货移动、状况、截至、存放地点及金额等)。

③参加存货监盘人员的分工(按盘点人员分工确定监盘人员，并加强督导)。

④检查存货的范围(根据对被审计单位存货盘点及相关内控的评价确定范围)。

5.存货监盘程序：评价指令和程序→观察盘点程序→检查存货→执行抽盘(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。

(了解内控)期末存货控制：一般应停止生产，关闭存放地点，停止存货的移动，因实际原因无法停止时：①CPA评价其无法停止的原因及合理性；②划出独立过渡区，将预计将在盘点期间领用或入库的存货存放在过渡区域；③监盘时，CPA观察有关移动的控制是否得到执行。

2023年注册会计师《审计》第11讲生产与存货循环的审计

历年考情分析历年考情分析近六年各知识点分值统计。

知识点单选题多选题简答题综合题总计分值第十一章该循环实质性程序存货监盘2 16422年平均3.5分，属于重点章节。

第一、二节　生产与存货循环的特点及相关业务活动（略）第三节　生产与存货循环的重大错报风险（略）第四节　生产与存货循环的控制测试（略）第五节　生产与存货循环的实质性程序一、存货监盘一、存货监盘（一）监盘作用如果存货对财务报表是重要的，应当实施下列审计程序： ①在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；（亲临现场） ②对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。

目的★★★存货监盘的相关程序可以用作控制测试或者实质性程序。

获取有关存货存在和状况的审计证据。

主要针对“存在”认定。

对下列认定只能获取部分审计证据：①完整性；②准确性、计价和分摊；③权利和义务。

审计旅游团在线问答：由于被审计单位财务部门人手不足，CPA受管理层委托，代为盘点被审计单位异地专卖店的存货并编制盘点表单，将盘点记录作为被审计单位的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。

『正确答案』（1）监盘是注会的责任，盘点是管理层的责任。

（CPA不可代为盘点被审计单位的存货和编制盘点表单）★★★ （2）管理层通常制定程序，对存货每年至少进行一次实物盘点。

④盘点的时间安排通常情况【理论界】【实务中】 ⑤一贯采用的盘存制度因素要点被审计单位是否一贯采用永续盘存制永续盘存制CPA应在年度中一次或多次参加盘点。

实地盘存制CPA要参加此种盘点。

⑥存放地点 CPA可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘。

（增加审计程序的不可预见性） 2.主要内容监盘计划应当包括以下内容：（1）监盘的目标、范围及时间安排；★★★ （2）监盘的要点及关注事项；（略）（3）监盘人员的分工；（略）（4）抽盘（抽样检查）的范围。

2021CPA审计第11章生产与存货循环的审计(下载版)

2021CPA审计第11章生产与存货循环的审计（下载版）第十一章生产与存货循环的审计一、单项选择题1.通常，下列财务报表项目中，( D )的重大错报对于财务状况和经营成果都会产生直接的影响。

A.货币资金B.应收票据C.销售费用D.存货 2.签发预先顺序编号的生产通知单的部门是( D )。

A.人事部门B.销售部门C.会计部门D.生产计划部门 3.下列关于发出产成品的说法中，不正确的是( C )。

A.发运部门是一个独立的部门B.装运产成品时必须持有经有关部门批准的发运通知单C.出库单一般为一式三联D.出库单一般为一式四联4.下列内部控制中，存在设计缺陷的是( B )。

A.请购部门填制请购单 B.仓库部门编制发运凭证 C.销售部门编制销售发票D.会计部门填写生产成本明细账5.如果被审计单位在接触存货时没有设置授权审批的内部控制措施，将导致存货( A )认定出现重大错报风险。

A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.权利和义务6.注册会计师检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表，针对的认定是( A )。

A.生产成本的存在 B.生产成本的完整性 C.生产成本的计价和分摊D.存货的存在7.被审计单位在内外部经营环境没有改变的情形下，如果营业成本异常增多，则会导致存货项目的( B )认定存在重大错报。

A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.权利和义务8.如果被审计单位以养殖牲畜为主营业务，那么注册会计师针对该类存货可以实施的监盘程序中效果最好的是(D )。

A.实施分析程序B.利用被审计单位内部审计的工作C.向供应商函证D.通过高空摄影以确定其存在，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录9.甲注册会计师正在对A上市公司2014年度的存货进行计价测试，被审计单位期末对存货采用成本与可变现净值孰低计价。

2014年12月31日W材料的实际成本为100万元，市场售价为80万元，该原材料是专为生产甲产品而持有的，市场上甲产品的销售价格由200万元降为180万元。

第十一章生产与存货循环审计

保管人员与记录、批准
人员相互独立
存货保管人员与记录
（存货/存在、完整性；人员职务相分离
营业成本/发生、完整
询问和观察存货与
记录的接触控制以及相应的批准程序
性）
6.账面存货与实际存货定期核对相符
（计存价货和分/存摊在；、完整性、定期进行存货盘点
营业成本/发生、完整性、准确性）
询问和观察存货盘点程序
17
生产与存货循环的实质性程序
存货监盘作用（重点）
（一）总体要求（审计准则原文）
如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：
1.在存货盘点现场实施监盘（除非不可行，比如对注册会计师安全有威胁的地点，教材P265第1段）；
2.对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
3对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查例如对存货采购从入库单查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的入库单等支持性文件对存货销售从货运单据查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的货运单据等支持性文件
第十六章生产与存货循环审计
2019/6/4
1
主要内容
检查生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整
（1）对成本实施分析程序；（2）将生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表，制造费用分配表与成本明细账相核对
（实质性分析程序、细节测试的 “顺查”）
对存货实施监盘程序
2019/6/4
中南财经政法大学会计学院《审计学》

第十一章生产与存货循环的审计练习 (学生)

第十一章生产与存货循环的审计一、单项选择题1.下列有关计划和安排生产业务所实施的控制中，说法错误的是（）。

A.生产计划部门决定生产授权B.生产通知单预先连续编号的意义并不明显C.生产计划部门需要编制材料需求报告，列示需要的材料及其库存D.生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生产部门清点，然后转交检验员验收并办理入库手续2.下列关于生产与存货循环中的重大错报风险的说法中，错误的是（）。

A.存货实物可能不存在与存在认定相关B.存货的单位成本可能存在计算错报，影响存货的准确性、计价和分摊认定C.当被审计单位的产品种类较多，计量方法也各不相同时，可以考虑利用专家工作D.存货项目的可变现净值难以确定，影响存货的准确性认定3.A注册会计师在观察被审计单位仓库时，发现一批商品已经蒙了厚厚一层灰尘，经询问仓库人员，得知该批商品已经过时，下列各项有关存货余额的认定中，注册会计师通常认为存在重大错报风险的是（）。

A.存在B.完整性C.准确性、计价和分摊D.准确性4.下列关于存货监盘计划的主要内容的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师结合被审计单位存货的数量、分布以及管理层的盘点计划确定存货监盘的范围B.存货监盘的时间包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间C.存货监盘计划的要点有注册会计师实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题D.注册会计师需要重点关注盘点期间的存货移动5.在对存货实施监盘程序时，注册会计师的以下做法中错误的是（）。

A.对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序D.在首次接受委托的情况下，对存货的期末余额不通过执行监盘程序确认，而是根据A公司存货收发制度确认6.在被审计单位盘点存货之前，注册会计师应当（）。

第十一章_生产与存货循环审计-PPT课件

审计证据，检查存货的数量是否真实、完整；所有权是否归
属被审计单位；存货有无毁损、陈旧、霉烂、变质、过时、残次、短少等状况。
2、存货监盘时间、范围、人员分工、方法、步骤等。
3、监盘样本量，项目选取。
（三）存货监盘程序
1、实地观察与抽点（检查）。抽点的样本一般不得
低于存货总量的10%。 2、记录存货抽查表；存货盈亏、报废查证表；存货明细账户查证表等。 3、编制审计工作底稿。
第十一章生产与存货循环审计
学习目的
了解对生产循环进行内部控制测试的要点掌握监盘存货的程序
掌握对存货进行计价测试的要点
掌握存货截止测试的要点
掌握主营业务成本审计的要点
本章计划3学时。
课程内容
生产循环的业务内容
生产循环的内部控制测试和实质性程序存货的分析性程序存货监盘存货计价审计
（二）比率分析法
1、存货周转率：是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。 2、毛利率：毛利率是反映盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。
五、存货监盘
（一）存货监盘的意义存货盘点是内部控制的基本内容。也是执行的一项测试程序，且无令人满意的替代程序。
（二）存货监盘计划
1、存货监盘目标是获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的
取得环节，检查取得存货入账价值的正确性。发出环节，检查发出存货的成本结转方法的合理性、一贯性，计算的正确性。结存环节，如果企业对期末存货采用成本与可变现净值孰
低的方法计价，则注册会计师应充分关注企业对存货可变现净
值的确定，以及存货跌价准备的计提。
存货计价审计重点关注：

1、有无多计（高估）或少计（低估）发出存货成本（1）如高估发出存货成本，则会低估期末存货成本，

2022年注册会计师《审计》章节训练营(第十一章生产与存货循环的审计)

2022年注册会计师《审计》章节训练营第十一章生产与存货循环的审计生产与存货循环的特点正确答案：D答案解析：选项D属于产量和工时记录的相关凭证。

正确答案：AB答案解析：选项A，材料费用分配表是用来汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录；选项B，成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录。

多项选择题下列各项中，属于产量和工时记录的有（）。

正确答案：ABCD答案解析：常见的产量和工时记录主要有工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。

生产与存货循环的主要业务活动正确答案：A答案解析：选项A，产成品的保管应由仓库部门负责。

单项选择题正确答案：D答案解析：选项D，出库单至少一式四联，一联交仓库部门；一联由发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。

生产与存货循环的相关内部控制单项选择题正确答案：A答案解析：检查生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表等凭证的顺序编号是否完整，能够证实所有耗费和物化劳动均已反映在成本中。

正确答案：D答案解析：测试已经选取的、涉及几项认定的监督控制比测试交易初期的预防性控制更为有效。

正确答案：ABD答案解析：选项C属于控制测试，而不是实质性程序，故不正确。

生产与存货循环存在的重大错报风险正确答案：C答案解析：商品上面有厚厚的一层尘土，说明可能长期滞销，所以注册会计师有理由怀疑存货存在减值迹象，即其准确性、计价和分摊认定可能存在重大错报风险。

单项选择题正确答案：B答案解析：在与存货相关的内部控制评估为高风险的情况下，注册会计师应实施监盘程序，而在期末对存货进行监盘是最有效的。

多项选择题正确答案：ACD答案解析：影响生产与存货交易和余额的重大错报风险可能包括：（1）交易的数量和复杂性，交易数量庞大、业务复杂会增加错误和舞弊的风险；（2）成本核算的复杂性；（3）产品的多元化；（4）某些存货项目的可变现净值难以确定；（5）将存货存放在很多地点；（6）寄存的存货。

第11章-生产与存货循环的审计

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