审计第十九章投资与筹资循环的审计

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筹资与投资循环审计

筹资与投资循环审计一、大纲一筹资与投资循环的特性二内部控制测试和交易的实质性测试三借款审计四所有者权益审计五投资审计二、本章重点、难点一筹资与投资循环的特性1.筹资与投资循环的主要会计报表项目该循环的审计总目标是评价该循环各项目余额是否公允表达;2. 筹资与投资循环的特性1审计年度内的交易数量较少,而每笔交易的金额通常较大；2漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理,将会导致重大错误,从而对会计报表的公允反映产生较大的影响；3其交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定;3. 凭证与会计记录4.主要业务活动二内部控制测试与交易的实质性测试1. 内部控制和内部控制测试1筹资活动的内部控制和控制测试①应付债券的内部控制制度的主要内容A 发行要有正式的授权程序,每次均要由董事会授权．．．．．；B 申请发行债券时,应履行审批．．手续,向有关机关递交相关文件；C 应付债券的发行,要有受托管理．．．．人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利；D 每种债券发行都必须签订债券契约．．．．．．；E 债券的承销或包销．．．．．必须签订有关协议；F 记录．．；．．应付债券业务的会计人员不得参与债券发行G 如果企业保存债券持有人明细分类账,应同总分类账核对．．相符；若这些记录由外部机构保存,则需定期同外部机构核对；H 未发行．．．的债券必须有专人负责；I 债券的购回．．要有正式的授权程序;如果应付债券业务不多,可根据成本效益原则决定直接进行实质性测试;②应付债券的内部控制测试A 了解应付债券内部控制制度a 债券发行是否根据经董事会授权和有关法律规定进行;b 债券发行是否履行审批手续;c 发行债券的收入是否立即存入银行;d 是否按照契约的规定及时支付利息；e 是否将应付债券记入恰当的账户；f 债券持有人明细账是否定期核对；g 债券持有人明细账是否指定专人妥善保管；h 债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理;如果前一年度该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的,注册会计师应将调查重点放在内部控制制度的变动部分,并掌握各项变动的原因和影响；而且,针对上一年度审计中已提出过的内部控制管理建议,注册会计师还应证实各项管理建议是否已得到落实,并弄清未予落实的原因;B 测试应付债券内部控制针对上述的a~ h项内控进行测试,e项还包括债券入账和债券溢折价的会计处理;C 分析评价应付债券内部控制;2投资活动的内部控制和控制测试①投资内部控制的主要内容A 合理的职责分工应在业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工,不得由一人同时负责上述任何两项工作;B 健全的资产保管制度一是由独立的专门机构保管,二是由企业自行保管,则必须建立严格的联合控制制度,即至少要由两名以上人员共同控制,不得一人单独接触证券;C 详尽的会计核算制度D 严格的记名登记制度E 完善的定期盘点制度应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点;②投资的内部测试内容A 了解投资内部控制制度；B 进行简易抽查；C 审阅内部盘核报告；D 分析企业投资业务管理报告；E 评价长期投资内部控制制度;三借款审计1. 审计目标注册会计师对于负债项目的审计,主要是防止企业低估债务;低估债务经常伴随着低估成本费用,从而达到高估利润的目的;因此,是否低估负债是一个关注的要点;1了解并确定被审计单位有关借款的内部控制．．．．是否存在、有效且一贯遵守；2确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录．．完毕,有无遗漏；3确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在．．．．,是否为被审计单位所承担；4确认被审计单位所有借款的会计处理．．．．是否正确；5确定被审计单位各项借款的发生是否符合．．有关法律的规定．．,被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；6确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映．．是否恰当;2. 借款的实质性测试1借款实质性测试的主要内容表13-4 借款实质性测试的主要内容2借款实质性测试的注意事项①注册会计师应根据被审计单位年末短期借款余额的大小、占负债总额的比重、以前年度发现问题的多少,以及相关内部控制制度的强弱等确定短期借款的实质性测试的审计程序和方法;②一般被审计单位应付债券的业务不多,但每笔业务却可能是重要的;③债券交易的有关原始凭证包括债券副本、收入凭证、偿还凭证、抵押或担保契约等;④为了确定“应付债券”账户期末余额的真实性．．．,注册会计师如果认为必要,可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证;函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的债券及其他注册会计师认为应包括得其他重要事项;3.财务费用的实质性测试1审计目标A 确定财务费用的记录．．是否完整；B 确定财务费用的计算．．是否正确；C 确定财务费用的披露．．是否适当;2审计程序A 获取或编制财务费用明细表,复核加计正确,与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符;账表核对B 将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析,必要时比较本期各月份财务费用,如有重大波动和异常情况应追查原因,扩大审计范围或增加测试量;分析性复核C 检查利息支出明细账,确认利息收支的真实性及正确性;检查各项借款期末应计利息有无预计入账;注意检查现金折扣的会计处理是否正确;D 检查汇兑损失明细账,检查汇兑损益计算方法是否正确,核对所用汇率是否正确,前后期是否一致;E 检查“财务费用－其他”明细账,注意检查大额金融机构手续费的真实性与正确性;F审阅下期期初的财务费用明细账,检查财务费用各项目有无跨期入账的现象,对于重大跨期项目,应作必要调整;G 检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入有否按规定计缴营业税;H 检查财务费用的披露是否恰当;四所有者权益审计如果注册会计师能够对企业的资产和负债进行充分的审计,证明两者的期初余额、期末余额和本期变动都是正确的,这便从侧面为所有者权益的期末余额和本期变动的正确性提供了有力的证据;同时,由于所有者权益增减变动的业务较少、金额较大的特点,注册会计师往往只花费相对较少的时间对所有者权益进行审计;但是,对所有者权益进行单独审计仍是十分必要．．．．．．的;1.审计目标1确定被审计单位有关所有者权益内部控制是否存在、有效且一贯遵守,包括对投资的有关协议、合同和企业章程条款,利润分配的决议、分配方案,会计处理程序等方面的检查,并为被审计单位改善内部控制提供意见或建议;2确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性,为投资者及其他有关方面研究企业的财务结构,进行投资决策提供依据;3确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实性,为投资者及其他有关方面了解企业的增值、积累情况等提供资料;4确定会计报表上所有权益的反映是否恰当;2. 实质性测试1股本和实收资本的实质性测试程序2股本和实收资本的实质性测试程序的注意事项①通常股本不会发生变化,只有在股份有限公司设立、增资扩股和减资时发生变化;②股本、实收资本明细表作为永久档案存档,以供本年度和以后年度检查股本时使用;编制时应将每次变动情况逐一记载并与有关的原始凭证和会计账目进行核对;③实收资本的增减变动：A 企业设立时,实际收到投资者的投资；B 企业增资扩股；C 资本公积、盈余公积转赠资本；D 减少资本;④企业减资,需要满足三个条件：A应事先通知所有债权人,债权人无异议；B经股东大会决议同意,并修改公司章程；C减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额;⑤注册会计师应检查已发行的股票数量是否真实,是否均已收到股款或资产;我国目前股票发行和转让大都由企业委托证券交易所和金融机构进行,由证券交易所和金融机构对发行在外的股票数进行登记和控制;因为这些机构一般既了解公司发行股票的总数,又掌握公司股东的个人记录以及股票转让情况,故在审计时可采取向证券交易所和金融机构函证及查阅的方法来验证发行股份的数量,并与股本账面数额进行核对,确定是否相符;对个别自己发行股票、自己进行有关股票发行数量、金额及股东情况登记的企业,由于企业已在股票登记簿和股东名单上进行了记录,在进行股本审计时,可在检查这些记录的基础上,抽查其记录是否真实有据,和对发行的股票存根,看其数额是否与股本账上数额相符;3资本公积和盈余公积实质性测试程序表13-6 资本公积和盈余公积的实质性测试程序4未分配利润的实质性测试五投资审计1. 审计目标１确定投资是否存在．．；2确定投资是否归被审计单位所有．．；3确定投资的增减变动及其收益或损失的记录是否完整．．；4确定投资的计价．．方法成本法或权益法是否正确；5确定投资的年末余额．．是否正确；6确定投资在会计报表上的披露．．是否恰当;2．实质性测试1获取或编制投资明细表2分析性复核①计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例．．,分析短期投资和长期投资的安全性,要求被审计单位估计潜在的短期投资和长期投资损失;②计算投资收益．．．．占利润总额的比例,分析被审计单位在多大程度上依赖投资收益,判断被审计单位盈利能力的稳定性；将当期确认的投资收益与从被投资单位实际获得的现金流量进行比较分析；将重大投资项目与以前年度进行比较,分析是否存在异常变动;3实地盘点投资资产,并检查账实是否相符①盘点库存证券；②将盘点清单与前述明细表中有关账户相核对,并经企业管理人员签章后列入审计工作底稿;盘点工作可与其他盘点工作一道安排于期末结账日进行;如实地盘核工作是在结账后进行的,注册会计师应根据盘点结果和结账日与盘点日之间的证券增减变动业务的发生情况计算结账日长期投资余额;如果企业的投资证券是委托某些专门机构代为保管的,注册会计师应向这些保管机构发出询证函,以证实投资证券的真实存在;①清点或函证股票数量；②清点或函证债券数量；③通过向被投资者询证,检查其他投资资产是否存在;对于固定资产、无形资产、流动资产的对外投资,还应结合企业的固定资产、无形资产和流动资产有关账户一起进行检查;4检查投资的入账价值对于按溢价或折价购入债券,应将溢价或折价在债券存续期内采用直线法或实际利率法予以摊销,每期投资收益应为“应计利息”与溢价摊销额之差或折价摊销额之和;注册会计师在检查这类长期债券溢价和折价摊销时,应重点检查．．．．摊销的方法是否合规,每期摊销额的计算是否正确无误;5检查投资收益对于长期股权投资收益的检查,应着重于以下几个方面：①注册会计师应按照不同种类的股票,分别从公开印发的股利手册或证券公司及付款单位查证各种股票的股利收入；②通过核对企业有关货币资金账户和“投资收益”账户,检查企业所获得的股利收入是否得到适当正确的记录；③采用权益法核算长期投资时,应主要检查企业投资收益增减额的正确性,即是否按其在被投资企业投资比例来分享投资收益;还应当检查企业实际收到接受投资企业分配来的股利和利润时,是否再次重复计入“投资收益”账户;6检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定按照公司法规定,除国务院规定的投资公司和控股公司外,公司的累计投资额不得超过本公司净资产的50%;7检查长期投资的核算方法权益法下,企业“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变化而变动,注册会计师应注意重点检查以下两个问题：第一,接受投资企业净资产增减变化数额是否真实、准确；第二,投资企业投资额占被投资企业实收资本或股本的比例及按此比例分享的净资产增减额是否真实、准确;为了检查上述问题,注册会计师应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表,如被投资企业是股票上市公司,其年度会计报表可以从公开渠道获得;否则,注册会计师应与担任被投资企业审计工作的注册会计师或被投资企业联系,函证获得所需要情况或数据;8检查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确对于长期投资转化为短期投资,注册会计师应通过分析股票和债券的收益情况以及按接受投资企业经营状况等资料检查其理由是否充分,尤其是应注意企业是否存在为提高“流动比率”指标而随意结转的现象;9检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提及会计处理是否正确对无市价的长期投资,应向被审计单位索取被投资单位经注册会计师审计后的会计报表及注册会计师出具的审计报告,或是对被审计单位会计报表进行审计,在考虑各项长期投资的减值在可预见的将来价值恢复的可能性的基础上,计算被审计单位应计提的长期投资减值准备,如计算结果与账面差异较大,应提请被审计单位予以调整;对追溯调整期间各时点的长期投资,应在向被审计单位索取长期投资的市价和市价的资料来源,或是取得被投资单位经审计的会计报表,或是在对被投资单位会计报表进行分析性复核基础后,检查被审计单位的追溯调整是否正确;10检查本期发生的重大股权变动①对于当期尤其是会计年度结束前发生的重大股权转让,应当审阅股权转让合同、协议、董事会和股东大会决议,分析是否存在不等价交换,判断被审计单位是否通过不等价股权转让调节利润,粉饰财务状况；②对于年度内取得股权的,应分析被审计单位根据被投资单位的净损益确认投资收益时,是否以取得股权后发生的净损益为基础,③特别注意股权转让协议是否存在倒签日期的现象,股权转让涉及的款项是否已经支付或收取;11确定投资是否已在资产负债表上恰当披露A注册会计师应检查资产负债表中投资项目的数字是否与审定数相符；B “一年内到期的长期债权投资”项目的数字是否与审定数相符；C若长期投资超过净资产的50％,是否已在会计报表的注释中对此作了披露；D如果股票、债券在资产负债表日市价与成本有显着的差异,注册会计师应检查被审计单位是否对此已作恰当的披露;否则,注册会计师应考虑在审计报告中予以反映;六其他相关账户审计1.应收补贴款等应收项目的审计1应收补贴款的审计2其他应收款的审计选择一定金额以上,账龄较长或异常的明细账户余额发函询证,编制函证结果汇总表;对发出询证函未能收回及未发出的样本,采用替代程序,如查核下期明细账,或追踪至其他应收款发生时的原始凭证,特别注意是否存在抽逃资金、隐藏费用的现象;审核资产负债表日后的收款事项,确定有无未及时入账的债权;2.无形资产与长期待摊费用的审计1无形资产的审计2长期待摊费用的审计3.应付股利等应付项目的审计1应付股利的审计2其他应付款的审计请被审计单位协助,在其他应付款明细表上标出截止审计日已支付的其他应付款项,抽查付款凭证、银行对账单等,并注意这些凭证发生日期的合理性;判断选择一定金额以上和异常的明细余额,检查其原始凭证,并考虑向债权人函证;审核资产负债表日后的付款事项,确定有无未及时入账的其他应付款;检查长期未结的其他应付款,并作妥善处理;检查是否存在超标准的职工教育经费和工会经费,必要时进行应纳税所得额的调整;3长期应付款的审计检查各项长期应付款相关的契约,有无抵押情况;对融资租赁固定资产应付款,还应审阅融资租赁合约规定的付款条件是否履行,检查授权批准手续是否齐全,并作适当记录;向债权人函证重大的长期应付款;4.管理费用等利润表项目的审计1管理费用的审计将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析,必要时比较本期各月份管理费用,对有重大波动和异常情况的项目应查明原因,必要时作适当处理;选择管理费用中数额较大,以及本期与上期相比变化异常的项目追查至原始凭证;2补贴收入的审计3营业外收入的审计5所得税的审计三、本章作业（一）单项选择题1．下列关于筹资与投资循环的观点不正确的是 ;A．该循环的总目标,是评价该循环各项目余额是否公允表达B．该循环的交易数量较多,而每笔交易的金额通常较小C．该循环中,漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理,将会导致重大错误,从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响D．该循环的交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定2．筹资活动的凭证和会计记录不包括 ;A．股票B．债券C．债券契约D．经纪人通知书3．“筹资业务明细账与总账的登记职务分离”是为了实现筹资活动内部控制目标中的的关键内部控制程序;A．存在与发生B．完整性C．权利与义务D．表达与披露4．“投资业务经过授权审批”是为了实现投资活动内部控制目标中的的关键内部控制程序;A．存在与发生B．表达与披露C．权利与义务D．估价与分摊5．投资的内部控制制度一般不包括 ;A．内部核查程序B．健全的资产保管制度C．详尽的会计核算制度D．完善的定期盘点制度6．下列属于投资活动内部控制测试程序的是 ;A．检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定B．检查本期发生的重大股权变动C．实地盘点投资资产D．审阅内部盘核报告7．注册会计师在对应付债券进行实质性测试时,应当 ;A．检查企业是否按契约的规定支付利息B．检查企业发行债券的收入是否立即存入银行C．检查到期债券的偿还D．检查债券的偿还和购回是否按董事会的授权进行8．注册会计师在对进行实质性测试时,可以不必索取或自行编制明细表;A．股本B．实收资本C．资本公积D．盈余公积9．注册会计师审查股票发行费用的会计处理时,应查实被审计单位在股票无溢价时是否按规定将之 ;A．作为当期费用B．冲减股本C．作为长期待摊费用D．冲减留存收益10．注册会计师在检查投入房地产类固定资产的真实性时,应当 ;A．检查是否已办理了验收手续并列具登记清单B．检查其所有权或使用权证明文件C．检查其采购发票D．检查是否已办理了法律手续,接收了有关技术资料11．注册会计师对盈余公积进行审查时,应当注意盈余公积经过特别批准后支付股利时支付比率不超过股票面值的 ;A．25%B．15%C．6%D．5%12．注册会计师在对投资业务实施分析性复核程序时,通过计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例,可以判断 ;A．被审计单位盈利能力的稳定性B．是否存在异常变动C．短期投资和长期投资的真实性D．短期投资和长期投资的安全性13．注册会计师在审查长期债券投资折价摊销时,不应重点检查的是 ;A．每期投资收益是否为“应计利息”与折价摊销额之和B．摊销方法是否合规C．每期摊销额的计算是否正确无误D．长期债券投资是否采用成本法核算14．对于长期投资和短期投资在分类上的相互划转,注册会计师应注意检查的问题不包括 ;A．检查今后一年内将要到期的长期债权投资,是否已从报表上“长期债权投资”剔除并单独列在“流动资产”类下“一年内到期的长期债权投资”项目内B．检查长期投资转化为短期投资的合理性C．检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提及会计处理的正确性D．检查有无长期投资性质的短期投资15．在对长期投资跌价准备进行检查时,下列程序中表述不当的是 ;A．必须向被审计单位索取被投资单位经注册会计师审计后的会计报表及注册会计师出具的审计报告B．如已计提减值准备的长期投资价值又回升,须检查其会计处理是否正确C．对追溯调整期间各时点的长期投资,须检查被投资单位的追溯调整是否正确D．对核销的长期投资,须取得被审计单位核销的依据16．若被审计单位的长期投资超过其净资产的50%时,注册会计师应 ;A．检查被审计单位是否已在会计报表的注释中对此作了披露B．检查被审计单位是否按成本法核算长期投资C．检查被审计单位是否按权益法核算长期投资D．检查被审计单位是否办理了变更登记手续二多项选择题1.投资的内部控制测试一般包括以下内容 ;A.了解投资内部控制B.评价投资内部控制C.获取或编制有关明细表D.审阅内部盘核报告2.为检查被审计单位长期借款是否已在资产负债表上充分披露,注册会计师应当检查 ;A.长期借款已计利息是否正确,会计处理是否正确B.“长期借款”的期末余额是否已扣除一年内到期的长期借款数额C.一年内到期的长期借款是否已作为流动负债单独反映D.长期借款的抵押和担保是否已在会计报表注释中作了充分说明3.应付债券的实质性测试包括 ;A.检查应计利息、债券折溢价摊销及其会计处理是否正确B.检查到期债券的偿还C.检查企业发行债券的收入是否立即存入银行D.取得或编制应付债券明细表4.所有者权益的审计目标主要包括 ;A.确定被审计单位有关所有者权益内部控制是否存在、有效且一贯遵守B.确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性C.确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实性D.确保所有者权益项目的金额正确5.注册会计师对资本公积进行实质性测试的内容包括 ;A.检查拨款转入B.检查公益金的使用C.检查外币资本折算差额D.检查股权投资准备6.在检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定时,注册会计师应注意检查 ;。

筹资与投资业务循环审计

CHAPTER
03
投资业务循环审计
投资决策与计划
投资目标与战略
01
评估投资决策是否符合企业的战略目标和计划，是否与企业的
经营策略相一致。
市场调研与分析
02
对投资项目进行市场调研，分析投资项目的市场前景、竞争状
况和风险因素。
投资可行性研究
03
对投资项目进行技术、经济和财务可行性研究，评估项目的盈
利潜力和风险。
评估筹资与投资活动的经济效益，提出改进建议，提高资金使用效益。
保障资产安全
促进企业可持续发展
对筹资与投资活动进行风险评估，确保资产安全，防止资金损失。
通过审计监督和评估筹资与投资活动，为企业可持续发展提供保障。
审计范围
筹资活动审计
对企业的筹资活动进行审计，包括债务筹资和权益筹资等。
投资活动审计
监控审计
总结词
评估监控机制的有效性
详细描述
检查组织是否建立了有效的监控机制，包括内部审计、外部审计和第三方审计等，以监测和评估内部控制的有效性，并及时采取纠正措施。
CHAPTER
05
业务循环风险评估与应对
市场风险评估与应对
市场风险
由于市场价格波动、汇率变动等因素导致的风险。
应对措施
定期评估市场风险，建立风险预警机制，采取分散投资策略，以及使用金融衍生工具进
在投资活动中，存在投资决策程序不规范、缺乏有效的投资后评价机制等问题，导致部分投资项目未能达到预期收益甚至出现亏损。
改进建议
对筹资活动进行全面梳理，加强筹资方案的风险评估和审批，降低筹资成本和风险。
加强内部审计监督，定期对筹资与投资业务循环进行审计，及时发现并纠正内部控制缺陷。

投资与筹资循环审计论文

关于投资与筹资循环审计的探讨摘要：对一般工商企业而言，与销售与收款循环、采购与付款循环相比，每年筹资与投资循环涉及的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。

因此，投资与筹资循环能够对企业会计报表的公允反映产生较大影响，是注册会计师审计业务的关键点。

注册会计师应当考虑重大错报风险对投资、筹资活动的影响，并对被审计单位可能发生的特定风险保持警惕。

本文对投资与筹资循环的性质、投资与筹资活动的凭证和会计记录、投资与筹资所涉及的主要业务活动进行了详尽的阐述。

关键词：投资筹资审计投资活动是指企业为享有被投资单位分配的利润，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。

筹资活动是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。

投资和筹资活动为企业完成其经营目标和战略措施奠定了基础。

管理层为了取得收入并促进企业的成长，将获取和使用各种资本来源，并通过权益或借款来筹集这些资本。

在很多企业中，投资于长期资产的金额通常具有重要性。

如果企业不能从使用的资产中获得预期回报，或不能负担长期筹资的成本，或不能在长期借款到期时偿还，将产生持续经营风险。

1 投资与筹资循环的性质筹资与投资循环由筹资活动和投资活动的交易事项构成。

筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。

投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。

筹资与投资循环具有如下特征：第一，对一般工商企业而言，与销售与收款循环、采购与付款循环相比，每年筹资与投资循环涉及的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。

这就决定了对该循环涉及的财务报表项目，更可能采用实质性方案。

第二，筹资活动必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。

例如，债务契约可能限定借款人向股东分配利润，或规定借款单位的流动比率和速动比率不能低于某一水平。

注册会计师了解被审计单位的筹资活动，可能对评估财务报表舞弊的风险、从性质角度考虑审计重要性、评估持续经营假设的适用性等有重要影响。

筹资与投资循环的内容及审计范围

• （5）长期借款的偿还。 2．发行债券
企业发行债券融资与借款融资既有相同之处，主要表现为都必须还本付息，又有所不同之处，主要表现为发行债券必须严格遵守国家有关债券管理的规定，债券能在市场上流通、转让等。发行债券的业务活动主要包括：
• （1）债券发行的授权。 • （2）债券的承销。 • （3）债券的签发 • （4）债券发行的核准和公告公司债券募集办法。
（一）筹资活动的凭证和会计记录
（1）债券和股票。（2）债券契约。（3）股东名册。（4）公司债券存根簿。（7）相关的记录凭证、明细账和总账。（6）借款合同或协议。（5）承销或包销协议、合同。（二）投资活动主要凭证和会计记录
投资活动涉及到的凭证和会计记录主要包括股票和债券及基金、经纪人通知书、债券契约、被投资企业的章程及有关投资协议、相关的记录凭证和明细账及总账等。
协议
4．招ห้องสมุดไป่ตู้股份，缴纳股款，召开创立大会 5．股票的记录 7．股利分配 6．股票的上市（二）负债筹资业务
1．银行借款银行借款是指企业向银行或其他金融机构
借入的各种借款，包括长期借款和短期借款。长期借款和短期借款业务活动基本相同，下面以长期借款为例介绍其相关的业务活动。
• （1）长期借款的授权或批准。 • （2）借款合同的签订。 • （3）长期借款的取得 • （4）长期借款的记录
三、筹资与投资循环的审计范围
筹资与投资循环包括筹资和投资两项基本业务活动，筹资与投资循环中所涉及到的报表项目主要有短期投资、应收利息、应收股利、长期股权投资、长期债券投资、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出和所得税等。

审计实务课件：筹资与投资循环审计

审计 37
应注意:审计人员应根据银行借款的利率和借款期限，复核已计借款利息是否正确。如果有未计利息或多计利息的现象，应作出记录，必要时进行适当调整。
（7）检查非记账本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理。
（8）验明长期借款是否已在资产负债表上充分披露。
审计 20
二、应付债券的实质性程序（1）取得或编制应付债券明细表，并同有关的明细账和总账核对相符。（2）审查债券交易的各项原始凭证，确认应付债券发行的合法性与账面金额的正确性。具体应做好以下工作： ①审查企业现有债券副本，确认其发行的授权批准手续是否齐全，各项内容是否同相关的会计记录相一致。
（2）查阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有关实收资本（股本）的规定。
（3）检查实收资本（股本）增减变动的原因，
查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其
他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始
凭证，检查其会计处理是否正确。
审计 27
任务四所有者权益审计
一、实收资本（股本）审计（4）对于以资本公积、盈余公积和未分配利
到期日签发转账支票或填制贷款偿还凭证，经过管理当局批准后直接交银行办理还款手续。控制测试：根据借款合同，检查有关银行付款凭证和银行对账单。
审计 9
4、定期的独立核对每隔一段时间，由独立于记录职责的人员复核长
期借款的总账和明细账以及利息计算，并与银行对账单核对，出现差异时应查明原因，及时调节。控制测试：检查内部检查人员的报告或他们所核查凭证上的签字。
（3）检查股利支付的原始凭证的内容、金额和会计处理是否正确。
（4）现金股利否按公告规定的时间、金额予以发放结算，非标准手之零星股东股利有否采用适当方法结算，对无法结算及委托发放而长期未结的股利是否做出适当处理。

(财务内部审计)筹资与投资循环审计讲义

（财务内部审计）筹资与投资循环审计讲义了解授信情况和企业信用等级；检查逾期借款：判断被审计单位的资信程度和偿债能力。

3.分析性复核。

检查借款利息：计算短期借款、长期借款在各个月份的平均金额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整。

如果有高估利息的情况，注册会计师要判断被审计单位是否低估了借款，这是查找未入账借款的一种行之有效的方法。

4.检查借款合同及借款的使用。

5.向银行或其他债权人函证重大借款。

（可以参看“银行询证函”内容，询证银行存款时同时也函证银行借款。

即向银行函证不仅仅是函证存款，还有借款。

）应将短期借款、长期借款与银行存款审计内容结合掌握。

因为审计银行存款运用函证审计程序时可获得部分关于银行借款或资产抵押等审计证据；另外作为注册会计师审计企业借款时应关注企业是否面临短期偿债压力，是否资不抵债等情况的存在，若存在以上情况，注册会计师应注意审计借款的完整性，查看被审计单位有无不入账的借款等内容。

不同程序：1.检查长期借款使用的合理性，是否符合借款合同的规定。

2.检查一年内到期的长期借款是否已转为流动负债。

3.检查长期借款的抵押、担保、以及是否存在表外融资现象。

本化；其他的应确认为当期费用；因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化，以后发生的确认为当期费用，如果金额较小，也可以于发生当期全部确认为费用；因安排其他借款而发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。

只有同时具备以下三个条件，专门借款发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：①资产支出已经发生；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。

（2）关于披露。

主要有：①借款种类、期限、数额、利率等情况；②一年内即将偿还的长期借款，列入“一年内到期的长期负债”项目；③借款的担保、抵押情况。

审计教程-投资与筹资循环

控制的一般程序与关键部位
立项审批： ➢ 较大规模固定资产购置，应当有完善的立项审批程序及相应手续。 ➢ 购置立项或计划的提出，应当由经营部门提出，符合固定资产预算制度。 ➢ 添置较大规模固定资产，应当有完整的可行性研究报告，符合可行性研究论证的一
审计教程
投资与筹资循环
1
目录
CONTENTS
01/投资与筹资循环的概述 02 /固定资产流程控制测试 03 /联营企业和合营企业的投资流程控制测试
1
PART ONE
投资与筹资循环的概述
投资与筹资循环中的业务流程
投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成，指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物内的投资及处置活动。
投资业务的内部控制
与投资业务相关的审计目标
记录的投资交易均系真实发生的交易（存在或发生）
关键内部控制投资经过授权审批
常用控制测试
索取投资授权批准文件，检查审批手续是否齐全
投资交易均已记录（完整性）投资管理员根据交易流水单，询问投资业务的
对每笔投资交易记录进行核对职责分工情况及
存档，并在交易结束后一个工内部对账情况。
筹资业务的内部控制
与投资业务相关的审计目标
记录的筹资交易均系真实发生的交易（存在或发生）
关键内部控制
常用控制测试
借款经过授权审批。
索取借款的授权批准文
签订借款合同或协议等相关法件，检查审批手续是否
律文件。
齐全。
检查借款合同或协议。
交易实质性测试
检查支持借款记录的原始凭证。
筹资交易均已记录（完整性）负责借款业务的信贷管理员根询问借款业务的职责分检查董事会会议记据综合授信协议或借款合同，工情况及内部对账情况。录、借款合同、银逐笔登记借款备查簿，并定期检查被审计单位是否定行询证函等，确定与信贷记账员的借款明细账核期与债权人核对账目。有无未入账的交易。对。定期与债权人核对账目。

财务审计筹资与投资循环

财务审计筹资与投资循环引言财务审计是指对企业或组织的财务状况、经营成果、现金流量、财务预算等进行全面、系统的检查和评价的过程。

而筹资和投资则是企业经营活动中至关重要的环节。

本文将重点探讨财务审计在筹资和投资循环中的作用和意义。

筹资循环定义筹资循环是指企业从外部获得资金的整个流程，涉及到从资金需求的确定、筹资方案的制定、筹资渠道的选择以及筹资手段的选择等。

在筹资循环中，财务审计发挥着重要的作用。

作用与意义财务审计在筹资循环中具有以下作用和意义：1.评估资金需求的准确性和合理性：财务审计可以对企业的财务状况和经营情况进行全面、客观、系统的评估，从而帮助企业确立准确、合理的资金需求，避免因需求估计不准确而导致筹资不足或者筹资过剩的问题。

2.检查筹资方案的可行性：财务审计可以对企业的筹资方案进行评价和审查，确保筹资方案的合法性和可行性。

通过审计的结果，企业可以修正和优化筹资方案，确保筹资能够顺利进行。

3.评估筹资渠道的可行性和风险性：财务审计可以对企业选择的筹资渠道进行评估，包括银行贷款、股权融资等方式。

通过审计的结果，企业可以了解筹资渠道的可行性和风险性，从而做出更加明智的决策。

4.审查筹资手段的合法性与风险性：财务审计可以对企业选择的筹资手段进行审查，包括债券发行、股票发行等方式。

通过审计的结果，企业可以确保筹资手段的合法性，并评估其风险性，从而为企业的筹资决策提供参考依据。

投资循环定义投资循环是指企业对外部资金进行投资的过程，涉及到投资项目的选择、投资方案的制定、投资实施和投资回报的评估等。

在投资循环中，财务审计同样具有重要的作用。

作用与意义财务审计在投资循环中具有以下作用和意义：1.评估投资项目的可行性和风险性：财务审计可以对企业选择的投资项目进行评估，包括市场前景、投资回报率等。

通过审计的结果，企业可以了解投资项目的可行性和风险性，从而做出明智的投资决策。

2.评估投资方案的合理性和效益：财务审计可以对企业制定的投资方案进行评估，包括资金规模、投资周期等。

CPA《审计》教材梳理：投资与筹资循环的审计

第⼗九章投资与筹资循环的审计投资与筹资循环在整个财务报表审计实务中并⾮重要内容。

试题类型应主要是客观题，在综合题中主要涉及有关会计知识。

因此，考⽣在复习本章内容时，应注重在理解投资与筹资循环的主要项⽬的实质性程序的同时，更应注意相关会计知识。

第⼀节投资与筹资循环的特点⼀、涉及的主要凭证与会计记录凭证与会计记录筹资活动所涉及的主要凭证和会计记录投资活动所涉及的主要凭证和会计记录1．公司债券 1．债券投资凭证2．股本凭证 2．股票投资凭证3．债券契约 3．股票证书4．股东名册 4．股利收取凭证5．公司债券存根簿 5．长期股权投资协议6．承销或包销协议 6．投资总分类账7．借款合同或协议 7．投资明细分类账主要业务活动筹资所涉及的主要业务活动投资所涉及的主要业务活动1．审批授权 1．投资交易的发⽣2．签订合同或协议 2．有价证券的收取和保存3．取得资⾦ 3．投资收益的取得4．计算利息或股利 4．监控程序5．偿还本息或发放股利第⼆节投资与筹资循环的内部控制和控制测试（略）第三节投资交易的实质性程序在很多情况下，投资交易业务量很少，注册会计师通常在了解相关内部控制后，即对期末投资的存在性和账⾯价值实施细节测试。

⼀、长期股权投资审计（⼀）审计⽬标 1.审计⽬标与认定对应关系表审计⽬标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊与列报相关的认定A：资产负债表中记录的长期股权投资是存在的 √ B：所有应当记录的长期股权投资均已记录 √ C：记录的长期股权投资由被审计单位拥有或控制 √ D：长期股权投资以恰当的⾦额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录 √ E：长期股权投资已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 √ 2.审计⽬标与审计程序对应关系表审计⽬标可供选择的审计程序ACDE 1.确定长期股权投资是否存在，并归被审计单位所有；根据管理层的意图和能⼒，审查分类是否正确；针对各分类计价⽅法、期末余额是否正确ABD 2.确定长期股权投资增减变动的记录是否完整:（1）检查本期增加的长期股权投资，追查⾄原始凭证及相关的⽂件或决议及被投资单位验资报告或财务资料等，确认长期股权投资是否符合投资合同、协议的规定，会计处理是否正确（根据企业合并、企业合并以外其他⽅式取得的长期股权投资分别确定初始投资成本）；（2）检查本期减少的长期股权投资，追查⾄原始凭证，确认长期股权投资的处理有合理的理由及授权批准⼿续，会计处理是否正确D 3.期末对长期股权投资进⾏逐项检查，以确定长期股权投资是否已经发⽣减值ABD 4.检查通过发⾏权益性证券、投资者投⼊、企业合并等⽅式取得的长期股权投资的会计处理是否正确CE 5.结合银⾏借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。

筹资与投资循环审计分析

筹资与投资循环审计分析1. 引言筹资和投资是企业运作过程中非常重要的环节。

筹资是指企业通过各种渠道获得所需资金的过程，而投资是指企业利用获得的资金进行各种项目和业务的投资。

在筹资与投资循环中，审计作为一种重要的监督和评估机制，可以确保企业在筹资和投资过程中的合规性、准确性和风险管理。

本文将通过对筹资与投资循环的审计分析，探讨其在企业管理中的重要性和应用。

2. 筹资审计2.1 筹资审计的概念筹资审计是对企业筹资活动进行的审核和评估。

它主要包括对企业融资计划的合理性和可行性进行审计，检查企业是否存在融资渠道选择不当、融资方式不合理、融资成本过高等问题。

2.2 筹资审计的重要性筹资审计对于企业来说具有重要意义。

首先，筹资审计可以确保企业在融资过程中符合法律法规的要求，避免违规风险。

其次，筹资审计可以评估企业融资计划的可行性和风险，帮助企业选择合适的融资方式和渠道。

最后，筹资审计可以发现和纠正企业融资过程中存在的问题，提高融资效率和成本控制能力。

2.3 筹资审计的内容筹资审计的内容包括但不限于以下几个方面：•融资计划审计：审计企业融资计划的合理性、可行性和风险控制措施。

•融资渠道审核：审计企业选择的融资渠道的合规性和可靠性。

•融资方式评估：审计企业选择的融资方式的合理性和成本效益。

•融资成本分析：审计企业的融资成本，并与市场水平进行比较评价。

•融资风险评估：审计企业融资过程中存在的各种风险，并提出风险防范措施。

3. 投资审计3.1 投资审计的概念投资审计是对企业投资活动进行的审核和评估。

它主要包括对企业投资项目的可行性和风险进行审计，检查企业是否存在投资项目选择不当、投资决策不合理、投资回报低等问题。

3.2 投资审计的重要性投资审计在企业管理中具有重要作用。

首先，投资审计可以确保企业在投资过程中符合法律法规的要求，规避投资风险。

其次，投资审计可以评估企业投资项目的可行性和风险，帮助企业选择合适的投资项目和决策。

筹资与投资循环审计

筹资与投资循环审计一、大纲（一）筹资与投资循环的特性（二）内部控制测试和交易的实质性测试（三）借款审计（四）所有者权益审计（五）投资审计二、本章重点、难点（一）筹资与投资循环的特性1.筹资与投资循环的主要会计报表项目表12-1 筹资与投资循环的主要会计报表项目该循环的审计总目标是评价该循环各项目余额是否公允表达。

2. 筹资与投资循环的特性（1）审计年度内的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大；（2）漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对会计报表的公允反映产生较大的影响；（3）其交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。

3. 凭证与会计记录4.（二）内部控制测试与交易的实质性测试1. 内部控制和内部控制测试（1）筹资活动的内部控制和控制测试①应付债券的内部控制制度的主要内容A 发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权．．．．．；B 申请发行债券时，应履行审批．．手续，向有关机关递交相关文件；C 应付债券的发行，要有受托管理．．．．人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利；D 每种债券发行都必须签．订债券契约．．．．．；E 债券的承销或包销．．．．．必须签订有关协议；F 记录．．；．．应付债券业务的会计人员不得参与债券发行G 如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对．．相符；若这些记录由外部机构保存，则需定期同外部机构核对；H 未发行．．．的债券必须有专人负责；I 债券的购回．．要有正式的授权程序。

如果应付债券业务不多，可根据成本效益原则决定直接进行实质性测试。

②应付债券的内部控制测试A 了解应付债券内部控制制度a 债券发行是否根据经董事会授权和有关法律规定进行;b 债券发行是否履行审批手续;c 发行债券的收入是否立即存入银行;d 是否按照契约的规定及时支付利息；e 是否将应付债券记入恰当的账户；f 债券持有人明细账是否定期核对；g 债券持有人明细账是否指定专人妥善保管；h 债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。

范永亮课后练习审计·课后作业·第十九章

第十九章投资与筹资循环的审计一、单项选择题二、1. 注册会计师关注的下列现象中，（）应在筹资与投资循环中审计。

A.分配给关联方的利润多于其应得利润B.以不正常的低价向顾客开账单C.支付不当的货款D.为虚列的购货业务付款2.注册会计师在了解X公司投资业务的内部控制时，决定将不相容职务的分离情况作为了解的重点，并将具体执行投资业务的职员兼任的其他职务作为关注的关键。

对于执行投资业务的A职员在X公司兼任的下列职务，注册会计师至多认可其中的( )。

A.投资业务的论证与评估B.投资业务的决策与审批C.投资业务的记录D.投资业务处置的审批3. 授权批准是筹资与投资循环内部控制目标中( )的关键内部控制程序。

A.存在B.完整性C.计价和分摊D.权利和义务4. 对有价证券的收取和保存的说法不正确的是（）。

A.企业所收到的凭证和有价证券应当保存在其经纪人处或由企业的银行保存在一个上锁的安全箱里B.注册会计师应当对该凭证不真实或由管理层使用电脑和文字处理方法伪造的风险保持警惕C.应当由一名会计人员单独对有价证券进行收取和保存D.对以凭证方式保存的有价证券设置物理性职能分离5. 在以下关于投资业务内部控制的说法中，不符合财政部《内部会计规范──对外投资》要求的是（）。

A.为确保对外投资决策合理，应当对投资建议的提出、分析、论证、立项、可行性研究、评估、决策等做出明确的规定B.单位应当通过投资合同的签订、投资计划的编制与实施等对资产投出业务实施控制C.单位应针对不同的投资种类和方式拟定一套共同的管理方法，以加强对持有投资项目的安全完整、会计核算等环节的统一控制D.单位应当加强对外投资处置的控制，对投资收回、转让、核销等的授权批准程序作出明确的规定6. 对企业所拥有的投资资产进行盘点时，下列说法正确的是（）。

A.应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点B.应由投资经理进行盘点C.应由投资管理员进行盘点D.应由总经理进行盘点7. 注册会计师为了测试被审计单位在资产负债表日列示的长期股权投资确实归属于被审计单位所有，则应考虑实施的最佳审计程序是（）。

审计学(第9版)课件：投资与筹资循环审计

账，则应将之与总分类账相核对 ➢ 未发行的债券需由专人保管 ➢ 债券的回购需有正式的审批程序
简称“债券在手，天下我有！”
检查企业的筹资活动是否经过授权批准
检查筹资活动的授权、执行、记录和实物保管是否严格分离，是否存在由一人同时执行两项以上
业务的情况
查明企业筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记录制度，并进
1. 投资活动发生后，除了初始确认和计量外，后续计量、期末计量较为重要，也容易受到被审计单位的操纵。
2. 对于企业投资活动，期末计量非常重要，审计师应该关注计提减值准备的情况
与企业筹资相关的项目审计 1. 短期借款审计、长期借款审计、应付债券审
计、财务费用审计、应付股利审计、实收资本（股本）审计、资本公积审计、盈余公积
关注本期发生的交易性金融资产的增减变动，并检查有关凭证及其内容是否合规，账务处理是否正确
。
对期末持有的金融资产进行盘点，并与相应的账户核对，检查是否存在差异
，并查明原因。
核实交易性金融资产盈亏计算是否正确，并与公允价值变动损益及投资收益
等相核对。
核实交易性金融资产期末公允价值是否合理，会计
审计目标
确定交易性金融资产是否存
在、是否为被审计单位所
有，交易性金融资产的增减
变动及其损益记录是否完整
审
确定交易性金融资产的计价
计
是否正确
要
确定交易性金融资产的期末余额是否正确，交易性金融
点
资产在财务报表中的披露是
否恰当
Hale Waihona Puke 确认问题初始计价和后续计价
关注二级市场的表现
减值问题
9.3 投资与筹资循环实质性程序

投资与筹资循环审计

中有关实收资本(股本)的规定。收集与实收资本(股本)变动有关的董事会会议纪要、合同、协议、公司章程及营业执照。公司设立批文、验资报告等法律性文件，并更新永久性档案。
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投资与筹资循环审计
3.检查实收资本(股本)增减变动审查变动原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。
v 2）检查收入现金的收据、汇款通知单、送款登记薄及银行对帐单。（收款）
v 3）检查支票存根，并检查利息费用的计算。（还款）
v 4）检查已还数额同账户借方发生额是否相符。
v 5)如果企业发行债券时已作抵押或担保，还应检查相关契约的履行情况。
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投资与筹资循环审计
v *3. 检查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确。（实际利率、摊余成本）
v 资产负债表项目： v 交易性金融资产、长期股权投资、应收股利、
持有至到期投资、长期投资减值准备、应收利息、短期借款、长期借款、应付股利、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润 v 利润表项目：财务费用、投资收益
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投资与筹资循环审计
第二节内部控制及测试
v 一、授权审批控制董事会 v 询问、查看审批手续和记录 v 二、职务分离控制 v 授权、执行、会计记录、证券、资产的保管
等职责相分离。 v 实地观察，跟踪业务
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投资与筹资循环审计
v 三、款项收付控制 v 最好委托独立的代理机构 v 结合货币资金的内部控制测试进行 v 四、实物资产安全保管控制 v 可以委托专门机构保管，可以企业自行保管。
定期盘点。设置登记薄。 v 实地调查或函证查询

筹资循环的审计

筹资循环的审计关键信息项：1、审计的范围和目标2、审计的程序和方法3、审计的时间安排4、审计人员的职责和权限5、被审计单位的配合义务6、审计报告的形式和内容7、保密条款8、违约责任9、协议的变更和解除10、争议解决方式11 审计范围和目标111 本次筹资循环审计涵盖被审计单位在特定期间内的所有筹资活动，包括但不限于债务筹资（如银行借款、发行债券等）和股权筹资（如发行股票）。

112 审计的主要目标是评估被审计单位筹资活动的合法性、合规性、内部控制的有效性，以及财务报告中筹资相关信息的真实性、准确性和完整性。

12 审计程序和方法121 审计人员将采用包括但不限于检查、观察、询问、函证、重新计算和分析程序等审计方法，对筹资活动的相关文件、记录、账户和业务流程进行审查。

122 审查内容包括但不限于筹资计划的制定和审批、资金的筹集和使用、利息和股利的计算与支付、偿债准备的计提等方面。

13 审计时间安排131 审计工作将于具体开始日期启动，预计在预计结束日期完成现场审计工作。

132 如有特殊情况需要延长审计时间，应提前通知被审计单位，并说明原因。

14 审计人员的职责和权限141 审计人员应遵守职业道德和审计准则，独立、客观、公正地开展审计工作。

142 有权查阅被审计单位与筹资活动相关的所有文件、资料和记录，包括但不限于财务报表、合同协议、会议纪要等。

143 有权向被审计单位的相关人员进行询问和调查，获取必要的审计证据。

15 被审计单位的配合义务151 被审计单位应指定专门的联系人，负责与审计人员沟通协调，并及时提供所需的资料和信息。

152 确保提供的资料真实、准确、完整，不存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。

153 为审计人员的工作提供必要的工作条件和协助。

16 审计报告的形式和内容161 审计报告将以书面形式出具，包括审计意见、审计发现的问题及建议等内容。

162 审计意见将明确表达被审计单位筹资循环的内部控制是否有效，财务报告中筹资相关信息是否真实、准确和完整。

投资与筹资循环审计课件

内部控制
（1）投资管理员根据交易流水单，对每笔投资交易记录进行核对、存档，并在交易结束后一个工作日内将交易凭证交投资记账员
（2）投资记账员编制转账凭证，并附相关单据，提交会计主管复核。复核无误后进行账务处理
（3）每周末，投资管理员与投资记账员就投资类别、资金统计进行核对，并编制核对表，分别由投资管理经理、财务经理复核并签字。如有差异，将立即调查
债券投资凭证股票投资凭证股票证书股东收取凭证长期股权投资投资总分类账投资明细分类账
投资与筹资循环审计课件
筹资活动的凭证与会计记录
公司债券股本凭证债券契约股东名册公司债券存根簿承销或包销协议借款合同或协议
投资与筹资循环审计课件
三、投资与筹资循环所涉及的主要业务活动（一）投资所涉及的主要业务活动 1.投资交易的发生 2.有价证券的收取和保存 3.投资收益的取得 4.监控程序
（4）对所投资的有价证券或金融资产定期盘点，并与账面记录相核对
（5）定期与被投资单位或交易对方核对账目
投资与筹资循环审计课件
常用控制测试
询问投资业务的职责分工情况及内部对账情况
检查被审计单位是否定期与交易对方或被投资方核对账目
交易实质性程序
检查董事会会议记录、投资合同、交易对方提供的对账单、盘点报告等，确定有无未入账的交易
内部控制目标
关键内部控制
常用控制测试
交易实质性程序
3．投资交（1）定期与被投资单位或易均已以交易对方核对账目恰当的金（2）会计主管复核额记入恰当的期间
检查被审计将借款记录与单位是否所附的原始定期与债凭证进行细权人核对节比对账目